Развитие стимулирующей функции налоговой системы России

Актуальность темы

исследования определяется необходимостью поиска наиболее действенных механизмов развития стимулирующей функции налоговой системы России.

В течение последних лет основой государственной политики в области налогообложения, являлось стремление к совершенствованию налоговой системы, которая по-прежнему избыточно ориентирована на фискальную функцию, в ущерб другим — прежде всего, функции стимулирования роста конкурентоспособности. В Бюджетных посланиях Президента Федеральному Собранию РФ из года в год глава государства указывает на это, выделяя основные направления налоговой политики: рассмотрение возможности дальнейшего снижения налогового бремени1, помимо обеспечения необходимого для выполнения обязательств объёма бюджетных доходов необходимо создание благоприятных условий для модернизации экономики, осуществления инвестиций в создание новых производств и повышение производительности труда2.

В то же время предпринимаемые на протяжении двух последних десятилетий меры, связанные с изменением российской налоговой системы, не привели к развитию стимулирующей функции налогов. Российскую систему налогообложения в процессе ее реформ не избавили от такого серьезного недостатка, как высокий уровень изъятия доходов и недостаток налоговых льгот. Это привело к потере предприятиями, вынужденными отчислять большую часть доходов в бюджет в виде налоговых.

1 См.: Бюджетное послание Федеральному Собранию РФ от 09.03.2007 г. «О бюджетной политике в 2008;2010 годах» // Официальный сайт Президента России http://vww.kremlin.ru/appears/2006/05/30/0920type63373106175.shtml.

2 См.: Бюджетное послание Федеральному Собранию РФ от 23.06.2008 г. «О бюджетной политике в 2009;2011 годах» // Официальный сайт Президента России http://www.kremlin.ru/appears/2008/06/23/2127type63373202940.shtml платежей, финансовой устойчивости, произошел спад инвестиционной активности, отмечены низкие темпы развития и внедрения новых технологий, образование большой кредиторской задолженности у предприятий по налоговым платежам. На макроуровне высокая налоговая нагрузка привела к формированию и интенсивному развитию теневого сектора экономики. Система же налогообложения, напротив, призвана способствовать выходу предприятий из «тени» и не должна разорять тех, кто уплачивает налоги в соответствии с законодательством. Кроме того, для российской экономики характерно то, что сырьевые и обслуживающие их отрасли имеют высокую конкурентоспособность, которая обеспечивается не только благодаря возрастающему уровню управленческих решений руководителей компаний, но и мировыми ценами на нефть, газ, металлы. Эти отрасли находятся в более благоприятных условиях, чем другие. Выравниванию исходных условий и устранению существующего дисбаланса в экономике могла бы способствовать государственная поддержка предприятий в наименее конкурентоспособных и не защищенных отраслях экономики методами налогового стимулирования. Это и определяет актуальность проведения настоящего исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Влияние налогообложения на экономику было рассмотрено еще классиками экономической науки — А. Вагнером, К. Марксом, Ф. Нитти, У. Пети, Д. Риккардо, А. Смитом и др. В дальнейшем изучением проблем формирования системы налогообложения занимались такие видные ученые как: Э. Лин-даль, Дж. Милль, П. Самуэльсон, Ф. И. Боголепов, С. Ю. Витте, В. Н. Твердохлебов, М. Н. Соболев, JI.B. Ходский и другие.

Среди современных российских исследователей ощутимый вклад в развитие теории налогообложения и реформирования налоговой системы вносят: С. Х. Аминев, А. В. Аронов, Г. И. Букаев, М. П. Владимирова, В. А. Кашин, И. Д. Мацкуляк, В. Г. Пансков, Б. Е. Пеньков, Е. Е. Румянцева, М. М. Соколов, Н. Н. Тютюрюков, Р. А. Чванов и другие.

В процессе эволюции знаний о налогах был рассмотрен и изучен широкий круг вопросов, связанный с налогообложением: определены принципы и функции налогов, предложены различные аспекты определения эффективности и оптимизации налоговой системы и многие другие.

