Патентная система налогообложения в Российской Федерации

Налоговые системы большинства стран представляют собой определенную комбинацию различных способов налогообложения. В развитых странах налогообложение происходит в соответствии с требованиями ведения надлежащего бухгалтерского учета, предоставления соответствующей отчетности и налогового администрирования, с тем, чтобы обеспечить баланс между различными целями налогообложения, в том числе его эффективностью и справедливостью. В систему налогов развивающихся стран и стран с переходной экономикой включают также налоги, исчисляемые на основе упрощенной финансовой отчетности и не требующие ведения полноценного бухгалтерского учета. Однако как в развитых, так и развивающихся странах, есть так называемые «мертвые зоны» — группы и виды предпринимательской деятельности, которые в силу специфики их осуществления и используемых систем расчетов в принципе сложно контролируемы налоговыми органами (а ряд видов деятельности— в принципе неконтролируемый). Такая проблема не нова, с ней в том или ином виде на определенном этапе становления налоговой системы сталкивались практически все современные индустриально развитые государства.

Единственным эффективным инструментом налоговой политики, позволяющим решать проблему налогообложения таких «проблемных» видов предпринимательской деятельности во всем мире признанно выступает конструкция вмененного налога, когда объектом налогообложения выступает не реально полученный, а презюмируемый государством доход налогоплательщика. Цели вмененного налогообложения — уменьшение «теневой» экономики, упрощение налогового администрирования, обеспечение налоговых поступлений от субъектов, деятельность которых наименее заметна для контролирующих органов. В мировой практике разработано и успешно применяется несколько форм вмененного налогообложения, простейшей из которых можно назвать уплату вмененного налога в, форме патента. Финансовая система Российской Федерации не является исключением, и вот уже более четырнадцати лет концепция вмененного налога активно применяется в практике налогообложения в системе специальных налоговых режимов — в форме единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения на основе патента. Однако, в то время как единый налог на вмененный доход активно применяется достаточно большим количеством хозяйствующих субъектов и практика его применения уже наработана (хотя и нельзя однозначно оценить результаты его функционирования), упрощенная система налогообложения на основе патента практически не получила распространения среди индивидуальных предпринимателей, в то время как именно патентная форма, на наш взгляд, в наибольшей степени соответствует принципам и целям применения вмененных налогов — простоте, прозрачности, удобству для налогоплательщиков. Основополагающие проблемы низкой эффективности и нераспространенности упрощенной системы налогообложения на основе патента преимущественно находятся в недостаточном исследовании < элементов и учете факторов, формирующих систему. Указанное обстоятельство свидетельствует о существенном практическом и теоретическом значении формирования и развития учения о системе налогообложения вмененного дохода в форме уплаты патента, или о патентной системе налогообложения в рамках данного диссертационного исследования и обуславливает необходимость научно обоснованных разработок по развитию и совершенствованию применения патентной системы налогообложения как основной и единственно эффективной формы вмененного налогообложения в Российской Федерации.

Степень разработанности проблемы. Существенная в настоящее время потребность в развитии теории и практики применения патентной системы налогообложения не находит соответствующего подкрепления теоретическими и методологическими разработками. В экономической литературе основное внимание уделено отдельным вопросам практики применения единого налога на вмененный доход. Например, разъяснения по спорным моментам механизма применения указанных форм вмененного налогообложения нашли свое отражение в работах А. В. Брызгалина, И. М. Андреева, Ю. В. Подпорина, А. В. Анищенко, Г. А. Гориной. На этапе введения единого налога на вмененный доход вопросам экономического содержания и необходимости применения посвящены научные публикации И. И. Пероненко, В. В. Кузнецова, Д. Г. Черника, А. Д. Крутова, А. Б. Блескина. Расширению представления о сущности патентной формы вмененного налогообложения посвящены только вышедшие в последнее время научные публикации О. В. Медведевой, Т. Г. Лебединской, Н. И. Малиса, И. В. Горского. Таким образом, вопросы применения патентной системы налогообложения, особенности взаимодействия двух существующих форм вмененного налогообложения не нашли своего должного отражения в современных экономических исследованиях. Многие проблемы, такие как, определение контингента плательщиков, группировка видов предпринимательской деятельности, вопросы методики определения потенциального дохода изучены недостаточно и требуют дальнейшего их исследования.

Цель диссертационного исследования заключается в развитии теоретических и методических подходов применения патентной системы налогообложения и обосновании рекомендаций по ее совершенствованию в условиях согласования фискальных интересов государства с политикой развития индивидуального предпринимательства.

