Финансовое планирование в системе управления финансами малых и средних предприятий

Актуальность темы

исследования. В настоящее время происходит стремительное развитие рыночных механизмов хозяйствования, поэтому возникает необходимость разработки широкого круга вопросов теоретического и прикладного характера, связанных с повышением роли финансов для решения целого ряда проблем. Среди таких проблем особое место занимает улучшение финансового состояния и развитие российских предприятий различных форм собственности и размеров.

Последние десять лет во многих странах наблюдается рост и укрепление позиций малых и средних предприятий различных секторов экономики. Наша страна — не исключение. Российский и зарубежный опыт показывает неоспоримые преимущества малых организационных форм — динамизм, гибкость, простая структура, способность быстро перестраиваться на запросы потребителей и др. Между тем малое и среднее предпринимательство в России ещё не получило должного развития. Вклад таких предприятий в создание ВВП составляет примерно 15%, в то время как в развитых странах он составляет половину валового национального продукта и больше.

На сегодняшний день средний и малый бизнес миновал стадию становления и решает задачи повышения эффективности деятельности, оптимизации бизнес-процессов, обеспечения высоких конкурентных преимуществ, что предполагает широкое использование всевозможных инструментов управления предприятием, информационных технологий, услуг консалтинга и др. Для успешного функционирования предприятия нужен анализ, оценка его управляемости, планирование и контроль, то есть всесторонняя картина бизнес-процессов.

Для малых и средних предприятий успешное функционирование в значительной степени зависит от обеспеченности финансовыми ресурсами как краткосрочного, так и долгосрочного характера. В настоящее время средние и малые предприятия ощущают нехватку новых, перспективных технологий управления, существует потребность в рациональном планировании бизнеса, в особенности, в части бюджета, контроле финансовых и товарных потоков, отслеживании состояния расчётов с поставщиками и заказчиками, анализе и прогнозировании показателей хозяйственной деятельности. Одним словом, как и крупные компании, они нуждаются в непрерывном финансовом планировании.

В условиях развивающейся рыночной экономики повышается роль и актуальность финансового планирования, которое в развитых странах выступает одним из важнейших инструментов регулирования их деятельности. Несомненно, больше возможностей для осуществления эффективного финансового планирования у крупных предприятий, обладающих достаточными денежными средствами. Малые и средние предприятия чаще нуждаются в заёмных средствах и их внешняя среда более агрессивная. Соответственно и будущее таких предприятий более неопределенно и непредсказуемо. Поэтому в условиях ограниченности заёмных источников финансирования одним из главных факторов развития малого и среднего предпринимательства является эффективная финансово-экономическая политика, направленная на оптимальное аккумулирование и распределение всех доступных денежных средств.

Финансовое планирование на малых и средних предприятиях является актуальным механизмом управления финансами, позволяющим сводить к минимуму неопределенность рыночной среды и её негативные последствия. Правильно организованное финансовое планирование помогает предприятию развиваться, завоёвывать новые позиции на рынке, составлять и реализовывать концепции производства новых товаров и услуг.

Путём разработки стратегических и оперативных планов осуществляются планирование поступлений и выплат, финансовых результатов и финансового состояния предприятия, организация запланированных работ, мотивация персонала, контроль и оценка результатов деятельности. Малые и средние предприятия не в состоянии устранить предпринимательский риск, но могут снизить его негативное влияние с помощью прогнозирования.

Степень разработанности проблемы. Исследовали малое и среднее предпринимательство в своих работах следующие отечественные и зарубежные авторы: Ю. П. Анискин, Л. Ю. Грудцина, М. Г. Лапуста, Е.

Аккерман, Ф. Аналоуи, И. Х. Пихлер, К.-Х. Шмидт, М. У. Сасьени и др. Проблемы теории и практики финансового планирования рассматриваются в работах отечественных учёных: М. А. Алексеевой, И. Т. Балабанова, И. А. Бланка, В. В. Бочарова, М. И. Бухалкова, А. Н. Жилкиной, Д. В. Кислова, В. В. Ковалёва, Е. С. Стояновой, В. Е. Хруцкого. Эти же проблемы исследовали зарубежные авторы: Дж.К. Ван Хорн, Б. Коласс, Ж. Перар, М. У. Сасьени, А. Фалуди, Д. Хан, Д. К. Шим, Д. Г. Сигел и др.

