Налоговая система в условиях перехода к рыночным отношениям: На материалах Республики Таджикистан

В нашей стране идет процесс. глубоких преобразований всей системы общественных отношений: переход от командно-административной системы к рыночной и создание современной, социально-ориентированной национальной экономики рыночного типа.

Переход к рыночным отношениям и формирование высокоэффективной социально-ориентированной рыночной экономики потребовали проведения в стране радикальной экономической реформы. Важнейшей составной её частью явилась налоговая реформа, нацеленная на создание принципиально новой налоговой системы, отвечающей особенностям и требованиям функционирования рыночной экономики. Задача оказалась трудной и потребовалось десятилетие, чтобы её решить. Налоговая система планового хозяйства была разрушена в 1991 году. С этого момента по с! ей день продолжается процесс создания новой налоговой системы применительно к условиям переходной экономики. Стало быть, эволюция новой налоговой системы происходит по мере развития переходной экономики и её приближения к развитой рыночной экономике.

Важным шагом в создании новой налоговой системы страны явилось принятие в 1998 году Налогового кодекса Республики Таджикистан, который был разработан на базе и с учетом опыта ведущих рыночных стран. В нём обобщены теория и практйка налогообложения, учтен опыт, накопленный в нашей стране и за рубежом. Принятие Налогового кодекса стало апогеем процесса реформирования налоговой системы страны, который устранил противоречия между разрозненно принятыми налоговыми законами, объединил в одном перечне все налоговые, таможенные и социальные платежи государства. Самое главное, он обеспечивает внедрение в республике налоговой системы, схожей по построению с применяемыми в других развитых рыночных странах, при сохранении некоторых специфических национально-исторических особенностей нашей страны. Но, вместе с тем следует отметить, что Налоговый кодекс неоднозначно воспринимается учеными и практиками, среди них есть и ярые его критики.

И после принятия Налогового кодекса Республики Таджикистан проблема налогов остается одной из наиболее сложных в практике осуществления проводимой в нашей стране экономической реформы. Пожалуй, нет сегодня другого аспекта реформы, который подвергался бы такой же 1 серьёзной критике и был бы предметом таких же жарких дискуссий и объектом анализа и противоречивых идей по реформированию. Определение оптимального налогового бремени, устраивавшего всех, было, остается и будет оставаться извечной проблемой теории и практики налогообложения. С другой стороны, построение справедливой и эффективной налоговой системы, обеспечение её ясности, предсказуемости и стабильности являются важным условием повышения предпринимательской и инвестиционной активности, прогресса Республики Таджикистан на пути создания рыночной экономики и успешного интегрирования национальной эконо-1 Л|ики в мировую. Решение этих задач невозможно без проведения глубоких научных исследований и повышения теоретического уровня разработки практических рекомендаций по дальнейшему совершенствованию действующей налоговой системы, с учетом требований переходной экономики.

В свете вышеизложенного, научные исследования, посвященные проблемам формирования налоговой системы в условиях переходной экономики, обоснованию роли фискальной политики в государственном регулировании макроэкономических процессов в условиях переходной экономики ныне приобретают большое научно-практическое значение и v становятся все более актуальными.

В связи с реформированием налоговой системы в последние годы в экономической отечественной литературе стали интенсивно исследоваться научно-теоретические и практические вопросы налогов и налогообложения.

I Проблемам налогообложения посвящены труды Бобоева Г. Б., Джаб-барова С.Т., Обидова Ф., Орипова А. О, Азизова B.C., Гулмирзоева Д. Г., Оймахмадова Г. Н., Орипова А. О., Исмоилова Ш. М., Исломова С. И., Сул-тонова Б.С. и ряда других отечественных учёных. В них исследованы процессы становления новой налоговой системы, подвергаются научному анализу действующие нормативные документы по налогам и налогообложению, раскрывается сущность налогов как экономической формы взаимоотношения государства с налогоплательщиками, дается оценка налогового бремени и показаны пути его уменьшения, а также рассмотрены роль и значение Налогового кодекса республики.