Однако рассмотрение степени и способов влияния налогообложения на экономическую эффективность работы субъектов хозяйствования пока не нашли достаточного освещения в трудах отечественных ученых, а методы налогового регулирования для стимулирования экономического развития предприятий почти не применяются.

Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование направлений развития стимулирующей функции налоговой системы России и разработка практических рекомендаций по их реализации.

Поставленная цель исследования опосредована необходимостью решения следующих задач:

— уточнение сущности и функций налогов;

— выявление критериев эффективности системы налогообложения;

— обобщение опыта реализации фискальной и стимулирующей функций налоговой системы России;

— оценка влияния действующей в России системы налогообложения на основные показатели экономического развития предприятий;

— определение основных направлений реформирования действующей системы налогообложения, преследующих цель стимулирования экономического развития предприятий;

— разработка методики оценки стимулирующей функции налоговой системы.

Объектом исследования является налоговая система России.

Предметом исследования выступает совокупность социально-экономических отношений между государством и другими хозяйствующими субъектами по поводу развития стимулирующей функции налоговой системы России.

Экономико-нормативную и информационную базу диссертации составили: законы и правовые акты Россииметодические и инструктивные документырезультаты научных исследованийтруды отечественных и зарубежных ученых по теории налогообложения. В процессе исследования были изучены и обобщены содержащиеся в них теоретико-концептуальные научные положения. В методологическом отношении диссертация базируется на общенаучных методах функционально-структурного анализа. Характер проблемы, вынесенной в центр исследования, потребовал от автора обеспечить системный подход и преемственность в исследовании относящегося к ней круга вопросов, системный и комплексный подходы, расчетно-конструктивный метод, метод экспертных оценок.

Научные результаты, полученные лично автором, и их научная новнзна заключаются в следующем:

— выявлен главный принцип разделения функций и подфункций налога на основе обобщения многообразных подходов к их классификации, а именно: практическая система управления тем или иным налогом на основе функционального анализа его влияния на реальный сектор экономики, а также раскрыта двойственная природа налога, которая заключается в том, что изъятие части денежных средств в пользу государства неизбежно оказывает влияние на развитие объекта налогообложения, т. е. все без исключения налоги выполняют и фискальную, и стимулирующую (или антистимулирующую) функции одновременно;

— определены направления стимулирования развития объекта государственного регулирования посредством налогов, в частности, в реальном секторе экономики выделяются такие направления как: стимулирование рационального размещения производстваприменение ресурсосберегающих технологийобновление и техническое перевооружение основных фондовсоздание наиболее эффективной отраслевой структуры народного хозяйстваповышение производительности труда и конкурентоспособности российских предприятийвнедрение продуктовых, технологических и организационно-управленческих инноваций;

— предложены две группы показателей для оценки эффективности системы налогообложения: первая — показатели влияния налогов на экономический рост: доля в ВВП всех налоговых поступлений, доля косвенных и прямых налогов в общих налоговых поступлениях, доля в ВВП всех государственных расходоввторая — показатели влияния налогов на производственное и социальное развитие: производственные показатели (основной капитал, инвестиции, прибыль) — показатели социального развития (доходы населения, потребление, сбережения);

— обосновано осуществление разработки механизма развития стимулирующей функции налоговой системы на основе применения концепции согласования интересов различных субъектов хозяйствования, таких как: государственные органы и частный секторпредприятия различных отраслей экономикивысокодоходные и малообеспеченные слои населенияфедеральные, региональные и местные органы власти при обеспечении налоговых поступлений в бюджеты разных уровней;

— выделены главные особенности сложившихся современных налоговых отношений на основе анализа процесса формирования налоговой системы в России, — значительные масштабы теневого сектора, главным мотивом существования которого является уклонение от уплаты налоговнесовершенство налоговой системы, обусловленное стихийностью ее формирования в 1990;е годы, и высокий уровень коррупции;

— обосновано применение анализа налоговой нагрузки предприятий в качестве основного метода оценки уровня развития стимулирующей функции налоговв связи с этим — уточнена методика проведения данного анализа — на основе анализа зависимости основных финансово-экономических результатов деятельности предприятий к налоговому обременению в целом и по видам налогов, а также проведения факторного анализа.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что углубленное концептуальное осмысление и методологические подходы к оценке реализации стимулирующей функции налоговой системы расширяет теоретические рамки проблематики налогового стимулирования экономического развития деятельности российских предприятий. Отдельные положения диссертационного исследования применимы в преподавании курсов «Экономическая теория», «Макроэкономика», «Государственное регулирование экономики», а также в спецкурсах по проблематике реформирования налоговой системы.

