Реформирование налогообложения и налогового контроля кредитных организаций России

Актуальность темы

исследования. Бесперебойное и эффективное функционирование всех государственных органов, учреждений, предприятий и развитие экономики в целом напрямую зависят от состояния банковской системы страны, ее устойчивости и надежности. Следовательно, организационно-экономическое и правовое регулирование, связанное с налогообложением, отвечающее целям и задачам развития государства и общества, не может быть хаотичным и бессистемным. В этой связи построение экономически целесообразной, эффективной налоговой системы, обеспечение ее простоты, обоснованности, предсказуемости, стабильности являются важными условиями устойчивого функционирования кредитных организаций и представляют актуальнуюпроблему современной экономической науки и практики, которая требует углубленного исследования.

В нашей стране накоплен некоторый опыт налогообложения кредитных организаций- (как положительный, так и отрицательный), который необходимо осмыслить, сопоставить с опытом зарубежных стран и выработать новые подходы к реформированию системы налогообложения российских банков. Реформирование налогообложения выступает предметом ряда научных исследований, однако не многие из них относятся к кредитным организациям, а те которые относятся в большинстве случаев содержат анализ* нормативных и инструктивных документов, исследуют отдельные исторические факты или носят учебный характер, но не рассматривают проблем и трудностей, возникающих в ходе проведения проверок и не предлагают путей их преодоления.

Проблемы, связанные с несовершенством налогового законодательства, возникающие у налоговых органов при проведении проверок банков, как субъектов, на которых налоговым кодексом возложены определенные обязанности, и пути их решения рассматриваются диссертантом комплексно и взаимосвязано в триаде налогообложение, налоговый контроль и налоговое администрирование впервые.

Законодательство о налогах и сборах в. последнее время подвержено значительным изменениям/ При этом вряд ли определенную часть таких изменений: можно считать положительными с точки зрениясоответствия: основным: конституционнымпринципам, а также влияния на режим налогообложения кредитных организацийкак хозяйствующих субъектов. Этим и обусловлена актуальность, выбор направленияцель и задачи диссертационного исследования.

Цель ш задачиисследования-, Целью диссертационной работы является обоснование необходимости реформирования системы налогообложения и налогового контроля и налогового’администрирования® кредитных организаций, а также разработка практических направлений ее реализации.

Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:

— выявить характерные особенности исчисления и уплатьг различных видов налогов кредитными организациями РФ;

— осуществить комплексное исследование последних изменений: налошвого законодательства1 и нормативноправовой базы в отношении, кредитных организаций, и дать оценку проведенным преобразованиям с точки зрения положительного или отрицательного их влияния повышение качества налогообложения, а также на увеличение поступления в бюджет налоговых платежей;

— определить методы и тенденциивлияния налогового контроля* и налогового администрирования надеятельность кредитных-, организаций' их место и роль;

— провести сопоставление основных направлений: совершенствования налогообложенияи налогового контроля) кредитных организаций в России и в США и изучить возможность практического применения указанных направлений в отечественной практике;

— разработать рекомендации по реформированию налогообложения, налогового контроля1 кредитных организаций и внести предложения по 4 нейтрализации схем ухода от налоговых обязательств и их минимизации.

Объектом исследования являются кредитные организации как налогоплательщики и как налоговые агенты, являющиеся посредниками между налогоплательщикамиклиентами кредитных организаций и государством.

Предметом исследования является механизм налогообложения кредитных организаций и инструменты налогового контроля и налогового администрирования.

Степень, научной разработанности проблемы. Отдельные аспекты рассматриваемой темы, получили освещение в трудах отечественных и зарубежных исследователей, посвященных изучению' теоретических и практических аспектов налогообложения финансовых институтов.

В экономической науке теория налогов и основ налогообложения была исследована в работах Д. Рикардо, А. Смита, У. Петти, Д. Кейнса.

Определенный вклад в. теорию' налогов и принципов налогообложения был сделан в конце XIX — начале XX веков русскими! экономистами, которые положили начало изучению российской специфики функционирования налоговых механизмов (А. Буковецкий, И. Кулишер, Ф. Меньков,.И. Озеров, Н. Соболев, А. Соколов, В. Твердохлебов, Н. Тургенев, J1. Ходский, И. Янжул и другие). Однако их труды оставались невостребованными в условиях существования командно-административной системы.

