Администрирование крупнейших налогоплательщиков

1. Особенности налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков

1.1 Принципы, цели функции и методы административного контроля в налоговой инспекции

Если рассматривать налоговое администрирование в целом то можно заметить, каждому из методов налогового администрирования присущи свои формы, способы и приемы достижения поставленных перед ними задач. В качестве методов налогового администрирования выступают: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль.

Налоговое планирование может быть текущим (тактическое) и на более отдаленную перспективу (стратегическое или налоговое прогнозирование).

Целью налогового планирования является обеспечение потребностей бюджета путем определения объема финансовых ресурсов в разрезе плательщиков налогов и максимально возможного изъятия, а также оптимизация налогового регулирования и налогового контроля.

Основная задача налогового планирования — экономически обоснованно обеспечить качественные и количественные параметры бюджетных заданий.

Целью налогового регулирования является уравновешивание общественных, корпоративных и личных экономических интересов участников налоговых правоотношений. Прежде всего налоговое регулирование преследует интересы государства в бюджетно-налоговой сфере деятельности, то есть максимальное обеспечение общественных интересов в их финансовом покрытии. В качестве форм налогового регулирования можно назвать систему налогового стимулирования, оптимизацию налоговых ставок, систему налоговых льгот и меры санкционного действия.

«Необходимым условием эффективного налогового администрирования является налоговый контроль. Цели и задачи налогового контроля различны. Основная цель — препятствие уходу от налогов, обеспечение устойчивого поступления бюджетных доходов.

Можно выделить следующие основные формы налогового администрирования при осуществлении мероприятий налогового контроля:

— регистрация и учет налогоплательщиков;

— прием и обработка отчетности;

— учет поступления налогов и начисленных сумм;

— контроль за своевременным поступлением платежей;

— камеральные налоговые проверки;

— выездные налоговые проверки;

— реализация материалов налоговых проверок;

— контроль за реализацией материалов проверок и уплатой начисленных финансовых санкций и административных штрафов.

Оптимальное соотношение перечисленных методов и форм налогового администрирования обеспечивает результативность налоговой политики государства".

Налоговое администрирование можно отразить в виде схемы представленной на рисунке 1.

На рисунке представлены методы управления: планирование, учёт, контроль и регулирование. Каждый из методов использует свои формы, способы и приёмы присущи налоговому администрированию, а так же поставленных перед ней задач.

Рис. 1. Налоговое администрирование

1.2 Учет в системе налогового администрирования

Налоговый учёт — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

Цель налогового учета — формирование полной и достоверной информации об учете для целей налогообложения всех хозяйственных операций на предприятии.

Налоговый учет ведется в специальных формах — налоговых регистрах.

Оперативно-бухгалтерский учет в налоговых органов выполняет следующие задачи:

— регистрация и учет налогоплательщиков;

— прием и обработка деклараций и отчетности;

— учет налоговых поступлений и задолженности;

— учет использования средств на содержание налоговых органов;

— бухгалтерский анализ и контроль.

Учет обеспечивает налогового администрирования учетно-аналитической и оперативной информацией, характеризующей состояние и динамику учета налогоплательщиков, полноту и своевременность поступающих налогов и сборов, финансовое положение налоговых органов и возможности потенциального роста налогооблагаемой базы каждого из налогов, уплачиваемых налогоплательщиками.

Учет формирует информацию не только для пользователей всех уровней налогового администрирования (внутренних пользователей), но также для правительственных органов и других властных структур, системных аналитиков, иностранных инвесторов и т. д. (внешних пользователей). На основе такой информации осуществляется принятие решений и оценка адекватности принятых управленческих решений в системе налогового администрирования.

Формирование учетной информации в системе налогового администрирования происходит под влиянием налоговых отношений, которые возникают в процессе: взаимодействия субъектов между собой; взаимодействия субъектов с налоговыми инспекциями при регистрации в качестве налогоплательщиков; представления бухгалтерской и налоговой отчетности; проверок деятельности субъектов; реструктуризация задолженности по налогам и налоговым платежам; ликвидации субъектов и др.

Все организации (хозяйствующие субъекты) являются открытыми системами. Для них характерно многообразное взаимодействие с внешней средой. В частности, информация — это объект обмена с внешней средой через проницаемые границы системы. Открытая система не является самообеспечивающейся, она зависит от информации, поступающей извне. Кроме того, открытая система способна приспосабливаться к изменениям во внешней среде.

Показатели деятельности экономических субъектов — налогоплательщиков, формируемые в бухгалтерской и налоговой отчетности, в ходе налоговых проверок (либо иным путем) поступают в составе входящей информации в информационную систему налогового администрирования.

