Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Махачкалинский мясокомбинат»

" Дагестанский государственный институт народного хозяйства"

Отчет по производственной преддипломной практике на материалах ОАО «Махачкалинский мясокомбинат»

Выполнила студентка 4 курса, 5 группы Дневного отделения Факультета «Бухгалтерский учет и аудит»

Муталипова П.А.

Научный руководитель Махмудов А. Г., к.э.н.

Махачкала — 2015

Содержание Глава 1. Ведение бухгалтерского учета на ОАО «Махачкалинский мясокомбинат». Организационно-экономическая характеристика организации

1.1 Бухгалтерская отчетность ОАО «Махачкалинский мясокомбинат»

1.2 Учетная политика организации

1.3 Учет основных средств и капитальных вложений

1.4 Учет производственных запасов

1.5 Учет выполненных работ и оказанных услуг

1.6 Учет денежных средств

1.7 Учет труда и его оплаты

1.8 Учет расчётов в ОАО «Махачкалинский мясокомбинат»

1.9 Учет расходов на продажу

1.10 Учет прочих доходов и расходов

1.11 Формирование финансовых результатов ОАО «Махачкалинский мясокомбинат»

1.12 Учет капитала ОАО «Махачкалинский мясокомбинат»

Глава 2. Анализ деятельности ОАО «Махачкалинский мясокомбинат»

2.1 Анализ финансового состояния предприятия

2.2 Анализ финансового результата

2.3 Анализ основных средств предприятия

2.4 Анализ использования материальных ресурсов

2.5 Анализ затрат на производство

2.6 Анализ объемов производства и реализации продукции

2.7 Анализ использования трудовых ресурсов и фонда оплаты труда

2.8 Анализ эффективности использования капитала

2.9 Анализ инвестиционной и инновационной деятельности Заключение Глава 1. Ведение бухгалтерского учета на ОАО «Махачкалинский мясокомбинат». Организационно-экономическая характеристика организации Открытое акционерное общество «Махачкалинский мясокомбинат» расположен на берегу Каспийского моря, в столице Республики Дагестан в городе Махачкала.

Основными видами деятельности комбината являются заготовка, убой и переработка скота, производство колбасных изделий, консервов и мясных полуфабрикатов. История развития мясокомбината насчитывает 111 лет. В настоящее время, комбинат является наиболее крупным мясоперерабатывающим предприятием с типичной производственной структурой (основные и вспомогательные цеха, участки, функциональные отделы, службы и т. д.). Имеет также собственную железнодорожную ветку, которая делает предприятие более уникальным, по своему экономическому и географическому местоположению.

Основная доля производства мясных изделий и обеспечения ими населения Республики приходится на ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» и составляет 65% от всей выработки по Дагестану.

Проектные мощности основных цехов:

— Убойный цех — выработка мяса — 26 т/смену.

— Колбасный цех — от 10−20 тонн в смену.

— Холодильник, с мощностью замораживания и хранения — 1700 тонн.

— Консервный цех по производству мясных консервов — 6000 условных банок в смену (говядина, баранина, курица, паштеты).

— Цех по производству натуральных мясных полуфабрикатов (26 наименований)

— Цех субпродуктов

— Шкуропосолочный цех

— Цех технических фабрикатов (мясокостная мука) Маркетинговые исследования показали, что предприятие успешно провело ряд мер по вытеснению с рынка конкурентов, предлагающих импортные мясные продукты, и производителей колбасных изделий под маркой Махачкалинского мясокомбината, без сертификатов и других документов, подтверждающих качество, санитарно-гигиеническое состояние продукта и его производителя. Общественное мнение уже однозначно сформировалось в пользу отечественного производителя мяса и мясопродуктов. В животноводстве Республики Дагестан значительно стабилизировалась ситуация с поголовьем крупного и мелкого скота, а также лошадей. Махачкалинский мясокомбинат поддерживает связи по заготовке сырья с фермерскими хозяйствами Республики. В частности, закупка птицы производится с птицефабрик, расположенных в городе Буйнакске.

Махачкалинский мясокомбинат развивался на базе бывшей городской бойни, построенной в 1898 году. Бойня размещалась юго-восточнее бывшего города Порт-Петровск, а ныне города Махачкала. Назначение бойни — переработка скота частных граждан и государственных предприятий.

В 1938 году начала организовываться государственная мясная промышленность. Махачкалинскую бойню объединили в систему мясной промышленности, Ставропольский мясопромышленный трест «РосГлавМясо». В этот период начали строить цеха по переработке продуктов забоя скота и субпродуктов I и II категории. Бойня и созданные цеха представляли собой одноэтажные здания, размещаемые в разных местах отведенной территории.

В этот период были построены цеха и отделения: колбасный, пирожковый, кишечное, жировое, шкуропосолочное и субпродуктовое отделения, утильцех.

В целях оперативного руководства и более точной наметки дальнейших перспектив развития мясокомбината и других предприятий мясной промышленности Дагестана, в 1946 г., по инициативе Обкома КПСС и Совета Министров, в Дагестане организован мясопромышленный трест с подчинением главному управлению мясной промышленности «РосГлавМясо», которое работало под руководством МинМясоМолПрома РСФСР. По настоянию треста заказан и разработан проект строительства холодильника мощностью по заморозке мяса 16 тонн и 500 тонн единовременного хранения. Строительство осуществлено в 1949;53 г. г.

Одновременно был поднят вопрос о необходимости строительства нового мясожирового и колбасного корпусов с привязкой его к выстроенному холодильнику. В процессе строительства было установлено более мощное оборудование и была достигнута мощность по выработке мяса — 26 тонн в смену. Колбасный цех построен мощностью 5 тонн в смену. Строительство закончено в 1963 году.

В 1966 г. была закончена реконструкция холодильника. Мощность по заморозке мяса доведена до 48 тонн/сутки и 1700 тн единовременного хранения.

В 1970 г было автоматизировано компрессорное отделение.

В 1977 г. колбасный цех был реконструирован и достигнута мощность 10 тн в смену. В колбасном цехе установлен конвейер обвалки и жиловки мяса, конвейерные столы вязки колбасных изделий. В колбасном цехе организовано отделение запекания ассортимента колбасных изделий, в том числе, карбоната и буженины, мясных хлебов. Процессы обжарки колбасных изделий газифицированы за счет получения природного газа. Ранее эта работа выполнялась при помощи дров.

В 1983;84 гг. закончена реконструкция охлаждения конденсаторов за счет поступаемой воды с горводопровода. Процессы охлаждения воды и подача ее на конденсаторы автоматизированы.

Начиная с 1992 г начался спад производства, полностью прекратили выпуск фасованного мяса, началась нехватка сырья для колбасных изделий. Поэтому было прекращено производство всех видов полуфабрикатов. С 1993 года стали завозить сырье для производства колбасных изделий из-за пределов республики. Перестала поступать птица на переработку, в связи с чем, был закрыт птицецех, где работало не менее 100 человек.

В 1997 г. использование производственной мощности цехов составило:

— убойный цех — 5,2%

— колбасный цех — 20,2%

Кулинарный цех был переоборудован и была установлена линия для производства консервов, где в течении трех лет выпускали говяжью тушенку и цыплят в собственном соку.

В настоящее время, комбинат является наиболее крупным мясоперерабатывающим предприятием с типичной производственной структурой (основные и вспомогательные цеха, участки, функциональные отделения).

Таблица 1

Анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности в отчетном периоде по сравнению с базовым периодом в ОАО «Махачкалинский мясокомбинат»

Из таблицы видно, что выручка от реализации компании по сравнению с базовым периодом незначительно уменьшилась (с 58 973,00 руб. на 31.12.2013 до 46 429,00 руб. на 31.12.2014. За анализируемый период изменение объема продаж составило -12 544,00 руб. Темп прироста составил -21.27 процента.

Валовая прибыль на 31.12.2013 составляла 14 451,00 руб. За анализируемый период она снизилась на 13 618,00 руб., что следует рассматривать как отрицательный момент, и на 31.12.2014составила 833,00 руб.

Прибыль от продаж на 31.12.2013 составляла 2163,00 руб. За анализируемый период она так же, как и валовая прибыль, снизилась на 1 330,00 руб., что следует рассматривать как отрицательный момент. На 31.12.2014 прибыль от продаж составила 833,00 руб.

Следует отметить высокий уровень коммерческих и управленческих расходов в структуре отчета о финансовых результатах организации. На начало анализируемого периода их доля составляла 27,6% от себестоимости реализованной продукции, однако на 31.12.2014 сократились и составили уже 0% от себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Показателем снижения эффективности деятельности предприятия можно назвать более высокий темп снижения выручки по отношению к изменению себестоимости. Темп изменения себестоимости, в то время как выручка изменилась на -21,27%, составил 2,41%.

Прибыль от продаж на 31.12.2013 составляла 2163,00 руб. За анализируемый период она так же, как и валовая прибыль, снизилась на 1 330,00 руб., что следует рассматривать как отрицательный момент. На 31.12.2014 прибыль от продаж составила 833,00 руб.

Как видно из таблицы, чистая прибыль за анализируемый период сократилась на 467,00 руб. и на 31.12.2014 она установилась на уровне 833,00 руб. (темп падения чистой прибыли составил -35,92%).

Рассматривая динамику показателей финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Махачкалинский мясокомбинат», особое внимание следует обратить на рентабельность чистых активов и средневзвешенную стоимость капитала.

Для успешного развития деятельности необходимо, чтобы рентабельность чистых активов была выше средневзвешенной стоимости капитала, тогда предприятие способно выплатить не только проценты по кредитам и объявленные дивиденды, но и реинвестировать часть чистой прибыли в производство.

1.1 Бухгалтерская отчетность ОАО «Махачкалинский мясокомбинат»

Бухгалтерская отчетность — система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые показатели ее деятельности за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность должна удовлетворять следующим принципам:

— Соблюдение единой учетной политики в течение отчетного периода

— Полнота отражения всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации

— Правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду

— Четкое разграничение издержек производства и капитальных вложений

— Тождество данных аналитического и синтетического учета Бухгалтерскую отчетность составляют предприятия, являющиеся юридическими лицами независимо от форм собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями.

Бухгалтерская отчетность в зависимости от периода, за который она составляется, бывает периодической и годовой.

К периодической (квартальной) относится бухгалтерская отчетность квартальная, полугодовая, за 9 месяцев. Годовая бухгалтерская отчетность составляется по итогам истекшего года.

Согласно новым требованиям, в состав бухгалтерской отчетности должны входить:

— бухгалтерский баланс;

— отчет о финансовых результатах.

— приложения к ним. Пояснительная записка отныне в состав годовой отчетности не входит. Отчетом о финансовых результатах теперь будет называться отчет о прибылях и убытках.

ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» обязано хранить следующие документы:

— договор о создании Общества;

— Устав Общества, изменения и дополнения, внесенные в Устав Общества, зарегистрированные в установленном порядке, решение о создании Общества, свидетельство о государственной регистрации;

— документы, подтверждающие права Общества на имущество, находящееся на его балансе;

— внутренние документы Общества;

— положения о филиале или представительстве Общества;

— годовые отчеты;

— документы бухгалтерского учета;

— документы бухгалтерской отчетности;

— протоколы общих собраний акционеров, заседаний Совета директоров Общества, Ревизионной комиссии (ревизора) Общества и коллегиального исполнительного органа Общества;

— бюллетени для голосования, а также доверенности (копии доверенностей) на участие в общем собрании акционеров;

— списки аффилированных лиц Общества;

— списки лиц, имеющих право на участие в общем собрании акционеров, имеющих право на получение дивидендов, а также иные списки, составляемые Обществом для осуществления акционерами своих прав в соответствии с требованиями законодательства РФ;

— заключения Ревизионной комиссии (ревизии) Общества, аудитора Общества, государственных и муниципальных органов финансового контроля;

— проспекты эмиссий, ежеквартальные отчеты эмитента и иные документы, содержащие информацию, надлежащую опубликованию или раскрытию иным способом в соответствии с законодательством РФ;

— иные документы, предусмотренные законодательством РФ, Уставом Общества, внутренними документами Общества, решениями Общего собрания акционеров, Совета директоров Общества, органов управления Общества, а также документы, предусмотренные правовыми актами РФ.

Отчетность должна:

— отражать все хозяйственные операции, полученные доходы и обязательства предприятия в полной мере;

— быть в полном соответствии с данными аналитического и синтетического учетов;

— содержать достоверные, точные, существенные, целостные, последовательные данные.

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо:

— Провести бухгалтерский аудит (для тех предприятий, которым это требование законодательно установлено).

— Утвердить и подписать состав отчета у руководства предприятия.

— Подать в установленные сроки отчетность в налоговую службу и Государственный комитет статистики.

В случае если предприятие подпадает под требование о публичности бухгалтерской отчетности, нужно опубликовать отчетность в открытом доступе.

1.2 Учетная политика организации Учётная политика — совокупность способов ведения бухгалтерского учёта, первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Разрабатывает учетную политику бухгалтер, а утверждает руководитель предприятия своим приказом или распоряжением.

В ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» контроль за формированием и соблюдением положений учетной политики возложен на главного бухгалтера организации.

Изменения учетной политики производятся в случаях:

— изменения законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету (не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства);

— в случае начала осуществления нового вида деятельности;

— разработки новых способов ведения бухгалтерского учета;

— существенного изменения условий хозяйствования.

Изменение учетной политики для целей налогового учета производятся только при наступлении событий указанных в первых двух пунктах (разъяснения Минфина РФ от 14.04.2009 г. № 03−03−06/1/240).

Изменения оформляются необходимыми распорядительными документами. Бухгалтерский учет осуществляется и бухгалтерская отчетность формируется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Правила документооборота и технология обработки учетной информации разрабатываются и в случае необходимости пересматриваются и дополняются главным бухгалтером или работниками бухгалтерии под контролем главного бухгалтера; указанные правила подлежат обязательному утверждению руководителем организации и оформляются дополнительными приложениями к учетной политике в течение отчетного года.

Учет наличия и движения основных средств организации организовывается в разрезе их видов согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.1994 № 359 (в редакции изменений 1/98 ОКОФ).

При организации учета руководствуются ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденному Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н (в редакции Приказа от 24.12.2010 № 186н); Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом МФ РФ от 13.10.2003 № 91н. (в редакции от 24.12.2010 № 186н).

Начисление амортизации объектов основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде линейным способом.

К нематериальным активам относятся объекты при выполнении следующих условий:

— объект способен приносить экономические выгоды в будущем;

— организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем;

— возможность выделения или отделения объекта от других активов;

— срок использования объекта превышает 12 месяцев;

— первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена;

— отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Нематериальные активы принимаются к учету на основании надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права организации на результаты интеллектуальной деятельности.

При организации учета руководствуются ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом МФ РФ от 27.12.2007 г. № 153н. (в редакции от 24.12.2010 № 186н).

При принятии нематериального актива к учету определяется срок его полезного использования. Сроком полезного использования считается выраженный в месяцах период, в течение которого предполагается использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды.

Приобретенные материалы принимаются к учету по фактической себестоимости.

Установлен способ списания материалов по средней себестоимости.

Товары, приобретенные для перепродажи, оцениваются по покупным ценам (по фактической себестоимости).

Затраты по заготовке и доставке товаров, производимые до момента их передачи в продажу включаются в фактическую себестоимость.

Готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости.

Организация, формы и способы ведения налогового учета установлены на основании действующих нормативных и разъяснительных документов:

— Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая) с учетом поправок, внесенных в 2011 г. Федеральными законами от 30.11.2011 № 359-ФЗ, 21.11.2011 № 328-ФЗ, 329-ФЗ, 330-ФЗ, 336-ФЗ, 338-ФЗ и прочими нормативными актами;

— Разъяснительные документы Минфина Российской Федерации в части применения упрощенной системы налогообложения.

Налоговый учет осуществляется и налоговая отчетность формируется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.

1.3 Учет основных средств и капитальных вложений В данном разделе подлежат рассмотрению именно операции по учету основных средств. ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» принимает к бухгалтерскому учету активы в качестве основных средств, которые единовременно выполняют следующие условия (рисунок 1):

Рис. 1 — Условия отнесения объектов к основным средствам на ОАО «Махачкалинский мясокомбинат»

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Отметим, что с января 2011 года к основным средствам относятся только предметы стоимостью выше 40 000 руб.

На рисунке 2 отразим классификацию основных средств по их видам, применяемую ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» .

Рис. 2 — Схема классификации основных средств по их видам, применяемая ОАО «Махачкалинский мясокомбинат»

К зданиям на ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» относятся: здание офиса.

Производственный и хозяйственный инвентарь включает в себя инструмент (весы, кассы), спец. одежду, спец. обувь и прочее. 1 амортизационная группа (до 2 лет включительно).

Оценка основных средств. Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

На предприятии основные средства отражаются по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

— изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц — исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

— внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) — по договоренности сторон;

— полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств — по рыночной стоимости на дату оприходования;

— приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами — по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

Остаточная стоимость — первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом накопленной суммы амортизации.

Восстановительная стоимость — это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т. п.), получаемая в результате переоценки основных средств.

Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» использует счет 08 «Вложения во внеобротные активы» .

Для отражения приобретения основных средств предназначен субсчет 08−4 «Приобретение объектов основных средств» .

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незаконченные операции приобретения основных средств По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств.

По кредиту счета 08 списывается сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, Синтетический учет основных средств осуществляется на счете 01 «Основные средства» (активный).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств.

Счет 01 по отношению к балансу активный, инвентарный, сальдовый.

По дебету счета 01 отражается первоначальная стоимость принятых основных средств.

ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» имеет следующие субсчета к 01 счету:

01-собственные основные средства;

02-собственные неамортизируемые основные средства ;

03-Основные средства по договору лизинга;

04-основные средства, сданные в аренду;

05-основные средства законсервированные.

По кредиту счета отражается выбытие объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.)

Бухгалтерские записи по счету 01 и 08 приведены в таблице 2.

Таблица 2

Бухгалтерские записи по учету поступления основных средств в ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» за апрель 2014 года.

Синтетическими регистрами по учету поступивших основных средств являются:

* журналы-ордера и ведомости по счетам 08, 01.

* главная книга по счету 01 .

К аналитическим регистрам по учету поступивших основных средств относятся:

*анализ счетов 08, 01.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Учет амортизации ведется на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств», который предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

У ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» к счету 02 «Амортизация основных средств» открыты следующие субсчета:

02−1 «Износ собственных основных средств»

02−2 «Износ долгосрочно арендуемых основных средств»

ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» амортизацию основных средств для целей бухгалтерского учета производит линейным способом.

При поступлении в организацию основных средств, ранее бывших в эксплуатации, срок полезного их использования у нового собственника определяют вычитанием из срока полезного использования, установленного для новых объектов, срока их фактической эксплуатации у прежнего собственника.

При поступлении основных средств, по которым срок их службы истёк, получатель такого объекта устанавливает новый срок его эксплуатации самостоятельно.

С 2011 года основные средства стоимостью до 40 000 руб. не являются амортизируемым имуществом. Таким образом, амортизация по ним не начисляется, а их стоимость (первоначальная) признается в целях налогообложения в тот момент, когда они начинают использоваться для извлечения дохода (при вводе в эксплуатацию).

Учет операций по счету 02 организуется в оборотно-сальдовой ведомости к счету 02 .

Бухгалтерские записи в по учету амортизации на ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» приведена в таблице 3.

Таблица 3

Основные бухгалтерские записи по учету амортизации основных средств ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» за апрель 2014 года

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонты основных средств на ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» могут осуществляться хозяйственным способом, т. е. силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций).

В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект на предприятии составляют ведомость дефектов.

В ней указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Для равномерного списания затрат по ремонту основных средств в течение года на затраты ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» использует счет 97 «Расходы будущих периодов» .

Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.

Списание расходов будущих периодов производится равными долями в течении отчетного года путем переноса суммы со счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счетов 44 «Расходы на продажу», 26 «Общехозяйственные расходы» .

Таблица 4

Бухгалтерские записи по учету ремонта основных средств в ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» за апрель 2014 года

Основные бухгалтерские записи по учету затрат на ремонт основных средств приведены в таблице 4.

Синтетическими регистрами по учету выбытия основных средств являются:

* журналы-ордера и ведомости по счету 91;

* главная книга по счету 91

К аналитическим регистрам по выбытию основных средств относятся:

*анализ счета 91.

Таблица 5

Основные бухгалтерские записи по выбытию основных средств ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» заапрель 2014 г.

При продаже основных средств ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» заключает договор с покупателем о способе их доставки. Как, правило, покупатели доставляют их собственным транспортом, но в некоторых случаях ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» производит доставку собственными силами.

Учет долгосрочных инвестиций Долгосрочные инвестиции — это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действиями:

— осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов Непроизводственной сферы;

— приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

— приобретением земельных участков и объектов природопользования;

— приобретением и созданием активов нематериального характера (патентов, лицензий, программных продуктов, научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, проектно-изыскательских работ и др.).

В бухгалтерском балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье «Незавершенное строительство». По этой статье застройщик показывает стоимость незаконченного строительства, осуществляемого хозяйственным и подрядным способами.

Под застройщиками понимают организации, специализирующиеся на выполнении указанных функций, в частности организации по капитальному строительству в городах, дирекции строящихся организаций и др., а также действующие организации, осуществляющие капитальное строительство.

Расходы по содержанию застройщиков производятся за счет средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов.

При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик выступает в роли заказчика по отношению к подрядной строительной организации.

Основными целями учета долгосрочных инвестиций являются:

— своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

— обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

— правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

— осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

— в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;

— по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат. Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет производственных капитальных вложений по договорной стоимости.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства» .

Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада.

Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту, а также по видам животных.

По затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы и реконструкцию, буровые работы, монтаж оборудования, оборудование, требующее монтажа, оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство, проектно-изыскательские работы, прочие затраты по капитальным вложениям.

1.4 Учет производственных запасов Согласно ПБУ 5/01 к материалам ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» относит активы используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи.

Материальные затраты ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» формирует исходя из положений 25 главы НК РФ для целей налогового учета и ПБУ 10/99 — для целей бухгалтерского учета.

На предприятие материалы поступают путем покупки их от поставщиков за наличный или безналичный расчет.

ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» в фактическую себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает:

— стоимость материалов по договорным ценам;

— транспортно-заготовительные расходы;

— расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях и др.

Стоимость материалов по договорным ценам представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материалы.

Транспортно-заготовительные расходы — это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

Расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях включают в себя затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик, приобретенных материалов, не связанные с производственным процессом.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материальных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МЗ.

