Актуальность темы
исследования. Переход российской экономики на рыночные рельсы привел к радикальным изменениям в планировании, учете и контроле производственно-хозяйственной деятельности, трансформации системы управления организациями. Совершенно другими стали цель предпринимательства, средства ее достижения. Во главу угла ныне ставятся интересы собственников организаций, ее пайщиков, акционеров, трудового коллектива. Иной становится вся экономическая основа общества. Все это не могло не сказаться радикально на системе планирования, учета и контроля в сфере экономики.
Возрастание влияния контроля на все стороны производственной и финансовой деятельности хозяйствующих субъектов предъявляет качественно новые требования к его организации. В последние годы существенно ослаблены контрольные функции в системе управления, что отрицательно сказалось на деятельности организаций, в том числе и сельскохозяйственных.
В условиях рынка особое место отводится внутрихозяйственному контролю, как важнейшему элементу системы управления. Ведущая роль в системе внутрихозяйственного контроля принадлежит ревизионным комиссиям организаций корпоративного типа (производственные кооперативы, общества). Многие ревизионные комиссии работают с неполной отдачей, не улучшается их качественный состав, в них избираются работники, не подготовленные к глубокому, всестороннему и действенному контролю и анализу производственной деятельности первичных коллективов, органов управления и должностных лиц.
В стране за последние годы проведена большая работа по созданию системы независимого аудиторского контроля, подготовке кадров аудиторов и лицензированию их деятельности, регламентации профессиональных обязанностей, прав и ответственности аудиторов в соответствии с принятыми отдельными законодательными актами. Проблемы, опыт развития и становления аудита рассматриваются учеными и практиками в печати. Однако проблемы организации, методологии и техники проведения аудита, в т. ч. внутреннего, применительно к сельскохозяйственным формированиям остаются мало изученными.
В экономической литературе вопросы контроля и ревизии освещены довольно широко. Наиболее глубоко отдельные вопросы теории и практики контроля в сельскохозяйственных и других организациях исследовали ученые-экономисты И. А. Белобжецкий, Н. Г. Белов, Н. Т. Белуха, Ф. Ф. Бутынец, Э. А. Вознесенский, В. Ф. Журко, И. А. Ламыкин, В. К. Радостовец, Г. А. Соловьев, В. П. Суйц, М. Я. Штейнман и др. За последние годы ими опубликованы ряд работ по вопросам теории и практики организации контрольно-ревизионной работы. В то же время многие аспекты методологии и организации контроля в крупных сельскохозяйственных формированиях, прежде всего в производственных кооперативах (колхозах), исследованы недостаточно.
Узким" местом в исследовании контрольной деятельности остаются вопросы теории и практики организации внутрихозяйственного контроля. Отсутствуют научные разработки, в которых был бы определен порядок проверки результатов деятельности первичных сельскохозяйственных производственных кооперативов. Органы управления агропромышленным комплексом в настоящее время представляют полугодовую отчетность (ф. № 108 — АПК), которая не полностью учитывает специфику сельского хозяйства, имеет недостатки и требует совершенствования. Проблемными остаются вопросы оценки деятельности ревизионных комиссий и состояния внутрихозяйственного контроля, по ним нет единого мнения. Это отрицательно влияет на практическое осуществление контроля.
Актуальность проблемы, ее слабая изученность послужили основанием выбора темы диссертации и предопределили ее цель и задачи.
Цель и задачи исследования
Цель исследования заключается в обосновании системы эффективного экономического контроля для сельскохозяйственных организаций корпоративного типа и разработке практических рекомендаций по организации системы внутреннего контроля в конкретных хозяйствующих субъектах в соответствии современным требованиям рыночного и государственного регулирования экономикой.