Цель и задачи диссертационной работы. Целью диссертационной работы является разработка научно-обоснованных предложений и практических рекомендаций по совершенствованию системы финансового планирования и бюджетирования на малых и средних предприятиях на основе теоретических исследований, зарубежного опыта и анализа фактического материала.

В соответствии с этим были поставлены и решены следующие задачи:

— исследована и обоснована значимость профессионального и эффективного управления финансами малых и средних предприятийвыявлены принципиальные отличия функционирования и, соответственно, управления финансами, малых и средних предприятий по сравнению с крупным бизнесом;

— исследованы основные теоретические положения финансового планирования и бюджетирования, существующие проблемы, дискуссионные вопросы, сделан обзор литературы. На основе зарубежных и отечественных научно-исследовательских материалов уточнено теоретическое понимание категории «финансовое планирование" — рассмотрены особенности финансового планирования на предприятиях малого и среднего бизнеса, выявлено его положительное и отрицательное влияние на результаты их деятельности;

— проведена оценка современного состояния малого и среднего предпринимательства России, проанализировано финансовое состояние ряда малых и средних предприятий различных отраслей и регионов;

— предложена методика финансового планирования на малых и средних предприятиях с учётом особенностей их функционирования, разработаны практические рекомендации по реализации разработанных в диссертационной работе подходов и предложения по совершенствованию финансового планирования на основе бюджетирования.

Объектом исследования данной работы является финансово-хозяйственная деятельность российских предприятий малого и среднего бизнеса.

Предметом исследования является система финансового планирования и бюджетирования малых и средних предприятий.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической основой диссертационного исследования послужили научные труды российских и зарубежных авторов в области становления и развития малого и среднего предпринимательства, по вопросам финансового менеджмента, экономической теории, монографическая литература по вопросам финансового планирования и бюджетирования. В процессе работы использовались нормативно-правовые документы государственных органов, учебные и методические пособия, периодические издания, посвященные теме исследования, материалы научных и научно-практических конференций.

Применялись исторический, логический и системный подходы, экономический и финансовый анализ, кластерный и факторный анализ, методы сравнения и аналогии, экспертных оценок.

Информационной базой исследования послужили статистические данные Федеральной службы государственной статистики РФ, Министерства финансов РФ, Министерства экономического развития и торговли РФ, материалы общественной организации малого и среднего предпринимательства ОПОРА РОССИИ, отраслевые экономические обзоры, статистические и аналитические материалы малых и средних предприятий, данные бухгалтерской, налоговой и управленческой отчётности, монографии и публикации, отечественных и зарубежных авторов, информационные и аналитические ресурсы сети Интернет, а также действующая нормативно-правовая база, касающаяся регулирования деятельности малых и средних предприятий.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в теоретическом обосновании и разработке практических рекомендаций по формированию и совершенствованию системы финансового планирования на предприятиях малого и среднего бизнеса в условиях стабильной рыночной экономики.

Наиболее существенные научные результаты исследования, полученные лично автором:

1. Обоснована роль и особенности управления финансами малых и средних предприятий. В связи с этим финансовое планирование становится актуальным механизмом управления такого рода предприятиями, позволяющим сводить к минимуму неопределенность рыночной среды и её негативные последствия.

2. Определены организационно — методологические особенности предприятий малого и среднего бизнеса, влияющие на систему управления финансами в таких компаниях, и в частности на организацию финансового планирования. Предложена классификация субъектов малого и среднего бизнеса.

3. Уточнено понятие «финансовое планирование», которое представляет собой процесс планирования денежных поступлений и выплат, финансового результата деятельности предприятия и финансового состояния путём составления финансовых планов для достижения целей предприятия.

4. Осуществлена декомпозиция системы финансового планирования (бюджетирования) на малых и средних предприятиях, в которой выделены два системообразующих блока — организационный и методологический. Первый блок состоит из регламентов формирования, утверждения, исполнения бюджетов, контроля, формирования необходимой документации, распределения функций участников, разработки положений о центрах ответственности и стимулировании персонала и т. д. Второй блок включает в себя инструментарий финансового планирования, методы формирования бюджетов, применение актуальных в рамках малого и среднего бизнеса методов финансового анализа и планирования. Доказан приоритет методологического блока системы бюджетирования для малых и средних предприятий, что отличает её от крупных компаний.

6. Предложена методика построения системы финансового планирования на малых и средних предприятиях с учётом выявленных автором этапов формирования и функционирования при возможных отклонениях.

