Методические подходы формирования амортизационной политики налогообложения предприятий

Актуальность темы

исследования определяется тем, что за годы восстановительного (после кризисного) роста экономики так и не произошло принципиальных изменений в процессе технологического перевооружения предприятий и активизация процессов обновления основного капитала является одним из важных факторов обеспечения конкурентоспособности российской экономики.

Обеспечение конкурентоспособности российской экономики объективно требует ускорения процесса обновления основных производственных фондов и технологий, что в свою очередь определяет необходимость создания системы стимулирования деятельности предприятий. При этом система стимулирования должна быть построена таким образом, чтобы она была выгодна как экономическим субъектам на этапе инвестирования, так и государству на этапе функционирования новых основных производственных фондов.

Расширению масштабов инвестирования в основной капитал за счет собственных средств предприятий должна способствовать амортизационная политика, которая через механизмы налогообложения обеспечит постоянное обновление основных фондов и техническую модернизацию предприятий.

При этом особое внимание в части использования амортизационного инструментария и разработки амортизационной политики предприятий для целей снижения налоговой нагрузки и максимального накопления финансовых ресурсов для последующего инвестирования в основной капитал должно быть уделено со стороны предприятий с низким уровнем рентабельности, поскольку этот фактор оказывает влияние на возможность привлечения инвестиционных ресурсов из внешних источников. В этой связи, наиболее эффективным способом формирования дополнительных финансовых ресурсов для обновления производственных мощностей и технического перевооружения основных производственных фондов для предприятий с низким уровнем рентабельности является налоговая оптимизация, проводимая в рамках амортизационной политики предприятия.

В сложившейся экономической ситуации эффективность амортизационной политики предприятий во многом зависит от государственного регулирования экономических процессов и формирования инвестиционно-ориентированной системы налогообложения организаций.

Совершенствование механизмов налогообложения и ориентированность амортизационной политики на укрепление инвестиционного потенциала предприятий и технологическое перевооружение основных фондов должны обеспечить развитие наукоемких производств, расширение российских рынков сбыта высокотехнологической, конкурентоспособной продукции и увеличение доли российской продукции в мировом обороте.

Степень разработанности проблемы. Во многих публикациях отечественных и зарубежных авторов освещаются различные стороны использования амортизации как инструмента регулирования экономики предприятий. При этом необходимо отметить, что вопросы начисления амортизации рассматриваются в основном с позиции практических рекомендаций руководителям, бухгалтерам, экономистам или специалистам по налогообложению, разъясняющих правила исчисления амортизации для целей бухгалтерского или налогового учета. В ряде публикаций амортизация рассматривается с позиции инструмента налогового планирования или источника инвестиций в основной капитал. Различным аспектам этой проблемы посвящены работы С. Абрамова, М.

Афанасьева, А. Брызгалина, И. Веретенниковой, В. Верника, А. Головкина, П. Кузнецова, О. Соловьевой, А. Цыгичко и других.

Вместе с тем, вопросы формирования эффективной амортизационной политики в механизме налогообложения предприятий не получили должного освещения, а имеющиеся рекомендации носят общий характер и далеко не в полной мере отвечают современным требованиям.

Цель исследования состоит в научной разработке и обосновании методических подходов к формированию амортизационной политики предприятий в контексте налогообложения и мобилизации собственных финансовых ресурсов для инвестиций в основной капитал.

Для реализации указанной цели в работе были поставлены и решались следующие задачи:

— исследовать принципы и особенности экономического механизма формирования амортизационной политики в сфере налогообложения предприятийисследовать влияние существующих инструментов амортизационной политики на изменение показателей налоговых обязательств и налоговой нагрузки предприятия и формирование финансовых ресурсов для инвестирования в основной капитал;

— разработать и обосновать предложения по совершенствованию государственного регулирования амортизационной политикиразработать методические подходы к формированию амортизационной политики предприятий на основе единой системы налогового и инвестиционного планирования предприятия.

Предметом исследования выступает система экономических отношений, складывающаяся в процессе формирования и реализации амортизационной политики предприятий, с использованием инструментов налогового регулирования.

