Анализ финансовых результатов деятельности предприятия на примере ОАО «Махачкалинский гормолзавод»

Содержание Введение Глава 1. Теоретические аспекты анализа финансовых результатов деятельности предприятий

1.1 Характеристика финансовых результатов организации

1.2 Экономические факторы, влияющие на величину прибылей и убытков организации

1.3 Общая характеристика ОАО «Махачкалинский гормолзавод»

Глава 2. Анализ финансовых результатов деятельности ОАО «Махачкалинский гормолзавод»

2.1 Анализ динамики доходов и расходов организации по обычным видам деятельности

2.2 Анализ рентабельности по обычным видам деятельности организации

2.3 Оценка уровня доходности от финансово-хозяйственной деятельности организации Глава 3. Планирование и прогнозирование финансовых результатов организации

3.1 Особенности планирования финансовых результатов организации. Методы планирования прибыли организации

3.2 Оценка влияния себестоимости, ассортимента продукции и цен на размер плановой прибыли

3.3 Оценка безубыточности основной деятельности организации. Обоснование цены реализации продукции

3.4 Прогнозирование затрат на производство и реализацию продукции. Оценка рискованности производственной деятельности организации

3.5 Организационные мероприятия для увеличения объема прибыли Заключение Литература

Введение

В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйственного субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования.

Чтобы обеспечивать выживаемость предприятия в современных условиях, управленческому персоналу необходимо, прежде всего, уметь реально оценивать финансовые результаты деятельности, как своего предприятия, так и существующих потенциальных конкурентов. Финансовое состояние — важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия. Она определяет конкурентоспособность, потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнёров в финансовом и производственном отношении. Однако одного умения реально оценивать финансовые результаты деятельности недостаточно для успешного функционирования предприятия и достижения им поставленных целей.

Конкурентоспособность предприятию может обеспечить только правильное управление движением своих финансовых ресурсов и капитала.

В новых экономических условиях усиливается значение анализа финансовых результатов деятельности предприятия. Это объясняется, прежде всего ликвидацией безвозмездной государственной поддержки предприятий. Соответственно, современная финансовая система исключает практику централизованного изъятия средств предприятий, помимо регламентированных расчетов с государственным бюджетом, органами социального и медицинского страхования, внебюджетными фондами. Меняется и банковская система, в рамках которой теперь возможность получения предприятием кредита однозначно обусловлена степенью его финансовой устойчивости и прибыльности. Отказ от государственного кредита неизбежно вызывает необходимость коммерческого финансирования предприятий, неотъемлемой чертой которого является знание контрагентами финансово-экономического состояния предприятия и уверенность в его устойчивости. Увеличивается заинтересованность в анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия со стороны поставщиков, подрядчиков, банков, акционеров, налоговых органов, потенциальных инвесторов.

Финансовая стабильность, деловая активность и рентабельность предприятия становится критериями его выживания. В связи с указанными изменениями в экономической ситуации существенно возрастают роль и значение финансово-экономического анализа, как для самого предприятия, так и для его партнеров, собственников, государства. Овладение методиками анализа позволяет формировать аналитическое мышление, умение и навыки, использования аналитических инструментов для объективной оценки складывающейся хозяйственной ситуации, выработки и обоснования оптимальных управленческих решений, а также навыки наиболее полного выявления и использования резервов улучшения финансово-экономической деятельности предприятия.

Исходя из вышеизложенного, очевидна актуальность темы выпускной квалификационной работы «Анализ финансовых результатов деятельности организации на примере ОАО «Махачкалинский гормолзавод», изучение теоретических, методических аспектов анализа финансово-экономической деятельности и применение изученных методик на практике.

Целью дипломной работы является анализ финансовых результатов деятельности открытого акционерного общества «Махачкалинский гормолзавод». Для реализации данной цели в работе поставлены следующие задачи:

— изучить теоретические аспекты анализа финансового состояния, его содержание и роль в современных условиях;

— проанализировать финансовое состояние ОАО «Махачкалинский гормолзавод» ;

— разработать и предложить ряд мероприятий по улучшению финансового состояния данного предприятия.

При выполнении данной работы были использованы следующие приемы и методы:

горизонтальный и вертикальный анализ, анализ коэффициентов (относительных показателей),

сравнительный анализ.

В процессе подготовки выпускной квалификационной работы использовались материалы бухгалтерской отчётности и различные методические источники, бухгалтерский баланс с приложениями, статическая отчётность утверждённые Минфином и Госкомстатом Российской Федерации.

Структурно дипломная работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Глава 1. Теоретические аспекты анализа финансовых результатов деятельности предприятий

1.1 Характеристика финансовых результатов организации Финансовые результаты организации отражаются рядом показателей, каждый из которых имеет свое значение при анализе.

Доходы организации Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственного имущества).

