Анализ хозяйственной деятельности предприятия

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение высшего профессионального образования

" ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РФ"

КУРСОВАЯ РАБОТА по дисциплине: «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности»

Выполнил: магистрант Шодиева Т.К.

Проверил:

преподаватель к.э.н., доцент Бурцева К.Ю.

Москва, 2014

Содержание Введение

1. Анализ ресурсного потенциала организации

2. Анализ производства и объёма продаж

3. Анализ затрат и себестоимости продукции, доходов и расходов организации

4. Анализ финансовых результатов деятельности организации

5. Анализ финансового положения организации

6. Комплексная оценка производственно-хозяйственной деятельности организации Заключение Список использованной литературы производство продажа затрата себестоимость

Введение

Анализ хозяйственной деятельности организации можно назвать основой в принятии решений на микроуровне. Он позволяет оценить эффективность производственных процессов путём исследования материальных и денежных характеристик. Всесторонний анализ способствует принятию оптимальных управленческих решений, с его помощью выявляются факторы и причины достигнутого состояния, осуществляется поиск и мобилизация резервов улучшения деятельности предприятия.

В данной курсовой работе на примере условной промышленной организации ООО «Рубин» будет произведён комплексный анализ хозяйственной деятельности с целью закрепления теоретических знаний, полученных в ходе изучения дисциплины и развития практических навыков экономического анализа. Также будут обобщены полученные результаты анализа, определена комплектная величина резервов, которые в конечном итоге могут быть квалифицированы как готовые к мобилизации в производственнохозяйственной деятельности анализируемой организации.

Задачи курсовой работы:

— провести анализ ресурсного потенциала, анализ объёма продаж, анализ затрат и себестоимости продукции, анализ финансовых результатов;

— выявить факторы, повлиявшие на изменение тех или иных результирующих показателей;

— необходимо дать комплексную оценку деятельности, предприятия;

— произвести сравнительную рейтинговую оценку деятельности исследуемой организации на фоне деятельности схожих предприятий.

Информационной база для курсовой работы послужило следующее: выписки из бухгалтерской отчётности и пояснительной записки, нормативные, плановые и экспертные оценки, представленные в форме справок, расшифровок и результатов проведённого обследования по предложенным направлениям анализа.

Методологической базой проведённого анализа послужили основные методы и приёмы экономического анализа.

1. Анализ ресурсного потенциала организации Для анализа степени влияния использования трудовых ресурсов при продаже готовой продукции воспользуемся методом относительных величин. Этот способ позволяет определить влияние одного из факторов хозяйственной деятельности на величину результативного показателя. Этот способ эффективен в нашем случае, когда исходные данные содержат относительные изменения факторных показателей в процентах.

Данные статистических и оперативных отчётов, используемые в процессе анализа приведены в таблице 1

Таблица 1

Все результаты расчётов анализа степени влияния на объём продаж отдельных факторов, связанных с использованием трудовых ресурсов сгруппированы в таблице 2. Алгоритм расчётов приведён после таблицы

Таблица 2

Определим динамику показателей¹:

1.Численности рабочих — показателя экстенсивности использования труда

10 725/9750×100=110 (%)

2.Числа отработанных человеко-дней

2 627 625/2340000×100=112,2916(%)

3.Числа отработанных человеко-часов

20 495 475/18720000×100=109,4843 (%)

4. Объёма продаж — показателя интенсивности использования труда

6 207 000/5200000×100=119,365 (%)

Определим величину отклонения показателей отчётного года по сравнению с предыдущим. Сопоставим выявленную динамику с аналогичным результатом предыдущего показателя.

1. По численности рабочих

110−100=10 (%)

2. По числу отработанных человеко-дней

112,2916−110=2,2916(%)

3. По числу отработанных человеко-часов

109,4843−112,291=-2,8073

4. По объёму продаж

119,3653−109,4843=9,881

Расчёт влияния факторов на изменение объёма продаж. Выявленная разница в процентах умножается на прошлогодний объём продаж и делится на 100

1. Влияние изменения численности рабочих — количественный фактор

(10×5 200 000)/100=520 000 (тыс. рублей)

2. Влияние изменения числа отработанных человеко-дней

(2,2916×5 200 000)/100=119 163,20(тыс.рублей)

3. Влияние изменения числа отработанных человеко-часов

(-2,8073×5 200 000)/100= -145 980,60 (тыс.рублей)

4. Влияние изменения среднечасовой выработки одним рабочим

(9,881×5 200 000)/100=513 812 (тыс.рублей)

5. Общее влияние всех факторов на изменение объёма продаж:

520 000+119163,20−145 980,60+513 812=1006995,60 (тыс.рублей) Проверяем баланс отклонений:

6 207 000−5 200 000=1007000 (тыс.рублей) Погрешность составляет 4400 рублей, или 0,43% (4400/1 007 000×100), что считаю несущественным для данного анализа Произведённый анализ влияния изменения отдельных факторов на рост объёма продаж позволяет сделать вывод:

Прирост объёма продаж достигнут тремя факторами:

— изменением численности рабочих, что составило около 51,64% (5 200 000/1007000×100) от полученного прироста

— изменением числа дней отработанным одним рабочим, что составило 11,83% (119 163,20/1 007 000×100) от полученного прироста

— изменением среднечасовой выработки одного рабочего, что составило 51,02% (513 812/1007000×100) от полученного прироста Однако один из четырёх факторов, продолжительность рабочего дня, отработанным одним рабочим, способствовал снижению показателя объёма продаж. Это вызвано изменением продолжительности одной смены с 8 часов на 7,8. За счёт сокращения на 0,2 часа было недополучено около

145 980,60 тысяч рублей.