В соответствии с целью диссертационного исследования нами были поставлены и решены следующие задачи, определившие логику исследования:

— раскрыть содержание и дать определение патентной системы налогообложения с учетом специфики ее формирования и необходимых принципов организации;

— выявить тенденции развития основных форм вмененного налогообложения в субъектах Российской Федерации;

— на анализе российского и зарубежного опыта применения различных форм вмененного налогообложения уточнить контингент плательщиков и виды деятельности, в которых применение патентной системы налогообложения будет наиболее эффективно;

— сформулировать основные положения модели патентной системы налогообложения в качестве единственной формы вмененного налогообложения в Российской Федерации.

— разработать механизм и этапы перехода налогоплательщиков Российской Федерации на патентную систему налогообложения и оценить экономические последствия такого перехода для хозяйствующих субъектов и государства.

Предметом исследования выступают особенности применения упрощенной системы налогообложения на основе патента и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Объектом исследования является система вмененного налогообложения, действующая на территории Российской Федерации.

Методологической основой диссертационного исследования является диалектическая теория научного познания. В работе использованы методы единства исторического и логического подходов, дедуктивного, сравнительного, математического и статистического анализа, а также экономического анализа и синтеза.

Обоснованность и достоверность полученных выводов и результатов исследования базируется на использовании фундаментальных концепций современной экономической теории, подходов зарубежных и отечественных ученых, исследующих проблемы вмененного и патентного налогообложения, а также на проведении комплексного анализа действующей практики применения упрощенной системы налогообложения на основе патента и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Информационно-статистическую базу исследования составляют законодательные, нормативные и статистические материалы, публикации в периодической печати. В частности, при написании работы были использованы материалы Федеральной налоговой службы РФ, официальные данные Федеральной службы государственной статистики РФ, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, Федерального Казначейства и др.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в следующем.

1. Предложено определение «патентной системы налогообложения», характеризующее ее как особый порядок исполнения налогоплательщиками, осуществляющими экономическую деятельность в строго определенных законодательством видах деятельности, связанную с извлечением доходов в виде выручки от осуществления этих видов деятельности, возложенных на них налоговых обязанностей путем замены совокупности налогов единым фиксированным патентным налогом на основе получения специального патентного свидетельства". Вследствие того, что патентная система налогообложения является одной из форм вмененного налогообложения, сформулировано определение «вмененное налогообложение» как основанный на нормах права процесс организации налоговых отношений, складывающихся на базе обложения вмененного дохода в строго определенных видах деятельности.

2. Выявлены тенденции развития основных форм вмененного налогообложения в Российской Федерации, которые позволили сформулировать недостатки существующей системы вмененного налогообложения и предложить потенциальные направления ее реформирования в виде расширения возможности применения патентной формы налогообложения для определенных групп налогоплательщиков.

3. Внесены предложения по изменению контингента плательщиков и уточнению перечня видов экономической деятельности, позволяющих вернуть системе вмененного налогообложения в форме уплаты патента основную цель ее применения — обеспечение налоговых поступлений от наименее заметных групп налогоплательщиков в наиболее трудноконтролирумых видах предпринимательской деятельности.

4. Предложена модель патентной системы налогообложения для индивидуальных предпринимателей и некоторых групп физических лиц как наиболее эффективной формы вмененного налогообложения в сложившихся экономических условиях Российской Федерации, основанная на отмене единого налога на вмененный доход при расширении сферы применения упрощенной системы налогообложения на основе патента.

5. Сформулированы этапы перехода налогоплательщиков на патентную систему налогообложения в целях последовательного осуществления реформирования существующих режимов вмененного налогообложения в Российской Федерации. Спрогнозированы основные последствия такого перехода для государства и налогоплательщиков, позволяющие оценить результативность предлагаемых мероприятий.

Практическая значимость результатов исследования заключается в разработке научно обоснованных предложений по совершенствованию существующих форм вмененного налогообложения в части расширения сферы применения патентной системы налогообложения.

Содержащиеся в диссертационном исследовании теоретические разработки могут быть использованы в научно-исследовательской работе и преподавании дисциплин по специальным режимам налогообложения.

Основные выводы и рекомендации исследования докладывались на научно-практических конференциях и семинарах различного уровня: на.

Всероссийской научно-практической конференции «Государственная финансовая политика и регионы» (Казань, 2006), итоговых научно-практических конференциях Казанского государственного финансово-экономического института «Социально-экономические проблемы становления и развития рыночной экономики» (Казань, 2006;2009), 3-й Международной научной конференции «Роль финансово-кредитной системы в реализации приоритетных задач развития экономики» (СПб, 2010).

