Оптимизация налогообложения субъектов малого предпринимательства: На примере Республики Татарстан

Рыночная экономика, действующая в России, оказала влияние на систему экономических отношений и стала основой развития малого предпринимательства. Оперативно реагируя на изменение конъюнктуры рынка, обладая быстрой оборачиваемостью капитала, малые предприятия способствуют развитию национального хозяйства и стабильному формированию налоговой базы.

Мобилизация государством определенной части ВВП в виде налоговых платежей малых предприятий, с одной стороны, формирует государственные финансовые ресурсы, а с другой стороны, налоговая система должна выполнять регулирующую функцию и служить инструментом экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику, ускорение НТП. Эффективная налоговая система поддержит товаропроизводителя, позволит оптимизировать деятельность малых предприятий и привлечь инвестиции. В связи с тем, что действующая система налогообложения должным образом не обеспечивает развитие малого бизнеса и увеличение потенциала производственных предприятий, возникает необходимость ее реформирования. Она должна учитывать специфику каждой сферы и отрасли с целью реализации стимулирующей функции налогов.

Осуществление государственных мероприятий по совершенствованию налогообложения малых предприятий не достигло ожидаемого эффекта из-за наличия существенных недостатков. Традиционная система налогообложения стала не выгодна малым предприятиям с 1.01.2003г. в связи с отменой льгот по налогу на прибыль.

Вступившие в силу новые главы второй части Налогового кодекса по применению упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход требуют дальнейшей доработки, ибо отдельные статьи содержат противоречия и пробелы. Они уже в настоящее время вызывают серьезные споры между предприятиями и налоговыми органами.

Именно поэтому исследование действующей системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, значение оптимизации которого в условиях рынка трудно переоценивать, и разработка новых подходов к ее достижению является актуальным.

В работе исследуется сущность и необходимость функционирования субъектов малого предпринимательства, преимущественно юридических лиц, в России и Татарстане.

Малый бизнес превращается в мощный инструмент регулирования экономических отношений между отдельными секторами и сферами экономики, отдельными группами населения. В последнее время наметился интенсивный рост торговых малых предприятий при относительном уменьшении доли производственных предприятий. Трудности наращивания экономического, инвестиционного и финансового потенциала субъектов малого предпринимательства производственной сферы обусловлены тяжестью налогового бремени и его несоразмерностью с платежеспособностью данной группы предприятий. Поэтому, особый интерес вызывает изучение различных систем налогообложения и поиск оптимальной системы, как для предприятий малого бизнеса, так и для государства. Однако основной акцент в работе делается на изучение налогообложения малых предприятий на микроэкономическом уровне. Большое внимание уделяется изучению упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход, поскольку именно они, при отсутствии опытных специалистов-бухгалтеров, могут обеспечить налоговый и бухгалтерский учет. Кроме того, простота в расчетах при данных системах налогообложения значительно упрощает работу налоговой службы.

Для определения направлений экономической политики по развитию предпринимательской деятельности, способной преодолеть кризис инвестиций и неплатежей, было изучено влияние действующей системы налогообложения на финансово-хозяйственную деятельность малых предприятий.

Информационную базу исследования составили законодательные акты, монографии, статьи, материалы научных конференций и семинаров, статистические данные и цифровой материал, предоставленный Управлением МНС РФ по РТ, Комитетом поддержки предпринимателей при администрации г. Казани и Департаментом по поддержке и развитию малого и среднего предпринимательства при Министерстве экономики и промышленности РТ.

Сложный противоречивый процесс налогообложения малого предпринимательства, как нового явления в нашей экономике, нуждается в фундаментальных исследованиях.

Многие проблемы функционирования малых предприятий достаточно полно исследованы в экономической литературе.

