Анализ состояния учета расчетов по оплате труда в бюджетной сфере

СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

1.1 Виды, системы и формы оплаты труда в образовательных учреждениях

1.2 Документальное оформление операций по оплате труда

1.3 Аналитический и синтетический учет оплаты труда в образовательных учреждениях ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ФГОУ СПО «ЕТХМ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика учреждения

2.2 Учет начисления заработной платы

2.3 Учет удержаний из заработной платы ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ ГОСУДАРСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ ЗА БЮДЖЕТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

3.1 Цель и основные задачи ревизии расчетов с персоналом по оплате труда

3.2 Формирование плана и программы ревизии расчетов с персоналом по оплате труда

3.3 Проверка отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности ФГОУ СПО «Екатеринбургский техникум химического машиностроения»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Бюджетные организации — это организации, созданные государственными органами, а также органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных функций некоммерческого характера.

Основная деятельность данных учреждений полностью или частично финансируется за счет средств бюджета на основе смет доходов и расходов. Обязательным условием является открытие финансирования по смете и ведение бухгалтерского учета и отчетности в порядке, предусмотренном для бюджетных организаций.

К особенностям бухгалтерского учета в бюджетных организациях относят:

* организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации; контроль исполнения сметы расходов;

* выделение в учете кассовых и фактических расходов;

* отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы (культура, образование, здравоохранение).

Хорошо поставленный бухгалтерский учет позволяет не только выявить скрытые резервы, обнаруживать нарушение режима экономии плановой и финансово-бюджетной дисциплины, но и предупреждать и вовремя устранять возможные потери и необоснованные затраты.

Совершенствование бухгалтерского учета, усиление его контрольных функций за финансовой и хозяйственной деятельностью организации — основа укрепления финансово-бюджетной дисциплины.

В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Рыночные отношения вызвали к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладов членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учётом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются.

Актуальность темы

дипломной работы обусловлена тем, что учет и анализ оплаты труда по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятиях.

Целью данной работы является анализ состояния учета расчетов по оплате труда в бюджетной сфере, моделирование ревизионной проверки и разработка рекомендаций для ФГОУ СПО «ЕТХМ» .

Для осуществления этой цели необходимо выполнить следующие задачи:

· Определить направление развития системы оплаты труда работникам бюджетных учреждений.

· Рассмотреть основные нормативные и правовые документы, регламентирующие оплату труда.

· Исследовать классификацию форм и видов оплаты труда.

· Рассмотреть первичный учет расчетов с персоналом в бюджетной организации,

· Отражение операций по оплате труда на счетах бухгалтерского учета.

В данной дипломной работе предметом исследования является учет расчетов по оплате труда в бюджетных образовательных учреждениях. Для рассмотрения данной темы объектом исследования является Федеральное государственное образовательное учреждение среднего профессионального образования «Екатеринбургский техникум химического машиностроения». В процессе работы были использованы нормативно-правовые акты Российской Федерации, книги, статьи ведущих экономистов и бухгалтеров, а также личные наблюдения.

Дипломная работа состоит из трех глав, введения, заключения, списка литературы и приложений. Работа изложена на 95 страницах, содержит 7 таблиц, 4 рисунка и 12 приложений.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

1.1 Виды, системы и формы оплаты труда в образовательных учреждениях На работников образовательных учреждений распространяется общее законодательство о труде, предусматривающее, что заработная плата (должностной оклад) выплачивается им за выполнение функциональных обязанностей и работ.

Как государственные, так и негосударственные образовательные учреждения самостоятельно утверждают форму и систему оплаты труда. Как правило, штатным сотрудникам выплачиваются должностные оклады, привлекаемым для преподавания работникам заработная плата выплачивается на условиях почасовой оплаты.

В течение длительного времени труд работников образовательных учреждений оплачивался в соответствии с Единой тарифной сеткой (ЕТС). Размер оклада или ставки заработной платы каждого работника определялся в зависимости от должности (профессии), квалификационной категории.

Тарифная система представляет собой совокупность разработанных нормативов, с помощью которых осуществляется регулирование заработной платы различных категорий работников предприятия, организации или учреждения. Эта система получила широкое распространение в организациях и учреждениях бюджетной сферы национальной системы хозяйствования.