Начиная с радикальной реформы (1992 г.), в ходе становления новой системы налогообложения в России при переходе к рыночной экономике ученые-экономисты уделяют особое внимание проблемам формирования оптимальной структуры, налоговой системы, повышения эффективности налогообложения и налогового контроля, что нашло отражение в работах С. Аминьева, А. Брызгалина, А. Дадашева, В'. Жукова, В: Иванченко, А. Козырина, М. Кустовой, J1: Кирина, И. Кучерова, В. Павлова, С. Пепеляева, В. Пушкаревой, Д. Черника, Т. Юткиной и других.

Вопросам совершенствования налоговых проверок и ответственности за налоговые правонарушения существенное внимание уделено в публикациях.

Ю.Иткиной, В. Макарьевой, Д: Тяжких, В. Добрушина, И. Куксина, И. Соловьева.

Однако^ в практикеналогообложения* в вопросах осуществления налогового контроля за деятельностью кредитных организаций, в вопросах организации проверокимеется, множество не исследованных и спорных проблем, некоторые из которых требуют незамедлительного, решения.

Методология исследования? и его. теоретическая! основа. Теоретическую и методологическую основу исследования составили фундаментальные положения экономической теории-. концепции, представленные в трудах отечественных ш зарубежных ученыхв? теории: налогообложения и: налогового¦ контроля. Были использованы рекомендации российских ученых, занимающихся< вопросами: государственного финансового^ и налогового контроляиспользованы действующие методики налогового"администрированияработы в области финансовых инструментов налогового процесса. В^ процессе, исследования применялись: общенаучные методы, познания, такие: как метод исследования противоречий^ в. развитии объекта, анализ и синтез, системность*. аналогии, а также специальные: сравнения, группировки, обобщения, интерпретации и др.

Информационную базу исследования составили Налоговый кодекс РФГражданский кодекс РФ, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ* письма, приказыи иные документы. Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ-, материалы российской и зарубежной, печати, информационных обзоров, аналитических и статистических материалов, изданий по налогообложению, материалы, XVIII съезда Ассоциации Российских банкова также документы, опубликованные в1 сети «Интернет», в справочно-правовых системах- «Гарант» и «Консультант плюс».

Научная новизна^ диссертационного исследованиясостоит в том, что оно является однойиз первых в современной отечественной науке работой, посвященной комплексному исследованию теоретико-правовых проблем налогообложениякредитных организаций, выявлению трудностей при проведении проверок кредитных организаций и осуществлением налоговыми органами иных мер налогового контроля с целью обеспечения своевременного и полного исполнения налогоплательщиками своих обязанностей по уплате налогов и сборов.

Наиболее существенные научные результаты и их новизна, полученные автором состоят в том, что:

1. Исследованы проблемы проведения проверок и привлечения к ответственности кредитных организаций за неисполнение ими специфических обязанностей, установленных Налоговым кодексом РФ. Научно обоснована’необходимость законодательного^{утверждения} порядка и особенностей проведения" таких проверок и установления правил их проведения (по аналогии с выездными и камеральными налоговыми проверками);

2. Определены основные недостатки в практике налогообложения и налогового контроля кредитных организаций, в частности, невозможность применения к ним принципов определенияцены товаров, работ, услуг для целей налогообложенияотсутствие ответственности банков за некоторые установленные Кодексом нарушенияминимальные размеры штрафных санкцийпротиворечия бухгалтерского и налогового учетаа также различия в подходах Минфина РФ и Центрального Банка к определению критериев по созданию резервов на возможные потери по ссудам и др.;

3. Выделены основные факторы и условия, при реализации которых может быть достигнута эффективность налогообложения, налогового контроля и налогового администрирования кредитных организаций Российской Федерации;

4. Для выработки стратегии развития российской налоговой системы проведен сравнительный анализ основ налогообложения и налогового контроля США и России, выделены положительные аспекты и предложены варианты их возможного внедрения и адаптации к российским условиям;

5. В исследовании приведены схемы ухода и минимизации налоговых обязательств, выявленные в ходе налоговых проверок применяемые как 7 I j кредитными организациями, так и налогоплательщиками-клиентами кредитных организаций. Предложены пути нейтрализации и сведения к минимуму возможности применения указанных схем.