Поскольку методическое обеспечение учета на уровне Управления ФНС и инспекций включает больше внешней (входящей) информации, чем внутренней, следует сделать акцент на содержание этой информации.

Как пользователь отчетности экономического субъекта (организации) налоговый орган интересует информация двух видов: о денежных накоплениях (доходов) и о формировании налогооблагаемой базы.

Формирование денежных накоплений тесно связано с формированием финансового результата деятельности предприятия. Поскольку все факторы, участвующие в формировании финансового результата, взаимосвязаны или являются источниками уплаты тех или иных налогов (группы налогов), то налоговому органу интересна (в качестве «входящей» информации в систему налогового администрирования) вся бухгалтерская и налоговая отчетность.

Учет в системе налогового администрирования является «преобразователем» внешней информации.

Не следует упускать из виду требование достоверности информации, ибо достоверность в системе бухгалтерского учета котируется как одна из важнейших качественных характеристик бухгалтерской информации.

Соответствие входящей информации требованию достоверности особенно важно при оценке формирования налогооблагаемой базы налогоплательщика.

Налогооблагаемая база — дифференцированный показатель. Его можно определять под каждый вид налога. Налогооблагаемой базы для всех налогов одновременно не существует ни в отечественной, ни в зарубежной практике учета и налогообложения. Однако применительно к отдельным группам налогов можно использовать одну налогооблагаемую базу. Например, для исчисления единого социального налога.

«Самым сложным в бухгалтерской практике организации — налогоплательщика является формирование налогооблагаемой прибыли как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Информация, формируемая в аналитическом бухгалтерском учете и соответствующая критериям формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (независимо от того, организован или не организован отдельный налоговый учет в соответствии с гл. 25 НК у налогоплательщика) является сложно организованной системой показателей. Эта система показателей, в свою очередь, является внешней, входящей информацией для учета в системе налогового администрирования.

В процессе преобразования такой информации через систему оперативного учета и внутренней отчетности налогового органа можно получить результирующую информацию, помогающую реализовать функции налогового администрирования".

Кроме упомянутой выше внешней информации, в системе налогового администрирования подлежит преобразованию, анализу и интерпретации и другая учетная информация:

— получаемая от иных субъектов управления (статистическая, оперативная, контрольная, аналитическая и др.);

— внутренняя, формируемая в оперативно — бухгалтерском учете и внутренней отчетности ИФНС, Управление ФНС.

Таким образом, учёт является одной из основных функций налогового администрирования, его цель — информационное обеспечение всех уровней управления достоверной учетно-аналитической информацией. Так же если рассматривать налоговое администрирование в целом, то выстраивается невидимая цепочка взаимосвязи между налоговым учетом и налоговым контролем. Эти компоненты друг друга дополняют.

Рис. 2. Определение учета налогового администрирования Влияние процесса управления налоговыми отношениями (в рамках открытой системы) на формирование учетной информации в системе налогового администрирования представлено на рисунке 2, где наглядно отражено движение информации в оперативно — бухгалтерском учете.

Таким образом, учёт является одной из основных функций налогового администрирования, его цель — информационное обеспечение всех уровней управления достоверной учетно-аналитической информацией. Так же стоит учитывать тот факт, что налоговый контроль является важным фактором налогового администрирования.

1.3 Контроль в системе налогового администрирования, формы налогового контроля

Налоговый контроль представляет собой вид деятельности уполномоченных органов по вопросу соблюдения и исполнения требований законодательства в области исчисления и уплаты налогов и сборов.

Необходимым условием эффективного налогового администрирования является налоговый контроль.

Основная цель налогового контроля — противодействие уходу от налогов, обеспечение устойчивого поступления бюджетных доходов.

Схема организации налогового контроля На рисунке изображены меры эффективности налогового контроля. Которые отражают все стадии проведения контроля Можно выделить следующие основные формы налогового контроля: — контроль за своевременным поступлением платежей

— камеральные налоговые проверки выездные налоговые проверки

— реализация материалов налоговых проверок

— контроль за реализацией материалов проверок и уплатой финансовых санкций и административных штрафов и др.

Теперь рассмотрим наиболее распространенные формы налогового контроля, а именно камеральные и выездные проверки.

С принятием Налогового кодекса Российской Федерации впервые на уровне закона регламентирован порядок проведения налоговых проверок. С одной стороны, это является гарантией прав налогоплательщика при проведении проверки, а с другой — облегчает работу должностных лиц налоговых органов, так как им предоставлен ряд дополнительных возможностей и полномочий, которыми они ранее не располагали.

Из статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах их компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода В соответствии со ст. 82 НК РФ налоговые органы могут проводить контроль не только в форме налоговых проверок, указанных выше, но и в форме: получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверки данных учёта и отчётности; осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) и др.