К доходам не относятся поступления от других юридических лиц и граждан:

1) суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных обязательных аналогичных платежей;

2) по договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и др.;

3) в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ и услуг;

4) авансов в счет оплаты продукции товаров, работ и услуг;

5) в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

6) в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

В зависимости от вида деятельности и условий получения доходы организации классифицируются на доходы от обычных видов деятельности (регулярные, систематические) и прочие поступления (нерегулярные, несистематические).

Классификация доходов организации в зависимости от вида деятельности Общие доходы организации представляют собой сумму доходов от обычной деятельности, а также прочие доходы.

Расходы организации - это все затраты, которые в данный период времени в ходе хозяйственной деятельности приводят к изменению (уменьшению или другое расходование) активов организации и служат для получения соответствующих доходов.

Основные виды расходов организации:

1) расходы по обычным видам деятельности — расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров; с выполнением работ, оказанием услуг и осуществлением других обычных видов деятельности. К ним также относится возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений;

2) операционные расходы организации — это расходы, связанные: с предоставлением за плату во временное пользование: активов организации; прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности; с участием в уставных капиталах других организаций; с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты); товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; прочие операционные расходы. Величина операционных расходов отражает значительную часть финансовых издержек, связанных с выплатой процентов за кредит. Операционные расходы уменьшают прибыль от реализации продукции, их рост может привести к убыточной деятельности в целом;

3) внереализационные расходы — это расходы: связанные со штрафами, пени, неустойки за нарушение условий договоров; с возмещением причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

4) расходы будущих периодов (отложенные расходы) — затраты, понесенные в отчетном периоде, но не признанные в качестве расходов данного периода. Расходы рассматриваются как активы организации (например, суммы арендной платы или страховых платежей, уплаченные вперед за несколько периодов (месяцев, лет), подлежат включению в затраты на производство продукции в последующие периоды равномерно). К ним относятся затраты на освоение новых видов продукции, совершенствование технологии производства, на горные подготовительные и вскрышные работы и т. п. Они списываются на себестоимость продукции в будущие периоды по мере освоения.

Затраты по отношению к себестоимости продукции делятся на прямые и косвенные.

Прямые расходы — это прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда.

Прямые материальные затраты — затраты, связанные с производством отдельных видов продукции, которые непосредственно могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость продукции. Это затраты на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия и т. п. Материальные затраты, которые непосредственно нельзя отнести на конкретный вид продукции, являются косвенными материальными затратами. Каждая организация исходя из специфики производственного процесса самостоятельно решает, какие материалы относить к основным, а какие к вспомогательным.

Прямые расходы на оплату труда — расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо отнести на определенный вид готовых изделий. К ним относится заработная плата рабочих, занятых непосредственно производством продукции (оператор оборудования). Если затраты на оплату труда нельзя отнести непосредственно на определенный вид продукции, то они являются косвенными трудовыми ресурсами (оплата труда вспомогательного персонала, менеджера, мастера и т. п.).

Косвенные расходы — расходы, которые экономически невыгодно учитывать или нельзя отнести непосредственно на конкретные виды продукции, принято называть косвенными, или накладными. Они делятся на две группы: общепроизводственные (производственные) и общехозяйственные (непроизводственные) расходы.

Общепроизводственные расходы — возникают в производственных подразделениях: участках, цехах, производствах, переделах. Они тесно связаны непосредственно с производством. К ним относятся общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством.

Общепроизводственные расходы делятся на следующие группы: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; общецеховые расходы на управление.

Общехозяйственные расходы — это расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом, а только с общим обслуживанием и организацией производства и управления организацией в целом. Основные группы общехозяйственных расходов: административно-управленческие расходы по управлению снабженческой, заготовительной, сбытовой, финансовой деятельностью; содержание общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного персонала; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; оплата услуг, оказываемых внешними организациями (информационные, аудиторские, консультационные и прочие услуги); расходы на подготовку кадров (набор, отбор, обучение, переподготовку); расходы по управлению снабженческой, заготовительной, сбытовой деятельностью; финансовой деятельностью; обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления по установленному законодательством порядку.

Прибыль организации Прибыль — это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения. Она:

— характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности;

— является основой экономического развития организации;

— наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.

Прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения социальных проблем, удовлетворения материальных потребностей трудовых коллективов. За счет прибыли выполняются обязательства организации перед бюджетом, банками и другими организациями. Показатели прибыли характеризуют степень деловой активности и финансового благополучия. По прибыли определяются уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений в активы.

Хозяйственная деятельность организации достаточно разнообразна, это производственная, снабженческая, сбытовая и коммерческая деятельности. Поэтому прибыль организации принимает разные формы. Исходным моментом в расчетах показателей прибыли является выручка от продаж продукции, товаров и услуг, которая характеризует завершение производственного цикла организации, возврат авансированных на производство средств и превращение их в денежную форму, а также начало нового цикла в обороте всех средств. Изменение в объеме продаж оказывает наиболее чувствительное влияние на финансовые результаты деятельности организации. Виды прибыли

— Валовая прибыль (ВПР) — разность между выручкой от продаж и себестоимостью реализованной продукции © за тот же период:

ВПР — В? С. (1.1)

Размер ВПР используется для характеристики эффективности деятельности производственных подразделений организации.