При списании материалов на предприятии ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» используется метод средней себестоимости.

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

На счете 10 «Материалы» учитываются только материалы, принадлежащие предприятию на праве собственности, полного хозяйственного ведения, оперативного управления.

К счету 10 открыты следующие субсчета:

10/1 «Сырье и материалы» ;

10/3 «Топливо» ;

10/4 «Тара и тарные материалы» ;

10/5 «Запасные части» ;

10/6 «Прочие материалы» ;

На субсчете 10−1 предприятие отражается движение по основным материалам, к которым относятся материалы, используемые в основной деятельности предприятия.

На субсчете 10−3 «Топливо» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

На субсчете 10−4 «Тара и тарные материалы» учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.).

На субсчете 10−5 «Запасные части» учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т. п, Здесь же учитывается движение обменного фонда оборудования, двигателей, узлов, агрегатов. бухгалтерский отчетность финансовый запасы На субсчете 10−6 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходов производства (обрезки, фурнитура и т. п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье).

Бухгалтерские записи по поступившим материалам на ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» в сентябре 2014 года представлены в таблице 6.

Таблица 6

Бухгалтерские записи по поступившим материалам на ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» в сентябре 2014 года

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают в течение месяца с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов учета затрат или реализации по учетным ценам.

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения и отдельным их наименованиям.

Для учета движения материальных ценностей используют оборотно-сальдовую ведомость к счету 10, она является регистрам аналитического учета и заполняются в соответствии с первичными документами.

Регистрами синтетического учета является журнал-ордер к счету 10.

Учет расчетов с поставщиками ведется в журнале-ордере к счету 60. Это комбинированный регистр, аналитический учет в котором организуется в разрезе каждого платежного документа, приходного ордера или приемного акта.

Данные журналов ордеров заносятся в главную книгу, а затем в бухгалтерский баланс.

1.5 Учет выполненных работ и оказанных услуг Учет продаж выполненных работ и оказанных услуг осуществляется в порядке, аналогичном учету продаж готовой продукции. Отличие состоит «лишь в том, что на финансовый результат от продажи работ (услуг) списывается себестоимость работ и услуг, отраженная на счетах по учету затрат на производство (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

Так, по дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» .

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости выполненных работ и оказанных услуг.

При продаже работ (услуг) эти суммы списываются со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи» .

На счете 23 «Вспомогательные производства» аналогично осуществляется учет работ (услуг), выполненных (оказанных) вспомогательными производствами.

На счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» аналогично осуществляется учет работ (услуг), выполненных (оказанных) этими производствами и хозяйствами.

Выполненные работы (оказанные услуги) принимаются по двустороннему акту сдачиприемки, являющемуся основанием для взаиморасчетов между заказчиком и исполнителем работ (услуг).

В бухгалтерском учете операции по продаже работ (услуг) заказчикам отражаются следующими проводками, таблица 7.

Таблица 7

Бухгалтерские записи по продаже работ (услуг) заказчикам на ОАО «Махачкалинский мясокомбинат»

1.6 Учет денежных средств Учет кассовых операций Прием наличных денег кассой ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» производится по приходным кассовым ордерам (форма №КО-1). В подтверждение приема денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру с подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Приходный кассовый ордер должен быть подписан главным бухгалтером.

Кроме того, в кассу предприятия может поступать выручка от торговой точки. В этом случае также оформляется приходный кассовый ордер. Порядок заполнения приходного кассового ордера такой:

— в графе «Принято от» указывается фамилия лица, сдающего выручку;

— в графе «Основание» пишется «Торговая выручка за (число, месяц, год);

— в графе «Приложение» пишется «Отчет кассира за (число, месяц, год);

и прилагается Отчет кассира.

Оформление выдачи денег из кассы осуществляется по расходным кассовым ордерам (форма КО-2.

В расходном кассовом ордере заполняют следующие реквизиты:

— наименование предприятия и структурного подразделения, а также код предприятия по ОКПО и код структурного подразделения;

— регистрационный номер и дата выписки расходного кассового ордера;

— номер корреспондирующего счета, субсчета;

— в графе «Выдать» указывается наименование получателя денежной суммы;

— в графе «Основание» пишется либо номер и дата договора, либо за что осуществляется выдача денежной суммы и основание для начисления задолженности (номер и дата счета-фактуры);

— сумма указывается цифрами и прописью;

— в графе «Приложение» должны быть перечислены все прилагаемые к ордеру документы. В качестве приложений могут выступать, например, доверенность, копия приказа руководителя о командировке работника (на основании данного распорядительного документа бухгалтерией производится определение суммы, подлежащей выдаче подотчетному лицу на командировочные расходы).

Расходный кассовый ордер также должен быть подписан главным бухгалтером предприятия, и, кроме того, он должен содержать распорядительную подпись руководителя или уполномоченного лица.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру одному человеку кассир должен потребовать предъявить документ, который удостоверяет личность получателя.

Далее кассир должен записать наименование и номер документа, кем и когда он был выдан, и получить подпись о получении денег. Она делается получателем собственноручно, причем чернилами или шариковой ручкой с указанием суммы: рублей — прописью, копеек — цифрами.

Выдача заработной платы, пособий, выдача отпускных и депонированных сумм производится по платежной ведомости. Расходный кассовый ордер на каждого получателя в этом случае не составляется. Он выписывается на всю выданную сумму.

На титульном листе платежной или расчетно-платежной ведомости делается разрешительная надпись с подписями руководителя и главного бухгалтера.

При получении денег по ведомости сумма прописью не указывается. А если выдача денег производится по доверенности, то также как при оформлении расходного кассового ордера перед распиской в получении денег кассир делает надпись «По доверенности» .

Как уже отмечалось, при выплате заработной платы, пособий по социальному страхованию организации могут хранить в кассах наличные сверх установленных лимитов в течение трех рабочих дней.

Следовательно, при истечении этого срока кассир должен сделать следующее:

— в платежной ведомости напротив фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано» ;

— составить реестр депонированных сумм;

— в конце платежной ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по ведомости и расписаться;

— записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп:

" Расходный кассовый ордер № ______" .

Все приходные и расходные кассовые ордера и документы, заменяющие их, должны иметь регистрационный номер, то есть все первичные кассовые документы подлежат обязательной регистрации.

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов заполняется ежедневно.

Для учета поступления и выдачи наличных денежных средств в кассе организации применяются кассовую книгу.

ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» ведет только одну кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписью руководителя и главного бухгалтера.

Кассовая книга ведется и автоматизированным способом. При этом листы кассовой книги формируют в виде распечаток «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется распечатка «Отчет кассира». Обе распечатки составляются к началу следующего рабочего дня, имеют одинаковое содержание и включать все обязательные реквизиты.

Учет кассовых операций ведется на счете 50 «Касса», к которому у ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» открыты два субсчета:

50/1 — касса

50/3 — Денежные документы В рамках используемой программы 1С Бухгалтерия 8.2 предприятие производит следующие действия:

Для того чтобы бухгалтеру выписать приходный кассовый ордер:

1. путем нажатия клавиши Insert необходимо выбрать документ из предложенных (приходный кассовый ордер);

2. занести все необходимые данные. В ходе этого этапа бухгалтер должен выбрать из предложенных справочников необходимые реквизиты, автоматически проставленные проверить. В частности автоматически проставляется: номер ордера и дату. Из постоянных справочников необходимо выбрать следующие реквизиты: контрагент (покупатель, прочий дебитор), проводка (счет из предложенных настроенным планом счетов), основание платежа, прочие сведения. Сумма проставляется бухгалтером. В частности к прочим сведениям относится код операции, коды определены положением предприятия.

3. сформировать документ путем нажатия «документ» при этом на экране появится документ, готовый к печати

4. распечатать документ;

5. Сохранить

6. Проверить наличие сохраненного документа в журнале операций.

В конце месяца по счету 50 формируются следующие регистры:

Карточка по счету 50 является кассовой книгой.

По счету 50 ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» применяет следующие регистры синтетического учета:

Анализ счета Документ содержит обороты счета с другими счетами, остатки и обороты, т. е. представляет собой фактически Главную книгу. При выборе данного отчета на экран выводится список счетов, из которого следует выбрать требуемый счет или нажать клавишу F8 для получения документа по всем счетам.

Анализ счета по субконто Документ содержит список субконто выбранного счета. Для каждого субконто выводится остаток на начало периода, обороты, остаток на конец периода и список корреспондирующих счетов с указанием дебетового и кредитового оборотов по каждому счету в отдельности.

Анализ счета по датам По каждой дате рабочего периода выводится остаток на начало, обороты, остатки на конец и список корреспондирующих счетов.

Отчеты Структуру отчета можно создавать и изменять с помощью любого текстового редактора. Все отчеты выводятся на экран и печать.

Бух.записи по счету 50 «Касса» за май 2014 г. приведены в таблице 8.

Таблица 8

Бухгалтерские записи по учету кассовых операций на ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» за май 2014

Своевременно не возвращенные суммы авансов удерживают из причитающихся подотчетным лицам средств на оплату труда. Однако, следует иметь в виду, что если подотчетные средства были выданы работнику предприятия без установления срока их возврата и на момент проведения проверки налоговыми органами, такие суммы отражены по дебету счета 71, оснований для включения в облагаемый доход работника этих сумм не имеется.

Ведение на предприятии счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» с использованием «Субконто» позволяет получить накопительный регистр по кредиту счета Расчетов с подотчетными лицами. Записи в этих регистрах производят позиционным способом по каждому авансовому отчету в отдельности. В результате обеспечивается совмещение синтетического и аналитического учета подотчетных сумм.

Учет операций по расчетному счету Предприятие имеет расчетный счет, открытый в ОАО Инвестторгбанк (Махачкалинский) Рассмотрим, какие документы предоставило ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» в банк для открытия расчетного счета.

— заявление на открытие счета установленного образца;

— нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

— справку налогового органа. Пенсионного фонда РФ, Фонда обязательного медицинского страхования, Фонда социального страхования о регистрации организации в качестве налогоплательщика;

— карточку с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.

Движение средств, на расчетном счете оформляется платежными (банковскими) документами, к ним относятся объявления о взносе наличных денег, чеки, платежные поручения и др. Все банковские документы заполняются без помарок и исправлений. Подписывать их может строго установленный круг лиц, образцы подписей которых имеются в банке. Право первой подписи принадлежит руководителю организации, а второй — главному бухгалтеру.

Банк, принявший платежное поручение плательщика, обязан перечислить соответствующую денежную сумму банку получателя средств для ее зачисления на счет лица, указанного в поручении, в установленный срок.

Очередность платежей с расчетного счета установлена ст. 855 Гражданского Кодекса РФ, в соответствии с которой различают шесть групп очередности платежей:

Платежи первой очередности — списание по исполнительным документам для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также по уплате алиментов;

Платежи второй очередности — выдача (перечисление) денежных средств на оплату труда с лицами, работающими по трудовому договору в том числе контракту, выплата выходных пособий, выплаты по авторским договорам;

Платежи третьей очередности — перечисление денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами работающими по трудовому договору (контракту), а также платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды;

Платежи четвертой очередности — перечисление по платежным документам, предусматривающим платежи в негосударственные внебюджетные фонды;

Платежи пятой очередности — списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных средств;

Платежи шестой очередности — списание по другим платежным документам.

При открытии счета банком был заключен договор на расчетно-кассовое обслуживание ОАО «Махачкалинский мясокомбинат», где оговорено, что банк взимает ежемесячно со счета клиента вознаграждение за обслуживание счета в размере 0,2% от безналичного оборота.