Апробация работы осуществлена в практической деятельности, на научно-исследовательской проблемной группе кафедры финансов и отраслевой экономики РАГС, на круглом столе на тему: «Совершенствование финансового механизма формирования инновационной экономики России». Основные теоретические, методические положения и практические выводы диссертации изложены автором в 5 публикациях общим объемом 1,4 п.л., в том числе в журнале из перечня ВАК Минобрнауки России: Социальная политика и социальное партнерство. 2008. № 8.

Структура исследования. Работа состоит из введения, двух глав, включающих шесть параграфов, заключения, списка использованных источников и литературы, состоящего из 156 источников, приложения. Диссертация, изложенная на 142 страницах, включает 17 аналитических таблиц и 10 рисунков.

Результаты исследования зависимости финансового результата от величины НДС на основе данных финансовой отчетности ОАО «Сургутнефтегаз» представлены в таблице 2.6. Для большей наглядности результатов исследования заданы вариации ставок НДС.

Рассчитаем характеристики чувствительности чистой прибыли, представив полученные оценки финансово-экономических результатов предприятий в относительных процентных приращениях (см. табл. 2.7) и соотнесем их с приращениями ставок НДС.

Оценки относительных чувствительностей финансово-экономических результатов предприятий к изменениям налоговой системы применительно к ставке НДС.

Из полученных результатов видно, что финансово-экономические результаты предприятий обладают некоторой чувствительностью к вариациям ставок НДС. С ростом ставки НДС наблюдается ухудшение финансово-экономических результатов предприятий, а также уменьшение величины совокупных налоговых отчислений, связанное прежде всего с уменьшением налогооблагаемой прибыли.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Результаты проведенного исследования, отраженные в диссертации, являются основанием для констатации следующего.

Налоги как самый крупный источник доходов обрели свою важность с ростом общественных функций государства. Влияние налогов на национальную экономику многопланово. Путем применения различных налогов, их ставок, способов налогообложения государством достигаются те или иные цели, актуальные на данном этапе развития. Существуют различные точки зрения на количество и качественное содержание функций налогов.

Сущность налога проявляется через выполняемые им функции, на количество и качественное содержание которых существуют различные точки зрения. По нашему мнению, любая функция налогов, чтобы быть реализованной, требует управления со стороны государства, а именно — целеполагания, планирования, мотивации, организации, координации, контроля и оценки результатов. При таком подходе к классификации функций налогов выделение контрольной функции нецелесообразно. При реализации любой из своих функций налоги будут являться инструментом государственного регулирования. Следовательно, выделение регулирующей функции также необоснованно. По нашему мнению, в прикладном плане, а именно, с позиции реализуемого на практике механизма реализации той или иной функции, целесообразно выделение двух взаимодополняющих функций — фискальной и стимулирующей. То есть все без исключения налоги выполняют и фискальную и стимулирующую (антистимулирующую) функции одновременно — нет таких налогов, которые выполняли бы только фискальную функцию и не оказывали бы при этом никакого влияния на развитие объекта налогообложения.

Особенностью российской налоговой системы является ее чрезмерная фискальная направленность. Повышенное внимание к фискальной функции и пренебрежение стимулирующей функцией налогов ведет к снижению предпринимательской активности.

Главные особенности сложившихся современных экономических отношений, оказывающие значительное влияние на налоговые отношения в России, — значительные масштабы теневого сектора, главным мотивом существования которого является вынужденность уклонения от налоговнесовершенство налоговой системы, обусловленное стихийностью ее формирования в 1990;е годы, и высокий уровень коррупции, выражающийся в неспособности исполнительной власти инициировать и осуществлять радикальные изменения налоговой системы страны.

