Налогообложение в системе экономических методов государственного регулирования сельского хозяйства: На примере Московской области

В ходе рыночно-ориентированных реформ сельское хозяйство России не было в состоянии надежно адаптироваться к современным условиям и оказалось в состоянии глубокого и затяжного кризиса.

В силу неудовлетворительного финансового состояния сельскохозяйственных предприятий и их технической оснащенности не используются миллионы гектаров пашни, крайне низким остается применение минеральных и органических удобрений, химических средств защиты растений. Многие сельскохозяйственные предприятия испытывают недостаток оборотных средств, имеют огромную задолженность бюджетам всех уровней и внебюджетным фондам, поставщикам энергоносителей.

Продолжение реформ в сельском хозяйстве предполагает формирование новых экономических механизмов, направленных на стабилизацию и развитие, на укрепление финансово-экономического состояния сельскохозяйственных предприятий. Основу аграрной реформы составляет усиление роли экономических методов государственного воздействия на восстановление и дальнейшее развитие АПК.

Одним из факторов, оказывающих влияние на финансово-экономическое состояние сельского хозяйства является система налогообложения, которая должна выполнять не только функцию наполнения бюджета, но и стимулирования сельскохозяйственного производства. Мотивация деятельности сельского товаропроизводителя возможна лишь в том случае, если налоговое бремя не будет тяжелым, а механизм исчисления и уплаты налогов будет простым и понятным.

В связи с этим перед отечественной наукой и практикой стоят важнейшие вопросы: на каких принципах должно осуществляться государственное регулирование, совершенствование его экономических методов, каким образом можно использовать налоговые льготы для подъема и развития аграрного производства, какие приоритеты необходимы при реформировании налогообложения.

Принятые в начале девяностых годов прошлого столетия на начальном этапе аграрной и налоговой реформ законодательные акты базировались во многом еще на принципах командно-административной системы. Они не имели под собой достаточно обоснованной научно-методической базы, которая бы соответствовала принципам функционирования сельскохозяйственных товаропроизводителей в условиях рыночной экономики с учетом особенностей агарного производства России.

Вместе с тем, на федеральном и региональном уровнях неоднократно предпринимались попытки применения льготного порядка налогообложения сельских товаропроизводителей, однако этих мер было недостаточно. В настоящее время система налогообложения является одним из существенных факторов, препятствующих восстановлению и дальнейшей стабилизации и развития аграрного сектора экономики. Поэтому как нельзя остро строит проблема поиска новых подходов к формированию такой налоговой системы, которая бы способствовала развитию сельского хозяйства, выполняя при этом регулирующую и стимулирующую функции.

Кроме того, финансовое оздоровление большинства сельскохозяйственных предприятий затруднено без реструктуризации задолженности хозяйств по федеральным налогам и сборам, по страховым взносам в бюджеты государственных внебюджетных фондов, а также по начисленным пеням и штрафам.

Цель работы состоит в исследовании налогообложения как важного инструмента государственного регулирования сельского хозяйства и в обосновании научно-методических положений по совершенствованию налоговой системы, финансовому оздоровлению предприятий аграрного сектора.

В соответствии с целью исследования были поставлены следующие задачи:

• раскрыть сущность экономических методов государственного регулирования сельского хозяйства и особенности их применения в современных условиях;

• определить место и роль налогообложения в системе государственного регулирования аграрного производства;

• проанализировать действующий механизм налогообложения сельских товаропроизводителей возможности его использования для стимулирования дальнейшего развития сельскохозяйственного производства с учетом специфики отрасли;

• исследовать направления реформирования и реструктуризации кредиторской задолженности сельскохозяйственных предприятий.

Объект исследования — сельскохозяйственные предприятия Московской области и Российской Федерации, принципы и условия их налогообложения в системе государственного регулирования.

Предметом исследования является механизм государственного регулирования сельского хозяйства и налогообложения, призванного стимулировать развитие хозяйствующих субъектов АПК.

