Налоговое стимулирование инвестиций в социальную сферу экономики: на материалах Ставропольского края

Актуальность исследования. Государственная поддержка деловой инициативы посредством привлечения инвестиционных потоков через налоговое стимулирование обеспечит развитие и улучшение социальной инфраструктуры и рост экономического потенциала.

Системы налогов в разных странах отличаются друг от друга: по структуре, набору налогов, способам их взимания, налоговым ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе, налоговым льготам. Это закономерно, так как налоговые системы складывались и продолжают складываться под воздействием разных экономических, политических и социальных условий.

Налоговая система должна отвечать общим требованиям: равенства и справедливости, то есть равное распределение налогового бремени. Каждый налогоплательщик должен вносить свою справедливую долю в казну государства. Сильный экономический субъект, ведущий высокорентабельный бизнес, несет более тяжелое «налоговое бремя», слабый — более легкое, то есть не должен ослабляться интерес субъекта к дальнейшему расширенному воспроизводству. Налогообложение отслеживает способность экономического субъекта к формированию налогового потенциала и инвестированию социальной сферы экономики. Уплачиваемые налоги должны соответствовать выгодам, которые налогоплательщик получает от государства в виде инвестиций.

Рост российской экономики требует продолжения целенаправленных вложений в социальную сферу экономики посредством проведения налоговой политики и налоговых реформ.

Налоговая политика государства должна быть ориентирована на создание экономических условий для формирования налогового потенциала как основного инвестиционного компонента в социальной сфере экономики, поэтому особую значимость в реализации инвестиционного потенциала приобретают вопросы определения налоговой нагрузки, ее формирование и распределение.

Совокупность налогов, формы, методы и принципы их формирования, составляет основу налоговой системы, которая реализует ряд базовых принципов теории налогообложения в отношениях между государством и субъектами. Недоработка принципов в межбюджетных отношениях между государством и субъектами привела к преобладанию федеральной компетенции и минимизации роли субъектов, что в свою очередь привело к снижению их налогового потенциала, а следовательно, к снижению уровня социальной сферы.

Поэтому оценку налогового потенциала субъектов необходимо использовать в качестве базового индикатора для определения реальной потребности региона в инвестиционной поддержке социальной сферы экономики. Оценка и прогнозирование налогового потенциала позволяет совершенствовать процессы планирования налоговых поступлений на различных уровнях бюджетной сферы, выявлять и сравнивать налоговые возможности, а также уровень налоговой активности субъектов в инвестировании социальной сферы экономики.

Расширение теоретических и практических представлений о формировании бюджета субъектов Российской Федерации позволит сформулировать ряд предложений, реализация которых будет способствовать увеличению налогового потенциала и развитию социальной сферы экономики субъектов Российской Федерации.

Степень разработанности проблемы. Первые попытки теоретического осмысления регулирующей роли налогов были предприняты родоначальниками классической политэкономии. Принципиальные основы налоговых отношений, а также методологические основы воздействия налогов на экономические процессы были заложены в трудах классиков экономической теории Гелбрейта Дж., Гобсона Дж. А, Домара Е., Кейнса Дж.М., Лаффера А., Риккардо Д., Р. Солоу, Смита А., получили дальнейшее развитие в трудах П. Леруа-Болье, Дж. С. Милля, Р. Стурма, С. Сисмонди, Ж. Б. Сея, а также в трудах представителей российской финансовой науки С. Ю. Витте, Н. И. Тургенева,.

И.И. Янжула и других ученых и экономистов.

Теоретические и практические вопросы инвестиций и процесса инвестирования были рассмотрены в трудах Барда B.C., Бланка И. А., Бочарова В. В., Бузулукова С. Н., Быстрякова А. Я., Войтешонка Г. А., Твердохлебова В. Н., Тривуса А. А., Титовой Н. Е., Микеладзе П. В., Шмелева К. Ф. и др.