Кроме того в договоре РКО отражены и другие моменты, регулирующие взаимоотношения банка и клиента.

Согласно документу «Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации», предприятия могут выбирать любую из форм безналичных расчетов, исходя из собственных интересов, ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» использует при своих расчетах платежные поручения.

Ежедневно банк выдает выписки с расчетного счета с приложением оправдательных документов.

В конце года по приказу руководителя ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» проводит инвентаризацию активов и обязательств, в т. ч. и денежных средств на расчетном счете предприятия.

Для этого ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» отправляет акт с указанием величины фактического остатка на его счете денежных средств (по данным бух. учета). Банк, в свою очередь подтверждает (или не подтверждает) фактическое наличие денег на счете клиента.

Акт служит основанием для отражения сальдо счета в баланса и прикладывается к годовому отчету.

В целях обеспечения достоверности бухгалтерского учета периодически проводится инвентаризация денежных средств предприятия, т. е. проверка соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию денежных средств.

Инвентаризация является одним из важнейших методов бухгалтерского учета.

Порядок проведения инвентаризации подробно установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина, в соответствии с которыми инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Для проведения инвентаризации денежных средств на расчетном счете создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в которую включаются представители администрации, бухгалтерии.

По результатам проверки составляется следующие документы:

ИНВ-15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств» ;

ИНВ-16 «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности» .

В ходе ревизии производиться также проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя предприятия, главного бухгалтера и кассиров.

Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Синтетический учет операций по расчетному счету на предприятии ведется на активном счете 51.

Аналитический учет отражается в журнале-ордере к счету 51 «Расчетный счет» .

В таблице 8 отразим основные бух. записи по счету 51 «Расчетный счет» за ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» .

Таблица 9

Бухгалтерские записи по учету расчетного счета на ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» за май 2014

1.7 Учет труда и его оплаты Заработная плата — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Заработная плата представляет собой цену за такой важнейший фактор производства, как труд.

Синтетический учет расчетов с персоналом, состоящим в списочном составе предприятия ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» .

По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других сумм. По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражают удержания из начисленной оплаты труда и доходов, выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

Рассмотрим некоторые хозяйственные операции на предприятии ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» :

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Расчеты по социальному страхованию»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму начисленных пособий по временной нетрудоспособности.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 50 «Касса» — выданы из кассы денежные средства на выдачу заработной платы.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 51 «Расчетный счет» — перечислены с расчетного счета организации, причитающиеся на лицевой счет работника.

Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре ведется по каждому работнику в реестре невыданной заработной платы, в специальной книге невыданной заработной платы или на депонентских карточках. Депонированная заработная плата переносится в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчет по депонированным суммам» .

Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет предприятия, что отражается в учет проводкой: Дебет счета 51 «Расчетный счет» Кредит счета 50 «Касса» .

Учет расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» ведется в автоматизированной программе «1С: Зарплата и кадры». В которую заносятся все начисления рабочим — сдельщикам, их удержания, удержания за предоставленный кредит, за алименты, лицевые счета работников, начисления больничных сумм, отпускных, табельные номера, шифр подразделения.

При начислении больничных работнику в программу «1С: Зарплата и кадры» водятся его табельный номер и шифр подразделения в котором компьютер выдает нам информацию о его начислениях то есть сведения о совокупном годовом доходе исходя из чего мы можем начислить работнику больничных за необходимый месяц. Начисленные суммы больничных заносятся в компьютер. Но при этом начисленные суммы больничных не берутся то есть вычитаются из совокупного годового дохода.

1.8 Учет расчётов в ОАО «Махачкалинский мясокомбинат»

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками В настоящее время ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» производит расчеты с поставщиками в основном в безналичной форме. При этом чаще всего использует в качестве расчетов с поставщиками и подрядчиками платежные поручения.

При приобретении товарно-материальных ценностей за наличный расчет ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» выдает денежные средства подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру с указанием цели расхода. При этом предварительно руководитель Общества издает приказ о выдаче денег подотчетному лицу для приобретения им необходимых ценностей. На основании этого приказа в бухгалтерии Общества выписывается направление работника в командировку с указанием целей и суммы расхода.

Основным документом, регулирующим отношения предприятия с покупателями и поставщиками является договор. ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» имеет возможности самостоятельно разрабатывать формы договоров, т.к. предприятие имеет юридический отдел. В основном это договора поставки.

По договору поставки одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Сторонами договора поставки могут быть любые физические и юридические лица.

Изучая источники закупок материалов ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» ведет журнал, где на каждого поставщика составляет его данные (наименование организации, его юридический адрес и почтовый адрес, Ф.И.О. и телефон директора, гл. бухгалтера, режим работы), сведения о количестве и ассортименте продовольственных товаров и другие сведения интересующие предприятие.

Если обмениваемые по договору мены товары неравноценны, то сторона, передающая более дешевый товар должна доплатить разницу в ценах. Партнеры по бартерной операции заключают договор в котором указывают наименования, количества обмениваемых товаров, их оценку, условия и сроки поставки, условия оплаты дополнительных расходов и другие.

Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» организован на активно-пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

Бух. записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками» приведены в таблице 10.

Таблица 10

Бухгалтерские записи за май 2014 года по счету 60 «Расчеты с поставщиками»

Основными регистрами аналитического учёта на ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» являются журналы по счетам, а также журналы регистрации первичных документов.

Для аналитического учёта расчетов с поставщиками и покупателями используются следующие журналы:

Журнал по счёту 60.20 «Расчеты по авансам выданным» .

Журнал по счёту 62.20. «Расчёты по авансам полученным» .

Журнал по счёту 60.10 «Расчёты по текущим платежам» .

Журнал по счёту 62.20 «Расчеты с покупателями» .

Для составления журналов по счетам необходимо выполнить операцию: постоянные журнал-ордер. После этого программа самостоятельно сформирует данные регистры. При этом задачей бухгалтеров является лишь правильная расстановка кодов, то есть все операции нужно соотнести по соответствующим шифрам затрат.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателя), суммы оплаты труда, доходов от участия организации отражаются по кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам», в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» .

По истечении установленных сроков выдачи наличных денежных средств кассир должен:

— проставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано» в платежной (расчетно-платежной) ведомости напротив фамилий лиц, которым не выплачены заработная плата, пособия по социальному страхованию;

— составить реестр депонированных сумм;

— сделать в конце ведомости надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по ведомости и скрепить надпись своей подписью;

— записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму. Депонированные суммы оплаты труда на следующий день после истечения сроков хранения сдаются на расчетный счет в кредитной организации, и на сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер.

Книга учета депонированной заработной платы открывается на год. Для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, по которой указываются табельный номер, фамилия, имя и отчество работника, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче.

Реестр по ф. №РТ-11 является первичным документом и одновременно учетным регистром. При его первом заполнении записываются табельный номер, фамилия, имя и отчество работника и депонированная сумма.

Для отметок об оплате, которые делаются работниками бухгалтерии, предусмотрена специальная графа. В конце реестра показывается итоговая сумма произведенных выплат, относящаяся к данному месяцу. По истечении квартала или года невыплаченные суммы переносятся в открываемые бухгалтерией новые реестры.

Невостребованные работниками депонированные суммы хранятся в течение трех лет (до истечения срока исковой давности) и выдаются в течение этого периода по первому требованию работника.

По истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации.

При оплате командировочных расходов руководитель предприятия руководствуется следующими нормами, установленными Правительством РФ:

а) расходов по найму жилого помещения (кроме случая, когда направленному в служебную командировку работнику предоставляется бесплатное помещение) — в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами;

б) расходов на выплату суточных — в размере 1000 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке;

в) расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями) — в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости проезда:

— железнодорожным транспортом — в купейном вагоне скорого фирменного поезда;

— водным транспортом — в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы;

— воздушным транспортом — в салоне экономического класса;

— автомобильным транспортом — в автотранспортном средстве общего пользования (кроме такси);

— при отсутствии проездных документов, подтверждающих произведенные расходы, — в размере минимальной стоимости проезда:

— железнодорожным транспортом — в плацкартном вагоне пассажирского поезда;

— водным транспортом — в каюте Х группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте III категории речного судна всех линий сообщения;

— автомобильным транспортом — в автобусе общего типа.

Расходы, превышающие размеры, установленные Законом, а также иные связанные со служебными командировками расходы (при условии, что они произведены работником с разрешения или ведома работодателя) возмещаются организациями за счет экономии средств, выделенных из прибыли.

Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представить в бухгалтерию авансовый отчет (с приложением документов, подтверждающих расходы), а неизрасходованные средства вернуть в кассу организации (суммы, обоснованно истраченные сверх выданной подотчетной суммы, могут быть возмещены работнику).

Работник, получивший подотчетную сумму на командировочные расходы, должен представить авансовый отчет и сдать в кассу неизрасходованный остаток подотчетных сумм не позднее чем через 3 рабочих дня после возвращения из командировки.

Срок, на который можно выдать наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, законодательно не ограничен.

Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы.

В соответствии с 254 ст. ТК РФ единовременная сумма удержаний не может превышать 20% заработной платы, причитающейся к выдаче.

Если долг работника будет списан за счет средств организации, эту сумму следует включить в совокупный доход работника. Это значит, что с работника придется удержать налог на доходы физических лиц, а на сумму списанного долга начислить единый социальный налог и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

Учет расчетов с покупателями организован на 62 счете «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический учет организуется в разрезе каждого покупателя, групп товаров.

Бух. записи по счету 62 «Расчеты с покупателями» приведены в таблице 10.

Таблица 11

Бух. записи по счету 62 «Расчеты с покупателями»

Для учёта расчетов с поставщиками и покупателями на предприятии предусмотрено 2 журнала регистрации первичных документов: журнал регистрации покупателей и журнал регистрации поставщиков.

В журнале по регистрации покупателей указывается дата составления, вид товара, номер базы, сумма по книге продаж и подписи лиц, сдавших и принявших ведомости.

В журнале по регистрации кредиторов регистрируются все выдаваемые расходные ордера. В частности, указывается номер расходного ордера, код структурного подразделения (номер магазина), сумма платежа.

На основании данных регистров аналитического учёта формируются регистры синтетического учёта.

В ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» регистры синтетического учёта представляют собой стандартные ведомости синтетического учёта, способ формирования которых изменить нельзя.

К основным регистрам синтетического учёта на предприятии относятся:

1. Журнал по счёту 60, 62 в разрезе всех субсчетов.

Оборотно-сальдовая ведомость.

Главная книга.

Свод по шифрам затрат.

Журнал по счёту 60, 62 содержит обороты по счёту, свёрнутые по корреспондирующим счетам. Данный журнал содержит:

начальное сальдо (дебет, кредит);

конечное сальдо (дебет, кредит);

развёрнутые обороты за выбранный период в корреспонденции с другими счетами (дебет, кредит).

Оборотно-сальдовая ведомость носит вспомогательный характер. Она содержит итоговые данные по счетам и субсчетам без расшифровки по корреспондирующим счетам.

Главная книга составляется заместителем главного бухгалтера. В неё заносятся сведения из журналов по всем счетам, в том числе и по счетам, на которых учитывается задолженность дебиторам и кредиторам предприятия. Она содержит расшифровку корреспонденции по дебету и кредиту счетов по месяцам в разрезе отчётных кварталов.

