Анализ финансовых результатов деятельности Ощадного банка

Содержание

1. Деятельность Ощадного банка Украины в современных условиях

1.1 Роль и значение Ощадного банка Украины в банковской системе

1.2 Формирование доходов Ощадного банка Украины

1.3 Управление собственными и привлеченными ресурсами в Ощадном банке

1.4 Управление финансовыми результатами деятельности Ощадного банка Украины

1.5 Налогообложение банка в современных условиях

2. Анализ финансовых результатов деятельности Ощадного банка Украины (на примере Филиал — Мариупольского отделения № 8013 ОАО «Государственный Ощадный банк Украины»)

2.1 Характеристика деятельности Филиал — Мариупольского отделения Ощадного банка № 8013

2.2 Организация финансового управления в исследуемом банке

2.3 Анализ финансовых результатов деятельности банка

2.4 Анализ направления и использования прибыли банка

2.5 Пути повышения прибыльности банка Список использованных источников

Ощадный банк Украины играет особую роль как в банковской, так и в экономической системы страны в целом. Сегодня ОАО «Государственный Ощадный банк Украины» имеет самую крупную сеть учреждений (более 6 тыс.), которые обслуживают клиентов во всех без исключения регионах страны. В нем работает почти четверть банковского персонала Украины. Проводимая в стране экономическая реформа открыла новый этап в развитии банковского дела. Особый интерес в условиях развития рыночных отношений приобретают вопросы перспектив развития банков и других кредитных институтов. Решение поставленной задачи возможно лишь на основе изучения и практического осмысления функционирования украинских, а также зарубежных банков и внедрение наиболее прогрессивных, рациональных форм и методов работы на практике.

Ситуация на финансовом рынке осложняется тем, что все нарастающая неспособность банков осуществлять платежи, выдавать долгосрочные кредиты для развития реального капитала неизбежно отразится на платежеспособности предприятий и спровоцирует дальнейший спад производства. В обстановке экономического спада банки работают в области повышенного риска.

В условиях продолжающейся рыночной нестабильности и кризиса в банках, принявшего скрытые формы, проблема выявления надёжности банков становится особенно актуальна. Необходимо правильно оценить положение того или иного банка, сделать банковскую систему более «прозрачной» и предсказуемой.

Помимо того, что результаты проводимого анализа позволяют предостеречь потребителей банковских услуг от проблемных банков, сами кредитные учреждения нуждаются в объективной и надежной системе оценки текущего (и, возможно, перспективного) положения, так как, эффективность управления банком определяет возможность осуществлять свою деятельность умело и в полном соответствии с нуждами и экономическими целями государства, чего не возможно добиться, не имея оперативной информации, не имея возможности сравнения с иными банками.

Объектом данного исследования является Филиал-Мариупольское отделение № 8013 ОАО «Государственный Ощадный банк Украины».

Целью дипломной работы является изучение финансовых операций Ощадного банка, оценка их эффективности и разработка путей усовершенствования деятельности, анализ и повышение прибыльности, исследование путей повышения прибыльности, разработка эффективной политики управления.

Предметом исследования дипломной работы являются практические и теоретические аспекты, которые возникают в процессе разработки путей повышения эффективности деятельности банка.

Целью деятельности банка, является реализация политики всестороннего банковского обслуживания юридических и физических лиц, а также получение прибыли от осуществления банковских и других операций.

Предметом деятельности отделения является исполнение банковских и других операций на основании разрешения, данного правлением банка, в рамках полученных банком банковской лицензии и письменного разрешения от Национального банка Украины.

Работники отделения обязаны не разглашать и не использовать с выгодой для себя или третьих лиц конфиденциальную информацию, которая стала им известна при исполнении своих служебных обязательств. При поступлении на работу они подписывают под обязательствами, что касается сохранения банковской тайны.

ОАО «Ощадбанк» — единственный банк, который согласно Закону «О банках и банковской деятельности» располагает государственной гарантией по вкладам населения и на 100% принадлежит государству. Периодически возникают разговоры о необходимости приватизации финучреждения. Несмотря на нынешнее непростое положение, Ощадбанк Украины является одним из ведущих финансовых учреждений как по основным экономическим показателям, так и по методам работы с населением. У Ощадбанка есть все возможности стать лидером на рынке предоставления услуг гражданам Украины. Но не за счет монополизации своей уникальной филиальной сети, как это было в прежние времена, а с использованием методов рыночной конкуренции. И «государственность» Ощадного банка должна быть не единственным, а лишь одним из его конкурентных преимуществ.

В условиях финансового кризиза особо актуальным является поиск оптимальных решений в сфере управления Ощадбанком, а также управления его операционной деятельностью. Очень важная роль в этом процессе принадлежит правильной политике управления услугами банка: разработки и внедрения новых услуг и совершенствование существующих.

В работе выступают законодательные и нормативные материалы, отечественные и зарубежные литературные источники по данному вопросу, материалы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности банка, монографии, статьи научных журналов.

С целью коммерческой тайны данные в дипломной работе изменены.

1. Деятельность Ощадного банка Украины в современных условиях

1.1 Роль и значение Ощадного банка Украины в банковской системе

Целью деятельности Ощадного банка Украины (далее — Банк) является получение дохода от осуществления банковских операций и от предоставления банковских услуг.

Предмет деятельности Банка — выполнение банковских операций и предоставление банковских услуг согласно с полученными Национальным банком лицензиями и внедрение другой деятельности в порядке, предусмотренном законодательством.