Объектом исследования является деятельность промышленного предприятия, осуществляющего комплекс работ по техническому перевооружению, модернизация производства которого находится на завершающем этапе.

Научная новизна исследования состоит в развитии теоретических положений и разработке методических подходов по совершенствованию амортизационной политики предприятий как инструмента налогового регулирования их инвестиционной активности.

В диссертационном исследовании выявлены взаимосвязи между государственным регулированием амортизационной политики и формированием амортизационной политики предприятий и на этой основе на защиту выносятся следующие научные результаты:

— выявлены факторы, сдерживающие активность предприятий в части использования амортизационных накоплений на инвестиционные цели и разработаны обоснованные предложения по их устранению;

— обоснован комплексный подход к анализу эффективности применения амортизационного инструментария для целей управления величиной налоговых платежей предприятия по двум взаимосвязанным налогам (налогу на прибыль и налогу на имущество организаций) и формирования инвестиционных ресурсов, направляемых на восстановление основных производственных фондов предприятия;

— разработаны методические подходы к формированию амортизационной политики предприятия, которые являются единой системой налогового и инвестиционного планирования предприятия;

— разработана методика анализа эффективности введения в действие комплекса мероприятий государственного регулирования амортизационной политики.

Практическая значимость выполненного исследования состоит в том, что полученные выводы, методические подходы и предложения по формированию амортизационной политики могут быть использованы государственными органами власти при разработке комплекса мер по совершенствованию механизмов налогообложения организаций в части государственного регулирования инвестиционной деятельности предприятий.

Отдельные положения диссертационной работы могут быть использованы предприятиями при разработке комплекса мер, направленных на снижение налоговой нагрузки и формирование за счет собственных средств финансовых ресурсов целевого использования.

Апробация результатов исследования. Основные результаты и выводы исследования докладывались на региональной научно-практической межвузовской конференции «Повышение конкурентоспособности промышленности региона» (г. Рязань, апрель 2005 г.), межвузовской научно-практической конференции «Государственное регулирование рыночной экономики XXI века: проблемы и перспективы» (г. Москва, январь 2006 г.), научно-практическом семинаре «Актуальные вопросы налоговой политики и налогового администрирования в Российской федерации» (г. Москва, апрель 2006 г.).

Предлагаемая методика анализа эффективности амортизационной политики была использована Министерством финансов Российской Федерации при оценке влияния изменения налогового законодательства на доходы консолидированного бюджета Российской Федерации.

В качестве методологической основы исследования использованы: системный анализ, методы обобщения и сравнения, экспертных оценок, экономико-статистического анализа.

В качестве методологической основы исследования использованы: системный анализ, методы обобщения и сравнения, экспертных оценок, экономико-статистического анализа.

Теоретической основой исследования явились труды отечественных и зарубежных специалистов, в области налогообложения организаций, налогового планирования, формирования и реализации амортизационной политики на макро и микроэкономическом уровне.

Информационной базой исследования послужили официальные статистические материалы, нормативные правовые акты Российской Федерации, материалы федеральных органов исполнительной власти, работы отечественных и зарубежных авторов по проблеме исследования, проект техперевооружения Губкинской ТЭЦ, разработанный ОАО «Инженерный центр ЕЭС» филиал «Институт Теплоэлектропроект».

Публикации. Основные положения диссертационной работы отражены в шести опубликованных работах, общим объемом 1,8 печатных листа.

Заключение

.

Комплексное исследование проблем по формированию амортизационной политики предприятий и ее практической реализации в процессе деятельности экономических субъектов позволило сделать ряд существенных выводов и рекомендаций.

Амортизационная политика предприятий как одна из форм экономического регулирования является неотъемлемым элементом общей стратегии развития хозяйствующих субъектов, определяет критерии, по которым организации оценивают не только свои инвестиционные возможности, но и величину налоговых обязательств, и в первую очередь в части налогообложения имущества и прибыли.

Каждый экономический субъект формирует и реализует собственную амортизационную политику, которая базируется на установленных государством принципах, методах и нормах амортизационных отчислений и отражает государственную политику, проводимую на различных этапах его экономического развития.

