Актуальность исследования.
Перспективы выхода российской экономики из кризиса, возможности ее подъема на современном этапе невозможны без построения современной, эффективно функционирующей единой налоговой системы.
Налоговая система России находится в стадии становления и развития. Однако современная ситуация в области налогового законодательства характеризуется тем, что налоги являются сдерживающим фактором экономического развития страны. Хочется отметить, что современная налоговая система России не удовлетворяет большинству из сформулированных Адамом Смитом требований к налоговой системе [55]:
— налоги не должны быть чрезмерно обременительными;
— они должны быть понятны налогоплательщикам;
— каждый налогоплательщик должен знать, какую сумму, в какой срок он должен уплатить и почему;
— налоги должны быть справедливыми и при сходных обстоятельствах разные налогоплательщики должны платить примерно одинаковые налоги;
— государство должно уметь собирать налоги, не расходуя на это слишком большие средства.
Единая налоговая система крайне необходима для того, чтобы Россия развивалась экономически, чтобы каждое предприятие, каждый гражданин находились в сопоставимых и наперед известных условиях независимо от того, в какой точке страны они будут осуществлять свою деятельность. Только при выполнении этого условия каждый сможет предвидеть и просчитать экономические и налоговые последствия принимаемых им организационных, управленческих и инвестиционных решений или финансовые последствия той или иной экономической деятельности [56].
Началом функционирования комплексной налоговой системы Российской Федерации можно считать 1992 год [17−23−25−26−29−38−43−44−45−46−47−52−53−66−67−73−74−75]. В этот период были заложены принципиальные основы системы, которая соответствует мировым стандартам [30]. За более чем 9-летний период существования налоговой системы России определились ее основные черты, и периодически вносимые изменения и дополнения не изменили принципиальных основ системы. Это общее утверждение характерно как для налоговой системы в целом, так и для различных видов налога в отдельности, в том числе для налогообложения прибыли.
17−23−25−26−29−38−43−44−45−46−47−52−53−66−67−73−74−75].
После распада СССР в 1991 году в России требовалось срочно создать новую, более эффективную модель налогообложения. Это было жизненно необходимо для существования нового государства и субъектов хозяйственной деятельности. Сформированная в спешке законодательная база, составлялась, главным образом, с учетом необходимости срочного разрешения ситуационных проблем, поэтому применение системного подхода в построении законодательной базы отодвинулось на второй план. Пренебрежение целостным системным подходом к построению законодательной базы, в частности, в сфере налогообложения, обернулось для России глубоким системным кризисом экономики [44−74−75]. На сегодняшний момент можно выделить следующие основные проблемы законодательства Российской Федерации в области налогообложения.
Во — первых, если в странах с рыночной экономикой налоговая система выполняет функции одного из регуляторов экономики, а налоговые службы осуществляют связь предпринимателя с государством, то в нашей стране законодательные нормы в области налогообложения носят ярко выраженный фискальный характер, а налоговые органы основной своей задачей считают поиск нарушителей и их последующее наказание. Регулирование экономики с помощью налогов развито пока слабо [23−45−73]. Положения законодательства не только не способствуют активизации и росту эффективности предпринимательской деятельности, но и в определенной мере стимулируют затратные, ресурсо — и трудоемкие методы хозяйствования.
Во — вторых, неблагоприятной чертой налогового законодательства России является его нестабильность. Нормативные акты, регулирующие вопросы налогообложения составлены наспех, с нечеткими формулировками, влекущими за собой необходимость дальнейших уточнений, нередки случаи, когда один документ противоречит другому. Многие документы остаются малодоступными для налогоплательщиков, что ставит последних в зависимость от произвола чиновников. Велика и роль ведомственных документов, которые трактуют законодательство в своих узких интересах.
В — третьих, в России очень слабо прослеживается взаимосвязь между различными видами налогов. Налоговые нагрузки на предприятие со стороны различных видов налогов являются относительно независимыми друг от друга, вследствие чего общая налоговая нагрузка может быть настолько велика, что существование предприятия теряет всякий экономический смысл [54].
На современном этапе развития перед Россией встает вопрос создания высокоорганизованной, эффективной системы налогообложения, и опыт построения законодательной базы ведущих в экономическом плане зарубежных стран является не просто полезным, но и необходимым для выживания и экономического развития России.