Материалы диссертации, в том числе по разработанным автором вопросам развития патентной системы налогообложения, используются в учебном процессе кафедры финансов ГОУ ВПО «Казанский государственный финансовоэкономический институт».

Практическое внедрение результатов исследования подтверждено соответствующими документами.

Наиболее существенные положения и научные результаты диссертационного исследования опубликованы в 9 работах общим объемом 2,4 печ. л., из них 3 статьи (1,6 печ. л.) — в изданиях, определенных ВАК Министерства образования и науки РФ.

Результаты исследования, учитывающие специфику современной. экономической ситуации в Российской Федерации и Республике Татарстан, ориентированы на повышение роли и значения патентной системы налогообложения как наиболее эффективной формы вмененного налогообложения. Выводы и предложения диссертационного исследования могут быть использованы при решении проблем функционирования системы вмененного налогообложения на государственном уровне, рекомендованы для формирования новой государственной налоговой политики в этой сфере.

Содержащиеся в работе конкретные предложения и рекомендации в области налогообложения позволяют на более качественном уровне формировать отношения государства с плательщиками различных форм вмененного налогообложения.

Заключение

.

Вмененные режимы налогообложения были созданы для того, чтобы вывести «из тени» определенные группы налогоплательщиков, создать равные условия развития малого бизнеса по сравнению с крупными, чтобы можно было обеспечить собираемость налогов во всех сферах деятельности (в первую очередь, в розничной торговле), где была велика вероятность уклонения от налогообложения и сложности с определением реальной выручки. Следовало сохранить четкую адресацию специальных правил вмененного налогообложения с тем, чтобы льготы и привилегии, предусмотренные как инструмент поддержки малого бизнеса, предоставлялись именно субъектам малого бизнеса. Вместе с тем правила единого налога на вмененный доход позволяют воспользоваться льготным режимом всем налогоплательщикам, в том числе сумевшим искусственно (путем дробления бизнеса) достичь соответствия критериям налогоплательщиков этого режима. Такой подход оставляет настоящих представителей малого бизнеса в тех же неравноправных условиях, в которых они находились. Поэтому очень важно для развития простейших форм вмененного налогообложения повысить понимание их роли и значения как для государства, так и для плательщиков.

В результате проведенных нами исследований, теоретического обобщения специальной литературы и непосредственной практики применения различных форм вмененного налогообложения, показано значение патентной системы налогообложения и сформулированы основные направления совершенствования механизма ее применения.

Критическое осмысление применения различных форм вмененного налогообложения в Россиской Федерации способствовало выработке концепции исследования, адекватной рыночным исследованиям. Неравномерность налоговой нагрузки между плательщиками единого налога на вмененный доход, наличие мало обоснованных критериев по применению в целом системы вмененного налогообложения, вызвано недостаточно отлаженным механизмом системы вмененного налогообложения, несовершенством отдельных положений налогового законодательства, поэтому важно предпринять ряд шагов, направленных на преодоление имеющихся проблем.

Информационной базой исследования послужили нормативно-правовые акты Российской Федерации, Республики Татарстан, муниципальных образований Республики Татарстан по вопросам регулирования единого налога на вмененный доход, материалы справочого характера, информация, полученная автором в процессе научно исследовательской и практической деятельности. Для выявления закономерностей и тенденций были использованы общенаучные методы исследования, системный анализ, логический анализ, методы экономического анализа, методы экспертных оценок. Достоверность обеспечивается апробацией полученных результатов, их обсуждением на научных конференциях и использованием предложенных рекомендаций в практической деятельности. Таким образом, в итоге проведенного исследования представлены следующие выводы:

1. На основе результатов обобщения исторических материалов определены основные этапы становления патентного налогообложения в России и зарубежных странах. Обращение к историческому опыту позволило установить пределы эффективности действия подобных налогов, выявить проблемы становления указанных налогов, представляющих определенный интерес в настоящее время и уточнить принципы их построения.

2. В результате проведенного исследования теоретических материалов и современного законодательства уточнено экономическое содержание вмененного налогообложения, получило обоснованное развитие мысль о том, что патентная система является упрощенной формой его применения. Предлагаемое определение патентной системы налогообложения дает исчерпывающее и понятное представление о сущности и содержании данного понятия.