Эффективность налогового контроля характеризуется:

— уровнем мобилизации в бюджетную систему налоговых доходов и других обязательных платежей;

— полнотой учёта налогоплательщиков и объектов налогообложения;

— снижением числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действие субъектов налогового контроля.

В качестве субъектов налогового контроля выступает Федеральная налоговая служба РФ и её территориальные органы.

Объектами налогового контроля являются налогоплательщики, а также реализация налоговых отношений между государством и плательщиками налогов и сборов В настоящее время большое внимание уделяется камеральным проверкам налоговой отчетности. Согласно ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации под камеральной проверкой понимается проверка представленных налогоплательщиком в налоговый орган налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, проводимая по месту нахождения налогового органа.

Камеральная проверка является наименее трудоемкой формой налогового контроля (затраты труда на ее проведение на несколько порядков ниже, чем на проведение выездной проверки) и в наибольшей степени поддающейся автоматизации. Данным видом налогового контроля, как правило, охватываются 100% налогоплательщиков, представивших налоговую отчетность в налоговые органы, в то время как выездные проверки налоговые органы имеют возможность проводить лишь у 20−25% налогоплательщиков.

Камеральная проверка имеет двойное назначение: во-первых, это средство контроля за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций, а во-вторых, основное средство отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок.

В соответствии со ст. 88 НК РФ в процессе проведения камеральной проверки налоговый инспектор может истребовать у налогоплательщика любые дополнительные документы и сведения, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, получить показания свидетелей, назначить встречные проверки, экспертизу и т. д.

Совершенствования системы налогового контроля это прежде всего переход к информационным технологиям, позволяющим полностью автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков с наиболее характерными отклонениями уровней, динамики, соотношений различных отчетных показателей от допустимых для организаций соответствующих отраслей экономики значений, оценить реальный размер налоговых обязательств налогоплательщика.

1.4 Налоговое администрирование налогоплательщиков, а также критерии постановки на учет, и приобретение налогово-правового статуса в Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю

Налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков, является очень сложным механизмом. Именно поэтому в инспекциях специально разработаны критерии по отбору крупнейших налогоплательщиков.

В соответствии с приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 16 апреля 2004 г. №САЭ-3−30/290@ «Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков и утверждении критериев отнесения российских организаций — юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях» Администрирование организаций — крупнейших налогоплательщиков осуществлять на федеральном уровне — в специализированных по отраслевому принципу межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам и на региональном уровне — в межрайонных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, создаваемых в структуре управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации.

Постановку на учет Организаций осуществлять в межрегиональных (межрайонных) инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в соответствии с графиками перевода Организаций, подготавливаемыми Управлениями и межрегиональными инспекциями ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам и утверждаемыми ФНС России.

Крупнейшими налогоплательщиками признаются те организации, которые отвечают следующим критериям:

— суммарный объем начислений федеральных налогов согласно данным налоговой отчетности свыше 1 миллиарда рублей, а для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания услуг связи, а также по реализации и (или) предоставлению в пользование технических средств, обеспечивающих оказание услуг связи, — свыше 300 миллионов рублей; для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания транспортных услуг — свыше 50 миллионов рублей;

— суммарный объем выручки (дохода) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» годовой бухгалтерской отчетности, код показателя 010) и операционных доходов (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» годовой бухгалтерской отчетности, коды показателя 060, 080, 090, 120) превышает 20 миллиардов рублей;

— активы превышают 20 миллиардов рублей.

Организация относится к категории крупнейших налогоплательщиков по показателям финансово-экономической деятельности за любой год из предшествующих трех лет, не считая последнего отчетного года, и сохраняет данный статус в течение трех лет, следующих за годом, в котором она перестала удовлетворять установленным критериям.

При реорганизации крупнейшего налогоплательщика организация (организации), образовавшаяся в результате реорганизации, сохраняет статус крупнейшего налогоплательщика в течение трех лет, включая год реорганизации.

После определения критерий осуществляется ещё более сложный механизм, на учет. Основные пункты постановки на учет налогоплательщика представлены ниже.

1. Постановка на учет крупнейшего налогоплательщика осуществляется в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.

2. Процедура постановки на учет крупнейшего налогоплательщика в указанной инспекции начинается с запроса межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам у инспекции ФНС России, в которой крупнейший налогоплательщик состоит на учете по месту своего нахождения, заверенных в установленном порядке копий документов, содержащихся в учетном деле крупнейшего налогоплательщика, а также документов по налоговому контролю и лицевых счетов.

3. Инспекция ФНС России по месту нахождения организации направляет запрашиваемые документы в соответствующую межрегиональную (межрайонную) инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в пятидневный срок после получения запроса.

