Управление затратами на предприятии

В условиях хозяйственной самостоятельности предприятий, сложности их ориентации в рыночных условиях существенно возрастает роль учета и анализа, как единого инструмента для принятия различных управленческих решений. Проблема заключается в практическом применении на предприятии хорошо разработанных приемов и методов экономического анализа.

При определении динамики затрат проводится анализ по экономическим элементам затрат, который позволяет изучить состав затрат, определить удельный вес каждого элемента в общей сумме затрат.

Сопоставлением затрат по экономическим элементам в абсолютной сумме и в процентах к общим затратам за отчетный год с затратами за предшествующий год выявляются направления в изменении отдельных элементов затрат.

Согласно Приложению 9, в период с 2002;2004 гг. наблюдается рост затрат по экономическим элементам.

В 2003 году по сравнению с 2002 г. затраты выросли на 2732,37 тыс. руб. (4,5%). Причиной послужило увеличение расходов по всем элементам затрат, за исключением материальных и прочих расходов, они снизились на 0,6% и 1,5% соответственно. Большую часть затрат включает в себя расходы на оплату труда (40,01%) и материальные затраты (37,85%), что говорит о материалоемком и трудоемком производстве.

В 2004 году затраты выросли по всем элементам без исключения, в среднем на 11% в сравнении с предыдущим годом.

Материальные затраты увеличились на 4174,89 тыс. руб. (17,38%), что связано повышением объема производства и цен на материалы.

Расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды также возросли на 1287,33 тыс. руб. (5,07%) и на 433,01 тыс. руб. (4,87%) соответственно, за счет увеличения численности персонала на 3 ед. и повышения среднего уровня заработной платы до 7000 руб.

Амортизация основных фондов увеличилась на 323,57 тыс. руб. (26,35%) за счет введения в эксплуатацию новых основных средств.

Прочие расходы возросли на 830,08 тыс. руб. (21,18%).

Для характеристики уровня и динамики себестоимости продукции применяется показатель затрат на 1 рубль выпущенной продукции.

На изменение затрат на 1 рубль продукции оказывают влияние следующие факторы:

1. изменение структуры ассортимента отдельных изделий;

2. изменение затрат в себестоимости отдельных изделий;

3. изменение оптовых цен на продукцию;

4. изменение цен на потребляемые ресурсы.

При анализе затрат на 1 руб. продукции применяют следующие показатели:

1. Затраты по утвержденному плану:

(1)

где Q выпуск продукции, Z себестоимость единицы изделия, P цена единицы изделия.

2. Затраты по плану, пересчитанные на фактический выпуск продукции изменения в структуре и ассортименте:

(2)

3. Фактические затраты в ценах, принятых в плане (или влияние изменения себестоимости):

(3)

4. Фактические затраты (влияние изменения цены):

(4)

По данным Приложения 10 фактические затраты на 1 рубль продукции в 2003 году выросли по сравнению с 2002 годом на 0,007 руб. (0,976 0,969 = 0,007). А в 2004 году по сравнению с 2003 г. снизились на 0,0184 руб. (0,9576 0,976 = - 0,0184).

Влияние изменения структуры выпуска продукции и ассортимента на изменение затрат на 1 рубль продукции определяется разностью между затратами на 1 рубль продукции 2002 года объемов за 2003 год и 2002 год, то есть:

q = - = 0,956 0,969 = -0,013 руб. (5)

в структуре выпуска продукции и ассортимента в период с 2002;2004 гг. наблюдалась положительная динамика, затраты на 1 руб. продукции в 2003 году снизились на 0,013 руб., а к 2004 году на 0,0186 руб.

Чтобы определить влияние изменения себестоимости различных изделий необходимо определить разность между фактическими затратами в плановых ценах и затрат по плану на фактическое выполнение:

z (2003г) = 0,9799 — 0,956 = +0,0239 руб.

Повышение себестоимости продукции повлекло повышение затрат на 1 руб. выпуска на 0,02 руб.

z (2004г) = 0,9568 0,9574 = -0,0006 руб.

В 2004 году незначительное понижение себестоимости повлекло за собой изменение затрат на 1 руб. выпуска продукции на 0,0006 руб.

Влияние изменения цен на продукцию определяется как разность фактических затрат и фактических затрат в плановых ценах:

p (2003г) = 0,976 0,9799 = -0,0039 руб.

p (2004г) = 0,9576 0,9568 = 0,0008 руб.

То есть цены на продукцию росли быстрее, чем на материалы в 2003 году, а в 2004 цены на продукцию росли медленнее, чем на материалы соответственно.