Таким образом, можно сказать, что резервом роста продаж в планируемом периоде для ООО «Рубин» могут быть меры по ликвидации часовых потерь фонда рабочего времени. Что потенциально обеспечит прирост выручки на сумму в размере около 145 980,60 тысяч рублей.

Следует помнить, что использование трудовых ресурсов во времени имеют естественные и законодательно регламентируемые ограничения как по числу выходов на работу в течение календарного периода, так и в течении суток.

Анализ степени влияния на объём продажа отдельных факторов, связанных с использованием материалов. Объём материальных затрат, влияющих на выпуск продукции или объём продаж формируется под влиянием экстенсивных и интенсивных факторов. К экстенсивным факторам относятся количество использованных материалов и себестоимость их заготовления, а к интенсивным — расход материалов на каждый рубль произведённой продукции или на каждый рубль проданной продукции. Материалоотдача является интенсивным показателем. Все результаты расчётов приведены в таблице 3.

Таблица 3

Рассчитаем коэффициент материалоотдачи по формуле:

Мо=V/К_МО, где

V-объём продаж в тыс. руб К_МО=коэффициент материалоотдачи Мз=расход материалов в тыс. руб За прошлый год Мо=5 200 000/2 713 693=1,9162

За отчётный год Мо=6 207 000/3251782= 1,9088

Отклонение в материалоотдаче проданной продукции составит 0,0074

В ходе анализа влияния факторов, связанных с использованием материалов, влияющих на объём выпускаемой и продаваемой продукции, применим способ цепных подстановок:

Факторная модель имеет вид:

V=Мо x Мз

1 базовый расчёт

1,9162×2 713 693=5 200 000

2 влияние стоимости материалов на объём продаж

1,9162×3 251 782=6 231 064

3 фактический расчёт

1,9088×3 251 782=6 207 000

Влияние изменения материальных затрат было положительным и составило

6 231 064−5 200 000=1 31 064 (тыс. рублей) Влияние снижения материалоотдачи привело к снижению объёма продаж на

6 207 000−6 231 064= - 24 064 (тыс. рублей) Совокупное влияние экстенсивного и интенсивного факторов составило

1 031 064−24 064=1 7 000 (тыс. рублей),

что равно общему изменению объёма продаж Изменение материальных затрат благоприятно повлияло на выручку от продажи готовой продукции, но отрицательно на материалоотдачу.

Отсутствие сверхнормативного расхода материалов на изготовление продукции может послужить основанием, что изменение материалоотдачи вызвано структурными сдвигами в производстве и продаже продукции и совокупное влияние цен на материалы и реализуемую продукцию Анализ степени влияния на объём продаж отдельных факторов, связанных с использованием основных средств. Активная часть основных фондов непосредственно связана с обработкой сырья и изготовлением продукции. От активной части, таким образом, зависит дееспособность основных фондов. В состав активной части основных средств включаются: машины и оборудования, транспортные средства. Данные для анализа взяты из пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах и таблицы 1. Результаты расчётов по анализу степени влияния на объём продаж использования основных средств приведены в таблице 4

Таблица 4

Рассчитаем среднегодовую стоимость первоначальную стоимость активной части основных средств. Для этого складываем первоначальную стоимость на начало года и конец года транспорта, силовых машин и оборудования и делим на 2.

За прошлый год среднегодовая стоимость будет равна

(537 339+268670+643 989+321994)/2=885 996

За отчётный год среднегодовая стоимость равна

(643 989+321994+874 695+437348)/2=1 139 013

Рассчитаем объем продаж, приходящийся на 1 тыс. руб. стоимости активной части основных средств за 1 машино-час работы оборудования.

По формуле:

В_ч=V/(ОC_АК х Р_Д х К_СМх П_СМ), где

V — объём продаж ОС_АК— стоимость активной части основных средств Р_Д — количество дней в году рабочего состояния активной части ОС К_СМ — коэффициент сменности П_СМ— продолжительность смены За прошлый год: 5 200 000/(885 996×240×1,3×8)=0,23 514

За отчётный год: 6 207 000/(1 139 013×245×1,5×7,8)=0,19 011

Изменение фондоотдачи =0,19 010−0,23 514=-0,4 503

Фондоотдача снизилась по сравнению с прошлым годом, это означает нерациональное использование основных фондов.