6. Разработаны предложения по реформированию системы налогообложения кредитных организаций и системы налогового контроля за деятельностью кредитных организаций, направленные на: устранение выявленных противоречий в налогообложенииувеличение поступления в бюджет налоговых платежейувеличения количества и улучшения качества проводимых проверок кредитных организацийповышение качества, стабильности и «комфортности» налоговой системы, справедливости и прозрачности налогообложения.

Теоретическая значимость исследования* состоит в обосновании необходимости внесения изменений, направленных на совершенствование механизма налогообложения кредитных организаций, повышение его эффективности и в разработке конкретных практических рекомендаций по их внедрению, а также в выработке рекомендаций по совершенствованию налогового контроля, что позволит повысить результативность < и снизить затраты налогового администрирования, упростить налоговый учет.

Практическая * значимость работы состоит в ее направленности на решение актуальных задач реформирования налогообложения и налогового контроля кредитных организаций Российской Федерации. Результаты исследования его выводы и рекомендации могут быть использованы Минфином РФ, ФНС РФ, а также в преподавании дисциплин «Налоги и налогообложение" — «Налоговый учет и отчетность" — «Правовое регулирование налогообложения" — «Организация и, — методика проведения налоговых проверок».

Апробация работы. Основные направления совершенствования налогообложения и налогового контроля кредитных организаций Российской.

Федерации были обсуждены и одобрены на научно-практической конференции «Актуальные проблемы России: экономика, управление, право» 8.

ИНЭП, г. Москва, 2007; секции «Планирование, управление и экономика инновационных проектов» Международной научно-технической конференции «Системные проблемы качества, математического моделирования, информационных и электронных технологий в инновационных проектах» (Инноватика-2008), г. Сочи. Теоретическая концепция, методология диссертации получили конкретное освещение в процессе чтения лекций и проведении семинаров в Учебном центре НОУ Экономики и права.

Публикации результатов. По теме диссертации опубликованы 7 работ, общим объемом 3,0 п.л., в т. ч. 2 — в изданиях, рекомендованных ВАК России.

Структура и объем работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений, объем работы 175 листов.

Заключение

.

Проведенное диссертационное исследование, направленное на разработку предложений по реформированию системы налогообложения и налогового контроля кредитных организаций позволяет сделать следующие выводы:

1. В связи с тем, что кредитные организации в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации являются не только налогоплательщиками и налоговыми агентами, но и субъектами, на которых возложены специфические обязанности, как посредников в расчетах между налогоплательщиками и государством (бюджетом), по предоставлению справок (выписок) по организациям и счетам в налоговый орган, предоставлению информации о конкретных сделках, приостановлении операций по счетам налогоплательщиков в банках и др.,. важное значение имеют вопросы реформирования налогообложения, налогового контроля и налогового администрирования' в кредитных организациях.

2. Оптимизация системы налогообложения коммерческих банков может быть осуществлена лишь в. процессе оптимизации всей налоговой системы России, которая в настоящее время далеко не совершенна. Кредитные организации (налогоплательщики), налоговые органы, сотрудники Центрального Банка РФ, суды всех инстанций постоянно сталкиваются с противоречивостью налогового, гражданского и банковского отраслей законодательства. Принятые в последнее время поправки в Налоговый кодекс РФ не в полной мере удовлетворяют налоговые органы и налогоплательщиков, так как многие проблемные вопросы остаются не охваченными законодательной инициативой, несмотря на их острую необходимость, а многие его положения становятся еще более запутанными и сложными или цель этих изменений не ясна.

3. Необходимо законодательно закрепить, чтовведение новых или отмена действующих налогов, а также изменение правил их взимания осуществляются одновременно с внесением соответствующих уточнений исключительно путем внесения изменений в Законодательство, а также запретить введение новых форм налоговых деклараций в течение отчетного года. Следует устранить многочисленные отсылочные нормы в законодательстве, допускающие их двоякое толкование, прекратить практику многочисленных разъяснений, писем и телеграмм, поскольку если какая-то* норма Налогового кодекса требует пояснений, то ее надо должным образом изменить в самом Кодексе путем принятия поправок в его нормы.

4. Для выработки стратегии развития налоговой системы проведен сравнительный анализ основ i налогообложения и налогового контроля в США,' выделены положительные и отрицательные стороны их возможного внедрения и адаптации к российским условиям. Установлено, что в части налогообложения финансовых институтов налоговая система России является менее запутанной и сложной чем в США, а уровень налоговой нагрузки в целом не превышает налоговую нагрузку на финансовые организации в развитых Европейских странах.