Недостатком данной системы являлось отсутствие связи между размером оплаты труда работника и качеством, результативностью и эффективностью его работы. Использование ЕТС не мотивирует работника к достижению высоких результатов труда, в связи с чем назрела необходимость перехода на иную систему оплаты труда.

Постановлением от 22 сентября 2007 г. N 605 «О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений и гражданского персонала воинских частей, оплата труда которых осуществляется на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений» ЕТС была отменена.

С 01декабря 2008 года была введена новая система оплаты труда.

Правовым основанием введения новой системы оплаты труда являются статьи 29, 41 Закона Российской Федерации «Об образовании», часть 2 статьи 26.14. Федерального закона N 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», статья 144 Трудового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон от 6 октября 2003 г. N 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», Постановление Правительства России от 05.08.2008 г. № 583 «О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений и федеральных государственных органов, а также гражданского персонала воинских частей, учреждений и подразделений федеральных органов исполнительной власти, в которых законом предусмотрена военная и приравненная к ней служба, оплата труда которых в настоящее время осуществляется на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений» .

Новая система оплаты труда работников государственных и муниципальных образовательных учреждений устанавливается в государственных образовательных учреждениях субъектов Российской Федерации — коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации.

Положением об установлении систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений, утвержденным п. 5 Постановления № 583 определяется, что структура фонда оплаты труда (далее — ФОТ) должна включать в себя три следующих элемента:

1. оклад (должностной оклад) или ставку заработной платы;

2. выплаты компенсационного характера;

3. выплаты стимулирующего характера.

В соответствии с пунктом 4 статьи 54 Закона «Об образовании» образовательное учреждение в пределах имеющихся у него средств на оплату труда работников данного образовательного учреждения самостоятельно определяет форму и систему оплаты труда, размеры ставок заработной платы и должностных окладов, а также размеры доплат, надбавок, премий и других мер материального стимулирования.

Таким образом, каждое образовательное учреждение вправе, во-первых, самостоятельно определять направляемую на оплату труда долю всех своих внебюджетных средств и, во-вторых, повышать размеры должностных окладов всех категорий работников без ограничения.

Согласно Приказу Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 5 мая 2008 г. N 216н «Об утверждении профессиональных квалификационных групп должностей работников образования» и от 29 мая 2008 г. N 247н «Об утверждении профессиональных квалификационных групп общеотраслевых должностей руководителей, специалистов и служащих» (с изменениями от 11 декабря 2008 г.), должности работников образования (кроме должностей работников высшего и дополнительного профессионального образования) разделены на следующие квалификационные группы: учебно-вспомогательный персонал первого уровня (вожатый, помощник воспитателя, секретарь учебной части); учебно-вспомогательный персонал второго уровня (дежурный по режиму, младший воспитатель, диспетчер образовательного учреждения, старший дежурный по режиму); педагогические работники (инструктор по труду, инструктор по физической культуре, музыкальный руководитель, воспитатель, методист, педагог-психолог и т. д.); руководители структурных подразделений (заведующий кабинетом, лабораторией, отделом, отделением и т. д.) (Приложение 1).

Должности, составляющие квалификационную группу, структурированы по квалификационным уровням в зависимости от сложности выполняемых работ и уровня квалификационной подготовки, которая должна быть у работника (квалификационные уровни отсутствуют только в группе должностей работников учебно-вспомогательного персонала первого уровня).

С учетом профессиональных квалификационных групп Правительство РФ может устанавливать базовые оклады (базовые должностные оклады), базовые ставки зарплаты работников. Зарплата работников государственных и муниципальных учреждений не может быть ниже установленных Правительством РФ базовых окладов (базовых должностных окладов), базовых ставок заработной платы соответствующих профессиональных квалификационных групп.

Для педагогических работников учреждений начального и среднего профессионального образования (училищ, колледжей и др.) под размером оклада понимается установленная при тарификации на начало учебного года месячная заработная плата соответственно числу часов учебной нагрузки.

Таким образом, для указанных педагогических работников размер оклада может изменяться на каждый учебный год, и эти изменения должны находить отражение в дополнительном соглашении к трудовому договору. Основным принципом новой системы оплаты труда (НСОТ) является разделение заработной платы работника на две части: базовую (гарантированную) часть, которая выплачивается работнику за исполнение должностных обязанностей, и стимулирующую часть, размер которой зависит от того, насколько качественно, эффективно и результативно работал сотрудник. Размер стимулирующих выплат не ограничен.