Обобщение имеющихся в республике литературных источников показывает, что до сих пор наши отечественные учёные не подходят к исследованию проблем налогообложения с позиций переходной экономики, её особенностей и закономерностей, в их трудах отсутствует комплексный подход к налоговой системе, как подсистеме экономических отношений и не рассматривается роль и место налогов в регулировании макроэкономических процессов. Сегодня в стране отсутствуют научные труды, в которых содержались бы рекомендации относительно принимаемости зарубежного опыта налогообложения. Более того, не созданы фундаментальные научные произведения, посвященные проблемам становления и развития налоговой системы в республике. В имеющихся публикациях не сделана попытка сравнительной оценки действующей налоговой системы республики путем сопоставления её с налоговыми системами других стран, что имело бы большое научно-практическое значение.

Следует отметить, что многие принципиально новые положения Налогового кодекса недостаточно претворяются в жизнь из-за не подготовленности к их внедрению не только населения, но и многих кадровых работников налоговых органов. Обнаруживается некоторое несоответствие между требованиями Налогового кодекса и достигнутым уровнем материально-технической базы и кадровой составляющей налоговых органов, что сдерживает процесс внедрения новой налоговой системы. К тому же сам Налоговый кодекс был принят и рекомендован к исполнению без активного участия ученых-экономистов и специалистов по налогообложению. Проект этого документа был принят для обсуждения Парламентом страны в соответствии с рекомендациями международных консультативных институтов. В этой связи возникаетвопрос, насколько в нем были учтены специфические особенности экономики, социального развития, уровня доходов и другие макроэкономические показатели развития страны, особен-Jocth перехода к рыночным отношениям, трансформационный спад, экономический кризис, масштабы теневой экономики и т. д.

О том, что Налоговый кодекс не в полной мере отражает особенности социально-экономического развития страны свидетельствует целый ряд негативных явлений, связанных с налогами. Планы налоговых поступлений в бюджет республики по отдельным видам налогов систематически не выполняются. Работа многих районных налоговых инспекций не носит й ритмичный, плановый характер. Последние все еще пользуются методом «штурмовщины» в конце отчетного периода, чтобы выполнить план любой ijeHoft. Очень слабо поставлена аналитическая работа и прогнозирование налоговых поступлений. Все это говорит о том, что практика налогообложения нуждается в теоретическом обобщении накопленного опыта и научно-обоснованных рекомендациях по дальнейшему совершенствованию налоговой системы.

Все это обусловило, выбор проблемы налогов и налогообложения в условиях переходной экономики вкачестве темы настоящей диссертационной работы.

Цель и задачи исследования

Основная цель диссертационной работы состоит в теоретическом анализе налоговой реформы и сложившейся налоговой системыобъективной оценке механизмов функционирования этой системы и разработке методических и практических рекомендаций по дальнейшему продолжению налоговой реформы в соответствии с задачами перехода к рыночной экономике.

В соответствии с поставленной целью, диссертантом были выдвинуты и решены следующие задачи:

— исследовать роль, функции и значение налогов в системе государственного регулирования экономики в переходных условиях;

— выявить соответствие налоговой системы формирующимся в условиях рынка социально-экономическим отношениям;

— изучить эволюцию налоговой системы Таджикистана в условиях переходной экономики и ее роль в обеспечении макроэкономической стабилизации;

— подвергнуть критическому анализу теоретические подходы к фискальной политике как части общей системы государственного регулирования макроэкономических процессов;

— проанализировать Налоговый кодекс и соответствие его положений потребностям экономики Таджикистана;

— рассмотреть налоговые системы зарубежных стран и их «соразмерность» условиям Республики Таджикистан.

Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие в процессе функционирования налоговой системы.

Объектом исследования является налоговая система Республики Таджикистан в условиях перехода к рыночной экономике с учетом специфики ее развития.

Методология и методика исследования Теоретико-методологическую основу исследования составляют труды классиков экономической теории, теоретические положения важнейших школ современной экономической науки применительно к исследуемой проблеме как за рубежом, так и в Республике Таджикистан, а также законодательные акты Г|равительства республики. При выполнении диссертационной работы использовались статистические данные и материалы Государственного комитета статистики, и Министерства по государственным доходам и сборам Республики Таджикистан.