Рассчитаем влияние на объём продаж некоторых факторов с помощью метода цепных подстановок Факторная модель имеет вид:

V= ОС_АКТ х Р_Д х К_СМ х П_СМ х В_Ч

1 фактор. Влияние изменения среднегодовой первоначальной стоимости активной части основных средств на величину объёма продаж ДV (ОС_АКТ)=ДОС_АКТ х Р_Д⁰ х К_СМ⁰ х П_СМ⁰ х В_Ч⁰

ДV (ОС_АКТ)=253 017×240×1,3×8×0,23 514=1 484 980

2 фактор. Влияние изменения количества дней, в течение которых активная часть основных средств находилась в рабочем состоянии на величину объёма продаж ДV (Р_Д)=ОС_АКТ ¹ х ДР_Д х К_СМ⁰ х П_СМ⁰ х В_Ч⁰

ДV (Р_Д)=1 139 013 хт5×1,3×8×0,23 514=139270

3 фактор. Влияние изменения коэффициента сменности на величину объёма продаж ДV (К_СМ)=ОС_АКТ ¹ х Р_Д ¹ х ДК_СМ х ДП_СМ⁰ х В_Ч⁰

ДV (К_СМ)=1 139 013×245×0,2×8×0,23 514=1 49 883

4 фактор. Влияние на величину объёма продаж изменения продолжительности смены ДV (П_СМ)=ОС_АКТ ¹ х Р_Д ¹ х К_СМ¹ х ДП_СМ⁰ х В_Ч⁰

ДV (П_СМ) =1 139 013×245×1,5 х (-0,2) х 0,23 514= -196 854

5 фактор. Влияние изменения фондоотдачи на величину объёма продаж ДV (В_Ч)=ОС_АКТ ¹ х Р_Д ¹ х К_СМ¹ х П_СМ¹ х ДВ_Ч

ДV (В_Ч)=1 139 013×245×1,5×7,8 х (-0,4 503)=- 1 470 221

Вывод. Факторный анализ показал, что приращение выручки на 119,36% вызвано влиянием следующих факторов:

— изменением первоначальной стоимости активной части основных средств на 1 484 980 тыс. рублей

— изменением количества дней, в течение которых активная часть основных средств находилась в рабочем состоянии на 139 270 тыс. рублей

— изменением коэффициента сменности на 1 49 883 тыс. рублей Влияние изменения продолжительности смены на (-196 854) тыс. рублей и фондоотдачи на (- 1 470 221) тыс. рублей отрицательно сказалось на величину объёма продаж.

В резерв роста объёма продаж можно включить ликвидацию отрицательного влияния, а именно, увеличение продолжительности смены и увеличения использования активной части основных средств.

На основании данных, полученных в результате экономического анализа предыдущих пунктов, дадим комплексную оценку влияния экстенсивных и интенсивных факторов на деятельность организации. При анализе экстенсивных и интенсивных факторов использования ресурсов на объём выпуска и объём продаж продукции всегда влияют два фактора: по факторам труда — численность и выработка, по материалам — материальные затраты и материалоотдача, по основным фондам — стоимость активной части основных средств и фондоотдача. Найденный коэффициент экстенсивности по каждому виду ресурса служит базой для определения коэффициента интенсивности. Сумма коэффициентов всегда равна 100%, таким образом, зная значение одного, можно определить значение другого путём вычитания из 100% найденного коэффициента. Результаты расчётов влияния экстенсивных и интенсивных факторов на деятельность ООО «Рубин» обобщены в таблице 5.

Таблица 5

Определим темп прироста по каждому показателю Численность рабочих

10 725/9750×100 — 100= 10%

Среднегодовая стоимость активной части основных фондов

1 139 013/885996×100 — 100=28,56%

Материальные затраты

3 251 782/2 713 693×100 — 100=19,83%

Объём продаж

6 207 000/5 200 000×100 — 100=19,37%

Рассчитаем прирост ресурса на 1% прироста выручки от продаж К_ЭКС (числ.рабоч)= 10% / 19,37%=0,5163

К_ЭКС (акт. част. ОС)= 28,56% / 19,37%=1,4744

К_ЭКС (стоим.мат)= 19,83% / 19,37%=1,0237

В среднем =1,0048

Рассчитаем коэффициенты экстенсивности и интенсивности использования ресурсов По использованию труда К_ЭКС=0,5163×100=51,63

К_ИНТ=100 — 51,63=48,37

По использованию ОС

К_ЭКС=1,4744×100=147,44

К_ИНТ=100- 147,44= -47,44

По использованию материалов К_ЭКС=1,0237×100=102,37

К_ИНТ=100 — 51,63=-2,37

В среднем по всем ресурсам: К_ЭКС=100,48 К_ИНТ=-0,48

Вывод: комплексный анализ использования ресурсного потенциала предприятия показал экстенсивный характер использования ресурсов. При этом для выхода на интенсивный путь развития необходимо обратить внимание на материалоотдачу и фондоотдачу, по которым влияния интенсивного фактора имеют отрицательные значения.

Обобщим выявленные резервы роста выпуска и продаж продукции по каждому виду ресурсов в таблице 6

Таблица 6

В таблицу вносим выявленные ранее отрицательные значения каждого из ресурсов. Из трудовых ресурсов отрицательное влияние имеет уменьшение отработанных человеко — часов, в результате чего недополучено

145 980,60 тыс рублей. Причиной является уменьшение продолжительности смены одного рабочего на 0,2 часа. По материалам выявлено отрицательное воздействие коэффициента материалоотдачи, в результате было недополучено 24 064 тыс рублей, кроме того имеются остатки запасов на сумму в размере 907 559, итого по материалам- 931 623 тыс. рублей резерва. Из основных производственных средств отрицательное влияние имеет изменение продолжительности смены в течение которой активная часть производственных основных фондов находилась в рабочем состоянии и изменение фондоотдачи, в результате было недополучено 1 667 075 тыс. рублей. Общее отрицательное влияние составило 1 837 119,60 тыс. рублей.