4. Межрегиональная (межрайонная) инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в трехдневный срок после получения документов от инспекции ФНС России по месту нахождения организации направляет заказным письмом с уведомлением крупнейшему налогоплательщику уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика по форме, установленной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

5. При постановке на учет крупнейшего налогоплательщика в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), присвоенный в инспекции ФНС России по месту нахождения организации, не изменяется. Межрегиональной (межрайонной) инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам крупнейшему налогоплательщику присваивается новый код причины постановки на учет (КПП), первые четыре знака которого — код межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам. Признак отнесения организации к крупнейшему налогоплательщику содержится в 5 и 6 знаках кода причины постановки на учет (КПП), имеющих значение 50.

6.В случае, если на территории субъекта Российской Федерации не предусмотрено создание межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, налоговый орган по месту нахождения крупнейшего налогоплательщика выдает (направляет) крупнейшему налогоплательщику уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика, в котором указывается КПП, содержащий значение 50.

7. Постановка на учет крупнейшего налогоплательщика в случае создания им своего обособленного подразделения и / или регистрации принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям осуществляется в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации. Инспекция ФНС России, осуществившая постановку на учет крупнейшего налогоплательщика по указанным основаниям, не позднее следующего рабочего дня после выдачи соответствующего уведомления о постановке на учет направляет сведения об этом в инспекцию ФНС России по месту нахождения организации. Инспекция ФНС России по месту нахождения организации, не позднее следующего рабочего дня после получения сведений от инспекции ФНС России, осуществившей постановку на учет крупнейшего налогоплательщика, направляет указанные сведения в межрегиональную (межрайонную) инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам.

Передача сведений осуществляется в электронном виде по каналам связи с использованием электронной цифровой подписи.

После того как налогоплательщик проходит определенные критерии и постановку на учет, он приобретает налогово — правовой статус. Под налогово-правовым статусом крупнейшего налогоплательщика понимается вид правового статуса налогоплательщиков, который определяется через совокупность связей, возникающих между государством (его компетентными органами) и налогоплательщиками, и закрепленных в юридической форме — в виде прав и обязанностей, гарантий их реализации, ответственности. Налоговое администрирование осуществляется посредством реализации прав и исполнения обязанностей крупнейшими налогоплательщиками, выступающими наиболее сложной составной частью налогово-правового статуса крупнейшего налогоплательщика.

«Субъективное налоговое право крупнейшего налогоплательщика представляет собой закрепленную в общеобязательных для всех налогоплательщиков нормах и обеспеченную правовой гарантией меру его возможного поведения, имеющего особенности, отличные от других категорий налогоплательщиков и которому корреспондирует определенное поведение специализированных налоговых инспекций». В целях наиболее полного и эффективного исследования содержания налогово-правового статуса крупнейшего налогоплательщика и выработки предложений по его совершенствованию, использовалась классификация прав крупнейших налогоплательщиков на блоки в зависимости от сферы их использования и целевой направленности: 1) права, оказывающие влияние на процесс планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия; 2) права, реализуемые при осуществлении налогового контроля и привлечения налогоплательщиков к налоговой ответственности; 3) права, возникающие для защиты законных интересов; 4) права, требующие от налоговых органов правомерного поведения. Права, оказывающие влияние на процесс планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия, имеют особое значение, поскольку именно они раскрывают сущностные характеристики налогово-правового статуса крупнейшего налогоплательщика с точки зрения их регулирующего воздействия на общественные отношения как итогового результата его финансово-хозяйственной деятельности.

2. Анализ администрирования крупнейших налогоплательщиков в Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю

2.1 Организационно-правовая и функциональная характеристика Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю

Межрайонная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю (далее — Инспекция) является структурным подразделением (территориальным органом) Федеральной налоговой службы России — федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, находится в непосредственном подчинении Управления ФНС России по Краснодарскому краю (далее — Управление) и входит в единую централизованную систему налоговых органов.

Инспекция была создана 01.07.1991 г. Задачи, возложенные на инспекцию год от года усложнялись, ежегодно поднималась планка ответственности, в связи, с чем за период существования неоднократно изменялась структура и наименование инспекции.

Инспекция является юридическим лицом, имеет бланк и печать с изображением Государственного герба Российской Федерации и со своим полным наименованием, счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации. Инспекция в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права в рамках предоставленных ему полномочий, выступает истцом и ответчиком в суде.

Как юридическое лицо Инспекция 10.09.2002 г. в Инспекции ФНС России № 2 по г. Краснодару прошла государственную регистрацию и состоит на налоговом учете, как налогоплательщик в Инспекции ФНС России № 2 по г. Краснодару, как в налоговом органе по месту своего нахождения во исполнение п. 1 ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации.