Баланс или сумма всех факторов, повлиявших на изменение затрат на 1 руб. продукции соответствует общему отклонению затрат на 1 рубль продукции от значения 2002 и 2003 годов соответственно:

— 0,013 + 0,0239 + (-0,0039) = +0,007 руб. в 2003 году;

— 0,0186 + (-0,0006) + 0,0008 = -0,0184 руб. в 2004 году.

Повышение затрат на 1рубль продукции способствовали изменения цен на готовую продукцию и изменение себестоимости отдельных видов продукции.

Исходя из экономического содержания себестоимости продукции показатель затрат на 1 рубль. продукции можно рассчитать по трем простым элементам процесса производства:

З =; (6)

где Z полная себестоимость; Q выпуск продукции; Змат материальные затраты в себестоимости продукции; Зз\\пл заработная плата с отчислениями на социальное страхование; Ам — амортизационные отчисления в себестоимость.

Показатель затрат на 1 рубль продукции выражает совокупность материальности, трудоемкости (зарплатоемкости) и фондоемкости продукции, а его анализ позволяет разложить общее отклонение фактических затрат на 1 руб. продукции от затрат предшествующего периода по удельному весу отдельных элементов производственного процесса и определить направление поиска резервов снижения затрат.

З2002 = руб.;

З2003 = руб.;

З2004 = руб.

Увеличение затрат на 1 руб. продукции в 2003 году было вызвано увеличением трудоемкости и фондоемкости производства, в 2004 г. показатель затрат на 1 руб. немного снизися в связи с выполнением дополнительных услуг (поверка устройств), не требующих материальных затрат. Но все же наибольший удельный вес занимают материальные затраты на 1 руб. продукции, что говорит о материальном характере производства.

Материалоемкость товарной продукции является обобщающим показателем и представляет величину материальных затрат на 1 руб. товарной продукции. Обратным показателем является материалоотдача, характеризующая выход продукции с 1 руб. израсходованных материальных ресурсов.

Из Приложения 11 видно, что материалоемкость в 2003 году снизилась из-за снижения материальных затрат. В 2004 году наблюдается повышение материалоемкости с 0,357 до 0,373, в результате более быстрого роста материальных затрат, чем объема продукции. Материалоотдача снизилась по той же самой причине. В 2004 году был допущен перерасход по материальным затратам по сравнению с 2003 годом с учетом процента перевыполнения на 672,65 тыс. руб. Но перевыполнение по объему продукции компенсировало материальные затраты на (28 198,17−24 023,28) — 672,65=3502,24 тыс. руб.

Затраты на обеспечение качества продукции затраты на оценку качества выпускаемой продукции и выявление ее соответствия предъявляемым требованиям.

Затраты, вызванные несоответствием продукции затраты, связанные с отклонением от заданных требований.

Предупредительные затраты затраты, на предотвращение выпуска дефектной продукции.

Брак продукции это непроизводственные затраты материальных, трудовых и денежных средств. Брак подразделяется на исправимый и неисправимый.

Брак классифицируется в зависимости от места выявления, характера, причин возникновения и виновников. Брак, выявленный после продажи, называется внешним, а обнаруженный на предприятии внутренним.

Потери от брака в составе себестоимости не планируются, поэтому ведут к уменьшению товарной продукции.

Основными причинами брака являются:

— Нарушение техпроцесса;

— Неисправимость оборудования;

— Низкая квалификация рабочих;

— Низкое качество материалов;

— Конструкторские недоработки и т. д.

Анализ потерь от брака начинается с выяснения динамики этих потерь, выраженных в абсолютной сумме и процентах к впуску продукции по себестоимости, затем устанавливаются причины возникновения брака.

Затраты на качество являются составляющей общих затрат на производство и послепродажное обслуживание продукции за весь период ее службы и требуют выделения и постоянного анализа. Затраты на качество определяются на основе действующей бухгалтерской отчетности путем выделения их из общих затрат завода, группируемых на его балансовых счетах.

Предупредительные затраты определяются бухгалтерией на основании Положения по бухгалтерскому учету и отчетности путем определения затрат на содержание бюро, создание и функционирование системы качества. Эти затраты относятся на весь объем товарной продукции и включаются в состав всей себестоимости товарной продукции.

Затраты на обеспечение качества продукции определяются аналогично.

Затраты на устранение несоответствий, затраты, связанные с отклонением от нормальных условий производства, оцениваются по фактической себестоимости устранения исправимых дефектов и допущенных

отклонений от нормальных условий производства.

Затраты на внешний брак, выявленный у потребителя, складываются из сумы возмещенных затрат, понесенных покупателем, а также расходов по исправлению, замене и транспортировке продукции.