Одним из серьезных недостатков налоговой системы России, отрицательно воздействующим на развитие ее экономики, является то, что большинство введенных налогов имеют так называемую плоскую шкалу, т. е. ставки налогов одинаковы для всех субъектов хозяйствования. Данный порядок, по мнению идеологов такой налоговой системы, создает равные условия для всех ее субъектов, что позволяет отказаться от сложной системы налогообложения. Если налог прогрессивный, то с одной стороны он уменьшает денежное вознаграждение более сильных усилий к труду и поэтому есть тенденция уменьшать желание получать больший доход1. С другой стороны он может обеспечить желание получать больший доход для получения большего остатка для расходования. Проблема неясности возникает потому, что на стимулы к труду влияют кроме налогов много других факторов.

Анализ существующей налоговой системы приводит к выводу о неизбежности ее существенного реформирования, несмотря на провозгла.

1 См.: Pechman Joseph A. Federal Tax Policy. The Brookings Institution. Washington DC. 1987, p. 76. шенный приоритет о сохранении существующей налоговой системы до 2011 года без существенных изменений.

Одним из наиболее значимых и объективных направлений государственного воздействия на предпринимательство является ориентация на целенаправленное развитие стимулирующей функции налоговой системы России.

Стратегия долгосрочной налоговой политики государства должна учитывать тот факт, что возможности стимулирующего влияния налогов на экономическое развитие предпринимательской деятельности не сводятся к простому снижению налоговых ставок. Развитие стимулирующей функции налоговой системы должно осуществляться в соответствии с принципами комплексности, нацеленности на оптимизацию налоговых платежей, налоговой технологии, совершенствование системы налогового контроля.

В рамках оптимизации налоговых платежей предлагается снижение НДС, та как по оценкам экспертов Российского Союза промышленников и предпринимателей (РСПП), наибольший эффект от снижения НДС получат отрасли, создающие значительное число рабочих мест и проявляющие высокую инвестиционную активность. Также еще одной эффективной мерой оптимизации налоговых платежей в рамках развития стимулирующей функции налоговой системы является оптимизация амортизационных отчислений в аспекте налогообложения.

В настоящее время амортизационная политика не способствует обновлению производственных предприятий, что приводит к увеличению сроков оборачиваемости капитала, а также к увеличению налоговых обязательств при исчислении налога на прибыль организаций.

Оптимизация налоговой технологии означает применение налоговых инструментов, обладающих наибольшим стимулирующим потенциалом. Возможными путями оптимизации налоговой технологии представляется предоставление налоговых льгот на инвестиции и инновационную деятельность российских предприятий, на пример, при исчислении и уплате налога на прибыль необходимо создать оптимальный льготный налоговый режим для предприятий, осуществляющих инновационную деятельность.

Налоговый контроль как элемент управления налогообложением является необходимым условием существования эффективной налоговой системы, обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с органами государственного управления, которые наделены особыми правами и полномочиями по всем вопросам налогообложения.

Необходимость усиления налоговых контрольных функций государства в современной России обусловливается достаточно низким уровнем налоговой дисциплины.

Налоговый контроль также включает в себя совокупность действий по совершенствованию системы налогового администрирования. В администрировании каждого из налогов существуют элементы, серьезно искажающие процесс принятия экономических решений хозяйствующими субъектами и именно в оптимизации этих элементов лежит зачастую решение проблем налоговой политики.

В соответствии с современными теориями западных экономистов эффективная налоговая система должна удовлетворять трем важнейшим принципам:

— справедливость;

— экономическая (рыночная) эффективность;

— бюджетная эффективность (минимизация расходов на взимание налогов).

Первые два принципа составляют главное противоречие налоговой системы: справедливость требует проведения в жизнь наиболее важных общественных целей, в первую очередь ослабления социального неравенства, а эффективность — минимального вмешательства государства в хозяйственную жизнь («нейтральность налогообложения»)1. Например, прогрессивная шкала подоходного налога отвечает требованиям социальной справедливости, но плохо влияет на стимулы к труду. Отсюдастолкновение, конфликт интересов между государством и предпринимателями. Следовательно, необходимо активизировать все силы общества, чтобы внедрить более эффективные налоги.