Банк обеспечивает внедрение прогрессивных форм расчетно-кредитного и кассового обслуживания населения, расширение безналичных расчетов, распространение и погашение ценных бумаг, кредитование населения, валютное обслуживание иностранных граждан и граждан Украины, предоставляет разнообразные платные услуги.

Ощадный банк в рамках полученных Национальным банком Украины банковской лицензии и письменного разрешения, соответственно предоставленного банком разрешения на осуществление банковских и других операций, утвержденного территориальным управлением Национального банка Украины по местонахождению областного управления, от имени банка имеет право осуществлять следующие операции:

— принятие вкладов (депозитов) от юридических и физических лиц;

— открытие и ведение текущих счетов клиентов и банков-корреспондентов, в том числе перевод денежных средств с этих счетов с помощью платежных инструментов и зачисления средств на них;

— размещение привлеченных средств от своего имени, на собственных условиях и на собственный риск. В частности: размещение привлеченных средств на условиях, установленных Банком;

— услуги по ответственному сохранению и предоставлению в аренду сейфов для хранения ценностей и документов;

— покупка, продажа и обслуживание чеков, векселей и других оборотных платежных инструментов;

— выпуск банковских платежных каточек от имени банка и осуществление операций с использованием банковских платежных карточек;

— предоставление консультационных и информационных услуг, что касается банковских операций;

— операции с валютными ценностями:

а) неторговые операции с валютными ценностями;

б) ведение счетов клиентов (резидентов и нерезидентов) в иностранной валюте и клиентов-нерезидентов в денежной единицы Украины;

в) привлечение и размещение иностранной валюты на валютном рынке Украины, кроме операций на межбанковском валютном рынке;

г) операции с банковскими металлами на валютном рынке Украины. В частности:

— розничная торговля (продажа) банковских металлов на валютном рынке Украины;

— привлечение и размещение драгоценных металлов (в том числе банковских металлов) на счета и вклады;

— организация купли и продажи ценных бумаг по поручению клиентов;

— осуществление операций на рынке ценных бумаг, выпущенных Банком, на рынке ценных бумаг от имени Банка;

— осуществление выпуска, оборота, погашение (распространение) государственной и другой денежной лотереи;

— перевоз валютных ценностей и инкассация средств;

— привлечение и размещение денежных кредитов;

Ощадный банк выполняет следующие функции:

— обеспечивает выполнение банковских и других операций и соглашений, усовершенствует обслуживание клиентов (юридических и физических лиц), обеспечивает рентабельную работу банка;

— осуществляет контроль и проводит ревизии деятельности подчиненных ему территориально отделенных безбалансовых отделений, предоставляет им необходимую практическую и методическую помощь;

— осуществляет кассовую работу по обслуживанию клиентов;

— осуществляет инкассацию и перевозку наличности и ценностей;

— организовывает работу с обеспечением сохранности денежных средств и ценностей, доверенных банка;

— осуществляет бухгалтерский учет, составление финансовой, налоговой и статистической отчетности в Банке, в том числе составление ежедневной отчетности, сведенных месячных, ежеквартальных и годовых отчетов и предоставление их в областное управление в установленном порядке;

— принимает меры по повышению уровня обеспеченности Банка, подчиненных ему территориально отделенных безбалансовых отделений средствами электронно-вычислительной техники, ее эффективного использования, технического обслуживания, оснащение средствами охранно-пожарной сигнализации;

— обеспечивает необходимый уровень защищенности данных, комплекс мер и средств режима информационной безопасности в рамках системы защиты информации Банка;

— предоставляет агентские услуги и осуществляет другие посреднические функции, в том числе функции страхового посредника;

— осуществляет внедрение и эксплуатацию современных информационных технологий в Банке;

— обеспечивает подчиненные ему территориально отделенные безбалансовые отделения нормативными, инструктивными и операционно-бланковыми материалами.

— проводит соответствующую разъяснительную и рекламно-информационную работу по вопросам денежно-кредитной и валютной политики Банка.

Ощадный банк формирует отношение с клиентами (физическими и юридическими лицами) на основании договоров о предоставлении банковских и других услуг, с помощью которых определяются взаимные обязательства и ответственность сторон, процентные ставки, комиссионные вознаграждения, обеспечение возврата кредитов и других обязательств, получение от клиентов информации и других условия.

Ощадный банк — один из наибольших финансово-банковских учреждений в Украине, который стабильно работает в условиях постоянной конкуренции на рынке банковских услуг и стремится быть современным конкурентоспособным банком.

Стратегия банка направлена на максимальное развитие розничного бизнеса и создание условий для полного банковского обслуживания корпоративных клиентов.

Имея статус государственного банка, ОАО «Ощадбанк» стремится быть олицетворением стабильности, уверенности и динамического развития, национальным достоянием государства и символом его респектабельности.

Сегодня услугами банка пользуются все категории населения, которые предопределяют ведущую позицию банка на рынке розничных банковских услуг Украины. Банк сосредотачивает свои усилия на создании благоприятных и удобных условий обслуживания клиентов, расширении перечня банковских услуг, увеличении присутствия на рынке продуктов и услуг.

Понимая социальную важность присутствия именно государственного банка в самых отдаленных уголках страны и его роль в реализации государственных программ, банк сосредоточивает свои усилия на создании благоприятных условий для обслуживания всех сфер населения, обеспечении социальных выплат гражданам, предоставлении полного спектра банковских и других услуг. Учитывая социальную направленность, банк нацелен на сохранение широкого присутствия во всех регионах Украины.

