Анализ бухгалтерского баланса предприятия

1. Теоретические аспекты анализа бухгалтерского баланса предприятия

1.1 Сущность горизонтального и вертикального анализа бухгалтерского баланса организации

1.2 Сравнительный анализ составления бухгалтерского баланса в отечественной и международной практике

2. Анализ бухгалтерского баланса ОАО ТЭФ «КАМАтранссервис»

2.1 Общая технико-экономическая характеристика предприятия

2.2 Анализ вертикальной и горизонтальной структуры баланса

2.3 Анализ финансового состояния ОАО ТЭФ «КАМАтранссервис» и рекомендации по его улучшению Заключение Список использованных источников Приложения

Актуальность темы

Известно, что целью деятельности фирмы (предприятия) в современной экономике является получение прибыли. Именно при этом условии фирма может стабильно существовать и обеспечивать себе основу для роста.

В силу того, что коммерческие организации создаются с целью получения прибыли, естественным является то, что ее учредители стараются постоянно максимизировать прибыль (статья 50 ГК РФ). Для этого необходимо осуществлять анализ финансового состояния организации, чтобы выявить узкие места деятельности фирмы, причины их образования, пути решения проблем, нахождение резервов снижения себестоимости и повышения прибыли и т. д.

Для такого анализа необходима информационная база, одной из важнейших составляющих которой является бухгалтерский баланс.

Практическая значимость работы. Баланс используется внешними пользователями, которые для конкретных целей хотят определить финансовое состояние и уровень платежеспособности предприятия. Из баланса узнают, чем собственник владеет, то есть в каком количественном и качественном соотношении находится тот запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться.

Новые научные результаты.

Так как на современном этапе развития рыночных отношений, предприятия получили самостоятельность в управлении и ведении хозяйства, право распоряжаться ресурсами и результатами труда, следовательно, они несут всю полноту экономической ответственности за свои решения и действия. Процветающее предприятие — это предприятие, получающее устойчивую прибыль от своей деятельности.

Это задача может быть реализована на стабильной основе, если предприятие постоянно изучает спрос на рынке, имеет четкую ценовую политику, а также применяет эффективные методы планирования, учета, анализа, контроля и управления объемами производства, качеством продукции и затратами.

Всем этим требованиям всецело отвечает бухгалтерский учет, целью которого является обеспечение информацией менеджеров предприятия, ответственных за конкретные сферы и виды деятельности.

Методологическую основу исследования составляет системный подход, т. е. метод восхождения от абстрактного к конкретному, использования принципов анализа и синтеза.

Целью данной курсовой работы является анализ бухгалтерского баланса организации.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить задачи:

1. Исследовать сущность горизонтального, вертикального и сравнительного анализа бухгалтерского баланса организации.

2. Проанализировать бухгалтерский баланс предприятия.

3. Предложить рекомендации по совершенствованию используемых методов анализа в данной организации.

Объектом исследования выступает предприятие ОАО ТЭФ «КАМАтранссервис» .

Предметом — анализ бухгалтерского баланса (форма № 1) предприятия.

Кроме законодательных актов, в курсовой работе были использованы научные труды следующих авторов: Афанасьевой Л. П., Балабанова И. Т., Басовского Л. Е., Бердниковой Т. Б., Бланка И. А., Вахрушиной М. А., Ефимова О. В., Ковалева В. В., Литовченко В. П., и др. Кроме того, использованы учебные пособия:

— под редакцией Шеремета К. Д. и Негашева Е. В. по методике и методологии финансового анализа.

— под редакцией Н. В. Парушина, И. В. Бутенко, В. Е. Губина по теории и практике анализа финансовой отчетности организаций, где подробно рассмотрены показатели рентабельности предприятия, факторный анализ показателей рентабельности, расчет и оценка финансовых коэффициентов ликвидности, а также анализ состава, структуры, динамики имущества организации и источников его формирования и эффект финансового левериджа.

1. Теоретические аспекты анализа бухгалтерского баланса предприятия

1.1 Сущность горизонтального и вертикального анализа бухгалтерского баланса организации

В настоящее время организации работают в неопределенной экономической и политической среде. Отсюда неясность и неуверенность в получении ожидаемого конечного результата. Трудности в разработке стратегических планов и прогнозов, отсутствие доверия партнеров друг к другу и, как следствие, разрушение хозяйственных связей. Для решения подобных проблем необходима надежная информация о состоянии хозяйствующих субъектов. Предоставление такой информации является важнейшей задачей анализа финансовой отчетности [7, c.24].

Анализ финансовой отчетности организации — это процесс, при помощи которого оценивается прошлое и текущее финансовое положение и результаты деятельности организации. При этом главной целью анализа является оценка финансово — хозяйственной деятельности организации относительно будущих условий развития [6, c.19].

В условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность предприятия является основным средством коммуникации и важнейшим элементом информационного обеспечения финансового анализа. Пользователи экономической информации различны. Надо отметить, что практически все пользователи финансовой отчетности предприятия используют методы экономического анализа для принятия решений по оптимизации своих интересов. Обычно выделяют следующих пользователей:

внутренние — лица, принимающие управленческие решения в организации;

внешние — физические и юридические лица, имеющие интерес к данной организации.