В качестве инструментария исследования применялись статистические методы, методы экономического анализа, эконометрические методы, j Научная новизна выносимых на защиту положений состоит в следующем:

— впервые проведено системное исследование теории и практики налогообложения и налоговой системы Республики Таджикистан в условиях перехода к рыночным отношениям;

— дана аналитическая оценка налоговой системы и обоснован принцип её соответствия экономики в Республике Таджикистан.

— обоснованы теоретические аспекты создания гибкого механизма регулирования системы налогообложения, адекватного целям и задачам рациональной экономики;

— дана аналитическая оценка основным направлениям совершенствования фискальной политики в государственном регулировании макроэкономических процессов в современных условиях;

— разработан алгоритм расчета изменения сумм амортизации на показатели и объекты налогообложения.

Теоретическая и практическая ценность работы. Результаты данной диссертационной работы имеют существенное значение для развития теории переходной экономики, дальнейшего развития теории и совершенствования практики налогообложения. Они могут быть использованы при разработке мер по изменению векторов налоговой реформы, создании концепции развития предпринимательства, обосновании мероприятий по совершенствованию налоговой системы республики по мере развития рыночных механизмов. Теоретические положения и выводы, обоснованные в диссертации, могут быть использованы при преподавании курсов экономической теории, теории налогообложения, макроэкономики в высших учебных заведениях.

Основные положения, выносимые на защиту. В работе впервые обосновывается необходимость учета исторических, экономических, социальных, политических, этнических и других условий при обосновании национальной модели налогообложения. Неповторимость и оригинальность всего комплекса условий каждой страны предполагает неповторимость и оригинальность национальных моделей налогообложения.

Выявлено, что в условиях независимого Таджикистана до и после 7j0- летия господства коммунистической идеологии налицо многие признаки азиатского способа производства, которые, прежде всего, выражаются в доминирующем положении государства во всех сферах общественной жизни, психологической ориентации населения и государства, преобладании недостотачно развитой частнособственнической психологии и т. д. Все это указывает на необходимость создания мощного механизма функционирования государственного бюджета, включая его налоговую подсистему.

Диссертантом доказано, что налоговая реформа в Таджикистане осуществлена по монетористическим рецептам и носила шаблонный ха.

N. рактер. Другие мероприятия, составившие в своем единстве экономическую реформу, создали неблагоприятный фон для налоговой ситуации в стране. Отсюда и вывод о том, что экономические реформы в целом, налоговая реформа в частности, нуждаются в эффективном реформировании.

Обосновано положение о том, что национальная модель налогообложения должна носить гибкий и динамичный характер, трасформируя в полном соответствии с изменениями основных целей и задач, стоящих перед обществом и национальной экономикой, и в то же время способствуя Позитивному решению важнейших социально-экономических проблем текущего периода.

В диссертации обосновывается идея о том, что в Таджикистане в структуре налоговой системы преобладают косвенные налоги, которые не отвечают стратегическим целям экономического развития страны. Они в большой степени ориентированы на реализацию текущих интересов пра-тельства, нежели на реализацию долговременных интересов страны;

— в работе приводятся доказательства в пользу постепенного перехода от преимущественно косвенного налогообложения к преимущественно прямому налогооблажению, однако этот переход должен осуществляться постепенно, в ходе корректировки экономических реформ;

— в итоге исследования выдвигается идея о том, что регрессивный характер налогообложения является спутником преимущественно косвенного налогообложения и оно также нуждается в изменении. Переспектив-ным интересам страны в большой степени соответствует прогрессивный хкрактер налогообложения;

— диссертантом доказано, что в условиях Таджикистана регрессивный характер налогообложения противоречит стратегии снижения бедности, так как он приводит к усилению поляризации доходных групп населения. Прогрессивное же налогооблажение способствует смягчению дифферециации между разными группами населения по доходам;

— в работе доказывается идея о необходимости сокращения разновидностей и снижения налогового бремени, что является основными путями роста уровня собираемости налогов и укрепления доходной части государственного бюджета;

— в диссертации обоснована идея о снижении уровня коррупции гос-сударственного аппарата как фактора повышения эффективности налоговой системы, быстрого увеличения доходной части бюджета и роста действенности фискальной политики государства;

— автором доказывается, что по мере расширения и укрепления налоговой базы страны все большую актуальность приобретают проблемы регулирования межбюджетных отношений. Речь, прежде всего, идет о перераспределении налоговых поступлений в пользу местных бюджетов с це-лкю модернизации социальной сферы и большой социальной ориентировки фискальной политики государства.