Вывод. Результаты факторного анализа наличия и использования ресурсного потенциала у предприятия показали, что возможность в перспективе увеличить объём продаж без привлечения финансовых ресурсов, а лишь за счёт внутренних возможностей составляет 145 980,60тыс.рублей. Это комплектный ресурс, то есть минимальная из сумм, именно в этом размере рост производства обеспечивается всеми видами ресурсов. Наращивание объёмов можно осуществить в ближайшей перспективе при наличии соответствующих рынков сбыта и спроса на производимую продукцию

2. Анализ производства и объёма продаж Для определения влияния на прирост объёма продаж изменения количества проданной продукции (в натуральном выражении), её структуры и цены рассмотрим данные в таблице 7

Таблица 7

Рассчитаем темп роста количества проданной продукции Т_Р=20 000/16000=1,25

Рассчитаем количество каждого из изделий, выпущенных с учётом структуры прошлого года Изделие А. 8000×1,25=10 000 тыс. рублей Изделие Б. 3000×1,25=3750 тыс. рублей Изделие В. 5000×1,25=6250 тыс. рублей

Итого по всем изделиям: 10 000+3750+6250=20 000 тыс. рублей Рассчитаем выручку от продаж по структуре и ценам прошлого года Изделие А. 10 000×200=2 0 тыс. рублей Изделие Б. 3750×400=1 500 000 тыс. рублей Изделие В. 6250×480=3 0 тыс. рублей Итого по всем изделиям:

2 0+1 500 000+3 0=6 500 000 (V_{расч 1})

Рассчитаем выручку за отчётный год в ценах прошлого года Изделие А. 9000×200=1 800 000 тыс. рублей Изделие Б. 4800×400=1 920 000 тыс. рублей Изделие В. 6200×480=2 976 000 тыс. рублей Итого по всем изделиям: 6 696 000 (V_расч2)

Определим влияние факторов на изменение выручки от продаж

1 Влияние изменения количества проданной продукции ДV_{количество}= V_{расч 1} — V_прош.г=6 500 000 — 5 200 000=1 300 000 тыс. рублей

2 Влияние изменения структуры проданной продукции ДV_{структуры}= V_{расч 2} — V_расч.1=6 696 000 — 6 500 000 =196 000 тыс. рублей

3 Влияние изменения цены проданной продукции

ДV_цены= V_отч.г — V_расч.2=6 207 000 — 6 696 000 = - 489 000 тыс. рублей Баланс отклонений 1 300 000+196000 — 489 000 =1 007 000 тыс. рублей Влияние экстенсивных факторов 1 300 000/1007000×100=125

Влияние интенсивных факторов 100−125=-25

Можно заключить, что рост выручки произошёл в основном за счёт экстенсивного фактора, увеличения количества проданной продукции. Из-за снижения цен на изделия В и С было недополучено 489 000 тыс. рублей в отчётном периоде. Снижение цены может зависит от многих факторов, как положительных: расширение и рост производства; научно—технический прогресс; уменьшение издержек производства и оборота; увеличение производительности труда; понижение налогов; установление прямых связей. Так и отрицательных: снижение покупательского интереса к изготавливаемой продукции, высокий уровень конкуренции. Подход к изменению цены не может быть однозначным. Здесь нужно учитывать все факторы.

Используя данные о результатах маркетинговых исследований спроса на изделие A, B, C, D и E разработать часть бизнес-плана на следующий год.

Таблица 8 Бизнес-план на будущий отчетный период

Отсутствие данных о себестоимости изделия D говорит о том, что для выпуска данной продукции в ООО «Рубин» нет соответствующих условий. Поэтому изделие D не войдёт в бизнес-план по реализации продукции на следующий год. Определим следующие показатели:

Объём продаж = Спрос х Цена Изделие, А = 11 700×260=3 42 000 тыс. рублей Изделие Б = 6800×360 = 2 448 000 тыс. рублей Изделие С = 3500×430 = 1 505 000 тыс. рублей Изделие Е = 3000×310 = 930 000 тыс. рублей Итого по всем изделиям: 7 925 000 тыс. рублей Себестоимость объёма продаж продукции, включенной в бизнес-план = Спрос на изделие х Себестоимость единицы продукции, возможной к выпуску в следующем отчётном году Изделие, А = 11 700×240 = 2 808 000 тыс. рублей Изделие Б = 6800×210 = 1 428 000 тыс. рублей Изделие С = 3500×395 = 1 382 500 тыс. рублей Изделие Е = 3000×270 = 810 000 тыс. рублей

Итого по всем изделиям: 6 428 500 тыс. рублей Прибыль от продаж = Объём продаж — Себестоимость объёма продаж продукции, включенной в бизнес-план Изделие, А = 3 42 000 — 2 808 000 = 234 000 тыс. рублей Изделие Б = 2 448 000 — 1 428 000 = 1 20 000 тыс. рублей Изделие С = 1 505 000 — 1 382 500 = 122 500 тыс. рублей Изделие Е = 930 000 — 810 000 = 120 000 тыс. рублей Итого по всем изделиям: 1 496 500 тыс. рублей Рентабельность продаж = (Прибыль от продаж/Объём продаж) х 100%