В процессе функционирования предприятия величина активов, их структура претерпевают постоянные изменения. Наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре средств и их источников, а также динамике этих изменений можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа отчетности.

Вертикальный анализ показывает структуру средств предприятия и их источников. Вертикальный анализ позволяет перейти к относительным оценкам и проводить хозяйственные сравнения экономических показателей деятельности предприятий, различающихся по величине использованных ресурсов, сглаживать влияние инфляционных процессов, искажающих абсолютные показатели финансовой отчетности [8, c.52].

Горизонтальный анализ отчетности заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Степень агрегированности показателей определяется аналитиком. Как правило, берутся базисные темпы роста за ряд лет (смежных периодов), что позволяет анализировать не только изменение отдельных показателей, но и прогнозировать их значение.

Горизонтальный и вертикальный анализы взаимодополняют друг друга. Поэтому на практике не редко строят аналитические таблицы, характеризующие как структуру бухгалтерской отчетности, так и динамику отдельных ее показателей. Оба этих вида анализа особенно ценны при межхозяйственных сопоставлениях, так как позволяют сравнивать отчетность различных по виду деятельности и объемам производства предприятий.

В настоящее время концепция составления и публикации отчетности является важнейшей в системе национальных стандартов в большинстве экономически развитых стран. Объяснить такое внимание к отчетности достаточно просто — организация в той или иной степени постоянно нуждается в дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынке капиталов, привлечь потенциальных инвесторов и кредиторов путем информирования их о финансово — хозяйственной деятельности. Наиболее информативной формой для анализа и оценки является бухгалтерский баланс (форма № 1). Главным его качеством является, то, что он определяет состав и структуру имущества предприятия, ликвидность и оборачиваемость оборотных средств, наличие собственного капитала и обязательств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации на отчетную дату. Данные баланса необходимы собственникам для контроля над вложенным капиталом, руководству организации при анализе и планировании, банкам и другим кредиторам — для оценки финансовой устойчивости [10, c.16].

Бухгалтерский баланс состоит из двух равновеликих частей — актива и пассива.

Активы — это ресурсы фирмы, выражаемые в денежном измерителе, сложившиеся в результате событий прошлых периодов, принадлежащих ей на праве собственности или контролируемые ей, способные приносить доход в будущем [9, c.97].

Актив баланса состоит из двух разделов. В I разделе «Внеоборотные активы» отражаются здания, сооружения, машины, оборудование, т. е. основные средства; долгосрочные финансовые вложения, в т. ч. инвестиции в дочерние и иные предприятия; нематериальные активы. Раздел II актива баланса «Оборотные активы» отражает величину материальных запасов и других оборотных средств: производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции и т. д.; наличие у предприятия свободных денежных средств; величину дебиторской задолженности и прочих оборотных активов.

В Российской Федерации актив баланса строится в порядке возрастания ликвидности средств, т. е. в прямой зависимости от скорости превращения активов в процессе хозяйственного оборота в денежную форму.

Так в разделе I актива баланса показано недвижимое имущество. Ликвидность, т. е. подвижность этого имущества в хозяйственном обороте предприятия очень низкая [20, c.39].

В разделе II актива баланса показаны элементы имущества предприятия, многократно меняющие свою форму в течение отчетного периода, т. е. ликвидность этих активов достаточна высока. Ликвидность же денежных средств равна единице, т. е. они абсолютно ликвидны.

Пассивы — это обязательства и собственный капитал организации.

В бухгалтерском учете под обязательством понимается задолженность организации физическим и юридическим лицам, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Капитал — это совокупность ресурсов, являющихся источником доходов хозяйствующего субъекта [16, c.75].

В пассиве баланса группировка статей дана по юридическому признаку. Пассив состоит из трех разделов.

В разделе III пассива баланса «Капитал и резервы» отражаются обязательства перед собственниками или собственный капитал, который в свою очередь состоит из частей:

— из капитала, который получает предприятие от акционеров и учредителей в момент учреждения предприятия и в последствии в виде дополнительных взносов — Уставный капитал;

— из капитала, который предприятие генерирует в процессе своей деятельности, фондируя часть полученной прибыли — Добавочный и Резервный капиталы [19, c.64].

В разделах IV и V пассива баланса отражаются внешние обязательства предприятия, которые подразделяются на долгосрочные и краткосрочные.

Статьи баланса группируются по степени срочности погашения обязательств. Первое место занимает уставный капитал как наиболее постоянная часть пассива баланса, за ним следуют остальные статьи.

Таким образом, основным источником бухгалтерской информации является финансовая отчетность. Насколько привлекательны опубликованные финансовые результаты, показывающие текущее финансовое состояние организации, настолько высока и вероятность дополнительных источников финансирования в той или иной форме.

1.2 Сравнительный анализ составления бухгалтерского баланса в отечественной и международной практике

Переход к рыночным отношениям, возникновение международных финансовых связей сделали актуальным совершенствование бухгалтерского учета в России и его приближение к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). На Западе считают, что бухгалтерский учет и отчетность в России не отвечают международным стандартам, концепциям, постулатам и принципам бухгалтерского учета, принятым в странах с развитой экономикой. Однако в мире трудно найти хотя бы одну страну, которая строила бы свою национальную систему бухгалтерского учета, основываясь полностью только на международных стандартах. Чаще всего это компромисс между международными стандартами бухгалтерского учета и особенностями национальных бухгалтерских школ тех стран, представители которых участвуют в разработке международных стандартов. Существуют некоторые сходства и отличия составления бухгалтерского баланса, как главной формы бухгалтерской отчетности, в российской и международной практике [20, c.83].