При введении НСОТ предусматривается учитывать при установлении должностного оклада все виды педагогической деятельности учителя. В настоящее время традиционно оплачивается (но лишь некоторым учителям) работа по проверке тетрадей, заведованию учебным кабинетом (мастерскими, учебно ­ опытными участками) и дополнительно — за классное руководство учителям, назначенным классными руководителями. НСОТ ставит задачу введения оплаты труда за выполнение всех, в т. ч. других видов трудовых обязанностей учителя. Принципиальным, при этом, представляется оплата (учет при оплате труда) ранее никогда не оплачиваемой подготовки к урокам, хотя именно для учителей такая обязанность установлена в отношении каждого отдельного урока и отнимает, в зависимости от опыта учителя и преподаваемого предмета, значительные ресурсы рабочего времени.

При этом определяются показатели и размеры доплат или премирования работников, учитывая как личный вклад работника в осуществление деятельности организации, так и в результаты работы коллектива конкретного структурного подразделения или организации в целом. Принимаемая система материального стимулирования должна предусматривать выплату денежных средств определенному кругу лиц на основе заранее установленных конкретных показателей и условий. Круг лиц, подлежащих поощрению, показатели и условия поощрения, размеры и сроки выплаты денежных средств должны быть предусмотрены в определенном локальном нормативном акте.

Подобный локальный нормативный акт, как правило, содержит:

1. общие положения, в которых определяется круг лиц, поощряемых за основные результаты деятельности образовательного учреждения по различным группам работников;

2. источники, показатели, условия, размеры, периоды и сроки поощрения для отдельных групп персонала или категорий работников;

3. порядок начисления, утверждения и выплаты поощрений и другие показатели.

Система стимулирующих выплат работникам образовательного учреждения включает в себя поощрительные выплаты по результатам труда (премии и т. д.).

Основными критериями, влияющими на размер стимулирующих выплат педагогу, являются критерии, отражающие результаты его работы. Поскольку стаж педагогической работы и уровень образования педагога оказывают опосредованное влияние на результат работы учителя, то можно считать их учтенными в стимулирующих выплатах за качество работы учителя.

Приказом Минздравсоцразвития РФ от 29.12.2007 N 818 утвержден Перечень видов выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях и разъяснения о порядке установления выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях. Этот перечень небольшой и предусматривает виды стимулирующих выплат, представленные на рис. 1.

Рис. 1. Виды стимулирующих выплат Распределение поощрительных выплат по результатам труда за счет стимулирующей части ФОТ производится по согласованию с органом, обеспечивающим государственно-общественный характер управления образовательным учреждением, на основании представления руководителя образовательного учреждения и с учетом мнения профсоюзной организации.

Размеры, порядок и условия осуществления стимулирующих выплат определяются локальными актами образовательного учреждения и (или) коллективными договорами.

В «Модельной методике формирования системы оплаты труда и стимулирования работников государственных образовательных учреждений субъектов Российской Федерации и муниципальных образовательных учреждений, реализующих программы начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования» от «22» ноября 2007 г. показаны основные условия премирования работников учреждения среднего профессионального образования (таблица 1). Данное Положение было разработано в целях усиления материальной заинтересованности работников образовательного учреждения в повышении качества образовательного и воспитательного процесса, развитии творческой активности и инициативы. Система стимулирующих выплат работникам образовательного учреждения включает в себя поощрительные выплаты по результатам труда (премии). Установление условий премирования, не связанных с результативностью труда, не допускается.

Таблица 1 Условия премирования работников

Кроме выплат стимулирующего характера, Минздравсоцразвития Приказом от 29.12.2007 N 822 утвердил также Перечень выплат компенсационного характера в федеральных бюджетных учреждениях и разъяснения о порядке установления выплат компенсационного характера в федеральных бюджетных учреждениях приведен на рис. 2.

В соответствии с Законом Российской Федерации «Об образовании» в редакции Федерального закона от 13.01.96 N 12-ФЗ (ст. 41) образовательное учреждение, независимо от его организационно-правовой формы, вправе привлекать дополнительные финансовые, в том числе валютные, средства за счет предоставления платных дополнительных образовательных и иных предусмотренных уставом образовательного учреждения услуг, а также за счет добровольных пожертвований и целевых взносов физических и (или) юридических лиц, в том числе иностранных граждан и (или) иностранных юридических лиц.