7. На основе выявленных в диссертационной работе подходов, разработаны практические рекомендации по совершенствованию системы финансового планирования. В частности, доказана целесообразность укрупнения финансовых планов, упрощения многоступенчатых налоговых и амортизационных расчетов, а также, обоснована необходимость выделения ключевых позиций для целепологания предприятия.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Основные теоретические выводы и практические рекомендации направлены на совершенствование системы финансового планирования на предприятиях малого и среднего бизнеса с учётом особенностей их функционирования. Теоретическая значимость диссертационного исследования состоит в дальнейшем развитии методологии и теории финансового планирования субъектов малого и среднего бизнеса, что позволило автору привести в соответствие некоторые аспекты теории и практики финансового планирования.

Практическая значимость работы заключается в том, что основные предложения и выводы могут быть использованы руководителями малых и средних предприятий, органами государственной власти и управления субъектов РФ при исследовании вопросов поддержки и развития малого и среднего предпринимательства. Результаты работы могут использоваться также в учебном процессе.

Структура диссертации обусловлены целью и задачами исследования и состоит из введения, трёх глав, выводов и заключения, списка используемой литературы и приложений. Объём работы — 180 страниц машинописного текста, в том числе 27 таблиц, 3 рисунка, 1 график, 10 приложений. Список используемой литературы включает 128 источников.

Выводы к третьей главе.

На основе проведённого анализа финансового состояния, анализа состояния финансового планирования малых и средних предприятий и изучения теоретических вопросов в главе представлена методика разработки и реализации системы бюджетирования на такого рода предприятиях. Данная методика отражает особенности функционирования и управления финансами предприятий малого и среднего бизнеса.

Формируемая система финансового планирования (бюджетирования) на малых и средних предприятиях состоит из двух блоков: организационный и методологический блок. Первый блок состоит разработки этапов внедрения системы планирования, регламентов формирования, утверждения, исполнения бюджетов, контроля, формирования необходимой документации и составления графиков документооборота, распределения функций участников процесса планирования, разработки положений о центрах ответственности и стимулировании персонала. Методологический блок включает в себя применение актуальных в рамках малого и среднего бизнеса методов финансового анализа и планирования, среди которых маржинальный анализ, ситуационное планирование, составление гибких бюджетов, управление денежными потоками, анализ и контроль затрат и др. Именно перемещение акцента на второй блок отличает систему бюджетирования на малых и средних предприятиях от крупных компаний.

Основные направления разработки и совершенствования системы финансового планирования включают в себя: формирование финансовой стратегии, определение целей и задач финансового планирования, методику разработки и реализации системы бюджетирования, которая описывает этапы формирования и функционирования системы, и планирование и учёт возможных отклонений.

Построение бюджетной модели было рассмотрено на среднем предприятии, выпускающем строительные материалы, и представлено в виде бюджетов, отражающих финансовое планирование в разрезе деятельности целого предприятия. На основе операционных бюджетов были сформированы основные бюджеты — бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств и прогнозный баланс.

Для совершенствования процесса финансового планирования на малых и средних предприятиях предлагается планировать и учитывать возможные отклонения, возникающие при изменении отдельных параметров внешней и внутренней среды. Применение вариантных расчётов для исследуемого предприятия позволяет учитывать изменения таких параметров, как изменение цен на сырьё и материалы, динамика объёмов строительства в регионе, изменение ставок налогов и сборов, динамика процентных ставок за кредит и процесса развития кредитования малого и среднего бизнеса, изменение уровня затрат на оплату труда, управленческих, общепроизводственных расходов, изменение принципа распределения косвенных затрат, изменения в инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, срыв сроков поставок и невыполнение договорных условий и др.

Таким образом, бюджетирование позволяет подготовить информацию, обеспечивающую полный контроль над операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью малого или среднего предприятия, информацию о результатах его деятельности в целом, а также об отдельных структурных подразделениях (центрах ответственности или учёта). Бюджетирование обеспечивает возможность выявлять «узкие» места в работе фирмы и принимать правильные и своевременные управленческие решения. Для этого следует:

— определить приоритетные направления развития предприятия;

— определить структуру, формат и сроки разработки операционных и основных бюджетов в соответствии со спецификой предприятия;

— регулировать и контролировать текущую финансово-хозяйственную деятельность через плановые показатели;

— предоставлять оперативную и достоверную учётную информацию об исполнении этих показателей и возникающих отклонениях;

— осуществлять постоянный контроль и анализ отклонений между фактическими результатами и плановыми показателями своей деятельности.

Заключение

.