5. В диссертации приведены и проанализированы наиболее распространенные схемы ухода от налоговых платежей или их минимизации, выявленные в ходе налоговых проверок, которыепостоянно модифицируются, что осложняет ведение борьбы с этими противозаконными действиями хозяйствующих субъектов. Основными рекомендациями по нейтрализации и сведения к минимуму возможности применения указанных схем является необходимость доведения до сведения налогоплательщиков недопустимых налоговых схем, что несомненно, снизит использование этих инструментов) налоговой оптимизации и обозначит рамки законного налогового планирования. В" Налоговый кодекс следует ввести положение, согласно которому любая сделка или схема, не имеющая никакого иного экономического смысла, кроме уменьшения налоговых обязательств, должна быть признана уклонением от уплаты налогов. Также следует принимать последовательные меры по пресечению создания и функционирования фирм-«однодневок», такие как: ужесточение правил государственной регистрации юридических лиц, официальное опубликование данных по недействительным паспортам, установление временного характера налоговой регистрации и т. д.

6. Необходимо акцентировать внимание на том, что около 80% выносимых инспекциями решений о приостановлении операций по счетам, выносится именно за непредоставление налоговых деклараций и в основном, по организациям, имеющим признаки «фирм-однодневок», зарегистрированных на массовых учредителей, но имеющих огромные обороты по расчетным счетам в банках, а несовершенство законодательства ставит под угрозу все мероприятия' по выявлению и пресечению функционирования «фирм-однодневок». В этой связи предложены и обоснованы конкретные изменения в ст. 88,134,174 НК РФ'.

7. Впервые подробно исследованы проблемные вопросы в системе налогообложения кредитных организаций, а также налогового контроля в части проведения проверок и привлечения к ответственности кредитных организаций за неисполнение ими специфических обязанностей, 1 установленных статьями 46, 60, 76, 86, 129.1, 174 Налогового кодекса РФ Доказана и обоснована необходимость внесения отдельной статьи в НК РФ, устанавливающей порядок и особенности проведениятаких проверок и прописать все правила их проведения" (по аналогии с выездными и камеральными налоговыми проверками). В настоящее время вид таких проверок не установлен, что создает серьезные трудности при осуществлении налоговым органом данного вида налогового контроля.

8. Внесенные законом от 27.07.2006 № 137-Ф3 изменения по НДС, согласно которым его плательщики теряют право выбора места определения налоговой базы (по отгрузке или оплате) и должны определять ее исключительно по отгрузке приводят к тому, что для подтверждения применения налоговых вычетов, теперь не предусмотрен факт оплаты товара покупателем товаров (работ, услуг). НДС списывается в расходы не по оплате, как раньше, а по отгрузке. При заявлении налогоплательщиком суммы НДС и его возмещению у налогового органа нет оснований для отказа возврата НДС, даже если денежные средства (НДС) фактически не поступают в бюджет. Многочисленные противоречия и несовершенство.

164 налогового законодательства приводит в конечном итоге к тому, что суммы возмещения НДС уже приближаются к суммам поступлений от НДС, а его доля в доходной части федерального бюджета существенно сократилась.

9. Сложившаяся ситуация с налогообложением операций с драгоценными металлами, приводит к тому, что банки принимают решение ограничиваться работой с обезличенным металлом без права на снятие физического металла со счета или даже отказываться от работы с драгоценными металлами. Это мешает развитию данного направления российского рынка драгоценных металлов и фактически не дает возможности использовать золото в слитках в качестве инвестиционного, инструмента, как это происходит во всех мировых центрах торговли золотом, к которым, безусловно, относится и Россия. Предложено решить данную проблему изменением НК РФ путем включения нормы об обязательной уплате НДС при реализации слитков драгоценных металлов физическим и юридическим лицам вне зависимости от помещения или непомещения драгоценных металлов в какое-либо хранилище либо вовсе отменить НДС по операциям реализации драгоценных металлов в слитках.

На наш взгляд, практическая реализация выработанных предложений и рекомендаций позволит внести ощутимый вклад не только в совершенствование налогообложения в целом и налогообложение банковского сектора в частности, но и позволит облегчить работу налоговых органов, осуществляющих налоговый контроль и налоговое администирование кредитных организаций Российской Федерации.