Возглавляет Инспекцию начальник инспекции, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Министром финансов Российской Федерации по представлению руководителя ФНС России.

Начальник инспекции имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности руководителем ФНС России по представлению руководителя управления.

Начальник инспекции организует и осуществляет на принципах единоначалия общее руководство и контроль за деятельностью Инспекции.

Инспекция в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, Налоговым и Бюджетным кодексами Российской Федерации, федеральными законами и иными законодательными актами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, а также законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации и представительных органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий, правовыми актами ФНС и Управления, а также Типовым положением об инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по районам, районам в городах, городам без районного деления и межрайонного уровня с установленной предельной численностью работников свыше 100 единиц.

Инспекция имеет смету доходов и расходов, утверждаемых Управлением.

Финансирование расходов на содержание Инспекции осуществляется за счет средств федерального бюджета, предусмотренных для территориальных органов Министерства.

Реорганизация и ликвидация Инспекции производится в соответствии с актами Министерства в установленном действующим законодательством порядке.

Инспекция располагается по адресу: город Краснодар, ул. Орджоникидзе 46 Красноармейская 32.

Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю, как территориальному органу ФНС России подведомствен Краснодарский край в части крупнейших налогоплательщиков. Чтобы оценить масштабы деятельности Инспекции необходимо вдуматься в следующие цифры: по состоянию на 01 января 2010 г. в Инспекции на налоговом учете состоит 58 крупнейших налогоплательщиков Краснодарского края.

Основная цель создание и функционирования Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю является обеспечения контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей крупнейшими налогоплательщиками.

Для достижения указанной цели Инспекцией перед инспекцией поставлены следующие о задачи:

— осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в соответствующий бюджет налогов, сборов и других обязательных платежей;

— осуществление валютного контроля в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле в пределах компетенции Инспекции;

— осуществление государственного контроля за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, а также за оборотом табачной продукции;

— осуществление контроля за соблюдением законодательства о государственной регистрации юридических лиц и государственной регистрации юридических лиц;

— осуществление иного контроля, отнесенного законодательством к компетенции налоговых органов;

— иные задачи в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с поставленными задачами за инспекцией закреплены соответствующие функции:

— проведение работы по взиманию законно установленных налогов, сборов и других обязательных платежей;

— осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды;

— составление, анализ и представление в установленном порядке в Управление налоговой отчетности по формам, утверждаемым Министерством;

— осуществление контроля за своевременностью представления в Инспекцию налоговых декларации и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов;

— осуществление возврата или зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, пеней и штрафов;

— осуществление взыскания в установленном порядке недоимки и пени по налогам и сборам, а также налоговых санкций;

— осуществление контроля за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, а также за оборотом табачной продукции;

— проведение совместно с правоохранительными и контролирующими органами мероприятий по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

— ведение оперативно-бухгалтерского учета (по каждому плательщику и виду платежа) сумм налогов и сборов, подлежащих уплате и фактически поступивших в бюджет, а также сумм пени, налоговых санкций и административных штрафов;

— проведение анализа отчетных, статистических данных и результатов налоговых проверок, подготовка на их основе предложений в Управление;

— проведение разъяснительной работы по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

— иные функции, предусмотренных федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.

Персональную ответственность за выполнение возложенных на инспекцию задач и функций несет начальник инспекции.

Начальник Инспекции распределяет указанные функции и задачи между своими заместителями, которые дают соответствующие указания структурным подразделениям Инспекции — отделам, закрепленными за заместителями начальник инспекции по функциональному признаку и находящимся в их непосредственном подчинении.

В соответствии с Типовым положением об инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по районам, районам в городах, городам без районного деления и межрайонного уровня с установленной предельной численностью работников свыше 100 единиц Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю структурно состоит из следующих отделов:

— Отдел работы с налогоплательщиками;

— Отдел камеральных проверок;

— Отдел выездных проверок;

— Отдел выездных проверок № 1;

— Отдел выездных проверок № 2;

— Отдел выездных проверок № 3;

— Отдел информатизации;

— Административный отдел;

— Правовой отдел;

— Отдел анализа и планирования налоговых проверок.

Для более глубокого понимания организации работы Инспекции, считаю, необходимым описать основные функции отделов.