Организационная структуру банка представлена ниже на рис. 1.1.

Рис. 1.1. Организационная структура ОАО «Ощадбанк»

ОАО «Ощадбанк» предлагает своим клиентам — физическим и юридическим лицам — максимально полный перечень банковских услуг.

Банк сосредоточивает свои усилия на создании благоприятных и удобных условий обслуживания клиентов и расширения перечня банковских услуг.

Изменения конкурентной среды активизируют и борьбу за потенциальных потребителей услуг на региональном уровне, который побуждает банк к проведению оптимизации и развития собственной сети учреждений путем изменения их местонахождения или переподчинение не только в больших городах, а и в райцентрах и небольших поселках.

На сегодняшний день, банк имеет существенные преимущества перед коммерческими банками в сфере обслуживания населения регионов страны через разветвленную сеть. И ныне и другие учреждения, прежде всего — наибольшие и большие банки активно развивают свою сеть и овладевают этим направлением деятельности, конкурируя с банком не только относительно процентных ставок и тарифов, а и относительно продвижения услуг на региональном уровне через развитие собственной сети. Поэтому главной задачей банка остается сохранение завоеванных позиций на региональных рынках с целью повышения прибыли как банка в целом, так и его филиалов путем проведения взвешенной политики относительно оптимизации сети учреждений.

Банк проводит целенаправленную работу по оптимизации и развитию сети учреждений. При этом банк, как и раньше, остается системообразующим с сетью учреждений, которые охватывают самые далекие уголки страны.

Таким образом, Банк продолжает работать по данным направлениям, остается государственным, продолжает развивать розничный рынок банковских услуг, обслуживает в первую очередь население, Пенсионный фонд Украины, государственные и бюджетные предприятия и учреждения, осуществляет свою деятельность в соответствии с нормативными требованиями Национального банка Украины и инициатив Короткого плана действий, одобренных Наблюдательным советом банка.

1.2 Формирование доходов Ощадного банка Украины

Банк обеспечивает внедрение прогрессивных форм расчетно-кредитного и кассового обслуживания населения, расширение безналичных расчетов, распространение и погашение ценных бумаг, кредитование населения, валютное обслуживание иностранных граждан и граждан Украины, предоставляет разнообразные платные услуги.

Целью деятельности Банка является получение дохода от исполнения банковских операций и от предоставления банковских услуг.

Предмет деятельности Банка — исполнение банковских операций и предоставление банковских услуг согласно с предоставленными Национальным банком лицензиями и внедрение другой деятельности в порядке предусмотренном законодательством.

Коммерческий банк в рамках полученных Национальным Банком банковской лицензии и письменного разрешения, соответственно предоставленного Банком разрешения на осуществления банковских и других операций, соглашенного территориальным управлением Национального банка Украины по местонахождению Управления, от имени Банка имеет право осуществлять такие операции:

— принятие вкладов (депозитов) от юридических и физических лиц;

— открытие и ведение текущих счетов клиентов и банков-корреспондентов, в том числе перевод денежных средств с этих счетов с помощью платежных инструментов и зачисления средств на них. В частности: открытие и ведение текущих счетов клиентов (кроме банков) в денежной единице Украины, в том числе перевод денежных средств с этих счетов с помощью платежных инструментов и зачисления средств на них;

— размещение привлеченных средств от своего имени, на собственных условиях и на собственный риск. В частности: размещение привлеченных средств на условиях, установленных Банком;

— услуги по ответственному сохранению и предоставлению в аренду сейфов для сохранения ценностей и документов;

— покупка, продажа и обслуживание чеков, векселей и других оборотных платежных инструментов;

— выпуск банковских платежных каточек от имени банка и осуществление операций с использованием банковских платежных карточек;

— предоставление консультационных и информационных услуг, что касается банковских операций;

— операции с валютными ценностями:

а) неторговые операции с валютными ценностями;

б) ведение счетов клиентов (резидентов и нерезидентов) в иностранной валюте и клиентов-нерезидентов в денежной единицы Украины;

в) привлечение и размещение иностранной валюты на валютном рынке Украины, кроме операций на межбанковском валютном рынке;

г) операции с банковскими металлами на валютном рынке Украины. В частности:

— розничная торговля (продажа) банковскими металлами на валютном рынке Украины;

— привлечение и размещение драгоценных металлов (в том числе банковских металлов) на счета и вклады.

— организация купли и продажи ценных бумаг по поручению клиентов;

— осуществление операций на рынке ценных бумаг, выпущенных Банком, на рынке ценных бумаг от имени Банка;

— осуществление выпуска, оборота, погашение (распространение) государственной и другой денежной лотереи;

— перевоз валютных ценностей и инкассация средств;

— привлечение и размещение денежных кредитов[39].

Банк осуществляет бухгалтерский учет, составление финансовой, налоговой и статистической отчетности в Банке, в том числе составление ежедневной отчетности, сведенных месячных, ежеквартальных и годовых отчетов и предоставление их Управлению в установленном порядке.

Банковские ресурсы состоят и собственных и привлеченных средств. Они образуют ресурсный потенциал государственного банка и других коммерческих банков, в связи, с чем особую важность приобретает их анализ. Собственные средства, или капитал банка — это средства, которые непосредственно принадлежат банку, которые выполняют важные функции: защитную, регулирующую и оперативную[27].

