Формирование и развитие рынка аудиторских услуг в Республике Таджикистан

Актуальность диссертациоиного исследования. Проблема поэтапного перехода национальной экономики к социально-ориентированным рыночным отношениям является весьма актуальной с позиции, как теории экономической науки, так и хозяйственной практики. Конкретные механизмы перехода к новой экономической системе, основанные на равноправных доверительных отношениях субъектов хозяйствования и умеренного государственного контроля при существовании института независимого аудита в интересах значительного повышения уровня жизни населения, еще до конца не изучены и представляют собой предмет интенсивных исследований ученых-экономистов. Особого внимания заслуживает изучение современного состояния и перспектив развития одного из важнейших элементов рыночной экономики — аудиторского предпринимательства, без формирования и устойчивого существования которого успешный процесс перехода к рыночной экономике представляется затруднительным.

Переход национальной экономики к рынку предполагает интенсивное развитие сферы услуг, как структуру, поддерживающую и дополняющую производственную сферу экономики, так и обособленную инфраструктуру рынка. Современное представление о сервис-бизнесе связано с пониманием расширения роли и значения сектора услуг экономики, появлением и функционированием таких видов услуг как независимый аудит. Эффективность экономических перемен в определенной степени зависит от успешной организации и развития аудиторской инфраструктуры, обеспечивающей правовую направленность экономики. Аудит, как особая и признанная инфраструктура рынка, имеет большое значение в формировании и развитии свободных рыночных отношений.

Аудит, как особая инфраструктура рынка, имеет большое значение в создании и укреплении свободной рыночной экономики. Следовательно, чтобы вывести сегодня нашу страну из состояния экономического кризиса, смягчить процесс перехода на рыночные отношения, содействовать выходу хозяйствующих субъектов на мировой рынок и тем самым повысить уровень жизни населения необходимо, прежде всего, создать соответствующие условия для становления и дальнейшего эффективного функционирования аудиторской деятельности. Преодоление экономического кризиса, развитие рыночных отношений и оздоровление экономики хозяйствующих субъектов требует создания соответствующих условий для осуществления аудиторской деятельности. Важным является еще изучение опыта стран, имеющих общую историю и смежную экономическую модель с нашей республикой и при этом, достигших более высокого уровня развития в деле формирования рыночной экономики с ее важнейшим атрибутом — аудиторской инфраструктурой.

Суверенная Республика Таджикистан, в настоящее время, переживает сложный период в своей истории. По уровню многих основных социально-экономических показателей развития отраслей экономики, страна сильно отстает от находящихся на одном уровне развития государств ближнего и дальнего зарубежья. По уровню инвестирования страна занимает одно из последних мест. Практически отсутствуют такие важные атрибуты рынка как фондовые и товарные биржи, аудиторское предпринимательство.

Для выхода из создавшейся непростой ситуации и достижения намеченных целей нужны новые подходы и радикальные перемены в экономической политике, основывающиеся на философии рыночных отношений и современного предпринимательства.

Совершенно очевидно, что переход к рыночной экономике не одноактный процесс, а требует длительного периода времени. Потребуется формирование нового экономического мышления, нормативно-правовой базы и инфраструктуры рынка, осуществление глубоких структурных преобразований, подготовка и переподготовка кадров. Для того, чтобы республика имела эффективную модель рыночной экономики и адекватную экономическую политику, требуется дальнейшее исследование мирового опыта и его применение в хозяйственной практике.

Общепризнанно, что основой успешного экономического развития является система бухгалтерского учета и отчетность. Без четкой организации аудита, отвечающей требованиям международных стандартов, практически немыслимо создание правовой экономики. Лудит как экономическая деятельность развивается стремительно и становится самостоятельным элементом общей инфраструктуры рынка. Развитие международных аудиторских фирм, рост доли оказываемых ими услуг в общей совокупности рыночных услуг свидетельствуют о возрастании роли и значения аудиторского дела. Примечательно, что аудит является главным фактором становления и развития рыночных отношений.