Изделие, А = (234 000/3 42 000) х 100% =7,69%

Изделие Б = (1 020 000/2448000) х 100%=41,66%

Изделие С = (122 500/1505000) х 100% = 8,14%

Изделие Е = (120 000/930000) х 100% = 12,90%

Среди изделий, которые планируется к продаже в следующем году, наиболее рентабельным является изделие Б. Следующим по показателю является изделие Е. На третьем месте по рентабельности идёт изделие С. Производство изделия, А является наименее рентабельным. На основании данного анализа можно сделать вывод, что в следующем периоде можно выпускать все виды изделий и отказаться от наименее рентабельной следует лишь в том случае, если на её замену есть возможность выпускать более современную и более рентабельную продукцию

На основе данных, представленных в выписке из отчёта о финансовых результатах и справке «Переменные и постоянные расходы в составе затрат на проданную продукцию», и результата анализа по предыдущему пункту определим точку безубыточности и зону финансовой устойчивости за отчётный год и на планируемый период. Результаты расчётов представлены в таблице № 9

Таблица 9

Рассчитаем следующие показатели:

Маржинальный доход (М_Д)= Выручка от продаж — Переменные затраты М_Д¹=6 207 000 — 3 237 440 = 2 969 560 тыс. рублей М_Д^план=7 925 000 — 3 484 500 =4 440 500 тыс. рублей Доля маржинального дохода в выручке = (Маржинальный доход/ Выручка от продаж) х100%

Отчётный год = (2 969 560/6 207 000)х100%=43,44%

Планируемый период (4 440 500/7 925 000)х100%=56,03%

Критическая точка объёма продаж (К_т)= Постоянные затраты/Доля маржинального дохода в выручке

К_Т¹=1 594 560/0,4344 =3 670 718,232 тыс. рублей К_Т^план=2 323 000/0,5603=4 145 993,218 тыс. рублей Запас финансовой прочности (З_ФП) = Выручка от продаж — Критическая точка объёма продаж З_ФП¹=6 207 000 — 3 670 718,232 = 2 536 281,768 тыс. рублей З_ФП^план= 7 925 000 — 4 145 993,218 = 3 779 006,782 тыс. рублей Уровень запаса финансовой прочности в объёме продаж (У_ЗФП)=(Запас финансовой прочности/Выручка от продаж) х100%

У_ЗФП¹=(2 536 281,768/6 207 000)х100%=40,861%

У_ЗФП^план =(3 779 006,782/7 925 000)х100%=47,684%

Вывод: анализ показал, что в планируемом периоде наблюдается рост выручки от реализации продукции. Точка безубыточности в отчётном году составил 3 670 718,232 тыс. рублей, что свидетельствует о том, что фактический объём продаж в отчётном году был безубыточным и рентабельным. Планируемая критическая точка объёма продаж повышается, что связано с ростом постоянных затрат при этом доля маржинального дохода увеличивается на 12,59%. Наблюдается рост запаса финансовой прочности и уровня запаса финансовой прочности в объёме продаж. Как в отчётном так и в планируемом периодах уровень соответствует нормативному (40−50%)

3. Анализ затрат и себестоимости продукции, доходов и расходов организации Проанализируем данные Отчёта о финансовых результатах и пункта 6 «Затраты на производство» Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах. Дадим характеристику анализируемого производственного процесса с точки зрения структуры его затрат, объясним возможные причины её изменения в зависимости от трансформации производственной программы. В таблице 10 обобщена информация, необходимая для выводов.

Таблица 10

Посчитаем динамику элементов затрат:

Материальные затраты. 3 251 782 — 2 713 693=538089 тыс. рублей Затраты на оплату труда. 1 32 400 — 931 760=100640 тыс. рублей Отчисления на социальные нужды. 354 216 — 319 394=34822 тыс. рублей Амортизация. 137 366 — 90 327 = 47 039 тыс. рублей Прочие затраты. 56 236 — 54 826 = 54 826 тыс. рублей Рассчитаем долю элементов затрат в общей сумме затрат Материальные затраты прош. года (2 713 693 /4 110 000)х100=66,027%

Материальные затраты отч. года (3 251 782/4 832 000)х100=67,297%

Затраты на оплату труда прош. года (931 760/4 110 000)х100=22,671%

Затраты на оплату труда отч. года (1 32 400/4 832 000)х100=21,366%

Отчисления на соц. нужды прош. года (319 394/4 110 000)х100=7,771%

Отчисления на соц. нужды отч. года (354 216/4 832 000)х100=7,33%

Амортизация прош. года (90 327/4 110 000)х100=2,198%

Амортизация отч. года (137 366/4 832 000)х100=2,843%

Прочие затраты прош. года (54 826/4 110 000)х100=1,333%

Прочие затраты отч. года (56 235/4 832 000)х100=1,164%

Итак, в отчётному году по сравнению с прошлым годом расходы предприятия увеличились на 722 000 тыс.рублей.

Вывод. Производство организации является достаточно материалоёмким, так как доля материальных затрат составляет более 60% как в прошлом, так и в отчётном периодах. Следовательно основным резервом снижения себестоимости будет рациональное использование материальных ресурсов, поиск новых инновационных способов производства продукции или новых каналов поступления материалов.