В этой связи можно отметить, что в первой главе диссертации не только описывается мировой опыт построения систем налогообложения прибыли в ведущих экономически развитых государствах, но и дается обоснование целесообразности применения принципов построения системы налогообложения прибыли предприятий в Германии для российских предприятий.
Безусловно, предпосылками к сравнению обеих систем служат следующие глобальные факторы:
А) Идентичное административное устройство обоих государств. И Германия, и Россия являются федеративными государствами. Необходимо отметить, что налоговая система любого государства находится в прямом соответствии с определенным административным устройством [19−50−68]. В первой части диссертации проводится сравнение моделей бюджетного федерализма с точки зрения структуры доходов региональных бюджетов и с точки зрения основных критериев бюджетной децентрализации.
Б) Система права. И в России, и в Германии действует система романо-германского права, которая устанавливает общие принципы построения законодательства. А это в свою очередь позволяет проводить сравнение, налоговых систем в частности [19−68].
В) Соответствие мировым стандартам и тенденциям экономического развития. Налоговая система Германии в полной мере соответствует мировым стандартам, о чем свидетельствует классификация, приведенная в первой части диссертации. Кроме того, реформирование налоговой системы в Германии соответствует общей тенденции гармонизации налоговых систем стран Европейского союза, что в свою очередь является следствием процессов глобализации экономики [59−62−63−68].
Исследование проблем систем налогообложения нашло отражение в трудах таких зарубежных и отечественных ученых, как У. Петти, А. Смит, Д. Рикардо, Ф. Кенэ, А. Маршалл, Дж. Гелбрейт, Р. Л. Дернберг, Э. Селигмен, Э. Б. Аткинсон, Дж.Э.Стиглиц, Н. Тургенев, Л. В. Ходский, В. В. Глухов, В. И. Гуреев, В. А. Кашин, Н. В. Миляков, В. Г. Пансков, С. Ф. Сутырин, А. И. Погорелецкий, Д. Г. Черник, Н. И. Химичева, А. Д. Выварец, Л. В. Дистергефт, М. Н. Игнатьева и многих других.
Отдельные вопросы классификации, анализа и оценки налогов как экономико — правовых систем были подробно освещены в трудах А. В. Брызгалина, Е. Н. Евстигнеева, Л. П. Окуневой, Г. Розе, Т. Зигеля, Д. Шнайдера, Г. Вёе, К. Типке.
Однако несмотря на значительное количество предлагаемых методик и большое значение, придаваемое многими исследователями проблемам налогообложения как комплексной системы, такое важное направление, как изучение систем налогообложения прибыли предприятий, осталось недостаточно освещенным.
Таким образом, актуальность темы диссертации обусловлена необходимостью решения системных вопросов совершенствования налогообложения прибыли предприятий в условиях построения современной и эффективной налоговой системы, соответствующей мировым стандартам.
На основании этого была сформулирована цель диссертационного исследования: выработка рекомендаций по совершенствованию системы налогообложения прибыли предприятий в России на основании использования опыта построения системы налогообложения прибыли предприятий в Германии.
Для достижения цели были поставлены следующие задачи:
1. Изучение мирового опыта построения систем налогообложения прибыли предприятий.
1. Проведение сравнительного анализа налогообложения прибыли предприятий в Германии и России. Определение отличительных особенностей системы налогообложения прибыли предприятий в Германии.
2. Разработка методических рекомендаций по совершенствованию налогообложения прибыли предприятий в России на основании результатов сравнительного анализа налогообложения прибыли предприятий в Германии и России.
Объектом исследования является система налогообложения прибыли предприятий в России и система налогообложения прибыли предприятий в Германии.
Предметом исследования являются методические подходы к построению системы налогообложения прибыли предприятий в России и системы налогообложения прибыли предприятий в Германии.
Методическая база и методы исследования.
В качестве основного метода исследования применялся системный анализ проблем, определенных целью работы. При анализе использовались теоретические и методологические положения, отечественный и зарубежный опыт разработки вопросов рыночной экономики, современные концепции управления экономикой. В работе использовались методы экономико-математического моделирования, математической статистики.
Статистическую и информационно — фактологическую основу исследования составили нормативные акты и инструктивно-методологические документы всех уровней управления, статистические отчеты, обзоры состояния и динамики экономического положения, первичные фактические материалы хозяйствующих субъектов и другая экономическая информация, собранная и обобщенная непосредственно соискателем.