Особую практическую значимость для формирования современных налоговых систем имели работы Д. Кейнса, Д. Хикса, Р. Харрода, Е. Домара, Э. Хансена, Дж. Робинсон, М. Фридмена, Ф. фон Хайека, Д. Бьюкенена, А. Лаффера, А. Маршалла, П. Самуэльсона, К. Р. Макконела, Р. Масгрейва и других выдающихся экономистов, посвященные исследованию вопросов влияния налоговой политики на экономические процессы, проблеме определения объектов государственного воздействия, методов и инструментов его реализации.

В России данная сфера исследования получила особый резонанс в 90-х гг. XX века ввиду значительных структурных преобразований в экономике и необходимости формирования налоговой системы, наиболее соответствующей рыночным условиям хозяйствования.

Проблемам налогового регулирования инвестиционной деятельности посвящены исследования современных экономистов Блеха Ю., Баканова М. И., Гетце У., Гавриловой О., Грибковой Н. Б., Караваевой И. В., Кашина В. А., Коломака Е. А., Маслова Д. В., Панскова В. Г., Сидорова Н. И., Строгановой Е. А., Шеремета А. Д. и других авторов. Они исследуют отдельные вопросы влияния налоговых инструментов на развитие экономических отношений.

В числе экономистов, внесших свой вклад в разработку данной проблемы, следует назвать таких авторов, как Абрамова А. Е., Абросимова Н. В., А. И. Гретченко, Князева В. Г., Паскачева А. Б., Шаталова С. Д. и другие.

Разработка теоретических и прикладных аспектов категории «налоговый потенциал» и эффективность государственного регулирования экономики на основе налоговой политики нашла отражение в работах Ананьевой Г. И., Балтиной А. М., Богачевой О. В., Вачугова И. В., Кадочникова П. А., Кашиной.

Н.В., Коломиецева A.JI., Лугового О. В., Мельника А. Д., Морозова А. Д., Насыровой В. И., Саакяна Р. А, Синельникова-Мурылева С.Г., Трунина И. В., Шалюхиной М. Н., Юткиной Т.Ф.

Отдавая глубокое уважение указанным работам, следует отметить, что вопросы формирования налогового потенциала как основного инвестиционного компонента для социальной сферы экономики стоят в одном ряду с другими не менее значимыми вопросами. Все работы, посвященные формированию региональных бюджетов, в основном исследуют механизм бюджетного выравнивания на основе перераспределения финансовых потоков от центра к регионам, в то время как исследований, посвященных изучению налогового потенциала как основного инвестиционного компонента для социальной сферы экономики, считаем недостаточным.

Таким образом, несмотря на наличие значительного количества работ, посвященных рассматриваемым вопросам, не умаляет жизненности и остроты проблемы инвестирования в социальную сферу экономики.

Необходимость дальнейшего изучения проблемных аспектов предопределила выбор темы исследования и обуславливает ее актуальность, цели и задачи.

Цель и задачи исследования

Целью исследования являются выявление и обоснование взаимосвязи инвестиционных процессов и систем налогообложения имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, на основе глубокого изучения теоретических и методологических аспектов, а также развития налоговых форм и методов государственной поддержки по формированию налогового потенциала субъектов РФ для увеличения инвестиций в социальную сферу.

Достижение указанной цели потребовало постановки и решения следующих теоретических и практических задач, предопределивших логику и структуру исследования:

— изучить теоретические основы налоговой политики по формированию и распределению налогового потенциала, как компонента инвестирования социальной сферы экономики;

— раскрыть и дополнить экономическую сущность категории налогового потенциала и факторы, влияющие на его формирование с целью повышения инвестиционных ресурсов в социальную сферу экономики;

— дать оценку налоговым компонентам, с учетом сбережений населения, влияющих на формирование налогового потенциала;

— усовершенствовать методологические и методические подходы по оценке влияния налога на дарение для инвестирования социальной сферы экономики;

— определить эффективность степени влияния налога на наследование или дарение в инвестиционном потенциале, разработать предложения по совершенствованию налогообложения с учетом налога с имущества, переходящего в порядке дарения, как основного инвестиционного компонента в социальной сфере экономики региона.