— Прибыль от продаж продукции (ПРП) — разность между валовой прибылью и расходами периода по основной деятельности (РПР) за тот же период:

ПРП — ВПР? РПР, или ПРП — В? С? РПР. (1.2)

Вычитание из валовой прибыли периодических расходов, в соответствии с международными бухгалтерскими стандартами, способствует разделению риска предпринимателя от возможной непродажи продукции с государством. Размер прибыли от продаж используется для оценки эффективности основной деятельности.

— Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности (ПРФХ) — сумма прибыли от продаж и общего результата от финансовых операций (проценты к получению и уплате, доходы от участия в других организациях и т. п.):

ПРФХ — ПРП? РФД. (1.3)

Значение ПРФХ используется для оценки эффективности основной и финансовой деятельности организации.

— Прибыль до налогообложения (балансовая прибыль) (БПР) — это сумма прибыли от финансово-хозяйственной деятельности (ПРФХ) и прибыли (расхода) от прочих внереализационных операций (РВН):

БПР — ПРФХ? РВН. (1.4)

Балансовая прибыль является показателем экономической эффективности всей хозяйственной деятельности предприятия.

— Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (ЧПР):

ЧПР — БПР? ТНАЛ, (1.5)

где БПР — балансовая прибыль;

ТНАЛ — текущий налог на прибыль.

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) — это налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на сумму постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

— Отложенные налоговые обязательства — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

— Отложенные налоговые активы — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Для налогообложения балансовая прибыль корректируется в соответствии с налоговыми стандартами, т. е. в соответствии с Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции. С точки зрения организации, налог, как система безвозмездного изъятия определенной доли прибыли в государственный бюджет, является неизбежным, объективно необходимым элементом в процессе функционирования капитала организации. Величина налогов может быть минимизирована за счет улучшения системы внутрипроизводственного планирования и контроля издержек и инвестиций, за счет комплексной рационализации хозяйственной деятельности и обоснованного выбора учетной политики.

Понятие чистой прибыли в России не соответствует понятию чистой прибыли по международным стандартам. В чистую прибыль в России включаются значительные расходы (фонды потребления, социальной сферы и т. п.), что недопустимо по западным стандартам. Величина нераспределенной прибыли отражает окончательный финансовый результат деятельности организации за отчетный период, включающий все виды расходов и доходов.

Чистая прибыль отчетного года (ЧПР) фиксируется в бухгалтерском балансе отчетного года как нераспределенная прибыль, а результат распределения этой прибыли акционерами отражается в бухгалтерском балансе следующего за отчетным года. Оставшаяся нераспределенной прибыль отчетного года характеризует как бы фонд накопления, так как в основном идет на развитие предприятия, увеличивая его собственный капитал.

Балансовая прибыль организации подлежит распределению, под которым понимают ее направление в бюджет государства, организации в соответствии с существующим законодательством. В соответствии с ним законодательное распределение прибыли регулируется в той части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении организации, структуры статей ее использования находится в компетенции руководства организации.

При распределении прибыли учитываются принципы формирования системы распределения прибыли:

1) распределение и использование прибыли в условиях рынка является важным хозяйственным процессом, который должен обеспечивать покрытие потребностей предприятия для нормального функционирования;

2) механизм распределения прибыли должен способствовать повышению эффективности производства, стимулированию более прогрессивных форм хозяйствования, определения рационального соотношения доли прибыли, аккумулирующейся в доходах бюджета и остающейся в распоряжении предприятия;

3) система распределения прибыли должна экономически обосновывать гарантии выполнения финансовых обязательств перед государством, способствовать рациональному обеспечению производственного процесса предприятия ресурсами с наименьшими затратами;

4) прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом;

5) прибыль для государства поступает в бюджеты в виде налогов и сборов, состав, ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет могут быть изменены только законодательно;

6) величина прибыли предприятия, остающаяся в его распоряжении после налогов, не должна снижать его заинтересованности в улучшении результатов финансово-производственной деятельности;

7) прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, сначала направляется на накопление, с целью обеспечения роста производственного потенциала, а в остальной части на потребление;

8) порядок распределения и использования прибыли предприятия фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия.

При распределении балансовой прибыли осуществляют ее корректировку.

Балансовая прибыль предприятия включает в себя:

1) прибыль от реализации товарной продукции — основная часть балансовой прибыли;

2) прибыль от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера (прибыль от подразделений, которые занимаются неосновным видом деятельности и находятся на балансе предприятия (автопарк, подсобное хозяйство и т. п.));

3) прибыль от реализации основных фондов и другого имущества;

4) внереализационные доходы и расходы, т. е. результаты внереализационных операций (доходы от долевого участия в деятельности других предприятий; доходы от сдачи имущества в аренду; дивиденды, проценты по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию).