В соответствии с этим были определены следующие задачи: комплексно рассмотреть теоретические аспекты экономического контроля как функции управления сельскохозяйственным производством в условиях рынкаобосновать роль экономического контроля в повышении эффективности сельскохозяйственного производстваисследовать организационную структуру контрольной службы региональных агропромышленных органоврассмотреть состояние внутреннего контроля в сельскохозяйственных организациях корпоративного типа и определить место ревизионных комиссий в его осуществленииразработать рекомендации по совершенствованию учета и отчетности результатов контрольной работы и методику определения оптимальной численности членов ревизионных комиссий сельскохозяйственных организаций корпоративного типа (производственных кооперативов, обществах) — внести предложения по совершенствованию внутрихозяйственного контроля, организации внутреннего аудита и оценки эффективности работы его службы.
Предметом исследования является процесс формирования рыночных и государственных механизмов экономического контроля в современных условиях хозяйствования.
Объект исследования. Объектом исследования избрана деятельность контрольных подразделений и ревизионных комиссий сельскохозяйственных кооперативов (колхозов) Алтайского края. Углубленные исследования и апробирование полученных результатов проводились на примере материалов колхозов Топчихинского, Мамонтовского и Алейского сельских административных районов края.
Методология и методика исследования. Теоретическую основу исследования составили фундаментальные работы ведущих отечественных и зарубежных ученых по исследуемой проблеме. В работе использовались законодательные, нормативные акты и ведомственные материалы по вопросам учета и контроля в сельском хозяйстве.
В ходе исследования для обоснования его результатов были использованы методы: наблюдения, группировки, обобщения, монографический, расчетно-конструктивный, анкетирования, экономико-математический, с использованием ЭВМ.
Информационную базу исследования составляют данные краевого комитета по статистике, Главного управления сельского хозяйства и продовольствия администрации Алтайского края, данные контрольно-ревизионного отдела ГУСХиП, бухгалтерского учета и отчетности организаций.
Научная новизна. Научная новизна выполненной работы заключается в комплексном исследовании организационно-технических и методических проблем совершенствования экономического контроля в сельскохозяйственных организациях. В процессе исследования получены следующие основные результаты:
— уточнена классификация и обоснован понятийный аппарат экономического контроля применительно к сельскохозяйственным организациям;
— обоснованно концептуально и практически формирование органов экономического контроля в производственных кооперативах, а также необходимость координации их работы с другими контролирующими органами;
— определен уровень централизации и децентрализации экономического контроля и места ревизионных комиссий в его осуществлении в условиях самоуправления в кооперативных сельскохозяйственных организацияхразработаны рекомендации по совершенствованию организации и методики внутреннего контроля производственных ресурсов, учета и отчетности контрольной работы, оптимизации численности ревизионных комиссий и система показателей оценки качества их работыразработаны предложения по организации, методике и технике проведения внутреннего аудита в хозяйствах, а также методика оценки эффективности работы его службы.
Практическая значимость работы. Реализация результатов диссертационного исследования позволит: сформировать рациональную и эффективную систему внутреннего контроля с целью оперативного принятия управленческих решенийсократить число нарушений положений законодательства и внутренних документов организаций благодаря созданию эффективной системы внутреннего контроляповысить эффективность контрольной работы ревизионных комиссий и внутренних аудиторов в предотвращении хищений, нарушений и злоупотреблений в сельскохозяйственных организациях- - уточнить отраслевые методические материалы и внутрихозяйственные положения по планированию и организации внутрихозяйственного контроля, оценке эффективности его проведения ревизионными комиссиями и службами внутреннего аудита.
Апробация и реализация результатов исследования. Основные результаты диссертационной работы были доложены и одобрены на научных конференциях Алтайского государственного аграрного университета -1999 г., Ижевской государственной сельскохозяйственной академии — 2000 г. Результаты исследований автора по повышению эффективности внутрихозяйственного контроля внедрены в отдельных сельскохозяйственных организациях Топчихинского района Алтайского края (справка о внедрении).
Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений (9 таблиц). Основное содержание работы изложено на 135 страницах машинописного текста, включает 22 таблицы, 2 схемы и 3 рисунка.