Критерии отнесения предприятий к малым и этапы становления малого предпринимательства были представлены в трудах Ю. А. Ровенского, Г. И. Брялииой, А. Блинова. Авторы рассмотрели многообразие определений малых предприятий, как в России, так и за рубежом, попытались выявить причину отсутствия единой дефиниции. Кроме того, они проанализировали динамику развития малого предпринимательства. В работах В. Г. Панскова, Л. П. Павловой, М. Г. Лапусты, Л. П. Окуневой, Г. Б. Поляка, Е. Ефименко исследуются вопросы налогообложения малого предпринимательства. В их трудах изучены механизм налогообложения малых предприятий и причины, сдерживающие развитие малого предпринимательства. Большое распространение в современной экономической литературе получил вопрос о едином налоге на вмененный доход. Это связано с недостаточной проработанностью законодательных актов, вводящих данный налог на конкретной территории, что отражается в исследованиях В. Акимовой, А. Милюкова. Вопросам применения упрощенной системы налогообложения посвящены работы М. А. Пархачевой, Е. В. Кортневой, В. В. Карповой, А. В. Карпова. Зарубежный опыт налогообложения малого предпринимательства рассмотрен в исследованиях И. Г. Русаковой, В. А. Кашина, Е. Черноуцан, А. Виленского, A.M. Алабина, Д. Г. Черника. Кроме того, появились работы, посвященные вопросам налогообложения малого предпринимательства и в Татарстане. К ним относятся труды Ф. Мухаметшина, А. Мищенко, И. И. Абдуллина, В. В. Сабировой. В работах татарстанских экономистов отмечается острая нехватка законопроектов по развитию и поддержке малого предпринимательства в регионах, и имеются интересные предложения в области его налогообложения.

Несмотря на то, что за последние годы в работах вышеперечисленных авторов отражены основные моменты налогообложения малого предпринимательства и сделаны попытки применить опыт развитых стран в современных условиях России, есть проблемы, которые остаются еще нерешенными. Необходимо отметить, что в большей степени малое предпринимательство в отечественной литературе рассматривается с теоретической точки зрения. В экономической литературе отсутствует анализ налоговых поступлений от уплаты налогов малыми предприятиями при различных системах налогообложения, как по России в целом, так и на уровне регионов. Кроме того, в отечественной литературе нет комплексного анализа систем налогообложения в историческом аспекте. Малоизученность механизма налогообложения малого предпринимательства на республиканском уровне определяет значимость исследования данной проблемы. Отсутствие российской и татарстанской целостной логически выстроенной и внутренне непротиворечивой концепции развития малого предпринимательства требует обобщения теории и практики формирования малого бизнеса и его налогообложения на современном этапе.

Цель настоящей работы состоит в том, чтобы на основании анализа особенностей налогообложения российских малых предприятий на примере Республики Татарстан разработать предложения и рекомендации, направленные на оптимизацию существующей системы налогообложения субъектов малого предпринимательства в целом по стране. В соответствии с целью в диссертации поставлены следующие основные задачи:

• исследовать налоговое законодательство РФ, регулирующее деятельность малых предприятий, и его влияние на развитие малого предпринимательства в РФ и Республике Татарстан;

• провести сравнительную оценку эффективности различных систем налогообложения малых предприятий и обобщить результаты для оптимизации налоговых платежей;

• определить факторы, воздействующие на объем налоговых поступлений и процесс развития малого предпринимательства в России;

• проанализировать налоговые правонарушения субъектов малого предпринимательства и разработать превентивные меры;

• рассмотреть концептуальные подходы к разработке рекомендаций по совершенствованию налогообложения малых предприятий с целью оптимизации воздействия на их деятельность.

Предметом исследования является совокупность налоговых отношений между органами государственной власти и управления и субъектами малого предпринимательства.

Объектом исследования являются субъекты малого предпринимательства — юридические лица (на примере Республики Татарстан).