По причине внесения основных изменения с 2013 года в РСБУ в связи с вступлением в силу Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011, произошли некоторые изменения в статьях бухгалтерского баланса. Как видно из приведенной в приложении 1 таблицы «Статьи бухгалтерского баланса», в отечественном бухгалтерском балансе имеются практически все линейные статьи, регламентируемые МСФО 1. Исключение составляет статья «Доля меньшинства». В отличие от РСБУ Международными стандартами не предусмотрена какая либо стандартная форма баланса и определяется лишь круг обязательных статей баланса, который представлен в приложении 1.

Статья «Выпущенный капитал и резервы» бухгалтерского баланса по МСФО 1 характеризует собственный капитал предприятия. В российской форме баланса ей соответствуют статьи «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль». Согласно МСФО 1 резервы, учитываемые по статье «Выпущенный капитал и резервы», формируются за счет нераспределенной прибыли [13, c.59].

В соответствии с российским законодательством за счет нераспределенной прибыли в обязательном порядке должен создаваться резервный капитал в акционерных обществах и совместных предприятиях. Другие отечественные организации могут формировать его по своему усмотрению. По статье «Резервный капитал» формы баланса показываются резервы, образованные в соответствии с законодательством и учредительными документами, что соответствует регламентациям МСФО 1 относительно содержания статьи бухгалтерского баланса «Выпущенный капитал и резервы» .

Статья «Резервы» бухгалтерского баланса, составленного по МСФО 1, характеризует резервы, суммы которых включены в затраты на производство продукции и продажи.

В отечественной форме баланса к ним относятся резервы предстоящих расходов. Оценочные резервы — по сомнительным долгам, под снижение стоимости материально-производственных запасов и ценных бумаг, как в российской, так и в международной практике в бухгалтерском балансе отдельно не отражаются, но включаются в нетто-оценку соответствующих активов [13, c.61].

Более подробный перечень статей в форме бухгалтерского баланса не противоречит МСФО 1, поскольку последним допускается деление линейных статей на подклассы. Тем не менее, ряд расхождений между отечественными и международными стандартами в части отражения положения хозяйствующего субъекта в бухгалтерском балансе остается.

В форме баланса в составе запасов выделена самостоятельная статья «Товары отгруженные», что не свойственно для МСФО, так как это всего лишь разновидность товаров. Остается в форме — статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», которая отсутствует в бухгалтерском балансе, регламентируемом МСФО 1. В форме бухгалтерского баланса отсутствует статья «Доля меньшинства», не раскрывается предусматриваемая МСФО 1 информация о категориях акций и долях капитала [16, c.54].

Порядок составления формы бухгалтерского баланса приводится как рекомендуемый образец, следовательно, российские предприятия вправе разрабатывать собственные формы отчетности. При этом приказом Министерства Финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» рекомендуется сохранять коды итоговых строк, разделов и групп статей.

Основной целью финансовой отчетности в соответствии с международными бухгалтерскими стандартами является обеспечение необходимой и полезной исходной информацией решений, принимаемых широким кругом заинтересованных лиц, прежде всего инвесторами. Хотя также упоминается нацеленность бухгалтерской отчетности на удовлетворение информационных потребностей кредиторов, работников, поставщиков, клиентов, государства и общественности. В целом придерживается та точка зрения, что интересы названных категорий правообладателей в значительной степени совпадают с интересами учредителей, а следовательно все оценки целесообразно производить именно с точки зрения акционеров. Чтобы финансовая отчетность соответствовала поставленной цели, при её составлении исходят из двух основополагающих предпосылок:

1) сохранение в обозримом будущем предприятия как действующего;

2) отражение доходов и расходов в отчетности за тот период, к которому они относятся.

По мнению Комитета по международным стандартам бухгалтерского учета, соблюдение при составлении годового баланса требований указанной выше методики, почти автоматически приводит к выполнению содержащегося в любых нормативных документах требования относительно «точности и беспристрастности представления» данных о финансовом состоянии предприятия [22, c. 73]. Тоже самое можно сказать и в отношении требований к бухгалтерской отчетности в России. Так, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» устанавливает ряд общих принципов, лежащих в основе ведения бухгалтерского учета, а, следовательно, и при составлении финансовой отчетности. Например, допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности можно сопоставить с принципом отражения доходов и расходов в отчетности за тот период, к которому они относятся, а допущение непрерывности деятельности — с принципом сохранения в обозримом будущем предприятия как действующего [23, c.41].

Теперь рассмотрим метод составления бухгалтерского баланса в Российской Федерации и в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

В России используется метод составления баланса по сальдо счетов, то есть каждой строке баланса соответствует определенное сальдо счета, разница или сумма сальдо нескольких счетов [22, c.65]. Таким образом, все данные синтетического учета отражаются в бухгалтерском балансе организации. В международной практике применяется другой метод составления и заполнения бухгалтерского баланса. Здесь используется принцип равенства актива и пассива, то есть заполняются статьи актива, а затем итог записывается в пассивную сторону баланса [22, c.66].