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ.
1 .Экономический контроль представляет собой одну из функций управления производством и проявляется в том, что он не ограничивается только констатацией допущенных отклонений от требований управленческих решений. Его данные используются для поддержания динамического равновесия всей системы управления, более обоснованных управленческих решений. В системе управления сельскохозяйственным производством контроль играет двойственную роль: функции управления и элемента управленческой экономической работы. Контроль является самостоятельной функцией управления экономикой, не поглощает другие функции и не может быть вспомогательной функцией, а взаимопроникает в них, оказывая активное воздействие на эффективность их использования.
2.В условиях перехода к рынку контроль следует рассматривать: как самостоятельную функцию управления и элемент управленческой деятельностикак систему проверки фактического состояния хозяйствующего субъекта с целью подтверждения правомерности его деятельностикак завершающую стадию процесса управления с использованием механизма обратной связи. Учитывая роль экономических задач в контроле производственной, финансовой и хозяйственной деятельности организации, и то, что контролируется при этом по существу, вся экономика, а также имея в виду комплексный характер контроля — более обоснованное название контроляэкономический.
3.В условиях рыночных отношений наряду с организационно — экономическими преобразованиями на первый план выдвигаются задачи демократизации и самоуправления, следовательно, и самоконтроля или внутрихозяйственного контроля (аудита). От эффективности функционирования системы внутрихозяйственного контроля во многом зависит эффективность системы управления экономическим субъектом, его сегментами и их деятельностью.
4.Экономический контроль требует четкого определения своего понятийного аппарата. Предлагается следующая классификация видов и форм экономического контроля: а) по организационной принадлежности: государственныйвнутрихозяйственныйаудиторскийб) по субъектам, осуществляющим контроль, специализированным аппаратамдолжностными лицами в пределах их компетенциив) по времени осуществления: предварительный, текущий, последующийг) по способам осуществления: ревизиятематическая проверкапроверка исполнениясамоконтрольэкономический анализ.
5.Итоги работы аграрных формирований в целом и отдельных подразделений отрасли убедительно свидетельствуют о том, что отсутствие должного контроля за эффективным использованием материальных и денежных ресурсов является одной из причин низкого уровня хозяйствования в отдельных организациях. Исследования показали, что из 733 сельскохозяйственных организаций Алтайского края только 65 хозяйств или 9% были прибыльными, а все остальные убыточными. Сельскохозяйственное производство неэффективно в результате неэффективности системы управления им. Следовательно, экономический контроль, являясь функцией управления, в анализируемых организациях также неэффективен. Своевременное и последовательное решение принципов системного подхода, которые сформулированы в диссертации, будет способствовать повышению действенности системы контроля на всех уровнях управления эффективностью сельскохозяйственного производства.
6.Анализ работы контрольного аппарата краевого управления сельского хозяйства показал, что в целом эта работа остается на низком уровне, не приводит к улучшению показателей экономики и бережливости, сокращению количества нарушений. Поэтому предлагается создание в каждой организации системы внутреннего контроля для обеспечения: соблюдения принятой производственно-финансовой и учетной политики руководством организациисохранности и эффективности использования имущества, а также сохранности информациисвоевременной, уместной для управления и доступной информациейсоблюдения требований законодательства, устава организации и документов внутренней регламентации.
7.Для повышения эффективности системы внутрихозяйственного контроля в практической деятельности ревизионных комиссий и внутренних аудиторов использовать разработанные программы внутрихозяйственного контроля денежных средств, животных на выращивании и откорме, топлива.
8.Ведущая роль в системе внутрихозяйственного контроля должна принадлежать ревизионным комиссиям организаций, созданным согласно закону. Качество же их работы в большей степени зависит от квалификационного уровня, организационных способностей и моральных качеств всех членов и председателя комиссии. Однако анализ показал, что из избранных 113 председателей ревизионной комиссии Алтайского края с высшим образование оказались выше 11, 5% в 1999 году. Больше половины всех членов ревизионных комиссий края не имеют достаточного уровня знаний (из 630 человек — с высшим образованием — 21%, среднеспециальным — 48%, незаконченное среднее образование — 6%), чтобы эффективно осуществлять свои контрольные функции. Поэтому целесообразно в практической деятельности ревизионных комиссий использовать разработанные в диссертации предложения организационного и методического характера.