3. Анализ зарубежной практики показал, что роль вмененных налогов в зарубежных странах невелика. Однако они являются необходимым инструментом борьбы с неформальным сектором труда и средством контроля за сферами экономики с большим уровнем наличного оборота. Вмененные налоги действуют ограниченно, однако, как показывает практика применения в некоторых странах, при грамотном и хорошо продуманном механизме их применения эти налоги могут быть достаточно эффективными и сочетаться с общей системой налогообложения.

4. В целях поиска путей совершенствования системы вмененного налогообложения в Российской Федерации, проведен анализ условий хозяйствования плательщиков по вмененным налогам. Состояние и темпы развития малого предпринимательства в России не удовлетворяют потребностям современной рыночной экономики (низкая динамика развития малого бизнеса, косность отраслевой структуры, сильная территориальная дифференциация). Сравнение налоговой нагрузки по разным режимам налогообложения по организации, относящейся к категории малых, со среднерыночными показателями финансово-хозяйственной позволило сделать вывод о том, что применение специальных налоговых режимов приводит к неоправданно низкой налоговой нагрузке (не более 7%), расчет налогов по классической схеме показал долю налогов в выручке около 18%, что в целом также ниже признанного всеми оптимального уровня в 30%. Показатели количества малых и микропредприятий и их оборота по различным секторам экономики позволили сделать вывод о недостаточной для формирования доходов государства налоговой нагрузке на данные предприятия и, как следствие, факторами, тормозящими развитие малого бизнеса, являются не показатели увеличенной нагрузки, а в большей степени административные барьеры. В связи с этим, нами бы сделан вывод существовании определенного потенциала по сбору налогов с этих предпринимательских структур.

5. Проведено исследование исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход по Российской Федерации и по Республике Татарстан, выявлены проблемы применения налогоплательщиками — неэффективный механизм применения корректирующих коэффициентов, завышенная базовая доходность, причины низких поступлений — массовое использование режима в качестве схем по уходу от налогообложенияобобщены и сгруппированы основные схемы оптимизации налоговой нагрузки с использованием данного режима. Как следствие, обоснована неэффективность данного специального налогового режима как для государства, так и для налогоплательщиков.

6. В диссертационном исследовании представлен анализ основных положений всех региональных законов по применению упрощенной системы на основе патента. В результате анализа выявлен большой разброс в установлении сумм годового потенциального дохода региональными властями, что свидетельствует об отсутствии единообразия в практике применения исследуемой системывыявлены причины непопулярности среди индивидуальных предпринимателей, что доказывает необходимость ее совершенствования.

7. Анализ общей практики применения форм вмененного налогообложения в Российской Федерации показал, что современное состояние налогообложения малого бизнеса в России характеризуется действием двух параллельно действующих систем: упрощенной системы налогообложения на основе патента и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, что в принципе позволяет учесть специфику малых форм предпринимательства. Обоснованы и выведены основные направления их взаимосвязи. Доказано, что такое «соседство» приводит к конкуренции этих специальных режимов между собой, что, в свою очередь, снижает эффективность применения обоих. Сделано предположение о необходимости реформирования форм вмененного налогообложения.

8. Анализ элементов упрощенной системы налогообложения на основе патента позволил сделать вывод о «двойственности» этого режима: общие положения, необходимость ведения учета и критерии перехода соответствуют смыслу упрощенной системы налогообложения, а независимость стоимости патента от результатов хозяйственной деятельности отвечает принципам единого налога на вмененный доход. Двойственность упрощенной системы налогообложения на основе патента требует выделения этой формы налогообложения в отдельную главу Налогового кодекса.

9. На основе выявленных проблем применения и доказанной неэффективности существующих форм вмененного налогообложения в Российской Федерации, предложена модель реформирования вмененного налогообложения в Российской Федерации. Основные положения реформы системы вмененного налогообложения основаны на отказе от единого налога на вмененный доход и расширении действия упрощенной системы налогообложения на основе патента путем вывода этой системы налогообложения в отдельную главу Налогового кодекса РФ.

Введение

новой главы в Налоговый кодекс РФ позволит определить основные элементы новой системы и механизм применения (реализуется принцип определенности патентного налога, который в настоящее время не применятся в рамках упрощенной системы на основе патента).

10. При формировании элементов новой главы Налогового кодекса РФ «Патентная система налогообложения» нами разработаны необходимые принципы ее функционирования, позволяющие комплексно воздействовать на развитие индивидуальной предпринимательской деятельности: гибгости, простоты, единого налога, добровольности перехода, местного регулирования отдельных элементов.