Теоретической и методологической основой выполнения данного исследования явились труды российских и зарубежных ученых по проблемам государственного регулирования развития сельского хозяйства, финансового оздоровления сельских товаропроизводителей.

При выполнении исследования автор опирался на научно-методические положения опубликованных работ: Дворкина Б. З, Ерофеева М. А.,. Зарубиной А. Ю, Костюка А. Н., Кошолкиной JI. A, Лебедь А. А.,. Мельничук JI. B, Мещеряковой О. В., Рыманова А. Ю, Серовой Е. В.,. Трубицына П. И, Юткиной Т. Ф. и других отечественных и зарубежных ученых.

В процессе исследования применялись общенаучные приемы анализа и синтеза, обобщения и сравнения: экономико — статистический, монографический, аналитический.

Информационной основой послужили статистические данные и аналитическая информация Госкомстата РФ, данные Министерства сельского хозяйства и продовольствия Московской области.

Научная новизна исследовании состоит в том, что на основе экономического анализа изменяющейся роли налогообложения в системе государственного регулирования сельского хозяйства, разработаны предложения по ее совершенствованию с целью содействия развитию отрасли. Дана оценка эффективности экономических методов государственного регулирования сельского хозяйства. Предложены пути финансового оздоровления предприятий регионального аграрного производства, реструктуризации их задолженности по налогам и сборам, меры по оптимизации налогообложения сельских товаропроизводителей.

Наиболее существенные результаты, характеризующие научную новизну исследования, выносимые на защиту, заключаются в следующем:

• уточнены основные принципы и условия использования экономических методов государственного регулирования сельского хозяйства в современной многоукладной экономике России;

• проведена оценка эффективности воздействия экономических методов государственного регулирования на предприятия сельского хозяйства и определена роль налогообложения;

• выявлено несоответствие действующей системы налогообложения финансовому состоянию сельскохозяйственных предприятий и предложены рекомендации по ее оптимизации, обоснованы преимущества перехода предприятий на уплату единого сельскохозяйственного налога и необходимость уменьшения налогов на доходы физических лиц в сельском хозяйстве;

• исследована эластичность воздействия налогов на объемы реализации сельскохозяйственной продукции;

• разработаны меры снижения налоговой нагрузки на лизинговые операции в ЛПК путем снижения ставки налога на добавленную стоимость на средства производства для сельского хозяйства и уменьшения налога на имущество предприятий для лизингодателей и сельских товаропроизводителей;

• предложены способы активизации инвестиционной деятельности в сельском хозяйстве посредством применения льготного налогообложения прибыли банков, получаемой от кредитования сельских товаропроизводителей по низким ставкам, а также освобождения от налога на доходы физических лиц средств, направляемых на покупку акций аграрных предприятий;

• разработаны пути совершенствования механизма финансового оздоровления сельскохозяйственных предприятий, реструктуризации их задолженности, направленной на уменьшение их задолженности по налогам и сборам.

Практическая значимость работы состоит в возможности использования разработанных концептуальных подходов по совершенствованию государственного регулирования сельского хозяйства, и системы налогообложения сельхозтоваропроизводителей. Обобщения и выводы исследования могут быть полезны при разработке стратегии и тактики финансового оздоровления и реструктуризации задолженности по налогам и сборам сельских товаропроизводителей.

Материалы диссертации могут быть использованы в учебном процессе при подготовке экономистов-аграрников и руководителей сельскохозяйственных предприятий.

Апробация результатов исследования. Основные положения работы были доложены на научно-практических конференциях аграрного факультета РУДН и обсуждались ежегодно на заседаниях кафедры экономики организации и управления аграрным производством в 2001;2005 гг. По теме диссертации опубликованы 10 работ общим объемом 8,4 п.л.

Выводы и предложения.

Экономические реформы в сельском хозяйстве России по-прежнему относятся к одной из актуальных проблем современности. Общие условия сельскохозяйственного производства с начала проведения экономической реформы значительно ухудшились. К сожалению, имевшиеся в начале 90-х годов возможности для масштабного реформирования были упущены.