Рассмотрев структуру бухгалтерских балансов в отечественной и международной практике, можно заметить, что оба баланса имеют пять разделов:

1. Внеоборотные активы.

2. Оборотные активы.

3. Капитал и резервы.

4. Долгосрочные обязательства.

5. Краткосрочные обязательства.

Различия существуют лишь в некоторых названиях. Первые два раздела относятся к активам, а последние три — к пассивам [13, c.91].

Однако хотелось бы заметить, что в зарубежной практике бухгалтерский баланс является более подвижным, динамичным. Организации вправе добавлять и/или убирать статьи баланса к тем, которые являются обязательными, и тем самым делать его более детализированным. Некоторые организации, например, добавляют такие статьи, как покупки, аренда, заработная плата, страхование и многие другие.

В Российском законодательстве также нет фиксированной формы бухгалтерского баланса, существует только примерная форма со статьями, которые обязательны для отражения. Это доказывает ПБУ 4/99, в котором дана рекомендательная форма бухгалтерского баланса и говорится, что «если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил настоящего Положения организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения» .

В России баланс представлен так, что в первой таблице показывается актив баланса с разграничением по столбцам на начало отчетного года и на конец отчетного периода, во второй — пассив с таким же разграничением. В международной же практике бухгалтерский баланс обычно выглядит как одна таблица, в которой слева находятся статьи актива, а в правом — статьи пассива.

Таким образом, можно сделать вывод, что цели и задачи составления бухгалтерского баланса в российской и международной практике совпадают. Однако в Российской Федерации бухгалтерский баланс выступает как первая и одна из самых важных форм бухгалтерской отчетности, а международная практика показывает, что основными формами является — Отчет о прибылях и убытках и Отчет о движении денежных средств. Это связано с тем, что в России для принятия управленческих решений смотрят на то, какая прибыль у организации, работает ли оно себе в убыток или приносит доход. А в международной практике важнее то, сколько денежных средств использует организация для осуществления своей операционной, финансовой и инвестиционной деятельности, то есть денежные потоки, обороты.

2. Анализ бухгалтерского баланса ООО ТЭФ " КАМАтранссервис"

2.1 Общая технико-экономическая характеристика предприятия

Полное фирменное наименование Общества: Открытое Акционерное Общество Транспортно-экспедиционная фирма «КАМАтранссервис» .

Адрес Общества: 423 808, Российская Федерация, Республика Татарстан, г. Набережные Челны, проспект Мусы Джалиля, 29.

По общему классификатору отраслей народного хозяйства ОАО ТЭФ «КАМАтранссервис» является предприятием автомобильного транспорта. Практически все грузоперевозки данного предприятия направлены на обеспечение ОАО «КАМАЗ» материалами, запасными частями.

Целью создания фирмы является извлечение прибыли и использование ее в интересах участника Общества, а также насыщение рынка товарами и услугами. Основными видами деятельности являются:

— осуществление технологических, городских, пригородных, междугородних и международных перевозок грузов автомобильным транспортом, предоставление экспедиционных услуг;

— осуществление городских, пригородных и междугородних пассажирских перевозок;

— оказание сервисных услуг по техническому обслуживанию, текущий и капитальный ремонт всех видов автотранспортной техники, ремонту узлов и агрегатов.

ОАО ТЭФ «КАМАтранссервис» самостоятельно отвечает по своим обязательствам, его имущественная ответственность не связана с имущественной ответственностью его участников.

ОАО ТЭФ «КАМАтранссервис» имеет банковские счета на территории Российской Федерации, имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на местонахождения фирмы. ОАО ТЭФ «КАМАтранссервис» имеет штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в уставном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

На рисунке 2.1.1. изображена структура подвижного состава ОАО ТЭФ «КАМАтранссервис», который является крупнейшим в Республике, имеет более 1000 единиц техники разных марок, модификации и состоит из: грузового транспорта 64%, специального транспорта 9%, автобусов 15%, легкового транспорта 12%.

Рис. 2.1.1. Структура подвижного состава ОАО ТЭФ «КАМАтранссервис» (%)

Основу парка грузовых автомобилей составляет автомобиль «КамАЗ» .

По состоянию на 2012 г. в ОАО ТЭФ «КАМАтранссервис» осуществляют деятельность 419 работников, из которых 56 женщин и 363 мужчин (см. рис. 2.1.2.).

Рис. 2.1.2. Структура персонала ОАО ТЭФ «КАМАтранссервис» по полу в 2012 году (чел.)

По данным рисунка 2.1.2., можно сделать вывод, что мужская половина предприятия превышает женщин почти в 6 раз. По мнению автора, превышение численности мужчин, объясняется тем, что деятельность ОАО ТЭФ «КАМАтранссервис» связана со сложностью и спецификой работы водителя, где требуется опыт, квалификация, физическая сила.

Однако нельзя говорить о том, что женщины не привлечены, они выполняют хоть и не физически тяжелую, но ответственную и рутинную работу, выполняя обязанности в диспетчерской службе, на складах, в руководящем составе.

Графически структура затрат на выполненные услуги за отчетный период в 2012 году представлена на рисунке.2.1.3.

Рис. 2.1.3. Структура затрат ОАО ТЭФ «КАМАтранссервис» на выполненные услуги за отчетный период, (%)

Анализ структуры затрат (см. рис. 2.1.3.) свидетельствует о том, что основную ее часть составляет заработная плата с отчислениями, прочие расходы и материалы.