Степень изученности проблемы. Общие вопросы изучения сущности, места и значения аудиторской деятельности, становления и тенденции развития аудита и рынка аудиторских услуг нашли свое отражение в исследованиях и научных работах ученых экономистов дальнего зарубежья Адамса Р., Аренса А., Дефлиза Ф. Л., Доджа Р., Лоббека Дж., Робертсона Дж. и др., ближнего зарубежья — Андреева В. Д., Данилевского Ю. А., Дюсембаева К. Ш., Ержанова М. С., Иткина Ю. М., Камышанова П. И., Ковалева В. В., Кошкимбаева С. Х., Полисюка Г. Б., Радостовца В. К., Скобара В. В., Суйца В. П., Терехова A.A., Шеремета А. Д. В Республике Таджикистан исследованы отдельные аспекты организации рынка аудиторских услуг в работах Хабибова С. Х., Факерова Х. Н., Курбанова Р. К., Уракова Д., Шерназарова А. Ш., Менгниева А. Х., Содыкова С. И., Шобекова М. и других авторов. Однако, комплексные исследования экономических, социальных, организационных и маркетинговых проблем, вопросов нормативноправового обеспечения аудита, формирования и развития рынка аудиторских услуг специально не проводились. Они рассматривались лишь в контексте с разработкой общих вопросов совершенствования системы бухгалтерского учета и организации финансового контроля в целом.

До сегодняшнего времени теория и методология организации и оценки эффективности формирования аудиторской инфраструктуры, ее место в системе управления, организационный механизм и нормативно-правовое обеспечение не были предметом углубленного исследования экономистов.

Выбор темы в качестве объекта экономического исследования обусловлен необходимостью: исследования сущности и содержания аудита, изучения проблем становления аудита и обоснования особенностей его организации в Республике Таджикистан, выбор наиболее подходящей системы аудитакритического изучения функционирования систем аудита стран ближнего и дальнего зарубежья с целью его организации и применения применительно к условиям Таджикистананаучного определения роли и значения организации аудиторской инфраструктуры в деле реформирования экономикианализа эффективности аудиторской деятельностиразработки механизма организационной структуры управления рынком аудиторских услуг и определения перспектив ее развитияоценки мотивационного механизма политики государственной поддержки для формирования аудиторской инфраструктуры.

Цель и задачи исследования

Целью диссертационной работы является изучение теоретико-методологических основ, оценка современного состояния аудита и определение приоритетных направлений формирования и развития рынка аудиторских услуг.

Для достижения этой цели в работе поставлены следующие задачи: ¦

• раскрыть экономическую сущность и содержание аудита, необходимость его организации и взаимосвязь аудита с повышением эффективности результатов хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов рынка;

• установить взаимосвязь между формированием аудиторской инфраструктуры и рыночного механизма управления экономикой;

• обосновать необходимость внедрения аудиторской деятельности в экономику страны, обозначив основные пути его осуществления;

• определить механизмы организации и становления аудиторского предпринимательства;

• выявить организационно — правовые и организационно — экономические основы регулирования аудиторской деятельностью в Республике Таджикистан;

• разработать и обосновать модель управления рынком аудиторских услуг;

• определить главные направления становления и устойчивого развития аудиторского дела в Республике Таджикистан;

• провести оценку современного состояния рынка аудиторских услуг в Республике Таджикистан;

• показать потенциальные возможности аудита в деле интенсивного и устойчивого развития экономики страны, становления рыночных отношений и развития новых форм собственности и хозяйствованияобосновать социально-экономическую эффективность организации и развития рынка аудиторских услуг с позиции обеспечения устойчивого развития экономики странысформулировать выводы и предложения по исследуемой теме.

Предметом исследования являются методологические и практические вопросы формирования и развития рынка аудиторских услуг.

Объектом исследования является действующая аудиторская сеть Республики Таджикистан в сравнении с опытом использования аудита в СНГ и зарубежных странах.

Методы исследования. В процессе исследования проблем автор использовал экономические методы и приемы исследования: наблюдение, обследование, сравнение, опрос-анкетирование, аналитические процедуры, дедукцию и индукцию.