— Корректировка прибыли осуществляется следующим образом:

ПРБК — ПРБ ПРД ПРК? ПРН ?ПРС ?ПРД' ?ПРА ?ПРЮ, (1.6)

где ПРБК — скорректированная балансовая прибыль;

ПРБ — балансовая прибыль;

ПРД — прибыль, полученная от доходов деятельности других предприятий;

ПРК — прибыль, полученная от проведения массовых, концертно-зрелищных мероприятий на открытых площадках, вмещающих более 2000 человек;

ПРС — прибыль, полученная от видеосалонов;

ПРН — прибыль, полученная с учетом налоговых льгот;

ПРД' - прибыль, полученная от дивидендов и процентов, полученных по акциям, принадлежащим данному предприятию; доходов по государственным, ценным бумагам РФ, субъектов РФ и органов местного самоуправления;

ПРА — прибыль, полученная от доходов от сдачи в аренду и других видов использования имущества;

ПРЮ — доходы юридических лиц по государственным, ценным бумагам.

Скорректированная прибыль является объектом налогообложения. С этой прибыли уплачивается налог на прибыль.

— С корректированной прибыли предприятие уплачивает налог на прибыль в соответствии с законодательством, остающаяся прибыль образует чистую прибыль предприятия:

ЧПР — ВПРк? НЛПР, (1.7)

где ЧПР — чистая прибыль предприятия;

НЛПР — налог на прибыль;

ВПРк — прибыль после корректировки.

Из чистой прибыли предприятие уплачивает:

— проценты по кредитам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных средств, а также уплату процентов по просроченным и отсроченным кредитам;

— некоторые виды сборов и налогов (например, налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров, сбор со сделок по купле-продаже валюты на биржах, за право торговли и т. п.);

— уплачиваются штрафы при несоблюдении требований по охране окружающей среды от загрязнения, санитарных норм и правил. При увеличении регулируемых цен на продукцию (работы, услуги) из чистой прибыли взыскивается незаконно полученная прибыль; если организация необъективно представила расчеты скорректированной прибыли, то с нее взыскиваются штрафные санкции также из чистой прибыли.

Прибыль, остающаяся в распоряжении организации, используется ею самостоятельно и направляется на дальнейшее развитие предпринимательской деятельности. Ее величина определяется как:

ПРЧос — ПРЧ? ШС, (1.8)

где ШС — штрафные санкции, вычитаемые из чистой прибыли организации.

Исходя из условий рынка, развития конкурентоспособности по мере поступления чистая прибыль предприятия должна направляться:

— на расширение и модернизацию производства: на финансирование НИОКР, работ по созданию, освоению и внедрению новой техники, модернизации оборудования; на совершенствование технологий и организацию производства; улучшение качества продукции;

— на пополнение собственных оборотных средств;

— создание финансового резерва: в условиях рынка необходимо предусматривать средства в связи с проведением хозяйственных операций, в результате которых может быть потеря доходов от предпринимательской деятельности. Размер этого резерва должен составлять не менее 15% уставного капитала, ежегодно резервный фонд должен пополняться за счет отчислений, составляющих практически не менее 5% прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

— на потребительские и социальные нужды организации: единовременные поощрения и пособия уходящим на пенсию, надбавки к пенсиям, дивиденды по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия; расходы по оплате дополнительных отпусков сверх установленной законом продолжительности, материальная помощь и т. п.

1.2 Экономические факторы, влияющие на величину прибылей и убытков организации На величину прибылей и убытков организации существенное влияние оказывают различные факторы, которые от возможности осуществления контроля над ними можно разделить на внешние и внутренние.

Внешние факторы не зависят, как правило, от организации. К ним относятся:

— общеэкономические: девальвация рубля, повышение цен на продукцию, потребляемое сырье, изменение тарифов на услуги и перевозки, изменение налогового законодательства, уровень предметной и технологической специализации продукции, уровень ввода капитальных вложений и т. д.;

— экологические: природные условия (снегопад, шторм, ливень, гололед, аварии и взрывы, приводящие к крупным выбросам веществ высокой концентрации; повышение радиационного фона, морские, железнодорожные и авиационные катастрофы);

— организационные: нарушения поставщиками, снабженческо-сбытовыми, вышестоящими хозяйственными, финансовыми, банковскими и другими организациями дисциплины по хозяйственным вопросам, затрагивающим интересы организации;

— рыночные: неразвитость рыночной среды существования и рыночных инфраструктур; экспансия.