Научная новизна исследования заключается в разработке основных принципов оптимизации системы налогообложения российских субъектов малого предпринимательства на примере Республики Татарстан. На защиту выносятся следующие положения, сформулированные в работе:

1. Обобщены результаты применения системы налогообложения малых предприятий и сделан среднесрочный прогноз развития субъектов малого предпринимательства, применяющих традиционную налоговую систему, в Республике Татарстан;

2. Сформулированы предложения по оптимальному применению различных систем налогообложения малых предприятий разных отраслей, которые позволили обосновать целесообразность уплаты трудоемкими предприятиями единого налога с дохода, а материалоемкими — с дохода за минусом расходов;

3. В результате проведения факторного анализа налоговых платежей малых предприятий выявлена функциональная зависимость общего объема налоговых поступлений от экономического потенциала налогоплательщика, что послужило основой разработки методики расчета резервов развития субъектов малого бизнеса;

4. Разработаны методические рекомендации по оптимизации налогообложения малого бизнеса и предложена универсальная система налогообложения малых предприятий на базе таких упрощенных показателей, как выручка и среднеотраслевые расходы, что стимулирует развитие малого бизнеса;

5. Определены основные направления совершенствования налогового контроля за деятельностью субъектов малого предпринимательства и обоснованы мероприятия по выявлению и предупреждению налоговых правонарушений, заключающиеся в усилении мер ответственности, упрощении налоговой системы, анализе структуры и причины образования недоимки и переплаты по налогам.

Практическая значимость диссертации состоит в разработке и обосновании конкретных рекомендаций по совершенствованию механизма налогообложения малых предприятий.

Результаты научного исследования, а также выводы и предложения представляют интерес для органов государственной власти, участвующих в разработке законопроектовфинансово-кредитных и научно-исследовательских институтов, изучающих финансовую и налоговую политику Россииа также для руководителей малых предприятий при решении различных проблем налогообложения.

Практическая значимость исследования заключается в разработке практических рекомендаций, которые могут быть использованы при принятии соответствующих нормативных актов и включены в конкретную программу по совершенствованию налоговой системы России и налогового контроля.

Основные выводы и предложения исследования отражены в девяти научных статьях объемом 1,2 пл., а также докладывались на научных конференциях (в г. Москва, г. Казань, г. Чебоксары).

Результаты исследования нашли применение в учебном процессе Института экономики, управления и права (г. Казани), апробированы в ИМНС РФ по Авиастроительному району г. Казани и приняты к практическому использованию.

Предлагаемые в данной работе мероприятия позволят решить проблемы, сдерживающие развитие малого бизнеса, а выработанные научные подходы по налогообложению малых предприятий будут служить хорошей предпосылкой рационального, результативного реформирования экономики России.

1. Теоретические и законодательные основы налогообложения малых предприятий.

Заключение

.

Малое предпринимательство — это важнейший элемент рыночной экономики, без которого она не может гармонично развиваться. Малые предприятия нейтрализуют монополизм, создают новые рабочие места для населения, экономят пособия по безработице. Успешное функционирование действующих малых предприятий и рост новых хозяйствующих субъектов может стать фундаментом для восстановления стабильности экономической системы. Однако, в последнее время, многие предприниматели сталкиваются с серьезными трудностями, не позволяющими полностью раскрыть возможности малого бизнеса. Среди них можно выделить общую экономическую нестабильность, несовершенство законодательной базы, усиление давления криминальных структур, недостаточность информации о рынках, продуктах и ценах. Стремление правительства к финансовой стабилизации и снижению бюджетного дефицита в большей степени осуществляется за счет ужесточения налогообложения. Существующая налоговая система, отличающаяся нечеткостью и нестабильностью правовых норм, чрезмерной величиной совокупных налоговых выплат затрудняет эффективную работу большинства субъектов малого предпринимательства. Поэтому наиболее перспективным направлением развития поддержки малого бизнеса является оптимизация системы налогообложения малых предприятий.

В работе были изучены различные системы налогообложения малых предприятий, а также различные виды налогов и платежей. По результатам проведенного исследования сделаны выводы и предложения.

1. Анализ традиционной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, показывает, что основной проблемой для нее является недостаточно эффективное льготирование малых предприятий. Размеры льгот практически не ощутимы. Отказываясь от налоговых льгот, государство теряет рычаги воздействия на экономику.