Рис. 2. Выплаты компенсационного характера Образовательное учреждение вправе использовать дополнительные привлеченные финансовые средства на функционирование и развитие учреждения, осуществление образовательного процесса, в том числе на приобретение предметов хозяйственного пользования, обустройство интерьера, проведение ремонтных работ, организацию досуга и отдыха детей, различные виды доплат работникам учреждения и другие нужды.

В условиях значительного дефицита бюджетных средств, выделяемых в последние годы на содержание и развитие системы образования, образовательные учреждения явно недостаточно используют имеющиеся возможности привлечения внебюджетных средств от предоставления дополнительных образовательных услуг спонсорских взносов физических и юридических лиц и т. п.

Состав источников образования таких средств представлен на рис. 3.

Рис. 3. Источники образования внебюджетных средств Смета доходов и расходов по внебюджетным средствам определяет направления использования этих средств в структуре показателей ведомственной и экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации, в том числе:

— оплата труда;

— начисления на оплату труда;

— приобретение предметов снабжения и расходных материалов (медикаментов, мягкого инвентаря и оборудования, продуктов питания, горюче-смазочных материалов);

— командировочные и служебные разъезды;

— транспортные услуги;

— оплата услуг связи;

— оплата коммунальных услуг;

— оплата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

— оплата текущего ремонта зданий и сооружений, оборудования и инвентаря;

— выплата стипендий;

— капитальное строительство;

— капитальный ремонт;

— приобретение нематериальных активов и т. д.

Во всех типах и видах образовательных учреждений имеются свои определенные источники и возможности поступления и расходования внебюджетных средств.

Они регламентированы соответствующими нормативными правовыми актами.

В Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н четко определен порядок построения счета, на основании которого можно определить сходства и различия в формировании счета при учете операций от средств бюджета и внебюджетной деятельности.

Схожими в формировании счета при учете бюджетной и внебюджетной деятельности являются:

1. структура счета;

2. коды синтетических и аналитических счетов (разряд 19−23);

3. содержание классификации операций сектора государственного управления (разряд 23 — 26).

Различиями в формировании счета при учете бюджетной и внебюджетной деятельности являются:

1. кодировка вида деятельности (в 18-м разряде применение цифры 1 означает бюджетную деятельность, 2 — внебюджетную);

2. содержание бюджетной классификации (разряды 1 — 17);

3. часть счетов используется только в бюджетной деятельности (например: 30 400 000, 30 500 000, 21 002 000), часть — только во внебюджетной (например: 21 001 000, 20 101 000).

Таким образом, особенности бухгалтерского учета бюджетных образовательных учреждений определяются отраслевой спецификой их деятельности, к которой относится и исполнение сметы расходов, являющейся основным плановым и финансовым документом в организации на текущий год, а также выделение фактических и кассовых расходов в разрезе статей бюджетной классификации.

Кассовыми расходами при бухгалтерском учете операций хозяйственной деятельности принято называть средства, выданные банком с бюджетных или текущих счетов образовательных учреждений на их расходы. Однако по ним нельзя судить о фактическом использовании средств, так как отдельные суммы могут быть начислены, но не выплачены (начисленная заработная плата; суммы, причитающиеся кредиторам за выполненные работы, за оказанные коммунальные услуги и др.). Поэтому в учете используется понятие фактических расходов.

Фактические расходы представляют собой действительные расходы образовательного учреждения по исполнению сметы, оформленные соответствующими документами, то есть это все средства, израсходованные в соответствии со сметами за отчетный период, независимо от того, были эти суммы выданы со счета в банке либо оплаты денежными средствами не было произведено (оплачены методом взаимозачета).

1.2 Документальное оформление операций по оплате труда Основными документами для начисления заработной платы являются приказы руководителя учреждения о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы, табели учета использования рабочего времени и расчета заработной платы и др. Эти документы должны поступать в бухгалтерию и обрабатываться соответствующим образом.