Теоретической и методологической основой исследовании явились труды, речи и Указы Президента Республики Таджикистан, постановления Правительства Республики Таджикистан, фундаментальные труды ученыхэкономистов различных отечественных и зарубежных школ и направлений, в частности, монографические и диссертационные исследования ученыхэкономистов стран дальнего и ближнего зарубежьяофициальные документы, разработанные государственными органами республики по осуществлению экономической реформы в Республике Таджикистанстатистические и бухгалтерские данные ряда аудиторских фирмличные наблюдения автора и др.

Научная новизна диссертационной работы: уточнено понятие аудиторской деятельности, раскрыто ее содержание, эволюция и современные тенденции развитияобоснована необходимость полномасштабного становления и развития аудиторской инфраструктуры, содействующая включению экономики страны в систему мирового рынкапоказано необходимые предпосылки появления и развития интеллектуального бизнеса в Республике Таджикистанобоснованы и впервые предложены рекомендации по совершенствованию законодательной и нормативноинструктивной базы регулирования аудиторской деятельностипроанализировано состояние рынка аудиторских услуг Таджикистанапредложена методика расчета экономической эффективности внедрения аудита в экономику страныразработана и предложена модель управления рынком аудиторских услуг и механизм ее поэтапного формирования и реализацииопределены и обоснованы основные направления формирования и развития аудита в условиях переходной экономики Таджикистанаразработаны рекомендации по использованию потенциала аудиторов и аудиторских структур.

Практическая значимость исследования. Сформулированный и предложенный в работе комплекс рекомендаций по формированию аудиторской инфраструктуры может способствовать ускорению процесса создания правовой экономики.

Отдельные результаты исследования были использованы при разработке предложений по усовершенствованию модельного закона «Об аудиторской деятельности», нормативно-инструктивных материалов Управления по методологии бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов Республики Таджикистан (справка № 23/127 от 27.08.03 г.) и внедрены в практическую деятельность аудиторских фирм Таджикистана (справки №№ 10/25 и 131). Автор принимал непосредственное участие в обосновании положений и обсуждении Закона Республики Таджикистан «Об аудиторской деятельности», в проведении международного аудита государственного унитарного предприятия «Душаибеводоканал» совместно с международной аудиторской компанией «ЕШО игисопКиГаисШ"(Россия).

Реализация результатов исследования будет способствовать эффективному формированию и развитию рынка аудиторских услуг, послужит условием улучшения инвестиционного климата в стране, сближения национальной методологии аудита к общепринятым международным стандартам.

Научно-методические разработки автора использованы при чтении учебных дисциплин «Теория аудита», «Практический аудит», «Финансовый менеджмент», при разработке учебных пособий, методических указаний, типовых программ по дисциплине «Аудит» для экономических специальностей вузов республики, а также на курсах-тренингах, проведенных Общественным Институтом профессиональных бухгалтеров и аудиторов Республики Таджикистан за 2000;2003 гг. в рамках проекта реформирования бухгалтерского учета и аудита Корпорации Р11АСМА/и8АШ.

Апробация работы и публикации. Основные результаты исследования, обобщенные в диссертации, были изложены и одобрены на научных конференциях в гг. Душанбе (1997;2003 гг.) и Алматы (2001 г.).

Основные положения и результаты диссертационного исследования опубликованы в 8 научных работах автора общим объемом 10,7 п.л.

Структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, содержит перечень использованной литературы и приложения. Диссертационная работа изложена на 162 страницах машинописного текста, содержит 27 рисунка, 3 таблицы и 2 приложения.

Результаты исследования проблем формирования рынка аудиторских услуг и организации аудиторской деятельности в Республике Таджикистан позволяют сформулировать следующие выводы:

1. Современная экономика неразрывно связано с формированием рынка аудиторских услуг и организацией аудита в целом. Посредством аудита обеспечивается демократизация экономики и прозрачность финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов. Аудиторские организации и аудиторы, осуществляющие предпринимательскую деятельность интеллектуального характера, постепенно должны сформировать обособленную отрасль экономики. Необходимость организации рынка аудиторских услуг в Республике Таджикистан обусловлено следующими факторами:

— перспектив принятия международных стандартов финансовой отчетности и аудита;

— принятие Закона Республики Таджикистан «Об аудиторской деятельности» и установление обязательности аудиторского подтверждения финансовых отчетов;

