Статистическое исследование налогообложения торговой организации

Актуальность темы

исследования. В условиях рыночных отношений решающим фактором обеспечения устойчивых темпов развития хозяйствующих субъектов, в том числе торговых организаций, является величина налоговых обязательств.

Отсутствие официальной методики исследования налогообложения порождает необходимость использования существующего методического обеспечения для решения частных задач. В этой связи представляется актуальным обобщение накопленного опыта и разработка методических подходов к комплексному статистическому исследованию налогообложения субъекта предпринимательской деятельности, рассматриваемого как сложное явление, оказывающее существенное влияние на выбор стратегии его развития, научное обоснование налоговой нагрузки, налогового потенциала, налогового планирования — важнейших индикаторов «налогового климата» в стране, отражающих взаимоотношения государства с предпринимательской средой.

Статистическое исследование налогообложения на микроуровне является не только актуальной, а в значительной мере новой сферой приложения статистического инструментария.

Возросшая потребность в разработке и апробации методики статистической оценки налогообложения организации предопределила актуальность темы диссертационного исследования.

Степень изученности проблемы. Научные подходы к совершенствованию налогообложения в контексте задач государственного управления достаточно широко освещены в трудах отечественных (А.П. Киреенко, Л. П. Павловой, В. Г. Панскова, В. В. Худолеева, Д. Г. Черника, С. Д. Шаталова и др.), а также зарубежных (М. Алле, Л. Алфирмана, Д. Брука, М. Девере, Дж. Криди, А. Смита и др.) ученых-экономистов. Моделирование налогообложения рассмотрено в научных публикациях: Д. Н. Слободчикова, А. Е. Суглобова, М. К. Чернякова, Н. В. Шаланова, A.A. Шапошникова и др. Интерес для российской экономики представляют разработки Е.В. Балацко-го, посвященные «лафферовым эффектам». Значительный вклад в исследование истории налогообложения внесли: В. М. Ким, А. П. Леонтьев, М. В. Лычагин, В. М. Пушкарева, Т. Ф. Юткина и др. Вместе с тем, в работах перечисленных авторов не рассматривались статистические аспекты проблемы.

Ряд научных публикаций (И.Б. Богера, В. В. Глинского, И. И. Елисеевой, В. А. Камышана, A.B. Лосевой, С. Д. Надеждиной, О. В. Терещенко, М. Н. Шалюхиной, Л. И. Яковенко и др.) посвящен макроэкономическим проблемам налогообложения. Несмотря на важность данного направления для макроэкономического осмысления процесса налогового стимулирования, экономические интересы хозяйствующих субъектов в области налогообложения, реализуемые на микроуровне, остаются недостаточно изученными. Вместе с тем, представляется актуальной разработка методических подходов к статистическому исследованию налогообложения организаций, позволяющих осуществлять правильный выбор стратегии их деятельности.

Различные аспекты теории и практики налогообложения организаций рассматриваются в трудах: Б. А Аманжоловой, Н. В. Воскресенской, А. З. Дадашева, Е. А. Еленевской, Д. В. Куницына, В. М. Лукьяненко, Я. В. Соколова и др. Между тем, в имеющихся публикациях не нашли достаточного отражения методические подходы к статистической оценке налогообложения организаций. Отдельные проблемы статистического анализа объема и структурных изменений, уровня налогообложения и налогового потенциала освещены в публикациях Е. В. Астафьевой, Е. А. Кировой, М. Н. Крейниной, И. Ю. Кузьминой, Ю. И. Милконовой, Л. Л. Игониной и др. Вместе с тем, методические вопросы статистического исследования налогообложения хозяйствующих субъектов остались без внимания.

Первоначальный вклад в развитие статистики налогов внесли московская и санкт-петербургская научные школы, включив в учебники для вузов (под редакцией Б. И. Башкатовой и И.И. Елисеевой) самостоятельным разделом, охарактеризовав с использованием статистического инструментария, состояние налогообложения (налоговые доходы, их структуру, динамику) на макроуровне. Вместе с тем, статистические исследования налогообложения на микроуровне не представлены.