Наибольший удельный вес составляет заработная плата 35,42%. Отчисления же с заработной платы составляют 9,37%. Также значительную часть 22,91% занимают прочие расходы. Расход материалов и автошин составляет 9,94% и 9,74% от общего числа затрат. Остальные затраты на выполненные услуги занимают незначительную часть в структуре себестоимости. Наименьший удельный вес в структуре себестоимости занимают топливо и ГСМ (энергоносители), что составляет 1,31%, чуть больше амортизация 1,3%, и, наконец, запасные части составляют 6,30% от общего числа расходов.

Перечень основных технико-экономических показателей, позволяющих оценить работу ООО ТЭФ «КАМАтранссервис» за 2010 — 2012 годы, приведен в таблице 2.1.1.

Таблица 2.1.1

Расчет основных показателей деятельности ООО ТЭФ «КАМАтранссервис» в 2010 — 2012 гг.

Для получения более полного представления о деятельности ООО ТЭФ «КТС», его возможностях и положении дел, автором проводилась оценка его основных технико-экономических показателей из данных отчетности (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»), а также коэффициентов и показателей, рассчитанных на основании этих данных.

По данным таблицы 2.1.1 в организации наблюдается тенденция увеличения объемов транспортных работ. В 2012 г. по сравнению с 2011 г. рост объемов составил 62%. В 2012 г. объем увеличился еще на 66,03% относительно 2011 г.

Себестоимость транспортных услуг также растет год от года. В 2011 г. она увеличилась на 8,24% по сравнению с 2010 г., а в 2012 г. наблюдается ее дальнейший рост на 33,95% к 2011 г., что объясняется рост цен на топливо, грузоперевозки.

Прибыль от продаж в 2011 г. возросла на 813,05% по сравнению с 2010 г. за счет увеличения выручки, а в 2012 г. сравнительно с 2011 г. наблюдается увеличение суммы прибыли от реализации на 245,57% или более, чем в 3,3 раз за счет превышения темпов роста выручки от реализации продукции над темпами роста ее себестоимости в 2011 году.

Стоимость основных средств на предприятии в 2011 г. снизилась на 7,05% относительно 2010 г. В 2012 г. их стоимость выросла на 60,04% или на относительно 2011 г. Рост стоимости обусловлен приобретением предприятием новых объектов основных средств. Соответственно, показатель амортизациеотдачи неуклонно возрастает: в 2011 г. относительно 2010 г. он увеличился на 57,15%), а его уровень в 2012 г. относительно 2011 г. возрос на 57,42%. Показатель фондоотдачи увеличивается в 2011 г. по сравнению с 2010 г. на 74,07%, но в 2012 г. по сравнению с 2011 г. рост снижается и составляет 3,75%. В 2011 году наблюдается рост уровня оборачиваемости оборотных средств на 97,50%, а в 2012 году снижение составило 29,30%. Это свидетельствует о наметившейся тенденции замедления оборачиваемости оборотных средств и некотором снижении эффективности их использования на предприятии.

Наблюдается рост оборотных средств предприятия. В 2012 г. в ООО ТЭФ «КТС» увеличилась стоимость оборотных средств на 134,97% по сравнению с 2011 г. В 2011 г. их стоимость наоборот снижалась относительно 2010 г. Увеличение оборотных средств происходит в основном за счет увеличения краткосрочной дебиторской задолженности и материальных ценностей.

В 2011 г. увеличилась сумма начисленной амортизации на 3,37% относительно 2010 г., а в 2012 г. сумма амортизации возросла еще на 5,53% по сравнению с 2011 г. в связи с ростом стоимости основных средств.

Наблюдается ежегодный рост фонда оплаты труда в ООО ТЭФ «КТС» за счет сокращения численности работников в 2011 и 2012 года по сравнению с 2010 годом, вследствие наметившейся реорганизации. В 2011 г. он возрос на 2% к 2010 г., а в 2012 г. — на 22,42%. По причине роста уровня зарплаты наблюдался рост уровня производительности труда в 2012 году по сравнению с 2011 годом на 62,73%. Но в 2011 году по сравнению с 2010 годом, рост составил 82,60%, по этой причине в 2011 году наблюдался рост материалоотдачи на 47,83%, а 2012 году по сравнению с 2011 годом рост составил 20,60%. При этом показатель продукции на 1 руб. оплаты труда ежегодно увеличивался и темпы роста в среднем составляли 40%. Трудовые ресурсы в изучаемый период использовались в организации ООО ТЭФ «КАМАтранссервис» достаточно эффективно. Уровень рентабельности продаж ежегодно возрастает. Это происходит за счет ежегодного увеличения прибыли от продаж.

Таким образом, анализ основных технико-экономических показателей показал, что деятельность ООО ТЭФ «КТС» успешна на протяжении всего анализируемого периода, так как в организации достаточно эффективно используются основные и оборотные средства, его трудовые ресурсы, растет рентабельность продаж.