Область исследования. Тема и содержание диссертационного исследования соответствует п. 4.8 «Развитие форм и методов налогового стимулирования инновационной деятельности», п. 4.22 «Разработка теории, методологии и показателей эффективности социальных инвестиций» паспорта специальностей ВАК (08.00.05 — Экономика и управление народным хозяйством: управление инновациями и инвестиционной деятельностью).

Предметом исследования является налоговый компонент и его инструменты в формировании инвестиционного потенциала социальной сферы экономики.

Объектом исследования являются бюджетно-налоговая система региона и налогообложение имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования стали труды ведущих отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области инвестиций, налогового регулирования экономических отношений, макроэкономической политики, монографии, научные доклады, диссертационные работы.

Исследование проводилось с использованием общенаучных методов познания (абстракции, индукции, дедукции, анализа, синтеза), системного и структурного анализа, математических методов обработки статистических данных, графического моделирования и других. Обработка статистических показателей и выполнение расчетов производились с применением программных продуктов: Microsoft Excel 2000, Stadia и Statistics.

Информационную и эмпирическую базу исследования составили литературные источники, законодательные акты, информация периодических изданий, статистические материалы, данные социологических исследований. Основными источниками информации — сборники Федеральной службы государственной статистики, материалы Министерства экономического развития, Министерства финансов, Управления Федеральной налоговой службы России по Ставропольскому краю.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования базируется на теоретических положениях и научной позиции автора, основанной на эффективности формирования налогового потенциала субъектов в зависимости от налоговой политики и налоговой реформы, которые проводятся государственными органами законодательной и исполнительной власти.

Основным источником инвестиционного потенциала в социальную сферу экономики является налоговый потенциал и формирующие его факторы. Ввиду того, что большая часть налоговых поступлений остается в федеральном бюджете и регионы лишены возможности направлять финансовые средства на развитие инфраструктуры и социальной сферы, возникла необходимость изучения налоговых компонентов, формирующих бюджет субъектов, с целью увеличения инвестиционного потенциала в социальную сферу экономики.

Основные положения, выносимые на защиту:

1. Основой стабилизации и развития региона является активизация внутренних источников инвестиций, направленных на улучшение социальной сферы экономики региона. Обеспечение инвестиционных потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны возможно за счет перераспределения налогового потенциала, как основного компонента инвестиций в социальную сферу экономики, формирующегося посредством проводимой налоговой реформы.

2. Эффективным инструментом налоговой политики на современном этапе является налоговое стимулирование, которое способно оказывать воздействие на финансовое состояние экономических субъектов через активизацию инвестиционных ресурсов физических лиц (сбережений) в социальную сферу экономики, путем оптимизации налогообложения имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

3. Важным составляющим элементом прогнозирования налогового потенциала в социальную сферу экономики региона является развитие Налогового паспорта и информационной базы на основе Концепции информатизации регионов, отражающих регламентацию, формирование, использование, регистрацию, доступ и ответственность за содержание используемых информационных ресурсов. Реализация Концепции информатизации региона позволит войти в единое информационное пространство по управлению бюджетно-налоговой сферой России.

4. Расширение налоговых полномочий в управлении бюджетно-налоговой сферой позволит воздействовать на формирование инвестиций в социальную сферу экономики путем введения прогрессивных ставок по налогу с имущества, переходящего в порядке дарения.

Введение

налога основано на разделении категорий плательщиков и предоставлении налоговых льгот с учетом установленных дифференцированных ставок по налогу. Дифференцированные ставки по налогу оказывают целенаправленное воздействие на отдельные категории плательщиков, и вместе с тем позволят увеличить налоговые поступления в бюджет региона для формирования инвестиций в социальную сферу.

5. Реализация предлагаемого подхода позволит сформировать модель прогнозирования потребностей инвестиций в социальную сферу экономики как целостную и логическую структуру инвестиционного потенциала, в которой налог с имущества, переходящего в порядке дарения, находится во взаимосвязи с другими компонентами налогового потенциала и выступает как инструмент в регулировании формирования бюджетно-налоговой системы региона, что позволит активизировать связи между социальной сферой и ростом экономики субъектов Российской Федерации.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке предложений по совершенствованию налоговых форм и методов оценки инвестиций в социальную сферу экономики региона на основе налогового потенциала региона с учетом поступлений налога с имущества, переходящего в порядке наследований или дарения. Ф.