В отличие от ранее действовавшей Инструкции N 25н, новая Инструкция N 148н предусматривает применение бюджетными учреждениями ряда форм, которые похожи на унифицированные формы, утвержденные Постановлением Госкомстата России N 1. Так, например, для учета рабочего времени работников образовательных учреждений используется Табель учета рабочего времени (ф. 504 421).

Формы первичных документов для оформления операций по оплате труда и утвержденные Инструкцией N 148н:

504 401 — Расчетно-платежная ведомость;

504 403 — Платежная ведомость;

504 421 — Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы;

504 425 — Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используются унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата России N 1. Так, по учету кадров в бюджетных образовательных учреждениях необходимо применять формы первичных документов, указанные в таблице 2.

Таблица 2 Унифицированные формы первичных документов по учету кадров

Начисление заработной платы и пособий производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца. Авансы начисляются в суммах, не превышающих половину заработка, причитающегося работнику по итогам работы за месяц без распределения по видам надбавок и доплат. Начисление заработной платы за месяц и выплата за вторую половину месяца производятся по Расчетно-платежной ведомости (ф. 504 401), в которой указываются табельные номера, фамилии и инициалы работников, суммы начисленной заработной платы, пособий, выданного аванса, удержанных налогов и др.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию производятся кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам осуществляются, как правило, по расходным кассовым ордерам (ф. 310 002).

Расчеты с работниками при уходе в отпуск или увольнении производятся в записке-расчете, номер и дата которой должны соответствовать номеру и дате приказа о предстоящем отпуске или увольнении. Начисленные суммы переносятся в расчетно-платежную ведомость, открытую на текущий месяц. Если разовые расчеты по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении не совпадают с общим расчетом, то выплаты в межрасчетный период производятся по платежной ведомости или расходным кассовым ордерам. Выплаченная сумма записывается в графе «Выплаты в межрасчетный период» расчетно-платежной ведомости.

В Платежной ведомости (ф. 504 403) по каждому работнику указываются фамилия, имя, отчество, его табельный номер, сумма к получению и расписка в получении суммы. На практике, кроме расчетно-платежных ведомостей, на каждого работника открывают карточки-справки (ф. 504 417), в которых отражают дату поступления его на работу, основной оклад (ставку), количество детей и иждивенцев, данные о приеме на работу и переводах, об использовании отпусков, количестве отработанных дней по месяцам, начисленной оплате (по видам) и удержаниях и суммах к выдаче и др. По этим данным рассчитывают средний заработок за любой период (для отпускных, оплаты по больничным листам и т. п.).

Для расчета среднего заработка при определении сумм оплаты за отпуск, компенсации при увольнении и в других случаях применяется Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях (ф. 504 425). В ней указывается период, на который предоставляется отпуск, количество расчетных дней основного и дополнительного отпусков, заработная плата по месяцам с указанием отработанных дней, а также по видам источников, средний месячный и дневной заработки, сумма за отпуск за текущий и будущий месяцы, удержания из заработной платы и выплаченная зарплата.

Расчетно-платежные и платежные ведомости подписываются составившими и проверившими их работниками. Разрешение на выплату заработной платы подписывают руководитель учреждения и главный бухгалтер. В централизованных бухгалтериях расчетно-платежные и платежные ведомости составляются на каждое обслуживаемое образовательное учреждение, подписываются руководителем обслуживаемого учреждения, руководителем группы учета и их составителем.

На основании расчетно-платежных ведомостей делаются записи в Журнале операций расчетов по оплате труда (ф. 504 071). К нему должны быть приложены документы, на основании которых начисляется заработная плата (табели использования рабочего времени, выписки из приказов о зачислении, увольнении и др.). Обязательные реквизиты этого журнала определены п. 36 Приложения N 3 к Инструкции N 148н.

Выплата начисленных сумм (за минусом удержаний) производится кассиром из кассы образовательного учреждения (раздатчиком заработной платы при обслуживании учреждения централизованной бухгалтерией) либо может перечисляться безналичным путем в кредитную организацию или на карточный счет по желанию работников (на основании письменного заявления работника).

На предприятии оплата труда работникам должна производиться за фактически отработанное время и с учетом окладов, соответствующих штатному расписанию, утвержденному директором предприятия. При данной системе оплаты труда основным документом для начисления заработной платы служит табель учета использования рабочего времени. В организации должен осуществляется строгий контроль со стороны бухгалтерии за правильностью заполнения всех первичных документов, имеющих юридическую силу. Все начисления оплаты труда должны производиться только на основании документов, оформленных в соответствии с требованиями законодательства.