Основные научные и практические результаты, полученные лично автором.
В числе результатов исследования, отражающих личный вклад соискателя в решение поставленных задач, отметим следующее:
1 .Уточнена классификация систем налогообложения прибыли предприятий, которые применяются в мировой практике.
2. Доказана возможность применения принципов построения системы налогообложения прибыли предприятий в Германии для российских предприятий.
3. Установлены отличия систем налогообложения прибыли предприятий в России и в Германии и определены преимущества системы налогообложения прибыли предприятий в Германии на основе проведенного сравнительного анализа и экономико-математического моделирования систем.
4. Разработана методика налогообложения прибыли предприятий в России.
5. Предложена экономико-математическая модель рекомендуемой системы.
Научная новизна исследования 1. Сформулированы направления совершенствования налогообложения прибыли предприятий в России, в основу разработки которых положена методика построения системы налогообложения прибыли предприятий в Германии, состоящая из 3-х этапов: промысловый налогналог на прибыль корпорацийзачет налогов во избежание двойного налогообложения.
2. Разработана методика налогообложения прибыли предприятий в России, отличие которой от существующей на сегодняшний день методики заключается в применении 3-х ступенчатой системы налогообложения прибыли предприятий. Новая методика базируется на принципах, применяемых в системе налогообложения прибыли предприятий в Германии, при этом в методике учитывается российская специфика функционирования предприятий. Разработанная методика позволяет эффективно регулировать величину налогового бремени на предприятия, а также перераспределять средства между бюджетами разных уровней.
Достоверность сформулированных в диссертации выводов основывается на использовании нормативных материалов и законодательных актов, а также результатов научных исследований.
При написании диссертации были использованы следующие материалы:
1. Материалы действующего законодательства Германии [10−97], в т. ч.
— KStG (Koerperschaftsteuergesetzgebung) законодательство о применении налога на прибыль корпораций [10−97];
— EStG (Einkommensteuergesetzgebung) -законодательство о применении подоходного налога[10−97];
— GewStG (Gewerbesteuergesetzgebung) законодательство о применении налога на промысловую деятельность предприятий [10−97].
2. Материалы действующего законодательства России. [1−2-3−4-5−6].
З.Официальные отчеты Министерства финансов Германии. [7−8-9].
4. Монографии и периодические издания.
Практическое значение работы заключается в возможности применения изложенных в ней выводов для регулирования бюджетных взаимоотношений разных уровней власти и совершенствования российского законодательства в области налогообложения прибыли предприятий.
Апробация работы. Предложенные автором методические рекомендации по совершенствованию налогообложения прибыли предприятий рассматривались в Аналитическом Управлении Федеральной службы налоговой полиции России.
Основные положения работы были использованы при составлении Немецко — русского глоссария по экономике предприятия (Deutsch — russisches Glossar zur Betriebswirtschaftslehre): Учебное пособие / Jl.И. Корнеева, О. А. Пойлов. Екатеринбург: УГТУ-УПИ, 2001. 134с.
По результатам исследований опубликованы 4 статьи.
Структура и объем работы. Цели и задачи диссертации определили логику ее исследования, представленную на рис. 1. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, приложения к диссертации.
Заключение
.
Полученные итоги исследования и их соотношение с целями и задачами, поставленными во введении.
В работе решены следующие задачи: А) В первой части диссертации:
— Обоснование целесообразности сравнения систем налогообложения прибыли предприятий в России и Германии;
Изучение мирового опыта построения систем налогообложения прибыли предприятий. Таким образом, в результате проведенных исследований в первой части диссертации можно сделать следующие основополагающие выводы:
Для обоснования целесообразности сравнения систем налогообложения прибыли предприятий в России и Германии был проведен сравнительный анализ моделей бюджетного федерализма среди ведущих в экономическом отношении стран. В свою очередь, модель бюджетного федерализма, существующую в той или иной стране, можно рассматривать как систему, в которой реализуется одна из регулирующих функций налога на прибыль предприятий, а именно, распределение налога на прибыль предприятий между бюджетами разных уровней. В результате проведенного анализа было установлено:
— Сходство структуры региональных бюджетов в России и Германии выражено в преобладании совместных территориально — федеральных налогов в доходной части бюджетов;
— По показателю доли субнациональных бюджетов в общих доходах Россия близка к следующим странам: Китай, Германия, США;
— По показателю соотношения налоговых доходов и финансовой помощи в доходах субнациональных бюджетов Россия близка к следующим странам: Германия, Мексика. Соответственно, Германия является той страной, которая наиболее близка к России по трем указанным критериям, что в свою очередь, является достаточным основанием для обоснования целесообразности сравнения систем налогообложения прибыли предприятий в России и Германии.