В ходе исследования были получены следующие значимые теоретические и практические результаты, определяющие научную новизну работы:

— на основе изучения теоретических аспектов обобщено и уточнено понятие налогового потенциала, который трактуется нами как основной компонент инвестиций социальной сферы экономики, его содержание и структура с учетом налогового бремени, уровня жизни населения, способствующих формированию инвестиционного потенциала региона;

— усовершенствованы методические подходы, дана оценка компонентов, влияющих на формирование налогового потенциала для определения эффективности инвестиций в социальную сферу экономики;

— уточнена классификация методов оценки налогового потенциала для и формирования указанных инвестиций на основе фактических показателей формирования налоговых доходов, обоснована методика расчета налогового потенциала с учетом налога на доходы физических лиц при переходе имущества в порядке дарения;

— проведен сравнительный анализ определения эффективности реформирования налоговой системы в части отмены налога с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

— предложена методика расчета налога с имущества, переходящего в порядке дарения, по прогрессивным ставкам для прогнозирования потребностей инвестиций в социальную сферу экономики региона;

— разработана эффективная модель инвестиционного потенциала на основе компонента — налога с имущества, переходящего в порядке дарения, с учетом элементов Налогового паспорта и Концепции информатизации региона.

Теоретическое значение исследования. Выполнена теоретическая разработка перспектив по совершенствованию налоговой политики в формировании налогового потенциала региона и определение его как основного инвестиционного компонента в социальной сфере экономике, и предложенная в работе Концепция по информатизации региона будет способствовать развитию единого информационного пространства бюджетно-налоговой сферы России.

Практическая значимость диссертационного исследования. Содержащиеся в диссертации теоретические положения могут быть использованы в процессе дальнейшего совершенствования налоговой системы, расширения полномочий регионов и внутренних источников инвестиций региона, направленных на улучшение социальной сферы экономики.

Материалы исследования могут использоваться при изучении курсов «Налоги и налогообложение», «Финансы», «Региональная экономика» и других дисциплин, касающихся различных аспектов налогообложения.

Апробация результатов работы. Основные положения и результаты выполненного диссертационного исследования докладывались и получили одобрение на 51-й юбилейной научно-методической конференции «Университетская наука — региону», посвященной 75-летнему юбилею Ставропольского государственного университета «Устойчивое развитие региона в условиях экономической интеграции России в мировое хозяйство», региональной научно — практической конференции «Проблемы глобализации и регионализации современной экономики: опыт и перспективы», проводимых Ставропольским государственным университетом в 2005, 2006 гг., научно-методических семинарах экономического факультета Ставропольского государственного университета, в журнале «Предпринимательство», рекомендуемом для публикации результатов научных исследований перечнем ВАК.

Методические разработки по совершенствованию формирования инвестиционного потенциала и социальной сферы экономики рассмотрены и одобрены к внедрению Министерством экономического развития и торговли Ставропольского края и Управлением Федеральной налоговой службы России по Ставропольскому краю.

Теоретические положения были внедрены в учебный процесс при преподавании дисциплин по специальности «Налоги и налогообложение».

Публикации. По результатам исследования опубликовано 6 работ общим объемом 6,2 п.л.

Структура и объем работы. Структура диссертации обусловлена, поставленной целью и задачами исследования. Диссертационная работа изложена на 159 страницах и состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка (151 наименование) и приложений. Работа содержит 12 таблиц, 17 рисунков.

Заключение

.

Исследование методов налогового стимулирования в социаль-экономики на основе формирования налогового потенциала как инвестиционного компонента позволяет автору сформулировать с соображения и предложения.

1. Происходящие в России изменения в области политики и э изменения правовых и бюджетных отношений между уровням процесс интегрирования российской экономики в мировую требует п изменения налоговой политики и построения стабильной налоговой Налоговая политика должна строиться с учетом региональных осо, но при этом необходима классификация и типизация регионов по с финансовой, налоговой и инвестиционной достаточности, и сельскохозяйственные-регионы, составляющие их структуру районк проживающие и находящиеся на их территории физические и юр лица, должны иметь щадящий налоговый режим в отношении бо, действующих налогов, для формирования инвестиционного поте: социальную сферу экономики.