— обеспечение прозрачности финансовых отчетов экономических субъектов, содействующее процессу интеграции экономики страны в международное торгово-экономическое сообщество;

— аудиторское заключение по финансовым отчетам экономических субъектов, представляемое аудиторами, является основой для привлечения иностранных инвестиций в экономику страны и выступает гарантом роста внутреннего инвестирования;

— услуги, оказываемые аудиторами, способствуют принятию оптимальных и эффективных управленческих решений и обойдутся хозяйствующим субъектам гораздо дешевле, нежели содержание большого количества штатных работников;

— повсеместное внедрение аудиторской деятельности и ее развитие обеспечивает увеличение объема валового внутреннего продукта, повышение уровня обслуживания и появление реальной конкуренции между экономическими субъектами;

— аудиторское предпринимательство содействует развитию институтов биржевого дела, фондовых рынков, страхования и независимых оценщиков, рынка капитала, акционерных обществ и частных предприятий, что будет способствовать улучшению экономического климата в стране;

— развитие аудиторского бизнеса сокращает расходы, направляемые для содержания органов государственного финансового контроля и обеспечивает правильность ведения бухгалтерского учета и составления финансовых отчетов;

— аудиторский бизнес, становясь одним из важнейших сегментов рынка услуг, выступает как дополнительный источник пополнения государственного бюджета;

— становление и укрепление отечественной школы аудита позволяет обеспечивать хозяйствующих субъектов качественным и дешевым обслуживанием, так как услуги зарубежных аудиторов обходятся ныне отечественным предприятиям очень дорого, и от деятельности иностранных аудиторов в государственный бюджет и внебюджетные фонды средства поступают незначительно. Отсюда, создание аудиторской инфраструктуры способствует не только укреплению хозяйственного механизма рынка, но и повышению благосостояния экономических субъектов.

2. Современное состояние рынка аудиторских услуг в Республике Таджикистан не удовлетворяет требованиям и условиям формирующейся рыночной экономики, о чем свидетельствуют следующие доводы:

— превалирующая роль государства в экономике и слабая общественная потребность в услугах независимых аудиторов;

— отсутствие юридических гарантий аудита;

— отсутствие общественной поддержки отечественного аудита;

— низкий уровень профессионализма представителей профессии;

— организация аудита со стороны и по инициативе правительства, не обеспечивающее должное его становление;

— отсутствие четко налаженного механизма регулирования рынка аудиторских услуг;

— низкое степень инвестиционной привлекательности страны, наличие внешнего долга, неэффективное использование средств, полученных из внешних и внутренних источников;

— отсутствие цивилизованных доверительных взаимоотношений между хозяйствующими субъектами и аудиторскими фирмами;

— отсутствие эффективного механизма подготовки и переподготовки аудиторских кадров и слабая обеспеченность аудиторских организаций высокопрофессиональными кадрами;

— отсутствие независимости и гарантии правового статуса аудиторов и их мало защищенность от криминальных структур;

— использование устаревших методов и приемов осуществления контрольных процедур;

— отсутствие института государственного аудита, реально соответствующей новым условиям по своему функциональному назначению;

— отсутствие эффективной системы санкций в отношении недобросовестных аудиторов;

— отсутствие системы обязательного страхования аудиторской ответственности;

— неучастие профессиональных организаций в осуществлении контроля качества аудиторских проверок.

Кроме того, результаты анализа и оценки состояния рынка аудиторских услуг в Республике Таджикистан показали, что:

— статистика аудиторского сектора экономики в целом не развита;

— отечественный рынок аудиторских услуг обеспечен всего на 7,8%, о чем свидетельствует соотношение аудиторских организаций к числу хозяйствующих субъектов, подлежащих аудированию;

— для всестороннего охвата рынка аудиторских услуг необходима организация более 200 аудиторских субъектов, что в 12,8 раз больше количества действующих;

— необходимо государственное регулирование цен на аудиторские услуги на первых порах, до тех пор пока не формируется настоящий рынок, отвечающий законам спроса и предложения;

— не проводится ранжирование аудиторских организаций по социально-экономическим, территориальным и иным показателям;

— действующие аудиторские организации страны, являясь мелкими универсальными организациями, не могут содействовать формированию и дальнейшему развитию рынка аудиторских услуг;

— отечественные аудиторы не имеют опыта и навыков оказания услуг в соответствии с международными стандартами;

— отсутствует доверие со стороны заказчиков к отечественным аудиторам в виду явных пробелов в соблюдении кодекса профессиональной этики;

— экономические субъекты страны слабо информированы об отечественных аудиторских организациях;

— материально-техническая база действующих аудиторских фирм недостаточно развита;

— кроме государственных органов налогообложения и статистики, практически никто не заинтересован в представлении подтвержденной финансовой отчетности.