Внутренние факторы, которые зависят от организации и могут ими контролироваться. Это факторы, характеризующие результаты деятельности и обусловленные нарушением хозяйственной дисциплины организации. К ним относятся:

— производственные: всевозможные поломки машин, механизмов, транспортных средств; выход из строя систем энергои водоснабжения, дорог и других коммуникаций; низкое качество материалов, деталей, конструкций, оборудования, не позволяющее применить их по назначению, и т. п.;

— технологические: устранение брака, переделка недоброкачественно выполненных строительно-монтажных работ вследствие допущенных нарушений в технологии; появление непредвиденных работ и т. п.;

— социальные: текучесть кадров из-за недостаточного уровня зарплаты, снижение ритмичности строительства, увеличение аварий вследствие низкой квалификации кадров, невыход работников, невыполнение производственного задания при полном обеспечении работ; умышленная порча или хищение материалов, оборудования или его разукомплектование и т. п.;

— экономические: изменение условий перемещения материальных, финансовых и трудовых ресурсов между субъектами организации;

— организационные: нарушение обязательств по выдаче проектно-сметной документации; по поставкам материалов, конструкций, оборудования; изменение личностных отношений между руководителями подразделений организации; срыв сроков работ; отсутствие рабочих требуемой специальности и квалификации и т. п.

Факторы, влияющие на прибыль от продаж Существенное влияние на величину прибыли от продаж оказывают такие факторы, как: количество и качество реализованной продукции; стоимость сырья, материалов, комплектующих, используемых в производстве продукции, стоимость труда, затраты на управление и сбыт продукции, цена продукции, структурные сдвиги в составе продукции. Так, например, увеличение темпов инфляции, приводит к увеличению стоимости строительных материалов в 1,5?2 раза от уровня инфляции, что, соответственно, приводит к увеличению себестоимости реализованной продукции и снижению прибыли от продаж.

Факторы, влияющие на размер чистой прибыли Существенное влияние на величину чистой прибыли оказывают финансовые результаты от прочей реализации. Поэтому важно сопоставлять размеры доходов от реализации имущества с доходами, которые организация может получить в случае продолжения эксплуатации основных средств (ОС).

Доходы от реализации имущества должны прогнозироваться с учетом фактора времени: из дохода от продаж необходимо вычесть дисконтированный доход от возможной дальнейшей эксплуатации оборудования.

Качество принимаемых управленческих решений на уровне хозяйствующего субъекта зависит от качества их аналитического обоснования.

Исходной базой финансового анализа являются данные бухгалтерского учета и отчетности.

Для проведения анализа финансовых результатов организации используют данные формы № 2 и методы анализа балансовой отчетности: горизонтальный, вертикальный и факторный.

Таблица 2 Отчет о прибылях и убытках организации (тыс. руб.)

Для получения объективных результатов деятельности организации необходимо провести анализ в следующей последовательности

1) анализ динамики абсолютных показателей по обычным видам деятельности;

2) анализ эффективности по обычным видам деятельности;

3) анализ динамики показателей финансово-хозяйственной деятельности;

4) анализ эффективности финансово-хозяйственной деятельности;

5) планирование финансовых результатов на основе учета результатов анализа и планов деятельности.

В условиях рынка каждый хозяйствующий субъект выступает как обособленный товаропроизводитель, который экономически и юридически самостоятелен, самостоятелен в выборе сферы бизнеса, формировании товарного ассортимента, определяет затраты, формирует цену, учитывает выручку от реализации, а следовательно, выявляет прибыль или убыток по результатам деятельности. Получение прибыли является непосредственной целью производства хозяйствующего субъекта в условиях рынка.

Система показателей финансовых результатов включает в себя не только абсолютные (прибыль), но и относительные показатели (рентабельность) эффективности хозяйствования. Чем выше уровень рентабельности, тем выше эффективность хозяйствования.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов являются:

1. оценка динамики абсолютных и относительных показателей финансовых результатов (прибыли и рентабельности),

2. факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг),

3. анализ финансовых результатов от прочей реализации, внереализационной деятельности,

4. анализ и оценка использования чистой прибыли,

5.выявление и оценка возможных резервов роста прибыли и рентабельности на основе оптимизации объемов производства и издержек производства и обращения.

1.3 Общая характеристика ОАО «Махачкалинский гормолзавод»

Махачкалинский молочный завод построен в 1968 году и расположен в промышленной зоне г. Махачкала по адресу: г. Махачкала, ул. Бейбулатова, 38.

Завод был построен и первоначально предназначен для выработки цельномолочной продукции. Акционерное общество «Махачкалинский гормолзавод» является коммерческой организацией, учреждено в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 01.07.1992 г. № 721 и решением Государственного Комитета республики Дагестан по управлению государственным имуществом, является правопреемником государственного предприятия Махачкалинский гормолзавод.

Завод оснащен и оборудован всем необходимым оборудованием для выпуска продукции высокого качества. ОАО «Махачкалинский гормолзавод» является ведущим, стабильно функционирующим, рентабельным предприятием молочной промышленности республики Дагестан. Постоянно расширяя ассортимент продукции, внедряя в производство передовую, безотходную технологию, прочно занимает рынок молочной продукции в республике.

Основными видами деятельности Общества являются:

заготовка, выработка, хранение и реализация молока;

производство, хранение и реализация всех видов молочных продуктов и мороженого;

производство, хранение и реализация продуктов питания;

производство, хранение и реализация продукции сельского хозяйства;

производство, хранение и реализация товаров народного потребления;

оптово-розничная торговля;

грузовые перевозки;

оказание платных услуг населению, обслуживание организаций и частных лиц;

осуществление внешнеэкономической деятельности, в том числе экспортно-импортных операций, включая предоставление и использование услуг;

иные виды деятельности, не запрещенные законодательством.