Планирование деятельности предприятий является важной предпосылкой производства и предпринимательства, распределения и потребления ресурсов и товаров. Рыночная экономика предполагает, что предприятие самостоятельно планирует свою деятельность, оценивает её результаты, распределяет ресурсы, предвидит неблагоприятные ситуации, анализирует возможные риски, предусматривает меры по их снижению.

Планирование также предполагает выбор наилучших способов осуществления хозяйственной деятельности и установления таких показателей производства, распределения и потребления, которые при полном использовании ограниченных производственных ресурсов могут привести к достижению прогнозируемых результатов.

В планировании деятельности предприятия важную роль играет финансовое планирование, главная цель которого — определение возможных объёмов капитала и резервов на основе планирования финансовых показателей, целесообразных направлений их расходования в плановом периоде. Финансовое планирование может осуществляться в разных формах и разными методами, но в любом случае оно должно быть гибким и учитывать возможные изменения внешней среды.

В настоящее время актуальна проблема разработки эффективной системы финансового планирования на малых и средних предприятиях в связи с всё возрастающей ролью и укреплением их позиций в системе рыночного хозяйствования. Внедрение финансового планирования на предприятиях малого и среднего бизнеса является практически новым этапом в системе управления такими предприятиями.

Первая глава диссертации посвящена вопросам определения роли и сущности малого и среднего предпринимательства в рыночной экономике, рассматриваются особенности управления финансами малых и средних предприятий, исследуются теоретические и методологические основы финансового планирования, а также специфика финансового планирования на предприятиях малого и среднего бизнеса.

Управление финансами малых и средних предприятий важный и сложный процесс, требующий от руководства и менеджеров компетентности, знаний, временных и финансовых затрат. С одной стороны, малые и средние предприятия отличаются от крупных лишь размерами хозяйственных единиц, а с другой — малый и средний бизнес является определённым общественным институтом, который имеет следующие принципиальные отличия. В частности: важную роль играют личные качества предпринимателя, в руках которого сосредоточены управленческие и частично исполнительские функции. Принятие решений сосредоточено в руках одного или нескольких людей, что не позволяет заниматься стратегическим планированием. Также малые и средние предприятия характеризуются совмещением отношений собственности и управления, единством объекта управления и зависимостью от внутренних источников финансирования.

Финансовое управление небольшими предприятиями, как и любое явление, имеет свои положительные и отрицательные стороны. С одной стороны, на малых и средних предприятиях легче осуществлять организацию и планирование, контроль исполнения, мотивацию. Они более мобильные и гибкие, способны занимать новые товарные микрониши, а также небольшие компании лишены внутренней бюрократии. С другой стороны, небольшой размер предприятия накладывает определённые ограничения в использовании тех или иных средств управления, а основной причиной этого является недостаток денежных средств и невозможность их получения по доступной цене.

Таким образом, между крупным и малым бизнесом имеются существенные различия, наиболее важные из которых состоят в постановке целей, в уровне ликвидности, в доступе к ресурсам и несомых рисках. Поэтому необходим пересмотр основных принципов «большого» финансового менеджмента применительно к малым и средним предприятиям.

В главе также рассмотрены сущность и роль финансового планирования, исследованы различные определения и подходы к понятию, i отражены дискуссионные вопросы по проблеме финансового планирования.

Финансовое планирование является неотъемлемой частью системы управления предприятием, позволяющей рационально использовать ресурсы, выявлять пути минимизации расходов и наиболее эффективного вложения капитала, максимизировать прибыль и в целом улучшить финансовое состояние предприятия.

Рассмотрена система внутрифирменного финансового планирования. В зависимости от горизонта планирования различают долгосрочное, среднесрочное и краткосрочное финансовое планирование. На основе стратегических целей формируются текущие и оперативные планы предприятия. Только при использовании всей совокупности финансовых планов, различающихся по своим срокам и целям, возможно эффективное финансовое планирование на предприятии.

Одним из методов финансового планирования является бюджетирование. С помощью бюджетов осуществляется планирование и контроль деятельность структурных подразделений, являющихся объектами бюджетирования. Бюджеты разрабатываются часто в рамках оперативного планирования, также выделяют стратегическое и текущее.

Бюджетирование предполагает разработку основных и операционных бюджетов. Итоговыми документами системы бюджетирования являются три основных финансовых бюджета: бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств и прогнозный баланс.