2. Разграничение налоговых полномочий на государственно ориентировано на реализацию на региональном уровне фи функции налогов, тогда как реализация регулирующей функции i лишь на федеральном уровне, а это, в свою очередь, затрудняет стимулов к развитию налоговых потенциалов регионов и форм инвестиций в социальную сферу экономики. Налоговая п государства предполагает сбалансированность доходов населения иг как доходной части бюджета.

3. В процессе формирования налоговой политики выделяют два фундаментальных института, а именно: налоговый потенциал и бремя, они отображают взаимодействие власти и собственности. В формирования инвестиций налоговый потенциал и налоговое постоянно соотносятся между собой, их соотношение определяв' лой сфере основного следующие ономики, власти, оведения системы, нностей, епени их поэтому, а также ические щинства циала в уровне ясальнойозможна создание грование политика налогов.

IH аиболее галоговое гроцессе бремя оценку самой налоговой политике, а соответственно, и способ определения ее эффективности.

Различные способы осуществления налоговой политики приводят к различным оценкам налогового потенциала, то есть в его оценке следует рассматривать 4 основных институциальных ограничения:

— совокупный объем финансовых ресурсов;

— действующее правовое налоговое поле;

— действующая система налогообложения;

— избранная форма налоговой политики.

Налоговый потенциал имеет двойственную природную оценку: с одной стороны направлен на определение объема финансовых ресурсов, которые трансформируются в поток налоговых платежейс другой — предполагается выявление предельно допустимой налоговой нагрузки для субъектов, локализованных на данной территории, то есть налоговый потенциал корреспондируется с налоговым бременем. Налоговое бремя регионовсубъектов Российской Федерации следует рассматривать под углом зрения налогового и бюджетного федерализма.

Учитывая то, что каждый регион относительно обособлен и вступает с федеральным центром в определенные финансовые отношения, выделены два компонента: внешний — налоговое бремя, рассматриваемое как консолидированный налоговый платеж федеральному центрувнутренний -(региональное) налоговое бремя, функционально нацеленное на потребности региона. Таким образом, указанные компоненты налогового бремени характеризуются следующим: чем выше доля внешней составляющей, тем меньше налоговых поступлений в регион.

4. Для характеристики налогового потенциала региона необходимо использовать экономический и инвестиционный потенциал, его природные ресурсы, средства производства, трудовой и научно-технический потенциал, а также социально-экономическое состояние.

Налоговый потенциал региона рассматривается с учетом инвестиционных возможностей с использованием элементов его роста, в том числе и сбережениями населения, полученными в результате наследования или дарения имущества.

5. Рассматривая налоговый потенциал с позиций экономики в Делом необходимо разграничение объекта и источника налогообложения, связанного с инвестированием социальной сферы экономики.

На процесс формирования налогового потенциала региона оказывают существенное влияние такие факторы как нормативно-законодательныиэкономическийбюджетно-налоговый. Нормативно-законодательна ®-аза определяется основными положениями налогового законо Л^тельства' соблюдение его является обязательным для всех субъектов с Целью формирования инвестиционного потенциала. Экономический фактор связан с основными параметрами реальной экономики, влияющей на развитие налоговой базы региона и налоговую нагрузку в целом, и по отраслям экономики с целью формирования инвестиционных потоков в социальную сферу региона. В третьем факторе, согласно бюджетно-налоговому законодательству, отражены изменения в отчислениях налогов в разнь"*е уровни бюджетов. На протяжении ряда лет наблюдается тенденция к центраализации налоговых поступлений на федеральном уровне. В 2001 году инвестиции за счет налоговых поступлений в федеральный бюджет составили 36,8<5/"ь в 2002 году — 59,9%, в 2003 — 54,3%, в 2004 — 54,2%, в 2005 -62,5%.