2.2 Анализ вертикальной и горизонтальной структуры баланса

В таблице 2.2.1 проведен вертикальный и горизонтальный анализ баланса ООО ТЭФ «КАМАтранссервис». Горизонтальный (временной) анализ — позволяет выявить тенденцию изменения статей баланса или их групп и на основании этого исчислить базисные темпы роста (прироста). Анализируя структуру пассива баланса, следует отметить как положительный момент финансовой устойчивости организации увеличение доли капитала и резервов (собственных источников) на 40,62% в 2010 году, на 46,79% в 2011 году, на 54,52% в 2012 году. Отрицательным моментом также является увеличение краткосрочных обязательств на 4191 тысяч рублей или на 19,40% в 2011 году, на 4536 тысяч рублей или на 17,58%. Получается, что структура заемных средств в течение отчетного периода претерпела ряд изменений. Так сумма всех заемных средств на начало 2010 года составила 21 610 тысяч рублей, а на конец 25 801 тысяч рублей, что больше на 4191 тысяч рублей. Рабочий капитал, равный разности между оборотными активами и текущими обязательствами составил: на начало 2011 года 14 013 тысяч рублей, на конец 2011 года 22 229 тысяч рублей, на начало 2012 года — 22 229 тысяч рублей, на конец — 35 613 тысяч рублей (см. приложение 2). Вертикальный анализ баланса позволяет сделать следующее заключение: доля собственного капитала увеличилась на 53,48 процентного пункта в 2011 году и на 60,44 в 2012 году, что оказало положительное влияние на структуру баланса. На заемный капитал в исследуемой организации приходится 45,36% к концу 2012 года, и это на 7,74 процентного пункта меньше, чем в начале 2012 года. Доля заемного капитала снизилась в основном за счет уменьшения кредиторской задолженности. В целом же капитал ООО ТЭФ «КТС» в 2012 году сформировался за счет собственных источников на 54,52%. Проанализируем изменение показателей по ООО ТЭФ «КТС» в денежном выражении без учета инфляционных процессов (см. таблица 2.2.1).

Таблица 2.2.1

Вертикальный и горизонтальный анализ баланса ООО ТЭФ «КАМАтранссервис» (тыс. руб.)

Проведенный горизонтальный анализ баланса в таблице 2.2.1 показывает, что, в целом, все активы ООО ТЭФ «КТС» по сравнению с первым январем 2011 года в 2012 году увеличились на 33,22%. Данное увеличение было вызвано ростом запасов на складах, а также краткосрочной дебиторской задолженности.

В структуре оборотных активов наблюдались значительные изменения:

— запасы по приобретенным ценностям увеличились в конце 2012 года на 27%, в то время как в 2011 году произошло уменьшение на 15%;

— сумма краткосрочной дебиторской задолженности на конец 2012 года снизилась на 4,8%, но в 2011 году по данной статье баланса произошло увеличение в 3,3 раза, что могло оказать отрицательное влияние на структуру баланса в целом;

— сумма денежных средств уменьшалась в среднем на 4,5% ежегодно.

Рост оборотных активов отрицательно повлиял на структуру баланса в 2011 и 2012 годах.

Структура пассивной части баланса на 01.01.2011 года по сравнению с началом 2010 года характеризуется снижением по следующим статьям пассива баланса:

— задолженность перед персоналом организации — на 307 тысяч рублей или на 15%;

— задолженность перед государственными внебюджетными фондами — 429 тысяч рублей или на 95%;

— задолженность перед прочими кредиторами — 3241 тысячи рублей или на 58%. В то время как в 2012 году по данным показателям наблюдался рост.

Таким образом, анализ подтверждает ухудшение финансового состояния ООО ТЭФ «КТС» на конец 2011 года. Данная тенденция продолжалась к концу 2012 года, по причине увеличения задолженности по всем трем статьям, так как организация не имела достаточную сумму заемных средств, а краткосрочная дебиторская задолженность увеличилась на начало 2012 года на 81% и затраты на производство продукции не были покрыты полностью, о чем говорит остаток готовой продукции на складах к концу 2011 года, которая не была оплачена покупателями.

Анализ качественных сдвигов в имущественном положении предприятия ООО ТЭФ «КАМАтранссервис» представлен в таблице 2.2.2.

Таблица 2.2.2

Динамика имущества ООО ТЭФ «КАМАтранссервис» за 2011 — 2012 гг., тыс. руб.

На увеличение величины имущества повлияло:

— увеличение основных средств в сумме 2882,00 тыс. руб., что составляет 56,05% (в 2011 г.). Это произошло в связи с приобретением нового грузового транспорта:

— увеличение суммы оборотных активов на 15 420,00 тыс. руб. или на 35,43% (в 2011 г.). Увеличение произошло в связи с увеличением суммы дебиторской задолженности на 61,36% - в 2012 г., а также за счет роста величины запасов на 27,80% в 2012 году по отношению к 2011 году этот рост связан с увеличением долгов покупателей и ростом суммы запасов.

Наибольший удельный вес в активе баланса занимают оборотные активы. Их доля в 2011 году — 89,59%, в 2012 году — 88,12%, то есть в 2012 году доля оборотных активов снизилась на 1,47%. Наибольший удельный вес в оборотных активах приходится на краткосрочную дебиторскую задолженность, которая имеет тенденцию роста на протяжении анализируемого периода. В 2009 году ее рост составил — 13,34%. Удельные веса запасов, НДС и долгосрочной дебиторской задолженности снижаются. Во внеоборотных активах наибольший удельный вес имеют основные средства 99,31% в 2012 г.