Результативность и эффективность амортизационной политики предприятия во многом зависит от государственного регулирования экономических процессов и формирования инвестиционно-ориентированной системы налогообложения организаций.

Вместе с тем, проведенные исследования позволяют утверждать, что нормы налогового и бухгалтерского законодательства сегодня далеки от совершенства. Действующее законодательство всего лишь предполагает возможность альтернативных подходов формирования амортизационной политики предприятий, но на самом деле, из-за различий правил и методов определения основных экономических показателей для целей бухгалтерского и налогового учета эта многовариантность на практике не реализуется.

Кроме того, хозяйствующие субъекты амортизацию рассматривают с позиции компенсации затрат, связанных с приобретением основных фондов, а не с позиции инструмента регулирования налогообложения организаций и формирования собственных источников инвестиций в основной капитал.

В ходе исследования выявлены факторы, ограничивающие формирование эффективной амортизационной политики предприятий. К числу таких сдерживающих факторов относятся следующие.

1. Отсутствие единообразных методов начисления амортизации, применяемых для целей бухгалтерского и налогового учетов (за исключением линейного метода).

2. Установленные в настоящее время нормы амортизации не учитывают степень морального износа технологического оборудования. Кроме того, не предусмотрена возможность списания амортизации в более короткие сроки по той части основных производственных фондов, которые используются: для увеличения выпуска новых видов материалов, новых образцов технологического оборудования различных отраслей экономикивыпуска конкурентоспособной продукцииоборудования, которое используется в научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработках.

3. Отсутствие заинтересованности хозяйствующих субъектов в мобилизации амортизационных отчислений для инвестиционных целей с последующей капитализацией этих средств.

4. Отсутствие рекомендаций по формированию и реализации амортизационной политики предприятий.

Решение первых трех проблемных ситуаций относится к компетенции государственного регулирования амортизационной политики.

Для создания эффективной амортизационной политики предложены следующие мероприятия государственного регулирования.

1. Разграничить сферы регулирования вопросов, связанных с порядком формирования экономических показателей и отражения операций между бухгалтерским и налоговым законодательством в соответствии с которыми формируется информация по амортизируемому имуществу с целью исключения дублирования правил расчета амортизации.

2. Расширить перечень объектов основных средств, в отношении которых применяются специальные коэффициенты к основной норме амортизации с целью сокращения сроков накопления амортизации для стимулирования инвестиционных процессов.

3. Предусмотреть возможность предоставления налоговых преференций в части налогообложения доходов, полученных от размещения в кредитных организациях средств накопленной амортизации с целью предотвращения потерь, связанных с инфляционными процессами и повышения заинтересованности экономических субъектов использовать амортизацию в качестве инвестиций в основной капитал.

Важная роль при создании эффективной амортизационной политики предприятия принадлежит разработке рекомендаций по налоговому планированию и формированию инвестиционных ресурсов.

Содержащиеся в диссертационной работе рекомендации по формированию амортизационной политики для целей налогообложения предприятий призваны оказать им существенную помощь в реализации комплекса мероприятий, связанных с управлением величиной налоговых отчислений и объемом собственных финансовых источников, направляемых на инвестиции в основной капитал.

Реализация этих мероприятий послужит серьезным импульсом развития и бизнеса и экономики в целом.

Амортизационная политика — это инструмент, эффективное использование которого позволит гибко управлять величиной налоговых изъятий на микроэкономическом уровне и соответственно объемом налоговых поступлений на макроэкономическом уровне, регулировать экономические отношения в части формирования уровня инвестиционного капитала для модернизации основных фондов, расширения производства, а также защиты экономических интересов государства.

Учитывая вышеизложенное, понятию «амортизационная политика» можно дать следующее определение.

Амортизационная политика — это комплекс мероприятий по регулированию отдельных элементов экономической системы.

На макроэкономическом уровне — это механизм воздействия через систему инструментов государственного регулирования на поведение субъектов хозяйствования, основной целью которой является развитие экономики.

На микроэкономическом уровне — это система эффективного применения тех инструментов, которые определены правовыми нормами, основной целью которой является укрепление экономического положения конкретного субъекта хозяйствования.