В состав предприятия ОАО «Махачкалинский гормолзавод» входит цех по переработке сметано-творожных изделий и цех по выработке кисломолочной продукции. Проектные мощности основных цехов составляют 10 тонн в смену. Перечень вспомогательных помещений: лаборатория, помещение для приема пищи, административное помещение (контора), заквасочное отделение, холодильные камеры, производственные склады, котельная, проходная.

Таблица 3 Ассортимент реализуемой продукции ОАО «Махачкалинский гормолзавод»

Транспортировка молока от всех хозяйств на завод осуществляется в цистернах, которые имеют изоляцию и снабжены герметически закрывающимися люками.

Завод имеет три сепараторных пункта (с/п Уллубиевка, с/п Львовский — 1, с/п Хизроева) на прикутанных хозяйствах, что позволяет быстро охладить свежевыдоенное молоко до низкой температуры, чтобы сохранить качество до транспортировки на завод.

Важным звеном управления качеством продукции ОАО «Махачкалинский гормолзавод» выступает сертификация, функция которой — объективная оценка качества продукции с точки зрения соответствия стандартам.

Для реализации молочных продуктов в розницу завод располагает сетью своих фирменных магазинов, через которую реализуется следующий ассортимент молочной продукции (таблица 3).

Хозяйственная деятельность ОАО «Махачкалинский гормолзавод» складывается из трех непрерывных хозяйственных процессов:

1) Заготовка, выработка, хранение и реализация молока;

2) производство, хранение и реализация всех видов молочной продукции;

3) Оптоворозничная торговля.

Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства.

В состав предприятия ОАО «Махачкалинский гормолзавод» входит цех по переработке сметано-творожных изделий и цех по выработке кисломолочной продукции. Проектные мощности основных цехов составляют 10 тонн в смену.

Перечень вспомогательных помещений: лаборатория, помещение для приема пищи, административное помещение (контора), заквасочное отделение, холодильные камеры, производственные склады, котельная, проходная.

Предприятие последние годы работает стабильно. Завод оснащен всем необходимым оборудованием и материалами.

Рассмотрим организационную структуру управления и ОАО «Махачкалинский гормолзавод» (схеме 1).

Организацией и управлением всей деятельностью предприятия занимается директор.

Плановоэкономический отдел под руководством главного экономиста проводит экономические исследования, разрабатывает выводы и предложения, рекомендации по использованию выявленных резервов.

Учетно-финансовый отдел под руководством главного бухгалтера занимается анализом бухгалтерских балансов, отчетов, выполнение плана по производству и реализации продукции, получению прибыли и других финансовых показателей.

В отделе кадров осуществляется контроль штатного состава, прием и увольнение работников, порядок формирования отпусков, повышение квалификации сотрудников.

В состав завода входят следующие подразделения: приемное аппаратное отделение, цех розлива, заквасочное отделение, творожный участок, сметанный цех, бактериологическая лаборатория, ремонтно-механический цех, строительный участок.

Основные производственные цеха: цех розлива, сметано-творожный цех, 3 холодильника для хранения сырья и реализации готовой продукции, склад.

Завод вырабатывает молоко пастеризованное, расфасованное в бутылки, пакеты, диетическую продукцию, сметану, творог, масло, мороженое.

Завод пережил техническое оснащение: заменили старую линию розлива в стеклянные бутылки, которую обслуживало двенадцать человек, на новую разливающую молоко в пакеты. В такой таре завод впускает цельномолочную продукцию — сметану, кефир, творог, сырки, йогурт, что составляет 89% от общего объема. Остальные 11% занимают майонез, мороженое и другая продукция.

Для реализации молочных продуктов в розницу завод располагает сетью своих фирменных магазинов, через которую реализуется следующий ассортимент молочной продукции (таблица 3)

Таблица 3 Структура товарной продукции ОАО «Махачкалинский гормолзавод»

Как видно из представленных в таблице 1 данных за анализируемый период повышается выработка основных видов молочной продукции это: молока, кефира, творога. Согласно данным таблицы 1 в среднем за 3 года наибольший удельный вес в структуре товарной продукции предприятия занимает молоко, что составляет 41,5%. Второе место кефир — 37,3%. Удельный вес сметаны и творога занимает незначительное место в общем объеме товарной продукции, что в целом составляет по весовой и фасованной продукции 8,4% и 7,5% соответственно.

Вместе с тем в 2011 году увеличилась выручка от продажи продукции на 20,0%, и составила 117млн.206 тыс. руб.

Можно сделать вывод, что ОАО «Махачкалинский гормолзавод» в основном специализируется на производстве молока и кефира. В процессе своей деятельности гормолзаводу приходится решать проблемы, свойственные всем перерабатывающим предприятиям. Взаимоотношения молокозавода с сельскохозяйственными товаропроизводителями складываются неблагоприятно из-за нестабильности цен на молочное сырье.