Таким образом, анализ изменения показателей по предприятию в денежном выражении без учета инфляционных процессов подтверждает ухудшение финансового состояния ООО ТЭФ «КАМАтранссервис» на конец 2012 года, по причине увеличения задолженности по всем трем статьям, так как организация имеет в общей структуре капитала сумму заемных средств, доля которой составляет 95%. Краткосрочная дебиторская задолженность увеличилась на начало 2012 года на 66,67%, так как товар не был отгружен покупателям и затраты не были покрыты полностью, о чем говорит большой остаток запаса товара на складах к концу отчетного периода.

2.3 Анализ финансового состояния ООО ТЭФ " КАМАтранссервис" и рекомендации по его улучшению

Анализ показателей ликвидности и платежеспособности — одно из направлений анализа финансового состояния предприятия. Задача оценки ликвидности баланса — определить величину покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму (ликвидность) соответствует сроку погашения обязательств (срочности возврата).

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

Баланс предприятия ООО ТЭФ «КАМАтранссервис» приведен в приложении 2.

Для проведения анализа ликвидности баланса актив и пассив группируют по следующим признакам:

1) по степени убывания ликвидности (актив)

2) по степени срочности оплаты (погашения) (пассив).

Первая группа (А1) включает в себя абсолютно ликвидные активы, такие, как денежная наличность и краткосрочные финансовые вложения.

Вторая группа (А2) — это быстро реализуемые активы: готовая продукция, товары отгруженные и дебиторская задолженность. Ликвидность этой группы оборотных активов зависит от своевременности отгрузки продукции, оформления банковских документов, скорости платежного документооборота в банках, спроса на продукцию, ее конкурентоспособности, платежеспособности покупателей, форм расчетов и др.

Третья группа (А3) — это медленно реализуемые активы (производственные запасы, незавершенное производство, расходы будущих периодов). Значительно больший срок понадобится для превращения их в готовую продукцию, а затем в денежную наличность.

Четвертая группа (А4) — это трудно реализуемые активы: основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, незавершенное строительство. Соответственно, на четыре группы разбиваются и обязательства организации:

П1 — наиболее срочные обязательства, которые должны быть погашены в течение месяца (кредиторская задолженность и кредиты банка, сроки возврата которых наступили, просроченные платежи);

П2 — среднесрочные обязательства со сроком погашения до одного года (краткосрочные кредиты банка);

П3 — долгосрочные кредиты банка и займы;

П4 — собственный (акционерный) капитал, находящийся постоянно в распоряжении организации.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если:

А1>П1 A2>П2; А3>П3; А4<П4, (2.3.1)

Группировка активов и пассивов предприятия ООО ТЭФ «КАМАтранссервис» представлена в приложении 3 (таблица 1).

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги данных групп по активу и пассиву.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются условия:

А1 ?П1;А2?П2;А3?П3.

Классификация активов:

— наиболее ликвидные активы (А1), это все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения (2.3.2):

А1 = стр. 250 + стр. 260 (2.3.2)

— быстро реализуемые активы (А2), это дебиторская задолженность платежи по которым ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты и прочие оборотные активы (2.3.3):

А2 = стр. 240 + стр. 270 (2.3.3)

— медленно реализуемые активы (А3), включает запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторская задолженность платежи по которым ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (2.3.4):

А3 = стр. 210 + стр. 220 + стр. 230 (2.3.4)

— трудно реализуемые активы (А4) включают основные средства, незавершенное строительство, НМА, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы.

Классификация пассивов:

— наиболее срочные обязательства (П1), включает кредиторскую задолженность, задолженность перед участниками по выплате доходов, прочие краткосрочные обязательства П1 = стр. 620 + стр. 630 + стр. 660 (2.3.5)

— краткосрочные пассивы (П2), это краткосрочные займы и кредиты П2 = стр. 610 (2.3.6)

— долгосрочные пассивы (П3), включает статьи 4-го раздела пассива баланса П3 = стр. 590 (2.3.7)

— cобственный акционерный капитал (П4) -собственные акции, выкупленные у акционеров.

Cравнение итогов первой группы по активу и пассиву (наиболее ликвидных средств с наиболее срочными обязательствами) позволяет выяснить текущую ликвидность; текущая ликвидность свидетельствует о потенциальной способности предприятия оплатить свои долги на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток.

Cравнение итогов второй группы по активу и пассиву (быстрореализуемых активов с краткосрочными пассивами) показывает тенденцию увеличения или уменьшения текущей активности в недалеком будущем.

Cравнение итогов третьей группы по активу и пассиву (медленно реализуемых активов с долгосрочными пассивами) отражает перспективную ликвидность, которая представляет собой прогноз платежеспособности предприятия на основе сравнения будущих показателей: поступлений и платежей.

Если одно из рассмотренных выше неравенств (или несколько из них) имеют знак, противоположный зафиксированному условию оптимального варианта, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной.

Уровень ликвидности по группам сопоставляемых активов и пассивов может различаться. Недостаток средств по одной группе может быть компенсирован излишком по другой группе, если она имеет более высокий уровень ликвидности.