Поэтому сегодня как никогда остро стоит проблема восстановления сельскохозяйственного производства. Данный процесс должен осуществляться поступательно и крупномасштабно. Во внимание должны приниматься все значимые факторы и особенности сельскохозяйственного производства.

Следует отметить особую роль государства в процессе интенсификации и роста производства сельскохозяйственного производства. Государство располагает целым рядом средств, используя которые оно способно стимулировать развитие аграрного производства. Среди нихценовая политика, субсидирование и дотирование сельских товаропроизводителей, реструктуризация задолженности, льготное кредитование.

Особую роль в механизме улучшения финансового состояния сельскохозяйственных предприятий играет налогообложение.

Переход аграрного сектора к рыночным отношениям показал несовершенство существующей налоговой системы. В системе экономических отношений в рыночной экономике она занимает особое место и оказывает как прямое, так и косвенное влияние на сельское хозяйство. В настоящее время в налоговой системе сельского хозяйства преобладающей функцией является фискальная. При этом, лишь полноценное использование регулирующей функции налогов будет являться стимулом для развития сельского хозяйства.

В сельском хозяйстве должна быть создана налоговая система, оптимально сочетающая фискальную, стимулирующую, регулирующую функции. Данная система должна учитывать особенности сельскохозяйственного производства. В связи с этим необходимо принятие единого сельскохозяйственного налога во всех субъектах РФ.

Переход на новую систему налогообложения должен быть поэтапным, но не длительным, критерием должна являться эффективность сельскохозяйственного производства.

При выработке рекомендаций по вопросам налогообложения сельских товаропроизводителей целесообразно производить расчеты с целью минимизации налоговой нагрузки на предприятия АПК и ее переносе на более рентабельные отрасли народного хозяйства. Наибольшая налоговая нагрузка должна быть у добывающих предприятий, в форме налогов у них должна изымать часть сверхприбыли, полученная от добычи полезных ископаемых. Инструментами изъятия налогов в добывающих отраслях должны служить налог на добычу полезных ископаемых и экспортные пошлины. Общие поступления в консолидированный бюджет от платежей за пользование природными ресурсами выросли с 149,1 млрд руб в 2001 году до 334,17 млрд руб в 2002 году, то есть более чем в 2 раза. При этом у сельскохозяйственных предприятий должна быть наименьшая налоговая нагрузка.

Для дальнейшего совершенствования налоговой системы сельского хозяйства, по нашему мнению, необходимо произвести следующие преобразования:

1 .Экономические реформы в сельском хозяйстве России по-прежнему относятся к одной из актуальных проблем современности. Остро стоит проблема восстановления потерянного производственного потенциала, при этом должны учитываться все значимые факторы развития и особенности сельскохозяйственного производства.

2.Особая роль в рациональном использовании факторов сельского хозяйства принадлежит государству, располагающему целым инструментов регулирования аграрного производства. Среди них важнейшими являются экономические методы и формы государственного воздействиясубсидирование и дотирование сельских товаропроизводителей, реструктуризация их задолженности, льготное кредитование, а также ценовая и налоговая политика.

3.В сфере дотирования сельского товаропроизводителя представляется возможным также устранение регионализации бюджетного дотирования сельского хозяйства.

4. Необходимо формировать и расширять источники кредитования отрасли. Основными направлениями развития кредитования сельских товаропроизводителей должны стать:

— субсидирование процентной ставки по привлеченным кредитам;

— распространение права на получение компенсации в объеме 2/3 ставки рефинансирования на операции получения финансовых средств в кредитных кооперативах;

— кредитование под залог сельскохозяйственных земель.

5. На современном этапе, среди факторов развития сельского хозяйства важную роль играет оптимизация системы налогообложения, поскольку она играет особую роль в механизме улучшения финансового состояния сельскохозяйственных предприятий и оказывает как прямое, так и косвенное влияние на сельское хозяйство. Полноценное использование регулирующей функции налогов как формы государственного регулирования будет являться стимулом для развития сельского хозяйства.