Защитная как основная функция собственного капитала банка, предполагающая защиту интересов клиентов и владельцев, которым в случае банкротства банка будут компенсированы потери. Благодаря наличию собственного капитала поддерживается платежеспособность банка, то есть его способность своевременно отвечать по своим обязательствам.

Регулирующая функция, состоит в выполнении банками определенных требований к размерам акционерного и собственного капитала.

Оперативная функция, предполагает, что собственный капитал может быть использован для приобретения зданий, сооружений и оборудования, которое необходимо для функционирования банка, а также для создания финансовых резервов на случай непредвиденных убытков.

В целом капитал банка состоит из уставного фонда, резервов банка и нераспределенной прибыли.

Уставный фонд Государственного Ощадного банка сформирован за счет государственного бюджета, пакет акций на сумму уставного фонда принадлежат государству.

Резервы банка формируются за счет прибыли и включают резервы по ссудам, резервы под обесценивание ценных бумаг, фонд экономического стимулирования и другие.

Нераспределенная прибыль — прибыль, которая остается в распоряжении банка.

Собственный капитал играет важную роль в обеспечении устойчивости банка и является основой наращивания его активных операций[19].

Привлеченные средства подразделяются на депозиты и прочие. Под депозитами понимается обязательства банка по временно привлеченным средствам физических и юридических лиц за соответствующую плату. К прочим относятся средства, привлекаемые на межбанковском рынке или полученные за счет продажи на денежном рынке долговых обязательств (депозитных и сберегательных сертификатов, банковских векселей).

Привлеченные средства по степени ликвидности подразделяются на следующие группы:

— депозиты до востребования;

— срочные депозиты;

— средства кредиторов;

— средства, поступившие от продажи ценных бумаг;

— кредиты других банков.

Увеличение доли срочных депозитов улучшает ликвидность банка и в меньшей степени способствует повышению его доходности. Увеличение же доли депозитов до востребования приводит к обратным результатам.

Результат операции из предоставления услуг может быть достоверно оценен при наличии всех нижеприведенных условий:

— возможности достоверной оценки дохода;

— вероятности поступления экономических выгод от предоставления услуг;

— возможности достоверной оценки степени завершенности предоставления услуг на дату баланса;

— возможности достоверной оценки расходов, осуществленных для предоставления услуг и необходимости для их завершения.

Доходы — это увеличение экономических выгод на протяжении отчетного периода в форме приплыва или рост активов, или уменьшение обязательств, которые влекут увеличение капитала и не являются взносами акционеров.

Доход банка включает у себя как валовой доход, так и прибыль.

Все операционные доходы, непосредственно связанные с банковской деятельностью, определенные Законом Украины «О банках и банковской деятельности».

Небанковские доходы и расходы могут включать другие доходы и расходы, которые не принадлежит к основной деятельности банка, но обеспечивают осуществление банковской деятельности.

Рис 1.2. Структура доходов

Процентные доходы — это доходы, которые вычисляются пропорционально времени и сумме и является компенсацией банка за взятый на себя кредитный риск.

К ним принадлежат:

1. Доходы по кредитам и депозитами и другие процентные финансовыми инструментами, в том числе за ценными бумагами с фиксированной прибылью, что так или иначе подсчитанные.

2. Доход в виде амортизации дисконта (премии) за ценными бумагами.

3.Комиссионные, подобные по природе процентам[26].

Комиссионный доход — это доходы за всеми услугами, предоставленными (полученными) контрагентами, кроме комиссионных, что подобные по природе процентам.

К категории комиссионных принадлежат:

1. Комиссионные за гарантии размещения ссуд от имени других кредиторов и операциями с ценными бумагами.

2. Комиссионные доходы от операций по расчетно-кассовому обслуживанию, обслуживание кредитных (депозитных) счетов, за хранение ценностей и осуществление операций с ценными бумагами.

3. Комиссионные за проведение операций с иностранной валютой и за продажу или покупки монет и банковских металлов для третьих сторон.

4. Другие комиссионные доходы по операциям, которые определяются Законом Украины «О банках и банковской деятельности».

Торговая прибыль — это чистая прибыль от операций покупки — продажи разных финансовых инструментов.

К ним принадлежат:

1. Чистая прибыль от деятельности на валютном рынке и рынке банковских металлов.

2. Чистые прибыли от операций с ценными бумагами на продажу.

3.Чистые прибыли от торговли другими финансовыми инструментами.

Другие банковские операционные доходы. Доходы от банковской деятельности, которые не включены в выше перечисленные группы, определенные как «Другие доходы».

К ним принадлежат:

1. Доходы от ценных бумаг с непредвиденным доходом.

2. Дивиденды от акций, которые сохраняются как объекты торговли и капиталовложений.

Небанковские операционные доходы (расходы) разделяются на такие группы:

— административные расходы;

— другие небанковские операционные доходы.

Другие небанковские операционные доходы возникают в процессе осуществления небанковских операций, которые являются составляющей деятельности банка.

К ним принадлежат:

1. Доход от продажи основных средств, невещественных активов и финансовых инвестиций в ассоциируемые и дочерние компании, от арендных операций.

2. Доходы от продажи отдельных небанковских услуг (аудиторские услуги, поддержка программного обеспечения, консультации не финансового характера, и тому подобное), и других операций.

Создание резервов — это признание расходов для отображения реального результата деятельности банка с учетом ухудшения качества его активов или повышения риска его операций.

Резервы формируются под обесценивание задолженности за кредитами, потерь от обесценивания ценных бумаг и под другую сомнительную дебиторскую задолженность, которая определяется в этот отчетный период.