Таким образом, исследования показали, что налоговый потенциа-Л зависит от факторов, оказывающих влияние на его формирование, а он, в свою^ очередь, влияет на формирование инвестиционного потенциала на основе тре^овании и возможностей действующего налогового законодательства на федер0*-льном и региональном уровнях.

6. Оценка налогового потенциала региона используется в качестве базового индикатора для определения реальной потребности peJ*~**OHa в инвестиционной поддержке из федерального бюджета и п^>зволяет совершенствовать процессы планирования налоговых поступлеп и й на различных уровнях бюджетной системы, выявить и сравнить нах^^^иоговые возможности и уровень налоговой активности региона.

Методы оценки налогового потенциала, на основе фактических, г~^{-ямнтлу} могут использоваться в оперативной работе финансовых и налоговых сии дзганов, и применяться с той периодичностью, с которой формируется отч^вивтность налоговых органов. Они подразделяются на: аддитивный, поси^втроение репрезентативной налоговой системы, и упрощенный способ.

Поскольку налоговый потенциал региона должен характер^^иизовать способность налоговых баз воспроизводить налоговые доходы 6i оджета региона, то и метод его оценки должен базироваться на оценке и ^^иинализе структуры налоговых баз. Поэтому аддитивный метод, который по^^^вволяет учитывать специфические особенности формирования налоговых баз, в том числе и по имуществу, переходящему в порядке наследования или д^^^ишрения, является более точным.

7. Государственное стимулирование через налоговый потенivk"^ в отрасли социальной сферы является составляющей частью инвесттвиигций в социальную сферу экономики, и подавляющую часть должны соси—являть инвестиции частных капитальных вложений посредством вв"1^^дения прогрессивных ставок налога на дарение, выделив его из существу^^^иощего налога на доходы физических лиц и присвоив ему статус регионального.

Расчеты показали, что инвестиции в отрасль социальной сферы экономики составили 5% от сформированного налогового потенциалаХотя величина инвестиций мала, но подчеркивается существенная экономи жеская значимость инвестиций в социальную сферу. Кроме того, необхл—*"здимо отметить, что налог с имущества, переходящего в порядке наследо-^^^"ания, необходимо было бы оставить, но провести увеличение необлагашиилемого налогового предела и дифференцирование ставок. Изменения в Надо товый кодекс приняты без учета поступлений в консолидированные бюд ¦ щ. жеты субъектов Федерации, и поэтому сегодня невозможно посчитать г^^^жотери региональных бюджетов, потому что законодательные акты принимаются без анализа ситуации и компенсаций потерь при формировании бюджетов, так как были исключены ставки налога в зависимости от рыночной стоимости имущества и категории лиц, имеющих право на наследование в порядке очередности.

Недостатком внесенных изменений является тот факт, что стоимость наследуемого имущества не уменьшает покрытие затрат наследников, связанных со смертью наследодателей, а также с содержанием несовершеннолетних наследников, удовлетворение требований кредиторов, охраной наследуемого имущества и управления им. Также недостатком является и тот факт, что при оценке наследуемого имущества: жилых домов, квартир, дач не учитывается физическое состояние наследуемого имущества, а оценка проводится на основании сведений, представленных органами технической инвентаризации по недвижимому имуществу.

Аналогичная ситуация сложилась и с налогом с имущества, перехрдящего в порядке дарения.

Введение

прогрессивных ставок по налогу на дарение с учетом определения категорий плательщиков позволит достичь координации инвестиционных программ частных инвесторов и включить государственными органами поправки в нормативно — правовую базу регионов по развитию социальной сферы экономики, что обеспечит государственные интересы и повысит жизненный уровень населения региона.

8. Таким образом, территориальные компоненты, определяющие инвестиционный климат социальной сферы региона, создали необходимость моделирования прогноза инвестиций в социальную сферу экономики через налоговый потенциал с учетом поступлений налога с имущества, переходящего в порядке дарения.

Предлагаемые пути совершенствования налоговой политики в регионе, основанные на реализации способов и методов формирования налогового потенциала, как основного компонента инвестиций, значительно расширят возможности региона в финансировании социальной сферы экономики за счет внутренних резервов и сбережений населения, обеспечат повышение уровня его жизни и роста экономики региона.