Очевидно, что необходима не отмена налоговых льгот, а их упорядочение, что предполагает их классификацию, определение по ним экономического эффекта, использование по целевому назначению, отказ от малозначительных и индивидуальных льгот, лимитирование их величины.

Разумно примененные налоговые льготы способны уменьшить нагрузку на расходную часть бюджета и одновременно стимулировать инициативу налогоплательщиков, что повысит объем налоговых поступлений за счет увеличения количества малых предприятий и суммы выручки.

По данным УМНС РФ по РТ о налоговых поступлениях по малым предприятиям Республики Татарстан, был сделан анализ необходимости льготирования малых предприятий производственной сферы и доказан положительный эффект от предоставления льгот.

Учитывая вышеизложенное, можно внести следующие предложения:

— восстановить налоговые льготы для малых предприятий необходимо, определив при этом в налоговом законодательстве критерии отнесения предприятий к малым. Вводить льготы следует не с момента регистрации, а с начала производственной деятельностираспространить применение налоговых льгот прежде всего на производственную деятельность малых предприятий;

— предоставлять налоговые льготы банкам, лизинговым и страховым компаниям, обеспечивающим кредитно-инвестиционное обслуживание субъектов малого предпринимательства.

2. С 2003 г. упрощенная система налогообложения применяется не только субъектами малого предпринимательства. Значительно большее количество предприятий имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, так как значительно увеличен критерий численности работающих (с 15 до 100 человек). Кроме того, существенно снижены ставки налогов.

Расширен перечень расходов, принимаемых для целей налогообложения. Однако большая часть внереализационных расходов, предусмотренных главой 25 НК РФ, не учитывается при исчислении единого налога, в то время, как внереализационные доходы облагаются в полном объеме. Указанные положения главы 26.2 НК РФ ущемляют права налогоплательщиков.

Кроме того, глава 26.2 НК РФ дает только общие рекомендации по исчислению доходов и расходов, что на практике приводит к возникновению массы вопросов при исчислении налоговой базы. Особо проблемным является порядок признания расходов (фактически определено только то, что расходы принимаются к вычету не ранее их оплаты) и порядок признания доходов при поступлении авансовых платежей от покупателей и заказчиков. Не установлен конкретный порядок включения в расходы стоимости нематериальных активов. Также не определено понятие «стоимость основных средств», в связи с чем не ясно, можно ли включить в состав расходов стоимость доставки объекта основных средств, таможенные платежи, уплаченные при ввозе объекта на таможенную территорию РФ.

Уплата в бюджет минимального налога выступает как беспроцентное кредитование бюджета и, следовательно, изымает денежные средства из текущего оборота.

Переход на упрощенную систему налогообложения заключает в себе как выгоды, так и возможные потери. Платить единый налог с дохода выгодно, прежде всего, предприятиям с высокими затратами на оплату труда, то есть тем, кто использует квалифицированный труд. В материалоемких отраслях экономики оптимальным будет уплата единого налога с доходов, уменьшенных на расходы.

Потребители продукции, приобретенной у субъектов малого предпринимательства, перешедших на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности должны не только уплачивать НДС в большей сумме, но и увеличивать отпускную цену собственного продукта.

3. Применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход затруднено, поскольку:

• налоговые платежи до 1.01.2003г. носили авансовый характер;

• методика определения базовой доходности недостаточно проработана;

• главой 26.3 НК РФ установлен фиксированный размер базовой доходности одинаковый для всех регионов, хотя их экономическое развитие сильно отличается. Поэтому субъекты РФ должны самостоятельно определять размер базовой доходности для расчета единого налога на вмененный доход, что позволит максимально учесть потребности предприятия;

• механизм расчета коэффициента, учитывающего особенности местоположения предприятия внутри отдельного муниципального образования не разработан, поэтому данный коэффициент в 2003 году не применялся.

Практика показала, что для предприятий, исчисляющих налогооблагаемую базу прямо пропорционально количеству работающих, желательно предусмотреть понижающие коэффициенты, с целью предотвращения увольнения работающих или перевода их на неофициальную форму оплаты труда.