1.3 Аналитический и синтетический учет оплаты труда в образовательных учреждениях Расчеты по заработной плате с работниками учреждения должны быть отражены соответствующими проводками в бухгалтерском учете. При этом следует обратить внимание на то, что согласно Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. N 148н, при отсутствии в корреспонденции счетов бюджетного учета операций, отражающих деятельность учреждений, главные распорядители средств бюджета имеют право определять необходимую для отражения в бюджетном учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей Инструкции по бюджетному учету. Таким образом, на местах могут использоваться и дополнительные проводки, несмотря на то, что БК РФ предписывает единый порядок ведения бюджетного учета и представления отчетности для всех бюджетов бюджетной системы РФ и бюджетных учреждений. Поэтому приведенные ниже проводки могут быть дополнены региональными и местными финансовыми органами, если, по их мнению, это необходимо.

Основные бухгалтерские записи, производимые при начислении заработной платы и других выплат, следующие.

1. Начисление заработной платы штатным сотрудникам:

Дебет счета 1 401 01 211 «Расходы по заработной плате» (бюджет) Дебет счета 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» (внебюджет).

Кредит счета 1 (2) 302 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате» .

2. Начисление оплаты нештатному персоналу (выплаты по договорам подряда или возмездного оказания услуг):

Дебет счета 0 401 01 226 «Расходы на прочие услуги» .

Кредит счета 0 302 09 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»

Следует обратить внимание на некоторые отличия выплаты вознаграждений по гражданско-правовым договорам и оплаты труда штатных работников. Прежде всего, выплаты по гражданскому договору формально не являются оплатой труда. С вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по таким договорам, так же как и с сумм оплаты труда штатных работников, удерживается налог на доходы физических лиц (НДФЛ), на них начисляют страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (за исключением части, предназначенной перечислению в ФСС РФ, согласно п. 3 ст. 238 НК РФ). Взносы по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний начисляют, если их уплата предусмотрена договором. При этом датой получения дохода в виде вознаграждения по договору гражданско-правового характера для расчета НДФЛ считается день, когда учреждение фактически выдало лицу сумму, причитающуюся за его услуги. Для целей исчисления страховых взносов датой выплаты вознаграждения считают день его начисления.

3. Начисление компенсации на приобретение методической литературы и книгоиздательской продукции педагогическим работникам:

Дебет счета 0 401 01 212 «Расходы по прочим выплатам»

Кредит счета 0 302 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим выплатам» .

Федеральным законодательством определены правовые основания начисления компенсации на приобретение методической литературы и книгоиздательской продукции педагогическим работникам. В п. 8. ст. 55 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266−1 «Об образовании» установлено, что педагогическим работникам федеральных государственных образовательных учреждений (в том числе руководящим работникам, деятельность которых связана с образовательным процессом) в целях содействия их обеспечению книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями выплачивается ежемесячная денежная компенсация в размере 150 руб. в федеральных государственных образовательных учреждениях высшего профессионального образования и соответствующего дополнительного профессионального образования, в размере 100 руб. — в других федеральных государственных образовательных учреждениях.

С 1 января 2005 г. вступила в силу норма о том, что педагогическим работникам государственных образовательных учреждений, находящихся в ведении субъектов Российской Федерации, указанная денежная компенсация выплачивается по решению органа государственной власти субъекта Российской Федерации в размере, устанавливаемом указанным органом, муниципальных образовательных учреждений — органом местного самоуправления. Из нее следует, что размеры компенсации не дифференцированы в зависимости от объема нагрузки педагогического работника. Для выплаты компенсации на книгоиздательскую продукцию работник должен занимать штатную должность педагогического работника (или руководящего работника, деятельность которого связана с образовательным процессом). Указанная компенсация за время нахождения работника в очередном отпуске, в декретном отпуске по уходу за ребенком в возрасте до трех лет, учебном отпуске, отпуске без сохранения заработной платы и длительном отпуске сроком до 1 года выплачивается полностью, так как данные периоды входят в трудовой (педагогический) стаж и за работником сохраняется штатная должность на период отпуска.