Апробация работы. Осноные положения и результаты работы были изложены автором на ежегодных научно-практических конференциях, проводимых в Налогово-правовом институте (г. Душанбе 1999;2001г.).

Публикации. По материалом диссертационной работы опубликовано 3 работы общим объемом 1,2 п.л.

Структура работы. Диссертация изложена на 150 страницах машинописного текста и состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованой литературы.

Результаты исследования показали, что суммы указанных налогов больше всего зависят от балансовой стоимости основных фондов и методов начисления амортизационных отчислений. Из этого вытекает, что выбор учетной политики существенно отразится на уровне налогооблагаемой базы, что, естественно, затрагивает в большинстве случаев интересы государства и налогоплательщиков. Отклонения суммы амортизации в разных методах её начисления приводят к существенному изменению реальной суммы износа основных фондов. Это, в свою очередь, сказывается на себестоимости продукции (работ, услуг), от суммы которой зависят суммы выручки, чистый доход от реализации продукции (работ, услуг), и, в конечном, счете финансовые результаты предприятий.

С учетом вышеизложенных подходов и их последствий нами построен алгоритм расчета изменения суммы амортизации на показатели и объекты налогообложения (таблица 7).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Проведенное комплексное исследование становления и эволюции налоговой системы в условиях перехода к рыночным отношениям позволяет сделать следующие выводы и предложения: 1. Необходимость особого переходного периода от командно-административной системы к рыночной обусловлена сложностью демонтажа командно-административной системы, диаметральной их противоположностью и длительностью преобразования экономики на рельсах рыночных отношений. Содержание переходного периода состоит в постепенной трансформации командно-административной системы в рыночную. Переходному периоду соответствует переходная экономика, в которой содержатся элементы обеих экономических систем.

Переходной экономике присущи такие общие закономерности, как и|зменение роли государства в хозяйственной жизни: макроэкономическая финансовая стабилизацияразгосударствление экономики и трансформация отношений собственностисоздание рыночной инфраструктурыструктурное преобразование экономикисоздание современной системы социальной защиты населениятрансформационный спад экономикиинтеграция национальной экономики в мировую систему. В каждой стране с переходной экономикой общие закономерности реализуются под воздействием конкретных национально-чисторических особенностей. Поэтому темпы преобразования, его формы, методы и продолжительность переходного периода бывают разными в зависимости от особенностей страны. 2. Обобщая существующие в экономической литературе точки зрения и опираясь на историко-логический анализ, можно дать следующее уточненное определение сущности рынка. Рынок как экономическая категория представляет собой совокупность экономических отношений, складывающихся между продавцами и покупателями в реализации товаров и i у|слуг, посредством которых достигается взаимодействие спроса и предложения в формировании цен, непрерывность и эффективность общественного воспроизводства и реализация интересов всех экономических агентов в условиях эквивалентности обмена и конкуренции между ними. В этом контексте будет вполне правомерным рассмотреть рынок как обмен, организованный по законам товарного производства, как единство спроса и предложения, как совокупность продавцов и покупателей или как форма организации товарного обращения: А рыночная экономическая системаэто такая система хозяйствования, при которой все основные вопросы эко-i домики решаются с помощью рыночного механизма и в которой универсальным регулятором общественного воспроизводства выступает рынок.