1.9 Учет расходов на продажу При формировании коммерческих расходов в учете фирмы делают записи:

Дебет 44 Кредит 10

— списаны материалы на упаковку продукции на складе;

Дебет 44 Кредит 23

— списаны расходы вспомогательных производств по изготовлению тары, а также доставке и погрузке продукции;

Дебет 44 Кредит 70

— начислена заработная плата рабочим, занятым упаковкой и погрузкой продукции;

Дебет 44 Кредит 69, 68

— начислены взносы на пенсионное страхование и взнос «по травматизму» ;

Дебет 44 Кредит 60, 76

— учтены расходы по доставке и погрузке продукции силами сторонних организаций (расходы на маркетинговые исследования, рекламу, вознаграждения посредническим организациям и т. д.).

Коммерческие расходы списывают на себестоимость по-разному. Способ их списания зависит от многих факторов. В частности, от порядка перехода права собственности на отгруженную продукцию. Если это происходит после отгрузки продукции покупателю, коммерческие расходы спишите непосредственно в дебет счета 90−2 «Себестоимость продаж». Если по договору поставки право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю после ее оплаты, коммерческие расходы можно списать только после поступления денег. Списание расходов отразите проводкой:

Дебет 90−2 Кредит 44

— списаны коммерческие расходы.

Коммерческие расходы могут:

— распределяться между реализованной и нереализованной продукцией;

— списываться полностью.

Конкретный способ списания расходов закрепите в учетной политике фирмы.

Коммерческие расходы должны распределяться между конкретными видами реализованной продукции.

Если невозможно определить, к какой именно продукции относятся расходы, то распределите их пропорционально выручке, затратам на производство или другим показателям.

Конкретный порядок распределения расходов установлен в учетной политике.

По учетной политике ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» расходы на упаковку и транспортировку распределяются между видами продукции пропорционально объему ее выпуска.

Согласно договору поставки право собственности на продукцию переходит к покупателю после ее оплаты.

1.10 Учет прочих доходов и расходов Для учета прочих доходов в ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» используется субсчет 91/1 «Прочие доходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы» .

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

По кредиту этого счета в течение отчетного периода отражаются:

— поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

— поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

— поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

— прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, — в корреспонденции со счетом 76 (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);

— поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

— поступления от операций с тарой — в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

— проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации, — в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

— поступления, связанные с безвозмездным получением активов, — в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

— поступления в возмещение причиненных организации убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

— суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, — в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

— курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

— прочие доходы.

По дебету счета 91 в течение отчетного периода отражаются:

— расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также с участием в уставных капиталах других организаций, — в корреспонденции со счетами учета затрат;

— остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, — в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

— расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, — в корреспонденции со счетами учета затрат;

— расходы по операциям с тарой — в корреспонденции со счетами учета затрат;

— проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

— расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

— расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, — в корреспонденции со счетами учета затрат;

— возмещение причиненных организацией убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

— убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

— отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам — в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

— суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, — в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

— курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

— расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

— прочие расходы.

К счету 91 могут открыты субсчета:

— 91/1 «Прочие доходы» ;

— 91/2 «Прочие расходы» ;

— 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» .

Записи по субсчетам 91/1 и 91/2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 91/9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату синтетический счет 91 сальдо не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91/9), закрываются внутренними записями на субсчет 91/9.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

1.11 Формирование финансовых результатов ОАО «Махачкалинский мясокомбинат»

Конечный финансовый результат ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» за отчетный период — чистая прибыль или убыток отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». Как формируется чистая прибыль. Схематично можно представить так:

Рис. 4 — Формирование чистой прибыли Признание отложенного налогового актива отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам сборам», субсчет 68−1 «Расчеты по налогу на прибыль» (п. 17 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

Уменьшение отложенного налогового актива в данном случае признается по мере увеличения суммы резерва по сомнительным долгам, созданного в налоговом учете.

После получения оплаты ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» для целей исчисления налога на прибыль восстанавливает сумму ранее созданного резерва, которая учитывается в составе прочих доходов на основании п. 7 ст.250, п. 5 ст.266 НК РФ (таблица 12).

Таблица 12

Бухгалтерские записи по начислению налога на прибыль ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» за январь 2014

Этот налог отличается от того, который отражен на счете 68, на сумму отложенных налоговых активов и обязательств. Напомним, в нашем примере отложенный налоговый актив равен 1056 руб. (1584 — 528), а отложенное налоговое обязательство — 3960 руб. Поэтому на субсчете «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68 отражена сумма:

139 488 руб. + 1056 руб. — 3960 руб. = 136 584 руб.

Это означает, что именно 136 584 руб. ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» начислило в бюджет по итогам января 2014 г. А налог на прибыль, учтенный на счете 99, больше того, который отражен на счете 68, на 2904 руб. (139 488 — 136 584).

1.12 Учет капитала ОАО «Махачкалинский мясокомбинат»

Учет уставного капитала на ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» ведут на счете 80 «Уставный капитал». По экономическому содержанию это счет источников собственных хозяйственных средств, по структуре и назначению — основной, пассивный, фондовый. По кредиту счета отражают остаток средств на счете и их поступление, по дебету — выбытие, списание средств. Сальдо на счете может быть только кредитовым.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» .

Вклады участников в уставный капитал могут осуществляться в денежной и натуральной формах.

В уставный капитал фирмы можно внести не только деньги, но и любое другое имущество. Отражение этой операции в бухгалтерском и налоговом учете имеет ряд особенностей.

Внести в уставный капитал можно основные средства, товары, материалы, ценные бумаги и т. п. Для этого участники общества должны согласовать между собой их стоимость и единогласно утвердить ее на общем собрании учредителей.

В некоторых случаях стоимость имущественного вклада должна определяться независимым оценщиком. Например, если фирма вносит в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью имущество стоимостью более 20 тыс. руб.

Вклад в уставный капитал другой организации является финансовым вложением фирмы. Он учитывается по договорной стоимости на счете 58 «Финансовые вложения». При этом составляется проводка:

Дебет 58 субсчет «Паи и акции» Кредит 01 (10, 41…)

— отражен имущественный вклад в уставный капитал.

Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не облагается НДС. Поэтому, если «входной» НДС по передаваемому имуществу уже принят к вычету, его нужно восстановить и заплатить в бюджет. В учете это отражается проводками:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— восстановлен НДС по передаваемому имуществу;

Дебет 41 (01, 10) Кредит 19

— учтен восстановленный НДС в стоимости передаваемых материальных ценностей.

По основным средствам нужно восстановить ту сумму НДС, которая приходится на их недоамортизированную стоимость.

ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» в соответствии с учетной политикой создает резерв по сомнительным долгам.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяет, что организация может создать резерв по сомнительному долгу, если выполняются три условия:

— задолженность возникла по расчетам за продукцию (товары, работы, услуги);

— срок погашения задолженности по договору истек;

— гарантии погашения задолженности отсутствуют.

Создание резерва отражается в учете проводкой:

Дебет 91−2 Кредит 63

— создан резерв по сомнительным долгам.

По правилам налогового учета резерв может быть создан по любой задолженности, если она соответствует двум условиям:

— задолженность не погашена в срок, установленный договором;

— задолженность не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

Обратите внимание: создавать резерв на списание процентов по долговым обязательствам в налоговом учете нельзя.

Согласно ст. 266 Налогового кодекса сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства.

На полную сумму резерв создается только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 дней.

Если время просрочки составляет от 45 до 90 дней, в резерв включают только 50 процентов от суммы задолженности.

Если же этот срок не превышает 45 дней, резерв вообще не создается.

Если срок погашения задолженности в договоре не указан, то он определяется в порядке, установленном законодательством. Так, по договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после того, как получил товар от продавца (ст. 486 ГК РФ).

Обязательство, не исполненное в разумный срок, а также обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в течение семи дней после того, как кредитор потребовал оплату.

Общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов выручки от продаж, полученной за отчетный период.

Как видим, в бухгалтерском и налоговом учете для создания резервов по сомнительным долгам предусмотрены разные требования. Поэтому, чтобы облегчить работу, можно посоветовать создавать резервы в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

Сумма созданного резерва включается:

— в бухгалтерском учете — в состав прочих расходов;

— в налоговом учете — в состав прочих расходов.

Списать сомнительную задолженность можно, если задолженность нереальна для взыскания, в том числе если истек срок исковой давности. Срок исковой давности — это период времени, в течение которого можно подать на должника в суд. В настоящее время этот срок равен трем годам. Списание нереальной для взыскания задолженности, по которой ранее был создан резерв, в учете отражается так:

Дебет 63 Кредит 62 (76…)

— списан за счет резерва нереальный для взыскания долг.

Одновременно сумму списанного долга вам нужно отнести на забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» :

Дебет 007

— учтена сомнительная задолженность.

Эта задолженность должна числиться там в течение пяти лет для того, чтобы можно было восстановить сумму долга на случай восстановления платежеспособности дебитора.

Раздел 2. Анализ деятельности ОАО «Махачкалинский мясокомбинат»

2.1 Анализ финансового состояния предприятия Под финансовым состоянием предприятия принято понимать степень его обеспеченности необходимыми финансовыми ресурсами для осуществления эффективной производственно-хозяйственной деятельности и своевременного проведения денежных расчётов по своим обязательствам.

Финансовое состояние предприятия характеризуется в целом следующими параметрами его функционирования:

— прибыльностью (рентабельностью);

— ликвидностью (платежеспособностью);

— наличием собственных финансовых ресурсов, достаточных для организации производства и процесса реализации продукции;

— рациональным размещением и использованием основных фондов и оборотных средств;

— финансовой устойчивостью и кредитоспособностью.

Финансовое состояние предприятия (ФСП) — это экономическая категория, отражающая состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию на фиксированный момент времени.

В процессе снабженческой, производственной, сбытовой и финансовой деятельности происходит непрерывный процесс кругооборота капитала, изменяются структура средств и источников их формирования, наличие и потребность в финансовых ресурсах и как следствие финансовое состояние предприятия, внешним проявлением которого выступает платежеспособность.

Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым (предкризисным) и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе, переносить непредвиденные потрясения и поддерживать свою платежеспособность в неблагоприятных обстоятельствах свидетельствует о его устойчивом финансовом состоянии, и наоборот.

Финансовое состояние предприятия, его устойчивость и стабильность зависят от результатов его производственной коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. И наоборот, в результате недовыполнения плана по производству и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособности. Следовательно, устойчивое финансовое состояние не является счастливой случайностью, а итогом грамотного, умелого управления всем комплексом факторов, определяющих результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Устойчивое финансовое положение в свою очередь оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечения нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности должна быть направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнения расчетной дисциплины, достижения рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективное его использование.

Цель анализа состоит, таким образом, не только и не столько в том, чтобы установить и оценить финансовое состояние предприятия, но также и в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на его улучшение. Финансовый анализ даёт в конечном итоге ответ на вопрос, каковы важнейшие пути улучшения финансового состояния предприятия в предстоящий период его деятельности.

Анализ и оценка финансового состояния предприятия предполагает, как правило, рассмотрение:

— общих финансовых результатов, в частности, состояния доходности (рентабельности) производственно-хозяйственной деятельности;

— ликвидности и платежеспособности;

— финансовой устойчивости;

— эффективности использования оборотных активов и собственного капитала;

— кредитоспособности заёмщика.