Работникам, выполняющим трудовые функции на условиях совместительства, компенсация на книгоиздательскую продукцию выплачивается в полном объеме, если они не занимают педагогическую должность по основному месту работы. В случае если педагогический работник по основному месту работы получает компенсацию на книгоиздательскую продукцию, для дополнительных выплат по занимаемой должности по совместительству нет оснований. Также неправомерно выплачивать данную компенсацию работникам, выполняющим педагогическую работу на условиях почасовой оплаты без занятия штатной должности. Так, например, в случае совмещения педагогической и основной непедагогической деятельности (допустим, библиотекарь школы ведет часы в соответствии с приказом о тарификации) работник не будет получать компенсацию за методическую литературу, так как основная его должность непедагогическая. Если с работником заключен дополнительный трудовой договор о работе по совместительству на педагогической должности, то ему положена выплата данной компенсации.

4. Начисление пособий по временной нетрудоспособности:

— за первые 2 дня оплаты больничного листа (за счет средств образовательного учреждения — работодателя):

Дебет счета 1 401 01 211 «Расходы по заработной плате»

Кредит счета 1 302 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате» ;

— за счет средств ФСС РФ:

Дебет счета 1 303 02 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»

Кредит счета 1 302 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда» .

5. Начисление по обязательствам по несчастным случаям, профзаболеваниям.

При профессиональном заболевании или увечье выплата пособия по временной нетрудоспособности осуществляется за счет страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Пособие выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100%:

Дебет счета 1 303 06 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

Кредит счета 1 302 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда» .

6. Начисление выходного пособия.

При расторжении трудового договора в связи с сокращением численности или штата работников организации согласно ст. 178 ТК РФ увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения с зачетом выходного пособия. В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен:

Дебет счета 1 401 01 262 «Расходы на пособия по социальной помощи населению»

Кредит счета 1 302 16 730 «Увеличение кредиторской задолженности по социальной помощи населению» .

Учет начислений на оплату труда При начислении заработной платы обязательным является уплата так называемых «начислений на оплату труда», или налоговых платежей, сборов, объектом налогообложения которых является начисленный фонд оплаты труда или заработная плата и иные выплаты работникам.

Начисление страховых взносов в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ отражается так:

· Дебет счета 1 401 01 213 «Расходы на начисления на оплату труда»

Дебет счета 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)»

Кредит счетов 1(2) 303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» .

· Кредит счета 1(2) 303 07 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС»

· Кредит счета 1(2) 303 08 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС»

· Кредит счета 1(2) 303 09 730 «Увеличение кредиторской задолженности по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование»

· Кредит счета 1(2) 303 10 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии»

· Кредит счета 1(2) 303 11 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии» .

Начисление взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний:

Дебет счета 0 401 01 213 «Расходы на начисления на оплату труда»

Дебет счета 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)»

Кредит счета 1(2) 303 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» .

Учет удержаний из заработной платы Из заработной платы работников могут быть произведены различные удержания (алименты, при безналичном перечислении зарплаты, в том числе на пластиковые карточки, и др.). В обязательном порядке образовательное учреждение как налоговый агент удерживает НДФЛ.

Учет удержаний из оплаты труда осуществляется на одноименном счете 0 304 03 000 (аналитические счета к нему не открываются). На этом счете учитываются расчеты по удержаниям из заработной платы, по безналичным перечислениям на счета во вклады сотрудников учреждения; взносам по договорам добровольного страхования; взносам на пенсионное страхование; суммам членских профсоюзных взносов; исполнительным листам и другим документам. Удержания производятся на основании письменных заявлений работников, договоров добровольного страхования, исполнительных листов и т. п. Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф. 504 051).

Действующим законодательством предусмотрены случаи удержания из сумм, причитающихся работникам к выплате. В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы могут производиться только в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами. Заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении законов или иных нормативных правовых актов), не может быть взыскана, за исключением:

— счетной ошибки;

— если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда или простое;

— если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

Следует иметь в виду, что если заработная плата была излишне выплачена работнику в результате смысловой ошибки или по причине недостаточной квалификации бухгалтера, такие суммы не могут быть взысканы с работника. Однако взыскание в этом случае может быть произведено с работника, виновного в допущении такой ошибки, в порядке, установленном для учета сумм ущерба, нанесенного учреждению (гл. 39 ТК РФ).

Удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться:

— для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

— для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или в других случаях;

— для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда;

— при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска (за исключением увольнения по определенным основаниям).

Работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника определенной суммы не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания.

Следует учитывать ограничения размера удержаний из заработной платы, установленные ст. 138 ТК РФ: общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50% заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должны быть сохранены 50% заработной платы. Указанные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%. При этом не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.

В случае если работник согласен с взысканием, по решению администрации образовательного учреждения удерживаются суммы в возмещение нанесенного материального ущерба. Прочие удержания производятся на основании исполнительных листов или личного заявления работника.

Удержания оформляются следующими записями

1. Удержания в виде перечислений на счета по вкладам, на пластиковую карточку для получения денег с помощью банкомата, удержание профсоюзных взносов и т. п.:

— для штатного персонала:

Дебет счета 0 302 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»

Кредит счета 0 304 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда» ;

— для нештатных сотрудников (выплаты по договорам подряда или возмездного оказания услуг):

Дебет счета 0 302 09 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»

Кредит счета 0 304 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда» ;

— при осуществлении удержаний из выплат по больничным листам (для перечисления на пластиковую карточку):

Дебет счета 0 302 03 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»

Кредит счета 0 304 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда» .

2. Удержание НДФЛ также оформляется различными проводками, в зависимости от того, с каких выплат исчислен налог:

— удержание из доходов работников суммы НДФЛ:

Дебет счета 1 (2) 302 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» ;

Кредит счета 1 (2) 303 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц» ;

— перечисление НДФЛ:

Дебет счета 1 (2) 303 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц» ;

Кредит счета 1 304 05 211 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по заработной плате» ,

Кредит счета 2 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов»

— с выплат по больничным листам:

Дебет счета 1 302 03 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»

Кредит счета 1 303 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц» .

Выплата сумм оплаты труда Выплата заработной платы работникам возможна как через кассу учреждения, так и безналичным путем. При этом следует обратить внимание на то, что каждый работник должен дать добровольное согласие на безналичное получение заработной платы и заключить соответствующий договор с банком.

По мнению Минфина России, оплата услуг кредитных организаций по перечислению заработной платы сотрудникам за счет средств федерального бюджета не допускается. Указанные расходы осуществляются за счет средств работников либо за счет внебюджетных источников — по подстатьям 211 «Заработная плата» и 226 «Прочие услуги» экономической классификации расходов бюджетов РФ соответственно.

Ряд регионов и муниципалитетов продублировали данное указание Минфина России. Однако в тех муниципальных образованиях, где аналогичные решения не приняты, возможна оплата комиссии за счет бюджетных средств. В случае взимания комиссионных сумм с работников может произойти массовый отказ получать зарплату с помощью пластиковых карточек, так как это неудобно, учитывая низкий уровень оплаты труда «бюджетников» .

Выплата заработной платы из кассы учреждения оформляется в бухучете следующими записями:

— при выплате зарплаты штатному персоналу:

Дебет счета 1(2) 302 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»

Кредит счета 1(2) 201 04 610 «Выбытия из кассы» ;

— при выплате сумм оплаты больничного листа, обязательств по несчастным случаям и профзаболеваниям:

Дебет счета 1 302 03 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»

Кредит счета 1 201 04 610 «Выбытия из кассы» .

— неполучение в установленный срок заработной платы (депонентская задолженность) (п. 211 Инструкции N 148н):

Дебет счета 1 (2) 302 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» ;

Кредит счета 1 (2) 304 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами» ;

— выдача депонированной заработной платы работнику:

Дебет счета 1 (2) 304 02 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами» ;

Кредит счета 1 (2) 201 04 610 «Выбытия из кассы» .

В случае если суммы депонентской задолженности оказались невостребованными (например, убытие работника в неизвестном направлении без документального оформления увольнения), то их списание осуществляется проводкой:

Дебет счета 1 (2) 304 02 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами» ;

Кредит счета 1 (2) 401 01 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» .

Таким образом, списание сумм невостребованной депонентской задолженности, числящихся на балансе, по которым истек срок исковой давности, относится на увеличение доходов организации.

Перечисление страховых взносов в бюджет оформляется следующими проводками:

Дебет счетов 1 (2) 303 02 830 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» ,

1 (2) 303 07 830 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС» ,