3. Формирование рынка аудиторских услуг имеет достаточно большой социально-экономический эффект, заключающийся в:

— обеспечении интеграции экономики страны в мировое сообщество;

— уменьшении расходов государственного бюджета на содержание органов финансового контроля;

— снижении степени риска экономической информации;

— вступлении в качестве дополнительного источника доходов государственного бюджета;

— укреплении доверительных отношений между производителями и потребителями материальных благ;

— внедрении принципиально новой технологии, методологии, т.к., аудит выступает как один из важнейших видов исследовательской деятельности;

— совершенствовании структуры и организации бизнеса, совершенствование системы управления предприятием, повышение надежности информационных связей;

— активизации и появлении инициативы у масс, повышение уровня экономи-ческо-правового сознания граждан, повышение уровня благосостояния, как хозяйствующих субъектов, так и общества в целом.

Следовательно, очевидна необходимость в ускорении процесса формирования аудиторской инфраструктуры рынка, развитии аудиторского предпринимательства, пересмотра нормативно-правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность.

Предпринятые в последние годы меры, не обеспечивали должного эффекта в этом направлении и не имели успеха. Этому способствовало:

— несовершенство и не соответствие цивилизованным требованиям, законодательной базы аудиторской деятельности;

— отсутствие четкого механизма и инструктивно-нормативного обеспечения процесса подготовки аудиторов;

— явное отступление от принципиальных требований, предъявляемых к организацию аудиторского бизнеса, законодательное установление множества финансовых, материальных и моральных преград в деле формирования аудиторской инфраструктуры рынка;

— захват большей части рынка аудиторских услуг (92,2%) со стороны зарубежных представителей профессии и воцарение атмосферы недоверия к отечественным аудиторам;

— информационная и учебно-методическая необеспеченность процесса организации аудиторского предпринимательства;

— недостаточная информированность о роли и значений аудиторского предпринимательства экономически активной части населения и в целом, общественностью и т. д.

Исходя из вышеизложенного, считаем необходимым:

— формирование необходимых социально-экономических, морально-психологических и материально-технических условий для становления и развития независимого аудита;

— коренное реформирование системы бухгалтерского учета и ее приведение в соответствии с международными стандартами;

— государственная поддержка, заключающегося в умеренном вмешательстве в деятельность аудиторских и консалтинговых структур, снижение до минимума лицензионных сборов, предоставление налоговых льгот субъектам аудиторского предпринимательства;

— пересмотр и совершенствование механизма лицензирования аудиторов;

— совершенствование нормативно-правовой базы аудиторской деятельности, приведение ее в соответствие с общепринятыми международными стандартами и правилами;

— определение конкретной профессиональной организации и законодательная передача ей функции координирования, аттестации и регулирования аудиторской деятельности;

— определение государственной политики в отношении выбора наиболее подходящей схемы организации аудиторской инфраструктуры рынка в республике;

— законодательное закрепление обязательности аудиторских проверок в отношении конкретных хозяйствующих субъектов;

— создание целостной обособленной аудиторской инфраструктуры рынка;

— разработка и принятие нормативно-инструктивных актов, определяющих основные положения осуществления аудиторской практики;

— коренная реконструкция действующей практики учета, разработка и интеграция в единую систему форм первичного учета, бухгалтерской, финансовой, балансовой и таможенной отчётности, группировка их данных по международным классификациям и правилам, содействующие процессу интеграции экономики Таджикистана в международное сообщество;

— обеспечение полной автономии и независимости аудита от государства и третьих лиц;

— проведение общегосударственной массовой компании по оповещению общества о роли и функциях аудиторов, значении аудиторского заключения;

— законодательное разграничение сфер действий и функций государственных органов финансового контроля и аудиторскими структурами;

— изучение, экспрементальное применение международных стандартов в условиях нашей страны и с учетом национальных особенностей, разработка национальных стандартов аудита;

— законодательное обеспечение предотвращения экспансии рынка аудиторских услуг со стороны иностранных аудиторов.