Приступая к анализу, следует отметить, что величина чистого оборотного капитала ООО «Махачкалинский мясокомбинат» на конец анализируемого периода (31.12.2014) составила -40 904,00 руб., что говорит о том, что все оборотные активы, а также часть постоянных активов предприятия формируются за счет краткосрочных обязательств, что является признаком финансовой неустойчивости и в ближайшее время может привести к банкротству.

Таблица 12

Сравнительно-аналитический баланс ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» за 2013;2014 гг.

Валюта баланса предприятия за анализируемый период не изменилась.

Валюта баланса предприятия за анализируемый период уменьшилась на 18 295,00 руб. или на 24,56%, что косвенно может свидетельствовать о расширении хозяйственного оборота.

На изменение структуры актива баланса повлиял рост. На изменение структуры актива баланса повлияло сокращение суммы долгосрочных активов на 2 861,00 руб. или на 10,20% и рост суммы текущих активов на и уменьшение суммы текущих активов на 15 434,00 руб. или на 33,24%.

С финансовой точки зрения это свидетельствует о положительных результатах, так как имущество становится более мобильным. Сокращение доли оборотных активов делает имущество предприятия менее мобильным.

График 1. Структура актива баланса, руб.

На изменение структуры актива баланса повлияло, главным образом, изменение суммы долгосрочных активов.

Изменения в составе долгосрочных активов в анализируемом периоде связаны с изменением следующих составляющих:

— сумма основных средств в анализируемом периоде уменьшилась на 2 861,00 руб. или на 10,28%;

В составе текущих активов произошли следующие изменения:

В составе текущих активов изменений не произошло.

— сумма денежных средств уменьшилась в рассматриваемом периоде на 857,00 руб. или на 1 863,04%;

— величина краткосрочной дебиторской задолженности на 1 282,00 руб. или на 13,19%;

— величина товарно-материальных запасов уменьшилась на 15 010,00 руб. или на 42,40%;

— величина расходов будущих периодов уменьшилась на 1,00 руб. или на 0,08%.

Доля оборотных активов в структуре имущества предприятия изменилась в рассматриваемом периоде на -7,18% и составила 55,16%.

Увеличились остатки денежных средств, что может свидетельствовать о нерациональной финансовой политике предприятия.

Увеличение суммы краткосрочных инвестиций в структуре имущества говорит о повышении деловой активности предприятия.

Уменьшение суммы краткосрочных инвестиций в структуре имущества говорит о снижении деловой активности предприятия.

Увеличение дебиторской задолженности предприятия может рассматриваться как негативное изменение структуры баланса. Возможно, у предприятия возникли проблемы с получением оплаты за отгруженную продукцию. Для выявления причин нужно более детально проанализировать задолженность по каждому контрагенту и срочности ее возникновения.

Формирование имущества предприятия может осуществляться как за счет собственных, так и за счет заемных средств, значения которых отображаются в пассиве баланса. Для определения финансовой устойчивости предприятия и степени зависимости от заемных средств необходимо проанализировать структуру пассива баланса.

На конец анализируемого периода доля собственного капитала, основного источника формирования имущества предприятия, принимает отрицательное значение.

На конец анализируемого периода доля собственного капитала, основного источника формирования имущества предприятия, в структуре пассивов уменьшилась и составила -12,31%.

В абсолютном выражении величина собственного капитала уменьшилась на 833,00 руб., т. е. на 5,04%.

Проанализируем, какие составляющие собственного капитала повлияли на это изменение:

акционерный капитал уменьшился на 3 983 658,00 руб. или на 0,00%;

добавочный капитал уменьшился на 1 236 350,00 руб. или на 0,00%;

резервы и фонды уменьшились на 164 947,00 руб. или на 60 199,64%

нераспределенная прибыль уменьшилась на 1972,00 тыс. руб. или на 9,33%;

Уменьшение или отсутствие резервов и фондов может свидетельствовать о повышенных финансовых рисках предприятия.

В структуре собственного капитала на конец анализируемого периода удельный вес:

акционерного капитала составил -39,25%;

добавочного капитала составил 13,52%;

резервов и фондов составил 1,81%;

нераспределенной прибыли составил 139,25%;

Сумма долгосрочных обязательств на конец анализируемого периода уменьшилась на 10,23% и составила 2 488 818,00 руб.

Величина текущих обязательств в анализируемом периоде составила 71 899,00 руб. и уменьшилась на 21,01%.

Текущие обязательства не изменились в рассматриваемом периоде.

Увеличение текущих обязательств связано с изменением следующих составляющих:

§ сумма краткосрочных займов составила 30 109,00 руб. и увеличилась на 28,77%;

§ сумма кредиторской задолженности составила 41 790,00 руб. и увеличилась на 14,29%;

доходы будущих периодов составили 0,00 руб. и увеличились на 100,00%;

резервы предстоящих расходов и платежей составили 6757,00 руб. и увеличились на 200,00%;

сумма прочих текущих обязательств составила 615,00 руб. и увеличилась на 8,27%.

Анализ структуры финансовых обязательств говорит о преобладании краткосрочных источников в структуре заемных средств, что является негативным фактором, который характеризует неэффективную структуру баланса и высокий риск утраты финансовой устойчивости.

Сокращение краткосрочных источников в структуре заемных средств в анализируемом периоде является позитивным фактором, который свидетельствует об улучшении структуры баланса и понижении риска утраты финансовой устойчивости.

В структуре кредиторской задолженности на конец анализируемого периода удельный вес:

§ счетов и векселей к оплате составил 94,49%;

§ налогов к оплате составил 1,19%.

межфирменной кредиторской задолженности составил 0,00%;

полученных авансов составил 0,49%;

дивидендов к выплате составил 0,05%;

§ прочей кредиторской задолженности составил 4,32%.

Сопоставление сумм дебиторской и кредиторской задолженности показывает, что на начало анализируемого периода кредиторская задолженность превышала дебиторскую на 39 039,00 руб., т. е. отсрочки платежей должников финансировались за счет неплатежей кредиторам.

Сопоставление сумм дебиторской и кредиторской задолженности на начало анализируемого периода предприятие дебиторская задолженность превышала кредиторскую, т. е. предприятие имело активное сальдо.

На конец анализируемого периода кредиторская задолженность превышала дебиторскую на 33 354,00 руб., т. е. отсрочки платежей должников финансировались за счет неплатежей кредиторам.

На конец анализируемого периода предприятие имело активное сальдо задолженности, т. е. предприятие имеет возможность предоставлять дебиторам кредит, превышающий средства, полученные в виде отсрочек платежей кредиторам.

График 2. Структура пассива баланса, руб.

Под ликвидностью подразумевается способность активов к быстрой и легкой мобилизации. Основные моменты банковской ликвидности находили свое отражение в экономической литературе, начиная со второй половины ХХ века, в связи с убыточной деятельностью государственных банков, а также с процессом образования коммерческих банков. Например, о важности соблюдения соответствия между сроками активных и пассивных операций с позиций ликвидности экономисты писали еще в конце ХIХ века.

Ликвидность — легкость реализации, продажи, превращения материальных или иных ценностей в денежные средства для покрытия текущих финансовых обязательств.

Ликвидность — способность активов превращаться в деньги быстро и легко, сохраняя фиксированной свою номинальную стоимость.

Анализ ликвидности предприятия — анализ возможности для предприятия покрыть все его финансовые обязательства.

Коэффициент ликвидности — показатель способности компании вовремя выполнять свои краткосрочные финансовые обязательства.

Таблица 13

Показатели ликвидности

Коэффициент общей ликвидности (коэффициент текущей ликвидности), характеризующий общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных (текущих) обязательств предприятия, уменьшился в рассматриваемом периоде с 0,51 и до 0,48 или на 5,88%.

Так как нормативное значение находится в интервале от 1,0 до 2,0, то данное предприятие неэффективно использует свои активы.

Значение показателя говорит о недостаточном уровне покрытия текущих обязательств оборотными активами и общей низкой ликвидности, так как нормативное его значение находится в интервале от 1,0 до 2,0. Это может свидетельствовать о затруднениях в сбыте продукции и проблемах, связанных с организацией снабжения.

Положительная тенденция изменения этого показателя за анализируемый период увеличила вероятность погашения текущих обязательств за счет производственных запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов.

Отрицательная тенденция изменения этого показателя за анализируемый период уменьшила вероятность погашения текущих обязательств за счет производственных запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов.

B рассматриваемом периоде сохранилась вероятность погашения текущих обязательств за счет производственных запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов.

Коэффициент срочной ликвидности (коэффициент быстрой ликвидности), отражающий долю текущих обязательств, покрываемых за счет денежных средств и реализации краткосрочных ценных бумаг, увеличился в анализируемом периоде.

Коэффициент срочной ликвидности (коэффициент быстрой ликвидности), отражающий долю текущих обязательств, покрываемых за счет денежных средств и реализации краткосрочных ценных бумаг, уменьшился в анализируемом периоде с 0,201 и до 0,270 (рекомендуемый интервал значений от 0,70 до 0,80) или на 34,11%.

Низкое значение коэффициента является показателем высокого финансового риска и плохих возможностей для привлечения дополнительных средств со стороны из-за возникающих затруднений с погашением текущих задолженностей.

Высокое значение коэффициента является показателем низкого финансового риска и хороших возможностей для привлечения дополнительных средств со стороны из-за отсутствия затруднений с погашением текущих задолженностей.

Коэффициент абсолютной ликвидности, отражающий долю текущих обязательств, покрываемых исключительно за счет денежных средств, увеличился в анализируемом периоде.

Коэффициент абсолютной ликвидности, отражающий долю текущих обязательств, покрываемых исключительно за счет денежных средств, уменьшился в анализируемом периоде с 0,00 и до 0,01 (при рекомендуемом значении от 0,2 до 0,5) или на 100,00%.

За анализируемый период способность предприятия к немедленному погашению текущих обязательств за счет денежных средств выросла.

Таким образом, за анализируемый период предприятие теряет способность к немедленному погашению текущих обязательств за счет денежных средств.

График 3. Показатели ликвидности предприятия Таблица 14

Оценка деловой активности ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» за 2013;2014 гг.

Коэффициент общей ликвидности (коэффициент текущей ликвидности), характеризующий общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных (текущих) обязательств предприятия, увеличился в рассматриваемом периоде.

График 4. Коэффициенты деловой активности График 5. Длительность оборота ключевых показателей деловой активности Валюта баланса предприятия за анализируемый период не изменилась.

Валюта баланса предприятия за анализируемый период уменьшилась на 18 295,00 руб. или на 24,56%, что косвенно может свидетельствовать о сокращении хозяйственного оборота.

В конце анализируемого периода предприятие получило убыток, что свидетельствует об отсутствии основного источника пополнения оборотных средств.

В конце анализируемого периода предприятие получило прибыль. Наличие у предприятия чистой прибыли свидетельствует об имеющемся источнике пополнения оборотных средств.

Величина чистой прибыли имеет благоприятную тенденцию к увеличению.

Величина чистой прибыли имеет неблагоприятную тенденцию к уменьшению.

Уменьшаются сроки погашения дебиторской задолженности, т. е. улучшается деловая активность предприятия.

Увеличиваются сроки погашения дебиторской задолженности, т. е. ухудшается деловая активность предприятия.

Снижается дебиторская задолженность.

Растет дебиторская задолженность.

Снижаются товарно-материальные запасы.

Растут товарно-материальные запасы, увеличивается их оборачиваемость, а это, скорее всего, свидетельствует о рациональной финансово-экономической политике руководства предприятия, уменьшается их оборачиваемость, а это, скорее всего, свидетельствует о нерациональной финансово-экономической политике руководства предприятия.