Отдел работы с налогоплательщиками проводит прием, регистрации и оперативной передачи на обработку в соответствующие подразделения Инспекции документов от организаций. Организует персональное и публичное информирование налогоплательщиков о действующем законодательстве Российской Федерации. Также осуществляет урегулирование задолженности по налогам, сборам и другим платежам в бюджетную систему Российской Федерации посредством проведения в соответствии с решениями, принятыми Правительством Российской Федерации, реструктуризации задолженности, а также контроль за выполнением налогоплательщиками условий предоставления отсрочек (рассрочек), налоговых кредитов, инвестиционных налоговых кредитов. Производит взыскание неурегулированной задолженности посредством применения комплекса мер принудительного взыскания. Организовывает работы по инициированию процедуры банкротства должников, списание безнадежной к взысканию задолженности. К тому же отдел по работе с налогоплательщиками осуществляет ввод данных документов, поступивших в Инспекцию на бумажных носителях и в электронном виде (на электронных носителях записи и по телекоммуникационным каналам связи), в том числе от сторонних организаций, уполномоченных лиц. Производит обработку информационных массивов данных, в том числе от сторонних организаций, уполномоченных лиц.

Правовой отдел обеспечивает правовыми средствами реализацию Инспекцией законодательства о налогах и сборах, норм и положений Кодекса об административных правонарушениях, законодательства о государственной регистрации юридических лиц, о государственном регулировании производства и оборота алкогольной и табачной продукции, а также нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации. Представляет и защищает законные права и интересы Инспекции в судебных, правоохранительных и иных органах, подготавливает проекты решений по результатам налоговых проверок. Правовой отдел производит рассмотрение жалоб на акты ненормативного характера, действия (бездействия) должностных лиц Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю (за исключением начальника инспекции и его заместителей), рассмотрение возражений (разногласий) налогоплательщиков (налоговых агентов, плательщиков сборов) по актам выездных налоговых проверок, назначенных и проведенных инспекцией, подготовка экспертных заключений по результатам рассмотрения возражений по актам выездных налоговых проверок, назначенных и проведенных Инспекцией.

Отдел камеральных налоговых проверок осуществляет контроль за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, состоящими на учете в Инспекции, законодательства о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды налогов, сборов и иных обязательных платежей. Проводят камеральные налоговые проверки налогоплательщиков. Производят отбор налогоплательщиков для включения в план выездных налоговых проверок.

Отделы выездных налоговых проверок осуществляют контроль за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, состоящими на учете в Инспекции, законодательства о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды налогов, сборов и иных обязательных платежей. Организовывают и проводят выездные налоговые проверки по соблюдению законодательства о налогах и сборах в соответствии с ежеквартальными планами проведения выездных налоговых проверок. Осуществляют взаимодействия с правоохранительными и иными контролирующими органами по предмету деятельности.

Отдел информатизации обеспечивает внедрение и сопровождения автоматизированных информационных и телекоммуникационных систем Инспекции на основе единой методологии, разрабатываемой центральным аппаратом ФНС России. Обеспечивает реализацию единой технологии электронной обработки данных с использованием внедренной автоматизированной информационной системы. Администрирует сетевые ресурсы и телекоммуникационное оборудование. Также отдел информатизации организует ведение оперативно-бухгалтерского учета поступления налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему Российской Федерации. Готовит аналитическую информации о поступлении налогов и сборов и задолженности по ним в бюджетную систему Российской Федерации и государственные внебюджетные фонды. Проводит мониторинг и прогнозирование поступлений налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему Российской Федерации всего и в том числе по основным налогоплательщикам. По результатам анализа начислений и поступлений налогов и сборов вырабатывает предложений по повышению собираемости налогов и сборов.

Отдел анализа и планирования налоговых проверок осуществляет планирование выездных налоговых проверок, определяет составные части (этапы) процесса планирования и подготовки выездных налоговых проверок, проверяет использование информационных ресурсов о налогоплательщиках в целях целенаправленного отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок, проводит предварительный отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок, готовит на утверждение планы выездных налоговых проверок на предстоящий квартал, корректировка плана проведения выездных налоговых проверок, проводит предпроверочный анализ инспекции, которые осуществляют курирование приданных им отделов. Структура разделения инспекции по блокам представлена в Приложении, А Эффективность работы Межрайонной инспекции ФНС России, я предлагаю рассмотреть далее.

2.2 Основные показатели, отражающие эффективность контрольной работы Межрайонной инспекции ФНС России по Краснодарскому краю

В налоговых органах есть огромное количество форм налогового учёта и отчетности. Одной из самых важных и наиболее точных отчётов отражающих результаты контрольной деятельности Инспекции является отчёт 2-НК. На основании отчета 2-НК составлен анализ работы Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю. Анализ камерального и выездного контроля я предлагаю рассмотреть далее.

Одной из форм налогового контроля является налоговая проверка, именно от их грамотной организации зависит общая эффективность мероприятий налогового контроля. «Налоговая проверка представляет собой совокупность специальных приемов налогового контроля, применяемых уполномоченными органами с целью установления достоверности и законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и сборов в документах, отчетах, бухгалтерских балансах и других носителях информации. В ходе налоговых проверок осуществляется всестороннее изучение финансово-хозяйственных операций организаций или физических лиц с объектами налогообложения». Наиболее часто применяемыми и распространенными являются камеральные и выездные проверки, их эффективность следует рассмотреть В 2010 г. Инспекцией было проведено 2390 камеральных налоговых проверки, что на 103 проверку больше, чем в 2009 г. Главной целью налогового контроля стало не количество, а качество проводимых проверок, что позволяет с большей точностью выявлять ошибки.