11. В рамках новой системы изменена группа налогоплательщиков и критерии отнесения к ним, которые в большей степени соответствуют сложившимся экономическим условиям. По опыту Казахстана предложена группа налогоплательщиков — физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

Введение

такой группы позволит привлечь к уплате патента самозанятых лиц, которые ввиду необходимости прохождения государственной регистрации предпочитают оставаться в секторе неформальной занятости с соответствующей неуплатой сумм налогов.

Введение

патентного платежа для индивидуальных предпринимателей и самозанятых лиц имеет большое значение в упрощении порядка налогообложения, т.к. данные субъекты не в состоянии объективно вести учет в том порядке, который предусмотрен в настоящее время законодательством. Тем самым снизятся ошибки налогоплательщиков при исчислении налога, что, в свою очередь, позволят повысить поступление единого налога в бюджеты субъектов Российской Федерации, в т. ч. и Республики Татарстан.

12. В модели патентной системы налогообложения выделены объект и налоговая база — величина среднего дохода за месяц. Обозначение среднемесячной величины дохода (по аналогии с установлением базовой доходности единого налога на вмененный доход) представляется более правильным и логичным в связи с возможностью выбора различного срока действия патента — от 1 до 12 месяцев. При этом не осложняются деятельность индивидуальных предпринимателей и налоговое администрирование. Одновременно необходимо предусмотреть корректировку среднего дохода на количество наемных работников. Одного такого показателя будет достаточно — принцип простоты соблюдается и одновременно повышается уровень как вертикальной, так и горизонтальной справедливости патентной системы налогообложения.

13. В рамках патентной системы налогообложения ограничены права органов власти муниципальных образования в части варьирования суммами среднего дохода. Уровень среднего дохода закрепляется законодательно на федеральном уровне, а в силу высокой территориальной и экономической дифференциации субъектов Российской Федерации, органам власти муниципальных образований должны быть предоставлены полномочия по возможности варьирования суммами среднего дохода, но не более чем в 5 раз. Такое положение представляется более правильным и логичным по сравнению с возможностью в настоящее время в рамках упрощенной системы налогообложения на основе патента увеличивать суммы потенциального годового дохода налогоплательщиков до 30 раз от показателя базовой доходности по тому же виду деятельности в рамках единого налога на вмененный доход.

14. Учитывая недостатки представления перечня видов предпринимательской деятельности по действующим в настоящее время формам вмененного налогообложения (смешение видов деятельности по ОКУН и ОКВЭД, несоответствие видов деятельности реалиям сегодняшнего дня и т. п.) разработан новый перечень, в котором обновлены, сгруппированы виды деятельности в полном соответствии с существующими классификаторами. Такая группировка, на наш взгляд, не вызывает глубоких противоречий и позволяет легко идентифицировать вид деятельности, попадающий под применение патентной системы.

15. В рамках исследования по переходу на патентную систему налогообложения выделены три последовательных этапа: подготовительный, основной и перспективный. Реализация подготовительного этапа сформирует реалистичные и соответствующие действительности показатели среднего дохода по определенным видам деятельности. Рассматриваемый этап подразумевает для экономически обоснованного определения потенциально возможного годового дохода создание на базе статистических данных специального кадастра, с помощью которого можно было бы более равномерное установление суммы патента по каждому виду деятельности.

Мы понимаем, что сбор необходимых статистических данных является дорогостоящим и трудоемким мероприятием, но такая работа, несомненно, могла бы оправдать себя обеспечением равномерности обложения субъектов патентного налога, что, несомненно, поспособствует росту предпринимательской деятельности, а следовательно, и увеличению количества налогоплательщиков. Основной этап характеризуется мероприятиями по отмене единого налога на вмененный доход и развитием упрощенной системы налогообложения на основе патента. Перспективный этап характеризуется отменой всех специальных налоговых режимов при дальнейшем расширении и развитии патентной системы налогообложения. Таким образом, для налогоплательщиков — юридических лиц останется общий режим налогообложения, для индивидуальных предпринимателейобщий режим налогообложения и патентная система налогообложения. Мы убеждены, что в Российской Федерации уже назрела объективная необходимость реформирования всей системы специальных налоговых режимов: ни одна страна в мире не обладает таким количеством специальных, или льготных, режимов налогообложения. Компесировать отмену специальных налоговых режимов мы предлагаем м специальных льгот в механизмы исчисления основных налогов: пониженные ставки налога на прибыль для начинающих организаций и в определенных видах деятельности (например, в социально важных отраслях), введение необлагаемого минимума и т. п.