Непредвиденные доходы. Доходы считаются непредвиденными, если они отвечают таким признакам:

1. возникают в случае чрезвычайных событий и имеют одноразовый характер — прибыль будет определена только по факту событий;

2. не повторяются в сущности (например, возникли в связи с изменениями в правилах бухгалтерского учета активов и пассивов).

Непредвиденные доходы не могут быть приняты во внимание при финансовом оценивании банка[26].

Доходы должны признаваться такими, которые принадлежат к тому отчетному периоду, которого они касаются, невзирая на то, когда получается или выплачивается наличность или свой эквивалент. Учреждения, которые отчитываются, относят к соответствующей статье отчета начисленные суммы доходов по каждому финансовому инструменту на каждую отчетную дату в пределах принципа осторожности.

Вознаграждения, комиссионные и другие доходы регистрируются в меру выполнения операций.

Дивиденды, которые получаются, признаются в том периоде, в котором банк получает информацию об их объявлении.

Когда банк получает проценты и приравненные к ним комиссии авансом или платит их авансом, тогда используют такие понятия, как «Доходи будущих периодов».

Особенности налогового учет

Налоговый учет ведется с целью накопления данных о валовых доходах и расходах и используются для составления налоговой отчетности (декларации о прибыли банковского учреждения и приложений к ней), а финансовый учет — для составления отчета о финансовых результатах, то есть для определения финансового результата.

Коммерческие банки как субъекты хозяйственной деятельности являются плательщиками налога на прибыль согласно со ст. 2 Закона Украины. «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.1997р. Банк, который имеет филиалы, может принять решение относительно уплаты консолидированного налога и платить налог в территориальные бюджеты по местонахождению филиала.

Категориями финансового учета является:

1. балансовая прибыль;

2. доходы;

3. расходы.

Категориями налогового учета является:

1. прибыль к налогообложению;

2. валовые доходы;

3. валовые расходы.

Объектом налогообложения является прибыль, которая рассчитывается путем уменьшения откорректированного валового дохода отчетного периода на сумму валовых расходов и сумму амортизационных отчислений (ст. 3 Закона), то есть:

Прибыль до налогообложения = Валовой доход — Обычные вычеты — Специальные вычеты

Расчет налогооблагаемой прибыли непосредственно не связан с формированием балансовой прибыли плательщика налога.

При определении суммы валового дохода объекта налогообложения следует учитывать особенности формирования доходов от осуществления операций личного вида (например, операции с ценными бумагами и товаро-материальными ценностями).

Термин «валовые доходы» и «валовые расходы» существенно отличаются от терминов «доходи» и «расходы» банка, который требует ведения, рядом с финансовым учетом, налогового учета. Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.1997р. определяет понятие «валовый доход» и «валовые расходы».

Валовой доход — общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного (начисленного) на протяжении отчетного периода в денежной, материальной или невещественной формах, как на территории Украины, так и за ее границами.

Валовой доход включает:

1. Доходы от осуществления банковских, страховых и других операций с предоставлением финансовых услуг, торговли валютными ценностями, ценными бумагами, долговыми обязательствами и требованиями;

2. Суммы комиссионных (брокерских) и других подобных видов вознаграждений, полученных (начисленных) банком в связи с осуществлением операций по продаже или покупке иностранной валюты за поручение и за счет клиентов на протяжении отчетного периода;

3. Доходы от совместной деятельности и в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, процентов, владения долговыми требованиями, а также доходов от осуществления операций лизингом;

4. Доходы, не учтенные в вычислении валового дохода в периоде, что предшествуют отчетному, и обнаруженные в отчетном периоде;

5. Доходы из других источников и от внереализационных операций, в том числе в виде:

а) сумм неиспользованной финансовой помощи, которые возвращаются из страховых резервов;

б) сумма неиспользованной части средств, которая возвращается из страховых резервов;

в) суммы средств страхового резерва, использованных не по назначению; стоимости материальных ценностей переданных плательщику налога согласно с договорами хранилища и использованных им в собственном хозяйственном обороте;

г) суммы штрафов и/или неустойки или пени, полученных по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных учреждений;

6. суммы государственной пошлины, предварительно оплаченной истцом, что возвращаются на его пользу по решению суда (арбитражного суда).

Не засчитывают в состав валового дохода:

1. Суммы налога на добавленную стоимость, полученные (начисленные) банком в составе цены на продажу услуг и работ;

2. Суммы средств в части излишне уплаченных налогов, которые возвращаются или должны быть возвращены плательщику налога из бюджетов;

3. Суммы средств или стоимость имущества, которое поступает плательщику налога в виде прямых инвестиций;

4. Суммы доходов, накапливаемых на пенсионных счетах, в пределах механизма дополнительного пенсионного обеспечения;

5. Сумы полученного плательщиком налога эмиссионного дохода;

6. Номинальная стоимость взятых на учет, но не оплаченных ценных бумаг, а также платежных документов, эмитированных (выданных) должником в интересах плательщика налога;

7. Доходы от совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица, дивиденды, полученные плательщиком налога от других плательщиков налога[27].

1.3 Управление собственными и привлеченными ресурсами

Банки для осуществления своей коммерческой деятельности должны располагать определенной суммой денежных средств. Специфика деятельности банков заключается в том, что они, с одной стороны, привлекают из различных источников временно свободные денежные средства, а с другой — размещают их, удовлетворяя потребности предприятий, организаций, населения, нуждающихся в дополнительных ресурсах на условиях возвратности и платности.