Охарактеризуем динамику себестоимости проданной продукции (затрат на 1 рубль продаж). Выявим влияние на изменение данного показателя структуры проданной продукции, себестоимости отдельных её видов и цен на неё. Результаты расчётов оформим в таблицу 11

Таблица 11 Вспомогательные расчеты к построению алгоритмов для анализа затрат на 1 рубль продаж

Затраты на 1 рубль продукции характеризуют и раскрывают связь себестоимости продукции и прибыли, получаемой от основной деятельности.

Для выявления динамики себестоимости проданной продукции находим затраты на 1 рубль выручки по каждому виду изделия по формуле:

Затраты на 1 руб. продаж = Полная себестоимость/Выручка от продаж =QP/QZ

За прошлый год =4 110 000/5 200 000 = 0,79 руб.

За отчётный год = 4 832 000/6 207 000 = 0,778 руб.

Определим изменение затрат на 1 рубль продаж

0,778−0,79= - 0,012 руб.

Рассчитаем себестоимость объёма продаж отчётного года при себестоимости единицы прошлого года

Изделие, А = 9000×144=1 296 000 тыс. рублей Изделие Б = 4800×351=1 684 800 тыс. рублей Изделие С = 6200×381=2 362 200 тыс. рублей Итого: 5 343 000 тыс. рублей Рассчитаем стоимость продаж отчётного года по ценам прошлого года Изделие, А = 9000×200=1 800 000 тыс. рублей Изделие Б = 4800×400=1 920 000 тыс. рублей Изделие С = 6200×480 = 2 976 000 тыс. рублей Итого: 6 696 000 тыс. рублей Рассчитаем затраты на 1 рубль реализованной продукции отчётного года при себестоимости единицы продукции и ценах прошлого года.

Затраты 1 = Q1P0/Q1Z0

5 343 000/6 696 000=0,79

Рассчитаем затраты на 1 рубль реализованной продукции отчётного года при себестоимости единицы продукции отчётного года и ценах прошлого года.

Затраты 2 = Q1P1/Q1Z0 = 4 832 000/6 696 000 = 0,72

Оценим влияние на затраты на 1 руб. реализованной продукции различных факторов

1.Изменение структуры реализованной продукции:

ДЗатраты_q=Затраты 1- Затраты _{прош.года}=0,79−0,79=0

Структура реализованной продукции не изменилась

2. Изменение себестоимости реализованной продукции:

ДЗатраты_p=Затраты 2- Затраты 1 =0,72−0,79= - 0,07 руб.

Изменение себестоимости продаж привело к снижению затрат на 0,07 руб. в расчёте на каждый рубль выручки. В основном за счёт увеличения количества проданной продукции.

3. Изменение цен реализованной продукции ДЗатраты_z = Затраты_{отч.год} — Затраты 1=0,778−0,72=0,058 руб.

Изменение цены на единицу продукции привело к увеличению затрат на каждый рубль выручки на 0,058 рубль. Это отрицательное влияние Баланс отклонений 0−0,07+0,058= - 0,012

Вывод. Таким образом, затраты на 1 рубль реализованной продукции снизились на 0,012 рублей или 1,2 копейку. Наибольшее влияние в сторону уменьшения оказало изменение структуры реализованной продукции. В то же время фактор изменения цены повлиял отрицательно, за счёт того что на изделия В и С снизилась цена в отчётном году. Несмотря на это себестоимость продаж снизилась по сравнению с прошлым годом.

Определим степень влияния отдельных факторов на стоимость используемых в производстве материалов, а также резервы её снижения. Расчёт представим по каждому виду материала и каждому фактору. Результаты оформим в таблицу 12

Таблица 12 Исходные данные для анализа влияния факторов на уровень материальных затрат

Составим факторную модель:

М_З=q x p, где М_З — стоимость материальных затрат

q — количество

p — цена Рассчитаем влияние факторов

? М_З q = (q¹-q⁰) х p⁰ = ?q х p⁰

влияние количества? М_З р = q¹ х (p¹-p⁰) = q¹ х? p — влияние цены Материал Х

? М_З q=(2230−1510) х 500=360 000 тыс. рублей

? М_З р=2230 х (369−500)= -292 130 тыс. рублей

Баланс отклонений: 360 000−292 130=822870−755 000=67870

Материальные затраты в отчётном году по сравнению с прошлым годом увеличились по материалу Х на 67 870 тыс.рублей. Рост затрат на материал Х обусловлен увеличением его количества на 720 тонн. Влияние этого изменения составило 360 000 тыс.рублей. Снижение цены на данный ресурс повлекло за собой экономию на 292 130 тыс.рублей.

Материал У

? М_З q=(1360−1610) х 95= -23 750 тыс. рублей

? М_З р=1360 х (270−95)= 238 000 тыс. рублей Баланс отклонений. 238 000−23 750=367200 — 152 950=214250

Материальные затраты в отчётном году по сравнению с прошлым годом увеличились на 214 250 тыс. рублей. Рост стоимости материала У обусловлен ростом цены на него. Влияние этого фактора составило 238 000тыс. рублей. За счёт снижения количества произошла экономия на 23 750 тыс. рублей Материал Z

? М_З q=(1288−863) х 561= 238 425 тыс. рублей

? М_З р=1288 х (720−561)= 204 792 тыс. рублей Баланс отклонений 238 425+204792=927 360−484 143=443217

Затраты на материал Z увеличились на 443 217 тыс. рублей. Из-за влияния двух факторов: увеличения цены, что повлекло увеличение затрат на 204 792 тыс. рублей и увеличения количества закупки данного ресурса, что повлекло увеличение затрат на 238 425 тыс. рублей Материал W

? М_З q=(2287 — 2240) х 590= 27 730 тыс. рублей

? М_З р =2287 х (496−590) = -214 978 тыс. рублей Баланс отклонений 27 730−214 978 = 1 134 352 — 1 321 600 = -187 248

Затраты на материал W в отчётном году снизились на 187 248 тыс. рублей. Экономия произошла за счёт снижения закупочной цены. Влияние этого фактора составило 214 978 тыс.рублей. Но увеличение количества закупок снизило экономию на 27 730 тыс. рублей.