Руководителям финансовых служб предприятия следует принять меры к увеличению рентабельности его собственного капитала, поскольку в конце анализируемого периода этот показатель находится на уровне ниже нормативного.

Недостаток собственного капитала повышает риск неплатежеспособности компании.

Рентабельность собственного капитала предприятия находится на достаточно высоком уровне, что говорит об эффективности его деятельности.

Уровень заемного капитала настолько велик, что предприятие находится в сильной долговой зависимости, а значит высок риск его неплатежеспособности при возникновении сбоев в поступлении доходов.

Таблица 15

Анализ финансовой устойчивости по абсолютным показателям

Проводя анализ типа финансовой устойчивости предприятия по абсолютным показателям и основываясь на трехкомплексном показателе финансовой устойчивости, можно сказать, что на предприятии как в отчетном так и в предыдущем периоде наблюдается кризисно — неустойчивое финансовое состояние. Оборотных средств явно не хватает как в 2013, так и в 2014 году.

2.2 Анализ финансового результата Таблица 16

Оценка финансовых результатов ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» за 2013;2014 гг.

Выручка от реализации за анализируемый период увеличилась с 58 973,00 руб. и до 46 429,00 руб. или уменьшилась на 21,27%.

Величина себестоимости не изменилась.

Величина себестоимости изменилась с 44 522,00 руб. и до 45 596,00 руб. или на 2,41%.

Удельный вес себестоимости в общем объеме выручки сократился с 75,50% и до 98,21%.

Сравнение темпов изменения абсолютных величин выручки и себестоимости свидетельствует о росте эффективности основной деятельности снижении эффективности основной деятельности.

Прибыль от основной деятельности уменьшилась в анализируемом периоде с 1 300,00 и до 833,00 руб. или на 35,92%.

Это свидетельствует о повышении результативности основной деятельности предприятия.

Основная деятельность предприятия на конец анализируемого периода была убыточной, и сумма убытков основной деятельности составила 1295,00 руб.

При этом прочие расходы не изменились. Они составили 1 370 706,00 руб. и превысили прочие доходы на 16 538,00 руб.

Величина доходов от участия в других организациях не изменилась и составила.

На конец анализируемого периода предприятие имело чистую прибыль в размере 833,00 руб., которая имела тенденцию к росту, что говорит о росте у предприятия источника собственных средств, полученных в результате финансово-хозяйственной деятельности, которая имела тенденцию к снижению, т. е. собственные средства, полученные в результате финансово-хозяйственной деятельности уменьшились.

В структуре доходов предприятия наибольшую долю составляет прибыль от неосновной деятельности, что свидетельствует о неправильной хозяйственной политике предприятия.

График 6. Доходы от видов деятельности, руб.

Таблица 17

Анализ показателей рентабельности

Рентабельность продаж, отражающая долю чистой прибыли в объеме продаж, увеличилась.

Рентабельность продаж, отражающая долю чистой прибыли в объеме продаж, не изменилась в анализируемом периоде и составила 1,79%.

Рентабельность собственного капитала предприятия, определяющая эффективность использования вложенных в предприятие средств увеличилась, что является положительным фактором.

Рентабельность собственного капитала предприятия, определяющая эффективность использования вложенных в предприятие средств, не изменилась в анализируемом периоде и составила 12,28%.

Рентабельность суммарных активов показывает отношение чистой прибыли к общей величине активов.

Рентабельность активов в анализируемом периоде увеличилась, что является положительным фактором, и составила 1,27%.

Рентабельность активов не изменилась в анализируемом периоде, и составила 10,13%.

Рентабельность текущих активов, отражающая эффективность использования оборотных активов и показывающая, какую прибыль приносит единица оборотного капитала предприятия, увеличилась, что является положительным результатом деятельности предприятия.

Рентабельность текущих активов, отражающая эффективность использования оборотных активов и показывающая, какую прибыль приносит единица оборотного капитала предприятия, не изменилась в анализируемом периоде и составила 2,15%.

Рентабельность внеоборотных активов, отражающая эффективность использования внеоборотных активов и показывающая, какую прибыль приносит единица внеоборотного капитала предприятия, увеличилась, что является положительной динамикой, уменьшилась, что является негативным фактом.

Рентабельность внеоборотных активов, отражающая эффективность использования внеоборотных активов и показывающая, какую прибыль приносит единица внеоборотного капитала предприятия, не изменилась в анализируемом периоде, и составила 3,13%.

Значение рентабельности активов на конец анализируемого периода свидетельствует о достаточно высокой эффективности использования имущества.

График 7. Показатели рентабельности

2.3 Анализ основных средств предприятия Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и более полное, и эффективное их использование. Анализ обычно начинается с изучения наличия основных средств, их динамика и структура. Большое значение имеет анализ движение и технического состояния основных средств. Для этого рассчитываются следующие показатели:

1. Коэффициент обновления (Кобн), характеризующий долю новых основных средств в общей их стоимости на конец года Кобн=

2. Коэффициент выбытия (Кв):

Кв=

3. Коэффициент прироста (Кпр):

Кпр=

4. Коэффициент годности (Кг):

Кг=

Анализ структуры, движения, технического состояния основных средств и эффективности их использования ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» приведен в таблицах 13, 14, 15 и 16.

Таблица 18

Анализ показателей эффективности использования основных фондов ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» «за 2013;2014гг.

Анализируя показатели наличия, движения, структуры и использования основных средств ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» можно сказать, что в 2014 году, по сравнению с 2013 годом, величина основных средств уменьшилось на 2861 тыс. рублей и составила 24 978 тыс. рублей.

Следовательно, рассчитанные показатели использования основных средств показывают, что эффективность использования основных средств повысилась, то есть фондоотдача в 2014 году составила 2,76 руб. против значения в 2013 году — 2,30 руб.

2.4 Анализ использования материальных ресурсов Производство любого вида продукции (работ, услуг) связано с использованием материальных ресурсов. Материальные ресурсы определенного ассортимента и качества являются основой и необходимым условием выполнения программы выпуска и реализации продукции (работ, услуг), снижения себестоимости. Комплексное использование ресурсов, их рациональный расход, применение более дешевых и эффективных материалов является важнейшим направлением увеличения выпуска продукции и улучшения финансового состояния.

Обновление ассортимента, расширение производственных возможностей обусловливает рост потребности в материальных ресурсах. Хозяйствующие субъекты потребляют огромное количество материальных ресурсов, различных по видам, маркам, сортам, размерам.

Номенклатура и ассортимент потребляемых материальных ресурсов зависят от номенклатуры и сложности производимой продукции.

Номенклатура материалов дает возможность правильно систематизировать и группировать расчеты потребности в одних и тех же материалах.

Материальные ресурсы — это различные виды сырья, материалов, топлива, энергии, комплектующих и полуфабрикатов, которые хозяйствующий субъект закупает для использования в хозяйственной деятельности с целью выпуска продукции, оказания услуг и выполнения работ.

Материальные ресурсы переходят в материальные затраты, которые представляют собой совокупность материальных ресурсов, используемых в процессе производства. В общей совокупности затрат на производство они составляют примерно 70%, что является свидетельством высокой материалоемкости продукции. Снижение материалоемкости продукции является важнейшим направлением улучшения работы, так как экономное расходование всех видов ресурсов обеспечивает рост производства и снижение себестоимости.

Задачами анализа использования материальных ресурсов являются:

— определение уровня обеспеченности хозяйствующего субъекта необходимыми материальными ресурсами по видам, сортам, маркам, качеству и срокам поставок;

— анализ уровня материалоемкости продукции в динамике;

— изучение действия отдельных факторов на изменение уровня материалоемкости продукции;

— выявление потерь вследствие вынужденных замен материалов, а также простоев оборудования и рабочих из-за отсутствия материалов;

— оценка влияния организации материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов на объем выпуска и себестоимость продукции;

— выявление неиспользованных возможностей (внутрихозяйственных резервов) снижения материальных затрат и их влияние на объем производства.

Источниками информации анализа обеспеченности хозяйствующих субъектов материальными ресурсами служат данные:

— бизнес-плана;

— данные оперативно-технического и бухгалтерского учета;

— сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов;

— форма № 3.

Цель анализа материальных ресурсов состоит в повышении эффективности производства за счет рационального использования ресурсов.

Рост потребности в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным и интенсивным путем.

Экстенсивный путь удовлетворения потребности в материальных ресурсах предполагает приобретение или изготовление большего количества материалов, что ведет к росту удельных материальных затрат. Однако себестоимость продукции может снизиться, если увеличен объем производства или сокращены постоянные затраты.

Интенсивный путь удовлетворения потребностей в материальных ресурсах предполагает более экономное расходование материалов в процессе производства, что обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижает себестоимость продукции.

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.

К обобщающим показателям относятся прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, соотношений темпов роста объемов производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, использование материалов.

Прибыль на рубль материальных затрат является наиболее обобщающим показателем эффективности использования материальных ресурсов. Определяется делением суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат.

Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует, сколько произведено продукции с каждого рубля потреблённых материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т. д.).

МО=

Материалоемкость продукции — отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции — показывает, сколько материальных затрат требуется или фактически приходится на производство единицы продукции.

МЕ=

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.

Уд=

Частные показатели применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкости, металлоёмкости, топливоемкости, энергоемкости и др.).

Таблица 19

Показатели эффективности использования материальных ресурсов

" ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» за 2013;2014гг.

В результате анализа прибыли на 1 рубль материальных затрат стало ясно, что этот показатель имеет отрицательные значения. Это объясняется наличием отрицательного значения прибыли от продаж. То есть в данном случае, определяя прибыль на 1 рубль затрат, мы определяем убыток, приходящийся на каждый рубль затрат. В 2013 году этот показатель составил 0,97 руб., а в 2015 году значение показателя значительно ухудшилось и составило 0,75 руб.

2.5 Анализ затрат на производство Анализ себестоимости продукции — это выраженный в денежной форме анализ затрат предприятия на производство и реализацию продукции. В себестоимость продукции включаются затраты материальных ресурсов, амортизация основных фондов, расходы на оплату труда рабочих и служащих предприятия (заработная плата с начислениями), отчисления на социальное страхование, расходы по реализации продукции и другие расходы предприятия, связанные с организацией и обслуживанием производства. Следовательно, себестоимость продукции показывает, во что обходится каждому предприятию производство и реализация продукции, созданной усилиями всего коллектива.

Систематическое снижение себестоимости продукции — один из основных источников роста прибыли, а следовательно, и темпов производства, повышения его эффективности.

Задачи анализа себестоимости на предприятиях пищевой промышленности следующие: определение степени выполнения плана по себестоимости; выявление факторов, повлиявших на отклонение от плановой себестоимости продукции; вскрытие резервов дальнейшего снижения себестоимости товарной продукции за счет лучшего использования сырья и материалов; сокращение потерь и порчи сырья и продукции при хранении, переработке и транспортировке; экономия вспомогательных материалов, топлива и электроэнергии; лучшее использование оборудования и т. д.; разработка предложений по мобилизации резервов с целью дальнейшего снижения себестоимости продукции и увеличения рентабельности производства.

Таблица 20

Рентабельность затрат ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» за 2013;2014 гг.

Проведя анализ затрат на производство продукции за 2013;2014 гг., видно что, общая сумма затрат на производство и реализацию снизилась на 1074 тыс. руб.