Банковские ресурсы — совокупность средств, находящихся в распоряжении банков и используемых ими для кредитных и других активных операций. Следует различать термин «ресурсы банка» и термин «ресурсы кредитования». Второе понятие намного уже, поскольку определяет лишь ту часть ресурсов банка, которая используется им для кредитных вложений.

Источники банковских ресурсов образуются в результате проведения банками пассивных операций. Выделяют следующие основные группы пассивных операций коммерческих банков:

— первичное размещение долевых и долговых ценных бумаг собственной эмиссии;

— формирование и увеличение фондов банка;

— депозитные операции;

— кредиты и займы, полученные от других юридических лиц;

— другие операции.

При осуществлении коммерческим банком тех или иных пассивных операций у него образуются различные виды ресурсов: собственные и привлеченные.

Собственные средства коммерческого банка состоят из сформированных им фондов и прибыли, полученной банком в результате его деятельности в текущем году и на протяжении прошлых лет. Фонды банка составляют основу собственных средств. Каждый из них имеет определенное целевое назначение. Различаются также порядок и источники их формирования.

Отправной точкой в организации банковского дела является формирование коммерческими банками уставного фонда (капитала). Его создание в размерах, определенных законодательством, — обязательное условие регистрации банка как юридического лица. Независимо от организационно-правовой формы банка, его уставный фонд формируется полностью за счет вкладов участников — юридических и физических лиц. Средства, внесенные в уставный фонд, представляют собой начальный капитал для осуществления хозяйственной и коммерческой деятельности вновь созданного банка и на протяжении всего периода функционирования кредитного учреждения являются экономической основой его существования.

Кроме уставного фонда коммерческие банки формируют ряд фондов специального назначения (например, резервный фонд, фонд развития банка и т. д.), источниками создания и пополнения которых является прибыль банка. В отдельную группу можно выделить фонды банка, образование которых связано с различными внешнеэкономическими факторами. Это так называемые фонды переоценки.

Особую группу в фондах банка составляют средства, аккумулирующиеся в результате начисления износа основных средств.

В состав собственных средств банка входит ряд других элементов:

— созданные за счет прибыли банка резервы на риски и платежи;

— эмиссионные разницы, образующиеся в результате реализации первично размещаемых акций по цене, превышающей их номинальную стоимость;

— перераспределенная прибыль отчетного года и прошлых лет.

Следует различать понятия «собственные средства» и «собственный капитал банка». Если первое понятие — обобщенное, включающее все пассивы банка, образованные в ходе его внутренней деятельности, то собственный капитал банка является расчетной величиной. Он может включать, кроме определенных статей собственных средств, и отдельные виды привлеченных. Примером таких средств может быть субординированный кредит. Возможность его приравнивания к собственным средствам обусловлена специфическими требованиями, которым данный кредит должен соответствовать. Например:

— достаточно длительные сроки привлечения (не менее пяти лет);

— отсутствие возможности истребования кредитором ранее предусмотренных договором сроков погашения;

— выплата основной суммы долга только после окончания срока действия договора.

Собственный капитал банка выполняет ряд важнейших функций, из них основные — защитная, оперативная, регулирующая.

Защитная функция заключается в возможности защиты интересов вкладчиков, там как собственный капитал может служить источником выплаты средств по обязательствам при потере ликвидности банка и при его ликвидации. Капитал играет роль своеобразной защитной «подушки» и позволяет банку продолжать операции в случае возникновения крупных непредвиденных потерь или расходов.

Оперативная функция проявляется в том, что банк за счет резервов, фондов и прибыли, составляющих его капитал, может производить ряд затрат (например, по приобретению основных фондов и нематериальных активов), осуществлять инвестиции в уставные фонды других субъектов и т. п.

Регулирующая функция собственного капитала банка заключается в том, что центральные банки, устанавливая обязательные для всех коммерческих банков экономические нормативы, ряд которых связан с размером собственного капитала, имеют реальную возможность регулировать деятельность банков. Такими нормативами для банков Республики Беларусь являются: достаточность капитала; максимальный размер риска на одного клиента; максимальный размер крупных кредитных рисков; максимальных размер риска по средствам, размещенным в зарубежных странах, не являющихся членами Организации экономического сотрудничества и развития; максимальный размер риска на одного кредитора (вкладчика); максимальный размер собственных вексельных обязательств; норматив участия банка за счет собственных средств в уставном фонде одного юридического лица; максимальный размер привлеченных средств физических лиц и др.

Собственный капитал банка является основой его коммерческой деятельности, обеспечивает финансовую устойчивость банка и его платежеспособность, служит источником покрытия непредвиденных расходов, являющихся следствием различных рисков банка.

Значительную часть банковских ресурсов составляют привлеченные средства. По устоявшейся в мировой банковской практике традиции, в зависимости от способа аккумуляции все привлеченные ресурсы подразделяются на депозитные и недепозитные. Подобное деление осуществляется исходя из того, кто является инициатором проведения операций. К депозитам относятся средства, которые размещены в банке по желанию клиентов. Они представляют собой денежные средства, внесенные в банк его клиентами — юридическими и физическими лицами. Ресурсы недепозитного характера представляют собой средства, которые привлекаются по инициативе банка. Подобную часть ресурсов иногда классифицируют как заемные средства.

По экономическому содержанию депозиты можно разделить на несколько групп:

— до востребования;

— срочные;

— сберегательные вклады.