Общее влияние факторов по всем материалам, используемым в производстве:

ДМ_Зq = 360 000 — 23 750 + 238 425+27730 = 602 405

ДМ_Зp = - 292 130 + 238 000 +204 792 — 214 978 = -64 316

Баланс отклонений 602 405 — 64 316 = 3 251 782 — 2 713 693 = 538 089

Из приведённых расчётов видно, что наибольшее увеличение материальных затрат наблюдается по материалу Z — на 443 217 тыс. рублей, из-за увеличения цены и количества закупок данного ресурса. Некоторое снижение материальных затрат наблюдается при закупке материала W (187 248 тыс. рублей). Это связано с изменением цены на него. В целом материальные затраты на предприятии выросли. Из-за количества закупаемых материалов. Возможно, это связано с расширением производства и изменением в структуре производства продукции Стоимость использованных материалов может быть снижена:

1) За счёт снижения количества использования материалов, которое в свою очередь зависит от удельного расхода материалов на единицу продукции, структуры и объёма производства

2)За счёт снижения цен, то есть за счёт снижения себестоимости изготовления материалов. В состав себестоимости входит цена приобретения отдельного вида материала и транспортно — заготовительные расходы, состав и размер которых зависит от способов заготовления и привлекаемых поставщиков, то есть часть себестоимости заготовления материала зависит от деятельности самого предприятия, а часть вызвана происходящими в отраслях инфляционными процессами Таким образом, факторный анализ показал, что резервами снижения стоимости основных видов материалов может послужить снижение расхода материалов X (360 000), Z (238 425), W (27 730) — на общую сумму 626 155 тыс. рублей — в количественном выражении и поиск вариантов заготовления материалов У (238 000), Z (204 792) по более низкой себестоимости.

Определим степень влияния отдельных факторов на уровень затрат по оплате труда и резервы их снижения. Исходные данные возьмём из предыдущих пунктов работы и оформим в таблице 13

Таблица 13 Исходные данные для анализа затрат по оплате труда

Факторная модель имеет вид ФОП = N х Р_Д х П_СМ х ЧЗ_1Раб

1 фактор — влияние среднегодовой численности работников на изменение фонда оплаты труда ДФОП = Д N х Р_Д⁰ х П_СМ⁰ х ЧЗ_1Раб⁰

ДФОП = 1290×240×8×0,2 657=65809 тыс. рублей

2 фактор — влияние количества отработанных дней на изменение фонда оплаты труда ДФОП = N¹ х ДР_Д х П_СМ⁰ х ЧЗ_1Раб⁰

ДФОП = 25 810×5×8×0,2 657 = 27 430,868 тыс. рублей

3 фактор — влияние продолжительности рабочего дня на изменение фонда оплаты труда ДФОП = N¹ х Р_Д¹ х ДП_СМ х ЧЗ_1Раб⁰

ДФОП = 25 810×245х (-0,2)х0,2 657= -33 602,8133 тыс. рублей

4 фактор — влияние часовой заработной платы 1 работника на изменение фонда оплаты труда ДФОП = N¹ х Р_Д¹ х П_СМ¹ х ДЧЗ_1Раб

ДФОП = 25 810×245×7,8×0,154=75957,2814 тыс. рублей

Относительная экономия (перерасход)=ФОТ¹-ФОТ⁰ х V¹/V⁰

1 386 616 — 1 251 154х (6 207 000/5200000)=1 386 616 — 1 493 378=-106 762 тыс. руб Влияние интенсивного фактора (часовой выработки) =75 957,2814×100/1 7 000 = 7,54%

Влияние экстенсивного фактора=100−7,54=92,46%

Вывод. Фонд оплаты труда по сравнению с прошлым годом увеличился на 135 462 тыс. рублей. Из результатов факторного анализа было выявлено, что причиной тому стало: увеличение численности рабочих, которое привело к росту ФОТ на 65 809 тыс. рублей; увеличение количества отработанных дней, что повлекло увеличение ФОТ на 27 430,868 тыс. рублей и увеличение выработки, влияние на ФОТ составило 75 957,2814 тыс. рублей. Но так как продолжительность смены снизилась, это отразилось на снижении ФОТ на 33 602,8133 тыс. рублей.

Сложившаяся динамика фонда оплаты труда вызвана темпом роста выручки, о чём говорит относительная экономия по ФОТ. Темп роста производительности труда немного опережает темп роста ФОТ. Это является положительной динамикой.