Из таблицы рентабельности затрат видно, что в 2013 году рентабельность затрат в процентном выражении составила 1,83%, а в 2014 году возросла на 3,03% и составила 4,85%.

2.6 Анализ объемов производства и реализации продукции Объем производства и реализации промышленной продукции может выражаться в натуральных, условно-натуральных, трудовых и стоимостных измерителях. Обобщающие показатели объема производства продукции получать с помощью стоимостной оценки. Основными показателями объема производства служат товарная и валовая продукция.

Валовая продукция — это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство. Выражается в сопоставимых и действующих ценах.

Товарная продукция отличается от валовой тем, что в нее не включают остатки незавершенного производства и внутрихозяйственный оборот. По своему составу на многих предприятиях валовая продукция совпадает с товарной, если нет внутрихозяйственного оборота и незавершенного производства.

Объем реализации продукции определяется или по отгрузке продукции покупателям, или по оплате (выручке). Может выражаться в сопоставимых, плановых и действующих ценах. В условиях рыночной экономики этот показатель приобретает первостепенное значение. Реализация продукции является связующим звеном между производством и потребителем. От того, как продается продукция, какой спрос на нее на рынке, зависит и объем ее производства.

Важное значение для оценки выполнения производственной программы имеют и натуральные показатели объемов производства и реализации продукции (штуки, метры, тонны и т. д.). Их используют при анализе объемов производства и реализации продукции по отдельным видам и группам однородной продукции.

Нормативные трудозатраты используются также для обобщённой оценки объемов выпуска продукции в тех случаях, когда в условиях много продуктового производства не представляется возможным выразить общий его объем в натуральных или условно — натуральных измерителях.

Таблица 21

Динамика объемов выпуска и реализации продукции ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» «за 2012;2013гг.

Рентабельность от продаж = Прибыль от продаж / Выручка *100

На основе анализа динамики объемов и реализации товарной продукции ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» за 2013;2014 гг. можно сказать что, предприятия не испытывает проблем в объемах производства так как наблюдается положительная динамика по всем расчётным показателям. Так к примеру, расчётная прибыль увеличилась на 1330 тыс. рублей или на 270,94%.

2.7 Анализ использования трудовых ресурсов и фонда оплаты труда Рациональное использование персонала предприятия — непременное условие, обеспечивающее бесперебойность производственного процесса и успешное выполнение производственных планов. Для целей анализа весь персонал следует разделить на промышленно-производственный и непромышленный персонал. Работники ППП подразделяются на рабочих и служащих. В составе служащих выделяют руководителей, специалистов и других служащих (конторский учётный и т. п. персонал). Рабочих подразделяют на основных и вспомогательных. В анализе трудовых ресурсов предприятия можно выделить три направления:

1. Анализ использования рабочей силы.

2. Анализ производительности труда.

3. Анализ оплаты труда.

В ходе анализа обеспеченности трудовыми ресурсами проводят сравнение фактической численности персонала с предыдущим периодом и плановой численностью отчётного периода по всем классификационным группам. В процессе анализе изучается соотношение между группами и тенденции изменения этого соотношения. Влияние изменения удельного веса основных рабочих в общей их численности на выработку продукции одним работающим определяется по формуле

где УД1, УД0 — удельный вес основных рабочих в общей их численности по плану (базисному периоду) и отчёту; СВ0 — среднегодовая выработка одного работающего по плану. Для оценки уровня производительности труда применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей. Обобщающие показатели: среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, среднегодовая выработка на одного работающего в стоимостном выражении. Частные показатели: трудоемкость продукции определенного вида в натуральном выражении за 1 человеко-день или человеко-час. Вспомогательные показатели: затраты времени на выполнение единицы определённого вида работ или объём выполненных работ за единицу времени. Наиболее обобщающим показателем производительности труда является среднегодовая выработка продукции одним работающим (ГВ):

где ТП — объём товарной продукции в стоимостном выражении; Ч — численность работающих. Анализ использования фонда заработной платы начинают с расчёта абсолютного и относительного отклонения фактической его величины от плановой. Абсолютное отклонение определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗПф) с плановым фондом заработной платы (ФЗПпл) в целом по предприятию, производственным подразделением и категориям работников:

.

Однако абсолютное отклонение рассчитывается без учёта степени выполнения плана по производству продукции. Учесть этот фактор поможет расчёт относительного отклонения фонда заработной платы.

Для этого переменная часть фонда заработной платы (ФЗПпер) корректируется на коэффициент выполнения плана по производству продукции (Кпп). К переменной части фонда заработной платы относят зарплату рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты, сумму отпускных, соответствующую доле переменной зарплаты, другие выплаты, относящиеся к фонду заработной платы и которые изменяются пропорционально объёму производства продукции. Постоянная часть оплаты труда (ФЗПпост) не изменяется при увеличении или спаде объёма производства — это зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных. Относительное отклонение фонда заработной платы:

2.8 Анализ эффективности использования капитала Капитал, участвующий в производстве и реализации продукции, находится в постоянном движении, переходя из одной стадии кругооборота в другую. На 1- й стадии предприятие приобретает необходимые ему основные фонды, производственные запасы, на 2- й стадии средства в форме запасов поступают в производство, а часть их используется на оплату труда работников, выплату налогов, платежей по соцстраху и другие расходы. Заканчивается эта стадия выпуском готовой продукции. На 3-й стадии готовая продукция реализуется и на счет предприятия возвращаются денежные средства с некоторым приращением (прибылью). Чем быстрее кругооборот капитала, тем больше продукции получит и реализует предприятие при одной и той же сумме капитала. Задержка движения средств на любой стадии кругооборота ведет к замедлению оборачиваемости капитала, требует дополнительного вложения средств и может вызвать значительное ухудшение финансового состояния предприятия.

Коэффициент оборачиваемости капитала (Коб к):

Коб. к = Р / Скап где Р — объем реализации продукции; Скап — среднегодовая стоимость продукции.

Продолжительность одного оборота (О) составляет:

О = Д: Коб. к, где Д — продолжительность периода в днях (год — 360, квартал — 90, месяц — 30 дней).

Эффективность от изменения скорости оборота капитала (Э) определяется следующим образом:

Э = (Р / Д) х (О1 — О2).

Обратная эффективность будет получена при замедлении оборачиваемости капитала; напрямую отражает изменение финансового состояния предприятия.

Продолжительность оборота капитала во многом зависит от соотношения основного и оборотного капитала: чем выше доля основного капитала в общей его сумме, тем медленнее он оборачивается, и наоборот — при увеличении удельного веса оборотных активов ускоряется общая оборачиваемость капитала.

Таблица 22

Показатели интенсивности использования капитала «ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» «» за 2013;2014 гг.

На основании полученных данных можно сказать, что коэффициенты общей оборачиваемости активов и оборачиваемость основных средств уменьшаются на 2,56% и 18,41% соответственно. Коэффициент общей оборачиваемости материальных оборотных средств увеличился на 0,15, а в процентном соотношении на 1,94%. Также увеличивается коэффициент оборачиваемости оборотного и собственного капитала на 19,72 и 53,85% соответственно.

2.9 Анализ инвестиционной и инновационной деятельности Инновационная деятельность — это комплекс научных, технологических, организационных, финансовых и коммерческих мероприятий, направленный на коммерциализацию накопленных знаний, технологий и оборудования. Результатом инновационной деятельности являются новые или дополнительные товары/услуги или товары, услуги с новыми качествами.

Инвестиционная деятельность — вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Задачи комплексного анализа инвестиционной деятельности предприятия могут быть следующие:

1) оценка структуры и динамики инвестиций;

2) оценка эффективности инвестиций, выбор наиболее оптимального источника финансирования, использование полученных результатов в процессе принятия управленческих решений;

3) выявление резервов увеличения объемов инвестирования.

Следует начинать с исследования общих показателей, таких как объем валовых инвестиций и объем чистых инвестиций.

Валовые инвестиции — это объем всех видов и форм инвестиций в отчетном периоде.

Чистые инвестиции отличаются от валовых на сумму амортизационных отчислений в отчетном периоде. В том случае, если сумма чистых инвестиций является положительной величиной или если в сумме валовых инвестиций чистые инвестиции занимают значительный удельный вес, то это свидетельствует о повышении экономического потенциала предприятия, направляющего значительную часть прибыли в инвестиционный процесс.

В случае если величина чистых инвестиций будет отрицательна — это указывает на снижение производственного потенциала предприятия, «съедающего» помимо прибыли и часть амортизационного фонда. При нулевом значении чистых инвестиций следует, что инвестирование осуществляется только за счет амортизационных отчислений и экономический рост на предприятии отсутствует, т. е. база для роста прибыли не создается.

Целью анализа инновационной деятельности является общая оценка ее эффективности и влияния на важнейшие финансово-экономические показатели деятельности организации, определение целесообразности и оптимальных вариантов реализации отдельных нововведений, оперативная корректировка параметров осуществляемых инновационных проектов и поддержка принятия стратегических инновационных решений. Цель анализа инновационной деятельности вытекает из общих целей экономического анализа и финансового управления (максимизация благосостояния собственников организации).

Экономическое содержание объекта анализа инновационной деятельности — инновационных процессов, происходящих в рамках отдельно взятой организации, и его цель ставят следующие задачи анализа:

— оценку, на основе анализа предыдущего и прогнозирования будущих вариантов развития организации, общей эффективности ее инновационной деятельности и определение, с учетом результатов стратегического маркетингового анализа, потребности в инновациях;

— предварительную, текущую и последующую оценку эффективности инноваций (инновационных проектов);

— выбор оптимальных вариантов реализации инновационных проектов;

— выявление и определение причин отклонений в ходе реализации инновационных проектов (внедрения инноваций);

— оценку и анализ рисков, связанных с внедрением инноваций (реализацией инновационных проектов);

— выявление внутренних и оценку внешних резервов повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности, определение направлений роста и развития, выработка рекомендаций для руководства организации.

Анализ инвестиционной и инновационной деятельности не рассчитан, так как предприятие не раскрывает данные о полной своей деятельности.

Заключение

На основе изучения деятельности ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» можно сделать следующие выводы.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия показал, что деятельность ОАО «Махачкалинский мясокомбинат» неэффективна, предприятие находится в кризисном состоянии, необходима разработка и реализация антикризисной стратегии, направленной на финансовое оздоровление и дальнейшее развитие предприятия.

Выручка от реализации за анализируемый период увеличилась с 58 973,00 руб. и до 46 429,00 руб. или уменьшилась на 21,27%. Величина себестоимости изменилась с 44 522,00 руб. и до 45 596,00 руб. или на 2,41%.

Удельный вес себестоимости в общем объеме выручки сократился.

Сравнение темпов изменения абсолютных величин выручки и себестоимости свидетельствует о росте эффективности основной деятельности. Прибыль от основной деятельности также уменьшилась.

Основная деятельность предприятия на конец анализируемого периода была убыточной, и сумма убытков основной деятельности составила 12 195,00 руб. При этом прочие расходы на конец периода были на уровне. При этом прочие расходы не изменились. Они составили 1370 706,00 руб.

Величина доходов от участия в других организациях не изменилась.

На конец анализируемого периода предприятие имело чистую прибыль в размере 833,00 руб., которая имела тенденцию к росту, что говорит о росте у предприятия источника собственных средств, полученных в результате финансово-хозяйственной деятельности.

В структуре доходов предприятия наибольшую долю составляет прибыль от неосновной деятельности, что свидетельствует о неправильной хозяйственной политике предприятия.