3. Характерными (сущностными) чертами рыночной экономики являются:

— основой рыночной экономической системы выступает частная собственность в её различных модифицированных формах;

— полная экономическая свобода и независимость экономических агентов в принятии хозяйственных решений, выборе партнеров и сферы деятельности, то есть рыночная экономика по своей природе является де мократической экономической системой, основанной на договорных, эквивалентно — возмездных отношениях;

— саморегулирующая экономика, для которой характерны свободное ценообразование и неограниченная конкуренция между экономическими агентами:

— бездефицитность экономики:

— циклический характер развития;

— социальное расслоение общества;

4. Рынок и государство — в зависимости от того, как и в какой про-^ порции они сочетаются, складываются различные модели рыночной экономики. К современным её моделям относятся либеральная и социально-ориентированная. В свою очередь, социально-ориентированная модель имеет две разновидности: социальное рыночное хозяйство и корпоративная экономика. Все современные модели рыночной экономики постепенно сближаются, представляя собой единство рынка, государства и системы социальных регуляторов, и их отличает только неодинаковое соотношение Последних в регулировании социально-экономических процессов.

5. С точки зрения экономической теории было бы целесообразно определить налог как экономическую форму обязательного участия всех субъектов экономики, соответственно своему доходу, в содержании государства, в целях получения общественных товаров, свободы и безопасности хозяйствования, права пользоваться покровительством и защитой государства. Через налоги соприкасаются интересы государства с интересами его хозяйствующих субъектов. С этой точки зрения налоги можно рассматривать как форму гармонизации государственных, коллективных и Личных интересов в условиях рыночных отношений.

6. Важнейшими функциями налогов являются: фискальная, распределительная, контрольная, регулирующая, стимулирующая, воспроизводственная. Такая расширительная позиция в отношении функций налогов оправдана с точки зрения полной реализации потенциальных их возможностей в регулировании социально-экономических процессов.

7. Роль налогов в регулировании экономики неоднозначна и определяется в различных макроэкономических теориях (кейнсианской, монетаристской, теории экономики предложения и т. д.) Противоположных подходов к роли налогов в экономике придерживаются кейнеианцы и монетаристы. Надо иметь в виду, что кейнсианские рецепты имеют долгосрочный стратегический характер, а манетаристские рецепты оздоровления относятся к мерам тактического свойства. Следует вопрос: нельзя ли их сочетать? Более того, если усилить кейнсианскую модель регулирования монетарными мерами, то намного повысится эффективность государственного регулирования. Это логика привела к их синтезу, было П. Самуэльсоном Синтез различных теорий государственного регулирования экономики, в которых роль налогов оценивается по-разному, приводит к следующим заключениям:

— манипулирование налогами имеет определенные объективные границы, то есть объективно существует: оптимальная доля изъятия доходов в бюджет, но чтобы её найти, необходимо провести всестороннее эмпирическое исследование активности хозяйствующих субъектов в случае применения тех или иных налоговых ставок. Их уровень однако не должен быть Минимален, иначе не будут соблюдены требования бюджета и будет поставлено под угрозу нормальное функционирование общества, а сами налоги перестанут выполнять функции экономического регулятора;

— предельные ставки налогообложения должны иметь прогрессивный характер, в противном случае налоги могут привести к ослаблению побудительных мотивов в деятельности людей, снизить эффективность использования ресурсов общества и будет нарушен основополагающий принцип налогообложения — принцип социальной справедливости. Поскольку налоговая система является частью общей экономической системы, косвенно, а в) некоторых случаях напрямую оказывается воздействие на цены и другие макроэкономические процессы, то воздействие налогов необходимо оценивать с точки зрения их прогрессивности;

— налоги как инструмент государственного регулирования должны обеспечивать полное изъятие излишних сбережений хозяйствующих субъектов и способствовать их превращению в инвестицию и источник финансирования государственных расходов.

8. Действующая налоговая система Республики Таджикистан, как показывают наши исследования, не в полной мере отвечает особенностям ^ требованиям переходной экономики. Нет необходимости в её кардинальном изменении, но проблемы её совершенствования существуют, и от их решения во многом зависит эффективность функционирования экономики в целом. В частности, необходимо укрепить материально-техническую базу налоговых органов, особенно в вопросе снабжения их современными.

I 141 техническими средствами сбора обработки и передачи информациисовершенствовать системы подготовки, переподготовки и повышения квалификации налоговых кадровпутем совершенствования отдельных положений Налогового кодекса можно было бы облегчить налоговое бремя и способствовать развитию предпринимательской и инвестицыонной деятельности в Республике.