Для решения задачи изучения мирового опыта построения систем налогообложения прибыли предприятий была проведена классификация систем налогообложения прибыли предприятий, применяемых в развитых странах. Данная классификация систем налогообложения прибыли предприятий построена на основании изучения взаимосвязи между налогом на прибыль корпораций и подоходным налогом.
Согласно данной классификации существует 4 вида систем налогообложения прибыли предприятий, принципы функционирования которых были раскрыты с учетом особенностей применения в той или иной стране:
1. Классическая система налогообложения прибыли предприятий;
2. Система налогообложения прибыли предприятий, построенная на основе частичного зачета;
3. Система налогообложения прибыли предприятий, построенная на основе полного зачета;
4. Система налогообложения прибыли предприятий, построенная на основе полного освобождения от налогообложения распределенной прибыли после налогообложения прибыли корпораций.
Система налогообложения прибыли, применяемая в России, относится к первому виду указанной классификации. Система налогообложения прибыли, применяемая в Германии, относится к третьему виду данной классификации. Соответственно, по отношению к налогообложению прибыли в законодательстве России нет тех преимуществ, которые используют страны, относящиеся к другим системам налогообложения прибыли предприятий. Эти преимущества находятся, в первую очередь, в плоскости перераспределения средств, поступающих от сбора налогов, между бюджетами разных уровней. Данное перераспределение средств между бюджетами разных уровней достигается посредством регулирования ставок налога на прибыль корпораций и ставок подоходного налога по отношению друг к другу, т. е. регулирование указанных ставок позволяет перераспределить налоговое бремя между предприятиями и гражданами.
Далее было проведено сопоставление уровней налоговой нагрузки на прибыль предприятий, существующих в разных странах. По результатам сравнения Германия относится к группе стран, в которых применяется наиболее сильная налоговая нагрузка на прибыль предприятий. Однако, в случае осуществления планируемых реформ в обоих государствах (Россия, Германия) относительно уменьшения налоговой нагрузки на прибыль предприятий, Россия, также как и Германия, будет относиться к группе стран, в которых применяется наиболее низкая налоговая нагрузка на прибыль предприятий.
Б) Во второй части диссертации:
— Проведение сравнительного анализа налогообложения прибыли предприятий в Германии и России. Определение преимуществ системы налогообложения прибыли предприятий в Германии.
В результате проведенных исследований во второй части диссертации можно сделать следующие основополагающие выводы:
Основной характеристикой, отличающей германскую систему налогообложения прибыли от системы, применяемой в Российской Федерации, является поэтапная ступенчатая процедура налогообложения. Можно выделить три основных этапа в методике налогообложения прибыли на предприятиях Германии:
Первый этап заключается в применении относительно налогообложения прибыли промыслового налога, являющегося видом косвенного предварительного платежа. Установление величин поправочных коэффициентов к сумме налога находится в ведении местных органов власти, что позволяет использовать промысловый налог как средство для привлечения предприятий в определенные регионы, и таким образом, способствовать развитию этих регионов. Промысловый налог предназначен, главным образом, для наполнения бюджетов муниципальных образований. Основное отличие налогообложения прибыли в Германии от налогообложения прибыли в Российской Федерации состоит в отсутствии возможности в российском законодательстве применять косвенное налогообложение прибыли. Несмотря на то, что применение промыслового налога оказало положительное влияние на развитие местного хозяйства, существенной проблемой для местных органов власти при принятии решений в вопросах планирования и инвестирования является прямая зависимость поступлений в местные бюджеты от изменения в конъюнктуре отраслей, к которым относятся местные предприятия.
Необходимо также отметить, что в истории развития налоговой системы России в XIX — начале XX веков существует опыт применения промыслового налога, значительная часть которого рассчитывалась как процентный сбор от прибыли предприятия.