Проведенное исследование позволило сделать вывод о существовании прямой связи между налогообложением и экономическим результатом деятельности предприятий.

Для исследования взаимосвязи налогообложения и экономического результата деятельности предприятий определены критерии оценки эффективности системы налогообложения, которая заключается в народнохозяйственной эффективности, характеризующей целостное воздействие системы налогообложения на экономическое и социальное развитиеи внутриотраслевой эффективности, отражающей соотношение полученного экономического результата (налоговых доходов) к понесенным затратам.

Для оценки эффективности системы налогообложения, или налоговой политики, с нашей точки зрения, необходимо определить показатели, характеризующие налоговое бремя, условия налогообложения, сложность налоговой системы, рассчитать их значения до реформы и после ее завершения. С этой целью перечень таких показателей должен включать следующие группы данных: показатели влияния налогов на экономический рост и показатели влияния налогов на производственное и социальное развитие.

Основополагающим критерием оценки эффективности налогообложения предприятий является налогооблагаемая база, основными показателями которой являются: баланс, уставной капитал предприятиявало.

1 См. Нестеров Г. Г., Попонова Н. А., Терзиди А. В. Налоговый контроль. — М.: Эксмо, 2008.С. 56 вой оборотваловая оперативная прибыльсальдированная прибыль. Основными показателями эффективности системы налогообложения предприятия являются также налоговая нагрузка, отражающая долю созданной предприятием прибыли и отдаваемой им государствуи финансовая устойчивость, основополагающими свойствами которой являются платежеспособность и прибыльность предприятия.

Для оценки реализации стимулирующей функции налоговой системы предложена модифицированная методика расчета налоговой нагрузки с дальнейшей корректировкой полученных результатов на индекс, учитывающий влияние внешних и внутренних факторов рыночной среды.

Оценка налоговой нагрузки важна с двух сторон. Во-первых, она характеризует объективность складывающегося баланса финансовых потоков (полнота использования налогового потенциала в регионах определяет степень зависимости региональных бюджетов от помощи федерального бюджета). Во-вторых, от нее зависит возможность увеличения сбора налоговых платежей в будущем (чем более полно используется налоговый потенциал, тем менее вероятен рост собираемости налогов).

Следует отметить, что большинство исследователей не рекомендуют использовать НДФЛ в расчете налоговой нагрузки на предприятие, так как в данном случае предприятие выступает в качестве налогового агента, а не налогоплательщика.

Косвенные налоги, наоборот, участвуют в расчете налоговой нагрузки в большинстве рассмотренных методик. И действительно, тот факт, что реально косвенные налоги уплачивает конечный потребитель, недооценивает влияния косвенных налогов на величину финансовых результатов предприятия.

Для исследования взаимосвязи налогообложения и экономического результата деятельности предприятий была введена функция чувствительности основных финансово-экономических результатов деятельности предприятий к налоговому обременению в целом и по видам налогов. Данные вычислительных экспериментов показали, что существует значимая параметрическая чувствительность финансово-экономических результатов деятельности предприятий к налоговой системе, в частности, ставкам НДС, налога на прибыль и НДПИ. Таким образом, можно сделать вывод о целесообразности их налоговой оптимизации.

В 2008 г. для многих российских предприятий наступило сложное время, большая которых объявила о сокращении производства в 2008 г. Мировой финансовый кризис оказывает настолько негативное влияние на российскую экономику, что для многих предприятий 2009 г. может стать последним. В период кризиса несостоятельность значительного числа предприятий в значительной степени определяется макроэкономической ситуацией. Тенденция сокращения производства может крайне негативно отразиться на развитии всей экономики.

Следует отметить, что хотя в настоящее время в условиях финансового кризиса российская налоговая политика направлена на снижение налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты с целью активизации их деятельности, необходимо дальнейшее совершенствование порядка применения государством налогообложения в целях дальнейшего улучшения условий деятельности предприятий.