Показателями, характеризующими размеры производства, являются объем валового производства продукции, среднегодовая стоимость основных фондов, среднегодовая численность работников и т. д. Эти показатели по предприятию приведены в таблице 4

Таблица 4 Размеры производства ОАО «Махачкалинский гормолзавод»

Проанализировав данные таблицы 4 мы видим, что ОАО «Махачкалинский гормолзавод» является небольшим по размеру предприятием. Уставный капитал которого в целом остается без изменения и составляет 1 млн.938 тыс. руб., добавочный капитал — 4 млн. 335 тыс. руб. Размер собственного капитала на конец года возрос на 26%. Чистые активы это, это показатель стабильности акционерной компании. Финансовая устойчивость любого акционерного общества характеризуется чистыми активами, которые в анализируемом предприятии на конец года составили 38 млн. 687 тыс. руб. Количество цехов остается на прежнем уровне.

Среднегодовая численность работников уменьшилась всего на 47%. Предприятию приходится сокращать рабочие места в связи с техническим переоснащением цехов новым обору Предприятию приходится сокращать рабочие места в связи с техническим переоснащением цехов новым оборудованием по розливу молока, кефира и другой молочной продукции в картонные пакеты и пластиковую посуду. Стоимость начисленной за год заработной платы увеличилась в отчетном году на 17,0%.

В отчетном 2011 г. среднегодовая стоимость основных производственных фондов возросла на 6,0%. Увеличение стоимости основных производственных фондов в отчетном году по сравнению с базисным на 1 млн. 705 тыс. рублей, связано с проведенной переоценкой основных средств, а также приобретением нового оборудования.

Однако характер взаимоотношений привел к разобщению интересов, в результате чего звенья сырьевой базы поставок стали нарушаться, и это способствовало некоторому падению производства отдельных видов продукции. Несвоевременность расчетов за сырье обусловлено также задолженностью предприятий торговли за отгруженную продукцию. Торговые организации перечисляют деньги заводу только в течении 15 — 20 дней после реализации. Деятельность любого предприятия направлена на получение максимальной прибыли при минимальных затратах. Экономические показатели гормолзавода отражают результаты её финансовой — хозяйственной деятельности. В целях лучшего представления финансового состояния предприятия рассмотрим основные финансово-экономические показатели ОАО «Махачкалинский гормолзавод» в таблице 5

Таблица 5 Основные экономические показатели деятельности предприятия

Из представленных в таблице данных видно, что повышение объемов производства продукции, прямо повлияло на улучшение некоторых показателей производственной и финансовой деятельности ОАО «Махачкалинский гормолзавод». Что касается дебиторской задолженности, то ее величина увеличилась в 3 раза, кредиторская задолженность снизилась на 1,0%.

Себестоимость реализованной продукции в 2011 году увеличилась на 11,0% и составила 108 млн. 205 тыс. рублей. Причиной послужило увеличение коммерческих и операционных расходов. Размеры выручки от реализации продукции в течении всего исследуемого периода подвергаются изменениям, так в отчетном году она составила 117 млн. 206 тыс. руб., что в 1,2 раза выше данных 2009 г. В связи с этим предприятие за последние 2 года получает прибыль от продаж. В 2011 году она увеличилась по сравнению с 2010 годом на 384 тыс. руб. Однако предприятие за счет увеличения прочих доходов в отчетном году получило чистой прибыли на сумму +2 млн. 410 тыс. руб., хотя это почти в 3 раза ниже данных 2010 года. Предприятие является рентабельным, уровень которого ежегодно растет и составляет в отчетном году +8,3%

Себестоимость продукции складывается из разного рода затрат, основными элементами которых являются материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты.

В таблице приведем анализ затрат по элементам ОАО «Махачкалинский гормолзавод» .

Таблица 6 Структура затрат ОАО «Махачкалинский гормолзавод»

Анализируя таблицу 6, можно делать вывод о том, что структура затрат в ОАО «Махачкалинский гормолзавод» по обычным видам деятельности, в отчетном году состояла: на 65,0% - из материальных затрат; 5,0% -затрат на оплату труда; 1,4% - отчислений на социальные нужды; 1,6% -амортизация и 27,0% - прочих затрат.

За анализируемый период наблюдается увеличение затрат на оплату труда на 17% и соответственно отчислений на социальные нужды на 30%, а также рост амортизации основных средств в 1,9 раза. (см. рис. 3)

Удельный вес прочих затрат в общем объеме затрат увеличился в 4 раза и в 2011 г прочие затраты составили 36 млн. 877 тыс. руб. В целом в 2011 году затраты составили 138 млн руб., что в 1,4 раза выше уровня затрат 2009 года. Повышение уровня затрат связано с ростом цен на потребляемое сырье и материалы, а также работы и услуги сторонних организаций, относимые на затраты основного производства.