Второй этап характеризуется применением налога на прибыль корпораций, использование которого построено на установлении налоговой нагрузки в зависимости от факта распределения либо тезаврирования прибыли. Таким образом, в Германии, в отличии от России, применяется двойная ставка налогообложения прибыли в зависимости от факта ее распределения (согласно тарифной нагрузке и нагрузке распределения). Двойная ставка служит средством регулирования распределения налогового бремени, а также инструментом регулирования величин доходов бюджетов разных уровней. На текущий момент в российском законодательстве косвенные методы перераспределения поступающих от налогообложения прибыли средств между бюджетами всех уровней не примененяются.
Третий этап налогообложения прибыли можно рассматривать как возникшие в результате распределения прибыли налоговые обязательства, определяющие плавный переход и тесную взаимосвязь между налогообложением прибыли предприятий и обложением подоходным налогом. В Германии, в отличии от России, применяется механизм зачета налогов во избежание двойного налогообложения. Функционирование механизма зачета во избежание двойного налогообложения базируется на использовании двойной ставки налогообложения прибыли предприятий — механизм вступает в силу при распределении прибыли и результат его действия зависит от величины нагрузки распределения. Зачет налогов во избежание двойного налогообложения используется, главным образом, как средство, позволяющее перераспределять поступления от сбора налогов на доходы между бюджетами разных уровней. При этом достигается также задача равномерного распределения налогового бремени между различными слоями общества.
В российской практике ступенчатое налогообложение прибыли предприятия не предусмотрено, и, кроме того, процедура налогообложения производится на основании единой ставки, не учитывающей факт распределения прибыли предприятия. Таким образом, в России налогообложение фактически осуществляется на основании двух факторов: база и ставка налогообложения.
Во второй части диссертации также представлено математическое описание налогообложения прибыли предприятий в России и в Германии, причем трехступенчатая система налогообложения прибыли предприятий в Германии построена с учетом ее многофакторности, в то время как в.
России применение налогообложения прибыли предприятий можно выразить в виде двухфакторной модели. В) В третьей части диссертации:
Разработка методических рекомендаций по совершенствованию налогообложения прибыли предприятий в России на основании результатов сравнительного анализа налогообложения прибыли предприятий в Германии и России.
В результате проведенных исследований в третьей части диссертации можно сделать следующие основополагающие выводы:
Принципы построения системы налогообложения прибыли в Германии применимы для построения системы налогообложения прибыли в России. На основании этого утверждения выработка рекомендаций по совершенствованию налогообложения прибыли предприятий в России осуществлялась на основании построения трехступенчатой модели налогообложения прибыли предприятий в Германии, но с учетом специфики параметров налогообложения прибыли предприятий, заложенных в российском законодательстве.
Таким образом, построение и выработка рекомендаций для моделируемой системы также будет состоять из 3-х этапов:
1. Выработка рекомендаций по совершенствованию налогообложения прибыли предприятий в России на основании преимуществ налогообложения прибыли предприятий в Германии, возникающих в результате применения промыслового налога.
С целью развития экономической активности в депрессивных регионах России и с целью регулирования величин поступлений от сбора налогов в местные бюджеты в России рекомендуется применение промыслового налога. Механизм применения промыслового налога для предприятий в России может функционировать на основе тех же схем и принципов, что и для предприятий в Германии. При этом, в качестве базы для применения промыслового налога в России можно применить величину налогооблагаемой прибыли в соответствии с действующим российским законодательством. Однако, на практике, возможно применение совершенно других (отличных от величин, применяемых в германском законодательстве) величин поправочных коэффициентов к сумме налога и размеров ставки промыслового налога. Средства, поступающие от сбора промыслового налога, предлагается распределять только в местные бюджеты. Таким образом, механизм обложения промысловым налогом служит для использования процедуры налогообложения прибыли предприятий в качестве инструмента регулирования поступлений от сбора налога в бюджеты разных уровней.
2. Выработка рекомендаций по совершенствованию налогообложения прибыли предприятий в России на основании преимуществ налогообложения прибыли предприятий в Германии, возникающих в результате применения механизма зачета во избежание двойного налогообложения.