Камеральные налоговые проверки проводятся по месту нахождения налогового органа на основании представленных налогоплательщиком документов, деклараций, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральные проверки проводятся как в отношении организаций, так и в отношении физических лиц. Камеральная налоговая проверка является формой текущего налогового контроля и позволяет налоговым органам оперативно реагировать на нарушения налогового законодательства.

Предмет проверки — правильность исчисления и своевременность уплаты налога. При этом может быть охвачен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором назначена данная проверка.

Выездная проверка как наиболее трудоемкая форма налогового контроля должна назначаться только в тех случаях, когда возможности камеральных проверок исчерпаны, т. е. в отношении налогоплательщика должны быть проведены контрольные мероприятия, требующие присутствия инспектора непосредственно на проверяемом объекте.

Выездные налоговые проверки проводятся по месту фактического нахождения налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов с изучением документов, хранящихся у этих лиц. Выездные налоговые проверки могут быть проведены только на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя. Однако, нельзя не заметить, выездная налоговая проверка может считаться главным инструментом налогового контроля только при условии его эффективного применения, что в свою очередь зависит от грамотной организации и построения процесса проведения выездных налоговых проверок. Ниже представлена таблица соотношения проводимых проверок к отчетному году (таблица 1).

Таблица 1 — Количество проведенных налоговых проверок

В ходе камеральной проверки с учетом всех доначислений за 2010 г. в бюджет поступило 45 195 тыс. руб. Если сравнить данную сумму с аналогичным периодом прошлого года, то можно увидеть что сумма доначисленных платежей уменьшилась на 2 458 802 тыс. руб. По результатам контрольной работы за 2010 г. было дополнительно начислено платежей в бюджеты всех уровней, с учетом налоговых санкций и пени, в сумме 346 032 тыс. руб.

В 2009 г. по результатам выездных налоговых проверок дополнительно начислено платежей во все уровни бюджета 230 001 тыс. руб., что меньше на 64 369 тыс. руб., чем в 2008 г.

В 2010 г. отделами Инспекции, проводящими выездные налоговые проверки доначислено платежей во все уровни бюджетов 266 301 тыс. руб., что выше показателя 2009 г. на 36 300 тыс. руб., наглядно видно, что в 2010 г. Так же необходимо отметить что такие изменения произошли после изменения структуры отдела В 2010 г. было замечено, что при росте количества камеральных проверок уменьшается сумма доначислений в результате этих проверок. Так в 2010 г. при 2390 проверки доначислено 45 195 тыс. руб., когда в 2009 г. при 2287 проверках доначислено 2 503 997 тыс. руб. Это можно аргументировать тем, что в 2009 г. основная сумма доначислений приходилась на одного налогоплательщика и по 2 налогам, в 2010 году сумма доначислений по результатам работы отдела камеральных проверок равномерна распределяется по налогоплательщикам и по налогам, что говорит о повышении качества проводимых проверок.

Следует рассмотреть, что 2010 г. отделами Инспекции, проводящими выездные налоговые проверки доначислено платежей во все уровни бюджетов 266 301 тыс. руб., что выше доначислений за 2009 г. на 36 300 тыс. руб., наглядно видно, что в 2010 г. наблюдается восстановление качества выездных проверок после изменения структуры отдела, или 14 461,16 тыс. руб., приходящиеся, но одну проверку.

В 2010 г. на 18 выездных проверок приходится 266 301 тыс. руб., тогда как в 2009 г. 230 001 тыс. руб. при проведении 14 проверок. Все это указывает на усилении роли камеральной проверки в инспекции.

В ходе контрольной работы, инспекцией за 2009 г. было дополнительно начислено платежей в бюджеты всех уровней, в том числе налоговых санкций и пени, в сумме 2 950 992 тыс. руб. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года общая сумма доначислений уменьшилась на 1 516 535 тыс. руб., или на 44%. По результатам контрольной работы за 2010 г. было дополнительно начислено платежей в бюджеты всех уровней, с учетом налоговых санкций и пени, в сумме 346 032 тыс. руб. Если рассматривать период прошлого года, то видно, что общая сумма доначисленных платежей уменьшилась на 2 604 960 тыс. руб. или на 88%