В сельском хозяйстве должна быть создана налоговая система, оптимально сочетающая фискальную, стимулирующую, регулирующую функции. Данная система должна учитывать особенности сельскохозяйственного производства.

6. Совершенствование системы налогообложения сельского хозяйства с целью использования ее как фактора, содействующего развитию сельского хозяйства заключается в следующем:

— сельскохозяйственных товаропроизводителей необходимо включить в перечень субъектов, имеющих право на получение инвестиционного налогового кредита;

— установить нулевую ставку НДС по отношению к сельским товаропроизводителям, а не включать НДС в состав единого сельскохозяйственного налога;

— на средства производства для сельского хозяйства установить пониженную ставку налога на добавленную стоимость;

— целесообразно уменьшить размеры платежей налога на имущество предприятий, занимающихся лизингом в сельском хозяйстве, поскольку стоимость объектов лизинга отражается на балансе лизингополучателя только после перехода имущества в его собственность по истечении договора лизинга, до окончания лизинговой сделки оно числится на балансе лизингодателя;

— оптимизировать налог на доходы физических лиц в сельском хозяйстве путем установления необлагаемого минимума дохода, равного прожиточному минимуму работника сельского хозяйства и его семьи, а в далекой перспективе осуществить переход от плоского налогообложения доходов физических лиц к прогрессирующей шкале.

7.Немаповажными мерами, активизирующими инвестиционную деятельность в сельском хозяйстве, могут быть освобождение от налога на доходы физических лиц средств, направляемых на покупку акций сельскохозяйственных предприятий, а также льготы по налогу на прибыль для банков, занимающихся кредитованием аграрных производителей.

8.Программа финансового оздоровления сельских товаропроизводителей и реструктуризации задолженности должна быть продолжена поскольку далеко не все хозяйства, имеющие право на реструктуризацию штрафов и пеней могли им воспользоваться. Кроме того, следует устранить положение о том, что сельскохозяйственная организация утрачивает право на реструктуризацию задолженности при неуплате платежей, установленных графиком.

9.Необходимо продлить срок списания пеней и штрафов, предусмотренных Указом Президента № 748, ввиду того, что далеко не все хозяйства, имеющие право на реструктуризацию штрафов и пеней успели их списать;

Ю.Следует устранить положение о том, что сельскохозяйственная организация утрачивает право на реструктуризацию задолженности при неуплате платежей, установленных графиком, и (или) при наличии по состоянию на 1- число месяца, следующего за истекшим кварталом, задолженности по уплате текущих налоговых платежей;

11. Необходимо рассмотреть вопрос об отмене положения о том, что долги, подлежащие реструктуризации, определяются на 1-е число месяца подачи заявления сельским товаропроизводителем о включении его в состав участников программы реструктуризации, потому что в этом случае сельский товаропроизводитель до заключения соглашения не может увеличивать основной долг.

12. Необходимы усилия, направленные на совершенствование системы лизинга в сельском хозяйстве и на улучшение инвестиционной политики. Государственный лизинг техники должен быть сохранен, при этом лизинг сельскохозяйственной техники на основе средств коммерческих банков должен осуществляться самостоятельно и конкурировать на рынке лизинговых услуг с государственным лизингом.

13.Одним из способов государственного регулирования сельского хозяйства может стать квотирование закупок их продукции (продовольственного зерна, скота, молочной продукции и т. д.) При этом цены на данный вид продукции необходимо устанавливать не ниже рыночных.

14. В сфере внешнеторгового регулирования и на переговорах о вступлении России в ВТО необходимо отстаивать меры государственной поддержки, в том числе бюджетное финансирование сельского хозяйства, сопоставимое с уровнем поддержки в странах-членах ВТО, расположенных в сходных агроклиматических условиях.

15.В условиях жестких ресурсных ограничений эффективное использование экономических методов государственного воздействия в целях улучшения финансового состояния сельскохозяйственных предприятий будет способствовать скорейшему преодолению кризисных явлений в сельском хозяйстве и способствовать развитию всей российской экономики.