Основной характеристикой всех депозитов до востребования является возможность их владельцев без предварительного уведомления пользоваться этими средствами: производить за счет них платежи и перечисления, получать их часть для использования на разрешенные законодательством цели в виде наличных средств, осуществлять их депонирование и даже полное изъятие.

Для банков основное неудобство депозитов такого рода связано с достаточно высоким риском их одновременного изъятия и необходимостью поддержания большого запаса средств для расчетов по подобным обязательствам.

Наиболее устойчивую часть депозитных ресурсов представляют срочные депозиты и сберегательные вклады. Под срочными депозитами понимаются денежные средства, внесенные в банк на фиксированный срок. В некоторых случаях коммерческие банки прибегают к оформлению срочных депозитов депозитными и сберегательными сертификатами.

Для банка с точки зрения управления его ликвидностью депозиты срочного характера являются наиболее приемлемыми, так как изъятие этих средств их собственниками предполагается лишь после окончания оговоренных сроков.

Недепозитными (заемными) средствами принято считать ресурсы, которые формируются коммерческими банками путем продажи собственных долговых обязательств (векселей, облигаций, банковских сертификатов) на денежном рынке или путем получения займов от других кредитных учреждений, в том числе от центрального банка. Недепозитные источники банковских средств в отличие от депозитов не носят персональный характер и не ассоциируются с конкретными клиентами банка. Они приобретаются на рынке зачастую на аукционной основе. Причинами привлечения подобных ресурсов могут быть необходимость увеличения остатка средств на корреспондентском счете для завершения межбанковских расчетов и оперативное регулирование ликвидности банка. Покупка ресурсов на межбанковском рынке может быть связана также с возможностью их эффективного использования на конкретные целевые программы, а иногда таким образом мобилизуется недостающая часть ресурсов для удовлетворения потребностей наиболее значимых клиентов банка.

Под структурой банковских ресурсов понимается соотношение долей различного рода ресурсов банка в их совокупном объеме. На структуру ресурсов оказывают влияние различные факторы:

— состояние рынка ссудных капиталов;

— наличие у банка соответствующих лицензий, дающих право осуществлять операции с иностранной валютой и средствами физических лиц;

— продолжительность деятельности банка, от которой зависят объемы собственных и привлеченных ресурсов;

— состав клиентуры, являющейся поставщиком привлеченных средств;

— тип банка (специализированный или универсальный) и др.

Особого внимания заслуживает управление ресурсам и коммерческих банков, которое представляет собой деятельность, связанную с аккумуляцией денежных средств, определением размера и соответствующей структуры источников этих средств в непосредственной увязке с размещением.

Важнейшей задачей при использовании банками собственных и привлеченных ресурсов является одновременное обеспечение максимальной доходности банковских активов и приемлемого уровня ликвидности. Основной объем доходов обеспечивают банкам кредитные вложения, вложения в ценные бумаги и инвестиции; общая ликвидность банка поддерживается за счет размещения ресурсов в высоколиквидные активы: средства в кассе на корреспондентских счетах в центральном банке и в других коммерческих банках. Определенная часть ресурсов используется банками для приобретения основных средств и нематериальных активов. Подобные активы характеризуются как не ликвидные и не приносящие доход, но они необходимы для обеспечения нормального функционирования банка, как и любого другого субъекта хозяйствования.

Значительная роль в управлении банковскими ресурсами принадлежит коммерческим банкам, но поскольку изменение размеров и структуры банковских ресурсов оказывает воздействие на динамику показателей денежной массы, должно осуществляться и централизованное регулирование ресурсной базы коммерческих банков.

Регулирование ресурсной базы коммерческих банков не является непосредственной задачей центрального банка, однако в рамках проведения денежно-кредитной политики Национальный банк Республики Беларусь путем реализации различных методов денежно-кредитного регулирования может оказывать прямое или косвенное воздействие на размер ресурсов коммерческих банков.

В целом необходимость регулирующего воздействия Национального банка Республики Беларусь на ресурсную базу коммерческих банков вызвана требованиями обеспечения безопасности и ликвидности всей банковской системы.

Основными целями управления ресурсами, проводимого коммерческими банками, являются:

— поддержание банком собственной ликвидности;

— удовлетворение спроса клиентов на кредитные вложения;

— получение прибыли, достаточной для выплаты дивидендов в размерах, удовлетворяющих акционеров, и для развития банка[28].

Важным элементом управления ресурсами коммерческого банка является управление его пассивами. Оно, как правило, заключается в определении оптимальной структуры источников банковских ресурсов для конкретного банка.

Одной из задач, решаемых в процессе управления ресурсами коммерческого банка, является их эффективное размещение, которое возмещало бы затраты по их привлечению и обеспечивало банку прибыль при одновременном выполнении требований ликвидности со стороны Национального банка Республики Беларусь. Это достигается благодаря тесной взаимоувязке пассивных операций с активами. Банк должен обеспечить количественное и качественное соответствие размеров и характера, имеющихся в его распоряжении ресурсов направлениям и срокам кредитных вложений, а также вложений в иные активы.

Коммерческие банки осуществляют ресурсное регулирование в основном в оперативном порядке. Ежедневно происходит сопоставление ожидаемых поступлений и обязательств, подлежащих погашению на конкретную дату. Свободные ресурсы могут быть использованы для увеличения кредитных вложений и для реализации на межбанковском рынке. Наряду с оперативным регулированием коммерческие банки составляют перспективные планы и прогнозы на месяц, квартал, год и другие периоды.