Техника расчета вмененного дохода изначально предполагает субъективный подход к проблеме, поскольку он рассчитывается с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение дохода на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе налоговых проверок. На практике это означает, что при силовом введении такой системы налогообложения предприятия, которым завысили предполагаемый доход, автоматически должны разориться. Для осуществления грамотной методики расчета единого налога на вмененный доход как в России, так и в Татарстане необходимо создать Институт независимой экспертизы.

4. Предприниматели особенно негативно воспринимают наличие огромного числа налогов с разными, зачастую непростыми способами расчетов. Соответственно, возникает необходимость затрачивать много времени на эти расчеты, проводить платежи в разные адреса, вести громоздкий учет и отчетность, а также нести издержки на содержание бухгалтеров. При этом, основная доля штрафных санкций приходится на предприятия, работающие по традиционной системе налогообложения. Это связано со сложностью расчета налога на прибыль, неправильным применением льгот, трудоемким процессом расчета налогов, а также большой величиной налогового бремени. Поэтому необходимо перевести малые предприятия на уплату одного — единого налога, заменяющего совокупность существующих налогов и сборов, что позволит реально упростить систему налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства.

Учитывая вышеизложенное, предложено ввести новую универсальную систему налогообложения предприятий, основанную на уплате единого налога, который рассчитывается с учетом среднеотраслевых расходов и размера оплаты труда на предприятии. В результате, интерес к работе на малых предприятиях возрастет, что позволит привлечь специалистов высокой квалификации, в том числе из бюджетной сферы. Это позволит повысить количество малых предприятий, число рабочих мест и поступления во внебюджетные фонды, которые начисляются от величины заработной платы, а также поступления в бюджет в целом.

Переход к данной системе налогообложения позволит легализовать зарплату и расходы, отказавшись от двойной бухгалтерии. Одним из преимуществ предлагаемой универсальной системы налогообложения является отсутствие у предприятия необходимости самостоятельно рассчитывать налог, следовательно, сокращается число контактов с налоговыми органами. Налоговая система становится благодаря своей простоте прозрачной.

5. Одним из основных недостатков второй части Налогового кодекса является тот факт, что малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Таким образом, малые предприятия — покупатели продукции не могут принять к зачету сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную поставщику, а контрагенты субъектов малого предпринимательства также не могут возместить из бюджета налог на добавленную стоимость, поскольку малые предприятия не являются плательщиком налога на добавленную стоимость. Практика показывает, что малые предприятия по целому ряду причин не в состоянии снижать цену на свою продукцию на 20% по сравнению с конкурентами, уплачивающими налог на добавленную стоимость. Следовательно, продукция малых предприятий становится неконкурентоспособной.

В работе сделана попытка разрешить существующее противоречие. Субъекты малого предпринимательства в рамках предложенной универсальной (или действующей упрощенной) системы налогообложения, не становясь плательщиками налога на добавленную стоимость, рассчитывают специальную часть единого налога в виде НДС в размере 20% от валовой выручки с отнесением полученной суммы в цену реализации продукции. Одновременно с этим субъект малого предпринимательства уменьшает сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет на сумму налога на добавленную стоимость, полученную от поставщиков. Вопрос о переходе к расчету налога на добавленную стоимость необходимо оставить субъекту малого предпринимательства.

6. При принятии решений, затрагивающих интересы малого бизнеса, органам власти необходимо учитывать мнение предпринимательской общественности, особенно в области налогообложения, так как именно малые предприятия знают ту величину налоговой нагрузки, которая им по силам. Объективная необходимость в представительстве интересов малых предприятий в центральных и региональных органах власти существует.

Очевидно, что реализация предложенного комплекса мер невозможна без всемерной государственной поддержки, в связи с этим, содействие малому предпринимательству должно быть самостоятельной частью государственной налоговой политики.

Выполнение вышеперечисленных задач обеспечит не только простое воспроизводство малых предприятий, но и существенно усилит роль малого бизнеса в социально-экономическом развитии России и Республики Татарстан.