Анализируя 2009 год сумма доначислений по сравнению с предыдущим налоговым периодом уменьшилась на 1 515 525 тыс. руб. Основное уменьшение по результатам выездных проверок на 1 304 356 тыс. руб. по всем видам платежей. Это может быть обусловлено либо снижением качества проведения выездных налоговых проверок. При этом следует обратить внимание, что результаты камеральных налоговых проверок уменьшились на 14,45% или 422 838 тыс. руб. в абсолютном выражении. Следует обратить внимание, что уменьшения прошли только по виду платежа налог, так в доначисленной пене наблюдаются увеличения на 57,30%, а по виду платежа штраф на 69,56%. Так анализируя результаты прошлого и анализируемого периода, можно сделать вывод, что качество проверок улучшилось, или иными словами вышло на новый уровень. Так в 2008 году сумма доначислении практически вся складывалась из доначислений по одному плательщику и акцизам, при этом по остальным плательщикам доначисления незначительны и составляли примерно 15% от общих доначислений. А в 2009 года доначисления по результатам выездных проверок также неравномерно распределены по проверкам всех плательщиков.

Анализируя данные последнего налогового периода можно сказать, что по результатам работы отделов камеральных и выездных проверок, в 2010 г. дополнительно начислено в бюджеты всех уровней сумма, составляющая 346 032 тыс. руб. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года общая сумма доначисленных платежей уменьшилась на 2 604 960 тыс. руб. (в 8 раз).

При разделении результатов проверок на отделы можно выделить сумму доначислений от выездных, которая составила 266 301 тыс. руб., что на 36 300 тыс. руб. или на 15,78% больше, чем в 2009 г. А по результатам камеральных проверок сумма доначислений платежей составила 45 195 тыс. руб., что в 55 раз меньше, чем в аналогичном периоде прошлого года.

Так же следует обратить внимание, что инспекцией в целях налогообложения по результатам камерального контроля уменьшен убыток на 32 702 тыс. руб., что также является доначислением.

Таблица 2 — Анализ эффективности организации налоговых проверок

Анализируя данные приведенной выше таблицы, можно выделить сумму дополнительных начислений в бюджеты всех уровней, с учетом налоговых санкций и пени, которая составила в 2010 г. — 45 195 тыс. руб. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года эта сумма уменьшилась на 2 458 802 млн руб. (в 55,40 раза).

Проанализировав данные за три года, можно увидеть явные изменения в сумме доначислений в 2008 — 4 467 527 тыс. руб., в 2009 — 2 950 992, в 2009 — 346 042 тыс. руб., но на такое нестабильное изменение сумм доначислений могло повлиять как уменьшения количества налогоплательщиков, так и уклонение от уплаты налогов.

Подробное изменение поступлений в бюджет представлено в таблице 2.

2.3 Камеральная проверка, как вид налогового контроля Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю

Форма № 2-НК «Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов» является одним из важнейших отчетов налоговой инспекции и отражает:

— результаты проверок налогоплательщиков — юридических лиц: доначисленные и взысканные в результате контрольной работы суммы налогов, пеней и штрафов в каждый из бюджетов, результаты выездных налоговых проверок по видам налогов;

— сведения по налогоплательщикам — физическим лицам;

— количество случаев применения административных санкций к нарушителям налогового законодательства и суммы санкций, а также случаи приостановления операций по счетам налогоплательщиков;

— результаты проведенных региональными УФНС проверок деятельности нижестоящих налоговых органов.

В Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю налоги, администрируемые Инспекцией и являющиеся основной доходообразующей частью общих поступлений являются в основном федеральные налоги, такие как: налог на прибыль организации, налог на добавленную стоимость, акцизы по подакцизным товарам, уплачиваемый в краевой бюджет, такие выводы можно сделать анализируя таблицу.

Таблица 3-Анализ доходов по налогам в ходе камеральной проверки

Анализируя таблицу, можно выявить, что основной причиной является то что в 2009 г., как и в 2008 доначислена крупная сумма в бюджет за счет поступлений налогов с акцизов, налогов на добавленную стоимость и налога на прибыль.

В 2008 году по данным видам налога составила 2 926 835 тыс. руб., что на 422 838 тыс. руб., или (на 118,74%) больше чем в 2009. Так же в ходе камерального контроля выявись изменения и в анализируемом 2010 году 45 109 тыс. руб., что на 2 458 888 тыс. руб. (или на 104,50%), меньше чем поступило в 2009 г. Далее в своей работе я хотела бы рассмотреть поступления по каждому налогу в отдельности.

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. НДС — косвенный налог, то есть надбавка к цене товара. В России НДС действует с 1992 г. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был определён законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 г. регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ. Отдельные категории налогоплательщиков и отдельные виды операций не подлежат обложению налогом. В целом изъятий и льгот по НДС в НК РФ более 100, что говорит о казуистичности и недоработанности законодательства в этой области.