В целях ускорения процесса создания демократической правовой экономики, на наш взгляд, следует решать следующие взаимосвязанные между собой стратегические проблемы:

1. Реформирование существующей системы финансового контроля.

2. Создание института независимого аудиторства, содействующего восстановлению управляемости экономики, реализацию программы экономических преобразований и формированию рыночных отношений.

3. Переход от фрагментарного состояния аудиторской статистики к созданию целостной системы аудиторской статистики.

4. Формирование аудиторской инфраструктуры рынка со специфическим организационным механизмом управления.

Исходя из этого, приоритетными направлениями государственной политики в этой области должны быть: На первом этапе:

— совершенствование нормативно-правовой базы аудиторской деятельности и ее приведение в соответствии с международными требованиями;

— внесение следующих изменений и дополнений в Закон «Об аудиторской деятельности»: a. «Аудит — это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских организаций) по проведению независимых проверок и анализа финансовой отчетности хозяйствующего субъекта, соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в стране и выражение мнения относительно достоверности и объективности информации, характеризующий объект проверки, а также оказание иных услуг по профилю своей деятельности" — b. «Аудиторская организация — коммерческая организация, созданная для осуществления аудиторской деятельности на любой организационно-правовой основе, за исключением акционерного общества открытого типа, производственного кооператива и государственного предприятия" — c. «Для любых пользователей бухгалтерской отчетности на территории Республике Таджикистан обязательную юридическую силу имеет только заключение, выданное аудиторомрезидентом»;

1. «Регулирующим органом аудиторской деятельности является Палата аудиторов, создаваемая из числа практикующих аудиторов" — е. «Аудитором может стать лицо, успешно сдавшей экзамены по программе С1РА-Е№>- «Аттестацию аудиторов проводит Палата аудиторов Республики Таджикистан, лицензирование осуществляется специальным государственным органом»;

Аудиторские фирмы могут создаваться на основе следующих форм собственности: акционерные общества закрытого типа при условии, что контрольный пакет акций принадлежит лицензированному аудиторучастная фирма или компания, при условии, что более 51% уставного капитала составляет доля аудитора;

Ь. «Проверка качества работы аудитора осуществляется независимой комиссией, организованной Палатой Аудиторов»;

— создание необходимых правовых, экономических и социальных условий для развития аудиторского предпринимательства;

— предоставление временных налоговых льгот аудиторским организациям;

— законодательное установление обязательности аудита финансовой отчетности следующих субъектов хозяйствования: a) предприятий, финансируемых за счет государственного бюджетаb) образовательных платных учрежденийc) обществ с ограниченной ответственностью;

1) неправительственных неприбыльных организаций.

— разработка системы показателей, характеризующих аудиторскую отрасль и динамику ее развития;

— организация управления рынком аудиторских услуг по комбинированной модели, предусматривающей равноправное участие государства и профессиональных объединений;

— приведение в соответствии с международными нормами налогового, гражданского и предпринимательского законодательства, обеспечивающие нормальную деловую активность и развития различных форм собственности и видов деятельности;

— законодательное определение органа, регулирующего аудиторскую инфраструктуру рынка;

— внедрение международных стандартов финансовой отчетности и аудита;

— содействие и осуществление государственной политики в формировании цивилизованной системы подготовки и переподготовки аудиторских кадров.

На втором этапе:

— постепенная передача полномочий регулирования рынка аудиторских услуг конкретному профессиональному объединению аудиторов;

— создание надлежащего механизма управления аудиторской инфраструктурой рынка.

Разумеется, что осуществление данных предложений требует основательного пересмотра полного пакета законодательных актов, действующих в республике, больших временных и финансовых затрат, но их последующая экономическая эффективность не вызывает никаких сомнений.

Заключение

.