Управление банковскими ресурсами является достаточно сложным процессом, и от его качества во многом зависят ликвидность, доходность, рентабельность и общее финансовое состояние коммерческого банка[29].

1.4 Управление финансовыми результатами деятельности Ощадного банка Украины

Основной целью функционирования Ощадного банка является получение финансового результата в виде максимальной прибыли.

Прибыль, как известно, представляет собой разницу между доходами и расходами коммерческого банка, а модель ее формирования непосредственно связана с системой учета и отчетности. На уровень прибыли влияет структура активов банка: чем больше уровень прибыльности. Увеличение размера прибыли может быть обеспечено за счет рисковых операций, по которым банк получает более высокое вознаграждение. По этому оценка уровня прибыли банка тесно связана с анализом степени защиты банка от риска[10].

Эти исходные положения определяют составные элементы управления прибылью Ощадбанка Украины:

управление доходами банка;

контроль за формированием прибыли банка;

оценка уровня доходности и прибыли банка с количественных и качественных позиций;

оценка рентабельности подразделений банка;

оценка рентабельности «центров прибыли» или основных направлений деятельности банка;

анализ рентабельности банковского продукта или услуг.

Доходы банка делятся на процентные и беспроцентные. За счет процентного дохода от кредитных и депозитных операций, вложения средств в ценные бумаги, другие предприятия, факторинговые и лизинговые операции формируются большая часть прибыли банка. Управление процентным доходом включает формирование договорного процента, определение достаточной процентной маржи, выбор способа начисления и взыскания процента[18].

Формирование договорного процента предполагает определение его средней величины на предстоящий период на базе реальной стоимости кредитных ресурсов и достаточной процентной маржи, разработку шкалы дифференциации процентных ставок. Различаются рыночная и реальная стоимость кредитных ресурсов. Средняя рыночная или номинальная стоимость ресурсов определяется как отношение процентов уплаченных за период к средней величине кредитных ресурсов (платных и бесплатных). Удорожание рыночной стоимости ресурсов происходит под влиянием нормы обязательных резервов и действующей системы налогообложения.

П_{реальная} = П_{рыночная} * 100 / 100 - норма обязательных резервов

где: П_{реальпая} — реальная стоимость кредитных ресурсов, П_{рыночная} — рыночная стоимость кредитных ресурсов.

Норма обязательных резервов определяет, какая часть привлеченных ресурсов (вкла дов до востребования и срочных депозитов) депонируется на отдельном счете в НБУ. Поскольку в распоряжении коммерческого банка остается только часть привлеченных ресурсов они реально обходятся дороже, чем номинальный процент по пассивным операциям.

Другим фактором удорожания ресурсов, расхождения между рыночной и реальной ценой в современных условиях является действующая система налогообложения. Например, на себестоимость операций (расходы банка) относятся проценты за межбанковский кредит только в пределах учетной ставки Центрального банка, увеличенной на три пункта.

Достаточная процентная маржа (Мд) рассчитывается на основе величины общебанковских расходов и активов, приносящих доход, т. к. основное назначение процентной маржи — покрыть издержки банка.

Мд= операционные расходы — проценты уплаченные — (+) расходы на содержание управления — доходы прочие / активы, приносящие доход К доходам прочим относятся комиссии за банковские услуги (расчетно-кассовое обслуживание, трастовые, информационные, консультационные и др.). Активы, приносящие доход, — это кредиты, вложения средств в другие предприятия, ценные бумаги, факторинговые и лизинговые операции.

На основе реальной цены ресурсов и достаточной маржи определяется средняя необходимая процентная ставка по банковским операциям. Ее дифференциация зависит от срока ссуды, кредитоспособности клиента, вида кредита, качества залога и гарантии, ожидаемых темпов инфляции и т. д.

Способ начисления и взыскания процента связан с использованием простых или сложных процентов, обыкновенных или точных процентов с приближенным или точным числом дней, дисконтированием процента и т. д. Выбор способа зависит от его влияния на мо мент получения банком реального дохода, ресурсной базы банка, срока ссуды, финансо вого положения клиента.

Задачей банковского менеджера является организация работы по определению средней процентной ставки для активов, приносящих доход; разработке шкалы дифференциации процента; положения о способе начисления и взыскания процента.

Управление беспроцентным доходом предполагает выбор и определение содержания банковских некредитных услуг, принятие решения о методе определения банковской комиссии (тарифе) по отдельным услугам, их себестоимости, контроль за фактической себестоимостью банковского продукта (услуг), создание соответствующего методического обеспечения для банка, разработку такой системы оплаты труда, которая заинтересовывала бы работника банка в оказании наибольшего количества услуг[29].

Контроль за формированием прибыли является второй составной частью управления прибылью Ощадбанка.

Достоверность величины балансовой прибыли подтверждается на основе:

проверки законности формирования доходов банка на счетах аналитического учета ;

анализа содержания и правомерности операций, связанных с расходами банка;

контроля за операциями по закрытию доходных и расходных счетов с отнесением их остатков на счет прибылей и убытков отчетного года ;

анализа содержания прочих операций ;

проверки закрытия счетов, на которых отражаются поступления и платежи, связанные со штрафами и пенями;

оценки правильности отражения расходов и списания этих расходов на счет прибылей и убытков отчетного года[28].

1.5 Налогообложение Ощадного банка в современных условиях

В современных условиях проблема совершенствования налогообложения банков приобретает особо важное значение. Её обостряет кризисное положение банков и дефицит ресурсов для кредитования реального сектора экономики[33].