9.Эффективность деятельности ревизионных комиссий определяется четкостью, слаженностью и организованностью ее работы. В связи с этим предлагается использовать разработанные в диссертации План контрольно-ревизионной работы ревизионной комиссииИнформацию о работе ревизионной комиссииЖурнал учета ревизии и проверок, проведенных ревизионной комиссиейЖурнал регистрации входящей и исходящей корреспонденцииОтчет о выполненной работе ревизионной комиссиианалитические таблицы.
10. Для определения количественного состава ревизионной комиссии предлагается использовать разработанную в диссертации модель уравнения регрессии. При этом в качестве факториальных признаков необходимо учитывать: число среднегодовых работниковплощадь землиплощадь сельскохозяйственных угодийстоимость валовой продукцииразмер выявленного материального ущерба.
11. В управлении экономическим контролем по отдельным организационным звеньям отсутствует такой важный элемент управления, как анализ результатов и эффективности осуществляемого контроля. Поэтому для оценки эффективности работа ревизионной комиссии предлагается система показателей: абсолютный размер ущерба, выявленного по итогам ревизии (Уо) — абсолютный размер возмещаемого ущерба (Ув) — коэффициент возмещения ущерба (Кв) — коэффициент полноты и своевременности проведения проверок (Кс) — коэффициент уровня работы (Кр).
12. На эффективность работы ревизионных комиссий влияют различные факторы. Преимущество в диссертации отводится координации деятельности ревизионных комиссий с другими органами контроля: ведомственными и вневедомственными. Для этих целей предлагается создание в каждом районе края Советам по координации работы всех контролирующих служб района. Советы должны заниматься согласованием сроков проведения проверок и рассмотрением планов ревизии.
13. Эффективность работы ревизионной комиссии, качество проводимых проверок и ревизий во многом зависит от правильной организации ее работы, которая должна планироваться таким образом, чтобы все объекты находились под контролем. В осуществлении контроля важное значение имеет подготовительная работа, последовательность проведения контрольных действий и процедур, сформулированных в диссертации.
14. В современных условиях хозяйствования у организаций случаются хозяйственные споры с другими организациями, органами налогового контроля и другими. В этих условиях экономический контроль внутри любого хозяйства должен быть направлен на защиту законных имущественных интересов организаций, что силами избранной и работающей на общественных началах ревизионной комиссии практически не возможно осуществлять. Поэтому, учитывая и другие коренные экономические вопросы организаций, возникает необходимость в крупных сельскохозяйственных организациях создать службу внутреннего аудита.
15.С целью эффективности системы внутреннего контроля предлагается последовательно осуществлять разработанные организационные, методические и технические аспекты внутреннего аудита: принцип организации службыположение о внутреннем аудитедолжностные инструкциисистема основополагающих компонентов внутреннего аудитасистема показателей эффективности функционирования внутреннего аудита.
16. Для преобразования обычного контроля за проведением мероприятий в хозяйствах, на контроль по результатам необходимо внедрение контроллинга. При этом предлагается трехступенчатая процедура внутреннего аудита в системе контроллинга: 1) установление нормативов, стандартов, смет, плановых заданий- 2) сравнение показателей функционирования с заданными стандартами и определения степени допустимых отклонений- 3) измерение результатов, оценка деятельности организации, ее структурных подразделений и работников.
17. Внутренний аудит осуществляет, по существу, внутрихозяйственный контроль, целью которого является выяснение степени соответствия полученных доходов намеченным заданиям по расширению объемов производства и продажвнутренний аудит органически входит в систему контроллинга в организации.