Баланс предприятия ООО ТЭФ «КАМАтранссервис» за период 2011 — 2012 гг. не является абсолютно ликвидным, т. к.:

В 2011 гг. — приложение 3 (таблица 2):

— наиболее ликвидные активы (А1) меньше, чем наиболее срочные обязательства (П1) на 20 346 тыс. руб.;

— быстро реализуемые активы (А2) больше, чем краткосрочные пассивы (П2) на 30 327 тыс. руб.;

— медленно реализуемые активы (А3) больше, чем долгосрочные пассивы (П3) на 8 850 тыс. руб.;

По 2011 гг. выполняется только второе и третье неравенство. Это отражает тенденцию увеличения текущей активности в недалеком будущем и отражает положительную перспективную ликвидность, т. е. предприятие ООО ТЭФ «КАМАтранссервис» может покрыть долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы.

В 2012 гг.

— наиболее ликвидные активы (А1) меньше, чем наиболее срочные обязательства (П1) на 26 332 тыс. руб.;

— быстро реализуемые активы (А2) больше, чем краткосрочные пассивы (П2) на 48 937 тыс. руб.;

— медленно реализуемые активы (А3) больше, чем долгосрочные пассивы (П3) на 5 924 тыс. руб.;

В 2012 гг. выполняется так же второе и третье неравенства. Предприятие ООО ТЭФ «КАМАтранссервис» в 2012 гг. может покрыть не только краткосрочные, но и долгосрочные обязательства.

Для комплексной оценки ликвидности баланса используется общий показатель ликвидности, определяемый по формуле:

л=(б1*A1+б2*A2+б3*A3+б4*A4)/(в1*П1+в2*П2+в3*П3+в4*П4), (2.3.8)

где л — общий показатель ликвидности;

б, в — весовые коэффициенты соответствующих групп актива и пассива. Их значения устанавливаются экспертным путем.

Расчет весовых коэффициентов б и в производится по формулам:

б = А/Итог_ баланса, в= П/Итог_ баланса б1 = 4 297/48 583= 0,09 в1=25 801/48 583=0,53

б2 = 30 327/48 583= 0,62 в2=0/48 583= 0

б3 = 8 901/48 583= 0,18 в3=51/48 583= 0,001

б4 = 5 058/48 583= 0,10 в4=0/48 583= 0

Общий показатель ликвидности л за 2011 год равен:

л=(0,09*4297+0,62*30 327+0,18*8 901+0,1*5058)/(0,53*25 801+0,001*51)= (386,73 + 18 802,74 + 1602,18 + 505,80)/(13 674,53 + 0,051) = 21 297,45/13 674,58 =1,56

б1 = 4 005/66 885= 0,06 в1=30 337/66 885=0,45

б2 = 48 937/66 885= 0,73 в2=0/66 885= 0

б3 = 6 003/66 885= 0,09 в3=79/66 885= 0,001

б4 = 7 940/66 885= 0,12 в4=0/66 885= 0

Общий показатель ликвидности л за 2012 год равен:

л=(0,06*4 005+0,73*48 937+0,09*6 003+0,12*7940)/(0,45*30 337+0,001*79)= (240,30+35 724,01+540,27+952,80)/(13 651,65+0,079)=37 457,38/13 651,73=2,74

Общий показатель ликвидности л увеличился в отчетном году на 1,18%, чем был в 2011 году, что означает повышение уровня платежеспособности.

Существенное отклонение значений коэффициентов ликвидности от рекомендуемых в меньшую сторону свидетельствует об ухудшении финансового состояния, и требует от руководства предприятия принятия срочных мер для нормализации финансового состояния.

Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели:

— коэффициент абсолютной ликвидности (К_{абс. л.})

К_{абс. л .} = А1/(П1 + П2) (2.3.9)

— промежуточный коэффициент быстрого покрытия (К_{пр. покр.})

К_{пр. покр.} = (А1+А2)/(П1+П2) (2.3.10)

— коэффициент текущей ликвидности (К_{т. л.})

К_{т. л} = (А1+А2+А3)/(П1+П2) (2.3.11)

где (А1+А2+А3) — текущие (оборотные) активы (290), (П1+П2) — текущие обязательства.

Динамика финансовых коэффициентов ликвидности предприятия ООО ТЭФ «КАМАтранссервис» за период 2011 — 2012 гг. приведена в таблице 2.3.1.

Таблица 2.3.1

Динамика показателя ликвидности предприятия ООО ТЭФ «КАМАтранссервис» за период 2011 — 2012 гг., тыс. руб.

На предприятии ООО ТЭФ «КАМАтранссервис» :

— коэффициент абсолютной ликвидности равный 0,17 уменьшился на 0,04 по сравнению с 2012 г.;

— промежуточный коэффициент быстрого покрытия равный 1,34 увеличился на 0,41 по сравнению с 2012 г., т. е. предприятие может погасить краткосрочные обязательства за счет наличных денежных средств, а так же другие обязательства, которые не могла выполнить в предыдущем периоде;

— коэффициент текущей ликвидности равный 1,94 увеличился на 0,25 по сравнению с 2012 г., достигая нормативного значения, тем самым, предприятие ООО ТЭФ «КАМАтранссервис» сможет покрыть краткосрочные обязательства за счет текущих активов.

Группу показателей, характеризующих финансовую устойчивость, следует рассчитывать на дату составления баланса и рассматривать в динамике. Важной задачей анализа платежеспособности является исследование показателей финансовой устойчивости.