В результате исследования особенностей финансового планирования малых и средних предприятий было выявлено следующее: на большинстве предприятий наблюдается отсутствие финансового планирования, игнорирование стратегического планирования, также не осуществляется формирование чёткой оргструктуры, нецелесообразность применения системы бюджетирования в полноценном варианте, особое значение имеет налогообложение и управление денежными средствами.

Во второй главе проводится анализ финансового планирования на предприятиях малого и среднего бизнеса, его влияние на результаты их деятельности. Особое внимание уделено особенностям российского малого и среднего бизнеса, которые отличают его от малого и среднего бизнеса большинства зарубежных стран. Среди них: совмещение в рамках одного предприятия нескольких видов деятельности, стремление к максимальной самостоятельности, низкая технологическая оснащённость и значительный инновационный потенциал, недостаток знаний и опыта рыночных отношений, неразвитость системы самоорганизации и инфраструктуры поддержки малого и среднего предпринимательства и др.

Проведённая оценка системы финансового планирования ряда малых и средних предприятий различных отраслей и регионов показала наличие определённых проблем. Разработкой планов и бюджетов занимается меньше половины исследуемых предприятий. В основном это средние компании. На некоторых предприятиях отсутствует ряд важных документов, таких как прогнозный баланс, бюджеты, предназначенные для управления денежными потоками, дебиторской и кредиторской задолженностью, бюджеты, отражающие и оценивающие финансовое состояние предприятия и отдельно его структурных подразделений.

Также на исследуемых предприятиях не используются методы финансового планирования и анализа, нет полноценной системы управленческого учёта, отсутствует эффективная система контроля и ответственности, нерегулярность финансового планирования не позволяет предприятиям принимать адекватные управленческие решения, отсутствует достаточное информационное и технологическое обеспечение др. Данные выводы подтверждают неэффективность существующего финансового планирования и управленческого учёта на малых и средних предприятиях и необходимость качественного его изменения.

Также проанализировано современное состояние малого и среднего предпринимательства России и финансовое состояние исследуемых предприятий. Несмотря на положительную динамику основных результатов деятельности предприятий, их финансовое состояние несколько ухудшилось. Произошло увеличение заёмного капитала, уровень ликвидности на предприятиях очень низкий, невысокие значения рентабельности говорят об увеличении затрат и соответственно снижении величины получаемой прибыли и свидетельствуют о снижении эффективности управления оборотными средствами, в тоже время улучшились показатели деловой активности большей части малых и средних фирм.

Таким образом, существует необходимость разработки системы финансового планирования, адаптированной к практической деятельности малых и средних предприятий, которая позволит расширить возможности финансового менеджмента и эффективно управлять бизнесом компании.

В третьей главе представлены основные направления разработки и совершенствования системы финансового планирования на предприятиях малого и среднего бизнеса. Среди них: формирование финансовой стратегии, определение целей и задач финансового планирования, методика разработки и реализации системы бюджетирования, которая описывает этапы формирования и функционирования системы, и планирование и учёт возможных отклонений.

Методика финансового планирования на малых и средних предприятиях определяет последовательность действий при разработке и реализации системы финансового планирования (бюджетирования), начиная с анализа существующих бизнес-процессов, разработки бюджетной модели и заканчивая регламентацией бюджетного процесса, включая методические рекомендации по составлению планов и бюджетов.

Построение бюджетной модели было рассмотрено на среднем предприятии, выпускающем строительные материалы, и представлено в виде бюджетов, отражающих финансовое планирование в разрезе деятельности целого предприятия. На основе операционных бюджетов были сформированы основные финансовые бюджеты — бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств и прогнозный баланс.

Формируемая система финансового планирования (бюджетирования) на малых и средних предприятиях состоит из двух блоков: организационный блок и методологический блок. Первый блок состоит разработки этапов внедрения системы планирования, регламентов формирования, утверждения, исполнения бюджетов, контроля, формирования необходимой документации и составления графиков документооборота, распределения функций участников процесса планирования, разработки положений о центрах ответственности и стимулировании персонала. Методологический блок включает в себя применение актуальных в рамках малого и среднего бизнеса методов финансового анализа и планирования, среди которых маржинальный анализ, ситуационное планирование, составление гибких бюджетов, управление денежными потоками, анализ и контроль затрат и др. Именно перемещение акцента на второй блок отличает систему бюджетирования на малых и средних предприятиях от крупных компаний.

Предложены варианты учёта и планирования отклонений. Вариантные расчёты включают в себя: разработку гибкого бюджета, учёт рисков на основе сценарных расчётов и ситуационного планирования, маржинальный анализ.