Глава 2. Анализ финансовых результатов деятельности ОАО «Махачкалинский гормолзавод

2.1 Анализ динамики доходов и расходов организации по обычным видам деятельности Проведем анализ доходов и расходов ОАО «Махачкалинский гормолзавод» на примере Отчета о прибылях и убытках, приведенного в таблице 2. Анализ динамики и структуры доходов и расходов ОАО «Махачкалинский гормолзавод» по обычным видам деятельности

1. Анализ динамики доходов по обычным видам деятельности.

По данной отчетности размеры выручки от продаж (ф. 2, стр. 010) в базисный и отчетный периоды равны:

В₀ = 63 703 тыс. руб.; В₁ = 67 341 тыс. руб.

Изменение выручки:

абсолютное:

DВ = В₁ — В₀ = 67 341 — 63 703 = 3638 (тыс. руб.); (2.1)

относительное:

Тпр (В) = DВ: В₀ ґ 100% = 3638: 63 703 ґ 100% = 5,71%. (2.2)

Таким образом, в отчетный период доход от основной деятельности увеличился на 3638 тыс. руб., или на 5,71%.

2. Анализ динамики себестоимости реализованной продукции ОАО «Махачкалинский гормолзавод»

Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Основными составляющими ее являются затраты, связанные с использованием в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также затраты на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции является качественным показателем, он отражает результаты хозяйственной деятельности организации. Чем ниже себестоимость продукции, тем эффективнее используются производственные ресурсы организации.

По данным балансовой отчетности себестоимость реализованной продукции (ф. 2 стр. 020) в базисный и отчетный периоды, соответственно, равна:

С₀ = 58 996 тыс. руб.; С₁ = 65 648 тыс. руб.

Изменение себестоимости:

абсолютное:

DС = С₁ — С₀ = 65 648 -58 996 = 6652 тыс. руб.; (2,3)

относительное:

Тпр© = DС: С₀ ґ 100% = 6652: 58 996 ґ 100% = 11,27%. (2,4)

Себестоимость реализованной продукции в отчетный период увеличилась на 11,27%, или на 6652 тыс. руб.

Темп прироста себестоимости (11,27%) выше, чем темп прироста выручки от продаж (5,71%) в 2 раза, что является отрицательным фактором:

К = Тпр (В): Тпр © = 5,71: 11,27 = 1,22. (2,5)

Это позволяет сделать вывод, что при увеличении прямых затрат на реализованную продукцию на 1% цена реализации увеличивалась на 0,5%.

3. Анализ динамики прибыли от продаж ОАО «Махачкалинский гормолзавод» .

Прибыль от продаж организации должна способствовать повышению уровня производственного и социального развития коллектива При проведении анализа необходимо учитывать влияние основных факторов повышения прибыли от продаж: конкурентоспособность, цена, объем реализованной продукции с учетом ее социальной значимости для населения и т. д.

Организация зачастую получает прибыль за счет производства продукции не в интересах потребителей, например, снижая выпуск низко рентабельной продукции, но имеющей большой спрос. В ряде случаев прибыль увеличивается за счет необоснованного повышения цен.

Прибыль от продаж организации отражена в ф. 2, стр. 050, значения за базисный и отчетный периоды, соответственно, равны:

ПРП₀ = 2527 тыс. руб.; ПРП₁ = 1693 тыс. руб.

Изменение прибыли от продаж:

абсолютное:

DПРП = ПРП₁ — ПРП₀ = 1693 -2527 = - 834 (тыс. руб.); (2,6)

относительное:

Тпр (ПРП) = DПРП: ПРП₀ ґ 100 = - 834: 2527 ґ 100 = - 33,0%. (2,7)

Прибыль от продаж в отчетный год снизилась на 834 тыс. руб., или на 33%.

6) Анализ темпов прироста абсолютных финансовых результатов по обычным видам деятельности.

Деятельность организации по обычным видам деятельности является рациональной, если выполняется следующее условие:

Тпр (ПРП) > Тпр (В) > Тпр (РД),

где Тпр (ПРП) — темп прироста прибыли от продаж;

Тпр (В) — темп прироста выручки от продажи;

Тпр (РД) — темп прироста общих расходов по обычным видам деятельности.

Тпр (ПРП) = -33,0%; Тпр (В) = 5,71%; Тпр© = 11,27%;

Условие не выполнимо: — 33,0% ‹ 5,71% ‹ 11,27%.

Следовательно, процесс управления производством и сбытом продукции на ОАО «Махачкалинский гормолзавод» был не рациональным.

2.2 Анализ рентабельности по обычным видам деятельности организации Уровень общей рентабельности организации существенно зависит от уровня рентабельности производственной деятельности, реализованной продукции. Рентабельность реализованной продукции характеризует эффективность использования текущих затрат живого и прошлого труда. Изменение уровня рентабельности продукции происходит под влиянием таких факторов, как: изменение оптовых цен на рынке сырья и материалов, труда, продукта; изменение структуры (ассортимента) продукции.