Для предприятий в России рекомендуется применить механизм зачета во избежание двойного налогообложения по схеме действия данного механизма на предприятиях в Германии. Рекомендуемая в России схема применения механизма зачета во избежание двойного налогообложения отличается от схемы, применяемой в Германии, отсутствием налога на доходы от капитала. В моделируемой ситуации это отличие приводит к приблизительной равновеликости соотношения величин нагрузки распределения и ориентировочной ставки подоходного налога. Наличие прогрессивной шкалы обложения подоходным налогом является также необходимым условием функционирования механизма зачета во избежание двойного налогообложения. Применение механизма зачета во избежание двойного налогообложения необходимо для перераспределения части налогового бремени (относительно доходов) с предприятий на физических лиц. Таким образом, механизм зачета во избежание двойного налогообложения служит для использования процедуры налогообложения прибыли предприятий в качестве инструмента регулирования поступлений от сбора налога в бюджеты разных уровней и для соблюдения правила справедливого налогового бремени (т.е. принципов налогообложения по платежеспособности и принципа равномерности налогообложения) [14,76].
3. Выработка рекомендаций по совершенствованию налогообложения прибыли предприятий в России на основании преимуществ налогообложения прибыли предприятий в Германии, возникающих в результате применения двойной ставки налогообложения прибыли.
Третья часть диссертации рассматривает возможность применения в России системы налогообложения прибыли предприятий, на основании принципов построения системы налогообложения прибыли, которая применяется в Германии. Посредством моделирования рекомендуемой системы эта возможность доказывается, однако в России данная моделируемая система будет иметь ряд особенностей. Таким образом, в диссертационной работе доказано, что система налогообложения прибыли предприятий не просто применима в России в чистом виде, а ее применение принципиально возможно, но с учетом некоторых особенностей, учитывающих реалии российского законодательства и выраженные в рекомендациях относительно параметров моделируемой системы.
Для предприятий в России рекомендуется применить двойную ставку налогообложения прибыли в зависимости от факта ее распределения по той же схеме, которая применяется для налогообложения прибыли предприятий в Германии. Так же, как и для предприятий в Германии, в России нагрузка распределения является регулятором распределения средств, поступивших от сбора налогов между бюджетами различных уровней. Отличие в результатах использования двойной ставки налогообложения прибыли на предприятиях в России и на предприятиях в Германии лежит в плоскости применения различных механизмов распределения средств между бюджетами разных уровней. При этом и использование двойной ставки в России, и использование двойной ставки в Германии приводит к выполнению принципиального существенного условия: общая сумма налогов, собранных с распределяемой прибыли, а также совокупная налоговая нагрузка на все слои общества должны оставаться неизменными. Это условие выполняется вне зависимости от величины ставки налога на прибыль предприятий в случае распределения. Таким образом, применение двойной ставки налогообложения прибыли в зависимости от факта ее распределения также служит для использования процедуры налогообложения прибыли предприятий в качестве инструмента регулирования поступлений от сбора налога в бюджеты разных уровней и для соблюдения правила справедливого налогового бремени.
В заключении третьей части диссертации представлена рекомендуемая экономико — математическая модель налогообложения прибыли предприятий в России, базирующаяся на выработанных рекомендациях. Рекомендуемая моделируемая система построена по принципу функционирования системы налогообложения прибыли предприятий в Германии. Также, как и в Германии, моделируемая система является многофакторной. Применение данной системы основано на поэтапной ступенчатой процедуре налогообложения: А). Применение промыслового налога, являющегося видом косвенного предварительного платежа. Между применением промыслового налога в моделируемой системе и применением промыслового налога в Германии, существует отличие, которое заключается в механизме распределения от средств, поступающих от сбора налога: для рекомендуемой моделируемой системы средства распределяются исключительно в местные бюджеты.
Б). Применение двойной ставки налога на прибыль предприятий в зависимости от факта распределения прибыли предприятия. Отличия моделируемой системы налогообложения прибыли предприятий в России от системы налогообложения прибыли предприятий в Германии заключается в различных величинах ставок налогообложения прибыли предприятий, а также в применении различных механизмов распределения средств между бюджетами разных уровней.
В). Применение механизма зачета налогов во избежание двойного налогообложения. Отличие рекомендуемой моделируемой системы налогообложения прибыли предприятий в России от системы налогообложения прибыли предприятий в Германии заключается в отсутствии для предприятий в России налога на доходы от капитала, что в свою очередь, приводит в рекомендуемой системе к приблизительной равновеликости соотношения величин нагрузки распределения и ориентировочной ставки подоходного налога.
В табл. 26 показаны особенности моделируемой системы, учитывающие реалии российского законодательства.