Дадим оценку и произведём анализ состава, структуры и динамики доходов и расходов. Результаты расчётов обобщим в таблице 14

Таблица 14 Состав, структура и динамика доходов и расходов

Доходы организации в отчётном периоде по сравнению с предыдущим периодом увеличились на 1 003 801 тыс. рублей, что составило рост на 19,045%. Наибольший удельный вес в доходах занимает выручка от продаж (98,66% в прошлом году и 98,92% в отчетном году). Проценты к получению и прочие доходы по удельному весу приблизительно равны (1,34% в прошлом году и 1,08% в отчетном году).

Расходы организации увеличились на 1 894 тыс. рублей, т. е. на 20,04%. Наибольший удельный вес в расходах занимает себестоимость продукции (53,04% в прошлом году и 57,43% в отчетном году). Далее стоят управленческие расходы 19,35% в прошлом году и 15,40% в отчетном году. На третьем месте прочие расходы 16,40% в прошлом году и 16,01 в отчётном. Остальные расходы еще менее значительны.

Выручка от продажи продукции является основным источником доходов ООО «Рубин». В отчетном году выручка от продаж увеличилась на 19,365%. Одновременно с ростом выручки наблюдается значительное увеличение показателя себестоимости по сравнению с прошлым годом по сумме на 30%, и по структуре на 4,39%. Себестоимость выпускаемой продукции, аналогично постоянным затратам в отчетном году выросла на 14,8% (или на 619 196 тыс. руб.), что связано, в основном, с удорожанием используемых материалов. Возможно, именно эти причины вынуждают предприятие расширить производство более выгодной продукции, либо заняться выпуском новой.

Стоит отметить также сильное увеличение роста процентов к уплате. Увеличение которых в отчётном году составило по сумме 30%, хотя по структуре составляет лишь 2,09 от общего объёма расходов, всё-таки предприятию необходимо усилить контроль за своими расходами, не допускать их необоснованного роста и наращивать свои доходы.

4. Анализ финансовых результатов организации На основании показателей выписки из отчёта о финансовых результатах проанализируем динамику прибыли организации до налогообложения и чистой прибыли, а также совокупного финансового результата периода. Определим факторы формирования прибыли до налогообложения, чистой прибыли и совокупного финансового результата периода. Сделаем вывод, за счет какого вида доходов в большей степени формируется система финансовых результатов деятельности организации, какой вид расходов занимает наибольший удельный вес, в какой степени налоги повлияли на размер чистой прибыли и как переоценка внеоборотных активов изменила совокупный финансовый результат периода. Результаты, относящиеся к чистой прибыли, отразим в таблице 15. Дадим оценку качества прироста чистой прибыли и совокупного финансового результата рассмотренных периодов.

Таблица 15 Анализ показателей прибыли и факторов, повлиявших на чистую прибыль

Валовая прибыль — финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия. Исчисляется как разница между выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью продукции, работ, услуг.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) это разница между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами.

Прибыль (убыток) от прочих видов деятельности = проценты к получению — проценты к уплате + прочие доходы — прочие расходы Прибыль (убыток) до налогообложения это сумма прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг) и финансового результата от прочих видов деятельности.

Налог на прибыль = прибыль до налогообложения х 20%

Чистая прибыль (убыток) = прибыль (убыток) до налогообложения — текущий налог на прибыль Изменение чистой прибыли отчетного периода рассчитаем способом цепных подстановок ЧП₀ = НП₀ — Н₀ = 276 750 — 55 350=221400 тыс. руб.

ЧП_расч = НП₁ — Н₀ = 279 657 — 55 350 = 224 307 тыс. руб.

ЧП₁ = НП₁ — Н₁ =279 657- 55 931 = 223 726 тыс. руб.

ДЧП_изм.НП = ЧП_расч — ЧП₀ = 224 307 — 221 400 = 2907 тыс. руб.

ДЧП_изм.Н = ЧП₁ — ЧП_расч = 223 726 — 224 307 = -581 тыс. руб Баланс отклонений: 2326 = 2907 — 581.

Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, бытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной.

Из данных таблицы 12 следует, что бухгалтерская прибыль (прибыль до налогообложения) в сравнении с предшествующим периодом выросла на 1,05% (2907 / 276 750×100), это привело также к соответствующему увеличению прибыли, остающейся в распоряжении организации (чистой прибыли) на 1,05% (2326 / 221 400×100).

В динамике финансовых результатов можно отметить следующие положительные изменения:

— чистая прибыль (увеличилась на 1,05%) растет медленнее прибыли от продаж (увеличилась на 26,15%). Это свидетельствует о рациональном использовании организацией механизма налогообложения.

— выручка от реализации товаров (увеличилась на 19,36%) растет медленнее прибыли от реализации (увеличилась на 26,146%), что свидетельствует об уменьшении затрат на производство.

Увеличение чистой прибыли отчетного периода за счет увеличения прибыли до налогообложения в отчетном году на 1,05% составила 2907 тыс. руб. Отрицательно сказалось на чистой прибыли увеличение налога на прибыль на 1,05%, благодаря этому фактору чистая прибыль снизилась на 581 тыс.рублей.

Проанализируем характер изменений прибыли от продаж за отчетный период. Определим степень влияния различных факторов на изменение прибыли от продаж. Рассчитаем резерв увеличения прибыли от продаж.

Исходные данные приведены в таблице 16

Таблица 16