Проблему статистического исследования налогообложения на микроуровне (в т.ч. торговых организаций) необходимо решать с позиций системного подхода, поскольку оценка реальной налоговой нагрузки и налогового потенциала, обоснованное налоговое планирование в условиях действующего законодательства позволят выявить налоговые возможности, представляющие ресурсы организаций, подлежащие аккумулированию в бюджет.

Вышеизложенное предопределило цель и задачи исследования.

Целью диссертационного исследования является обобщение теоретических положений и разработка методических рекомендаций по совершенствованию статистического исследования налогообложения хозяйствующих субъектов с ориентацией на повышение обоснованности принимаемых решений.

В соответствии с указанной целью поставлены и решены следующие задачи, определившие логику диссертационного исследования и его структуру:

— выявлена сущность налоговых обязательств как объекта статистического исследования на основе имеющихся теоретических положений с позиций обеспечения полноты и достоверности информацииобоснован авторский подход, отражающий логику системного статистического исследования налогообложения торговой организации;

— предложена система показателей для статистической оценки налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов в условиях действующего законодательства;

— определена интегральная оценка налогового потенциала торговой организации для выявления резервов погашения налоговых обязательств;

— адаптирована методика статистического моделирования к налоговому планированию в многомерном признаковом пространстве с позиции налоговых возможностей торговой организации, представляющих ресурсы, подлежащие аккумулированию в бюджет.

Объект исследования — налоговые обязательства торговых организаций.

Предмет исследования — совокупность теоретических, методических и практических аспектов статистической оценки налогообложения торговых организаций.

Объект наблюдения — торговые организации Новосибирской области, применяющие общий режим налогообложения.

Область исследования. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика», области исследования — п. 4.16 «Прикладные статистические исследования воспроизводства населения, сфер общественной, экономической, финансовой жизни общества, направленные на выявление, измерение, анализ, прогнозирование, моделирование складывающейся конъюнктуры и разработки перспективных вариантов развития предприятий, организаций, отраслей экономики России и других стран» Паспорта научных специальностей (экономические науки).

Методология и методы исследования. В процессе исследования использованы общенаучные методы познания: анализ и синтез, индукция и дедукция, сравнение, системный подход. Для решения прикладных задач применялись статистические методы: наблюдение, сводка и группировка, методы исчисления обобщающих показателей с использованием пакета программ: «Microsoft Word», «Microsoft Excel», «Statistica».

Информационную основу диссертационного исследования составили материалы Федеральной службы государственной статистики, торговых организаций Новосибирской области, синтезирующие данные статистического, бухгалтерского и налогового учета. Для решения поставленных задач использованы законодательные и нормативные акты, публикации в научных изданиях и периодической печати и материалы, полученные автором в результате статистического исследования налогообложения торговых организаций, применяющих общий режим налогообложения.

Научная новизна полученных результатов. Наиболее существенные результаты заключаются в следующем:

— уточнено понятие «налоговые обязательства», которое, в отличие от существующих определений, рассматривается как объект статистического исследования, что позволяет выявлять и учитывать воздействие положений налогового законодательства на формирование налоговых платежей на микроуровне, оценивать реальную налоговую нагрузку и налоговый потенциал хозяйствующих субъектов, осуществлять налоговое планирование с позиций системного подхода к статистическому исследованию;

— предложена система показателей для статистической оценки налоговой нагрузки, позволяющая, в отличие от известных, комплексно определять ее уровень для принятия обоснованных управленческих решений в условиях действующего законодательства;

— рекомендован и апробирован метод интегральной оценки налогового потенциала, основанный на принципах математической статистики и позволяющий, в отличие от метода экспертных оценок, достаточно надежно выявлять резервы для погашения налоговых обязательств;

— адаптирован современный аппарат статистического моделирования к налоговому планированию, основанному, в отличие от традиционных подходов, на системном прогнозировании налоговой базы с позиций возможностей торговой организации в рамках действующего законодательства.

Теоретическая значимость диссертации заключается в обобщении теоретических положений, обосновании и развитии методических подходов к статистическому исследованию налогообложения организации.

Практическая значимость результатов исследования состоит в конкретных методических рекомендациях и предложениях по совершенствованию статистического исследования налогообложения организаций различных форм собственности и видов деятельностив возможности использования их в учебном процессе, системе подготовки и повышения квалификации бухгалтеров, экономистов, руководителей разных уровней управления.

Апробация результатов исследования. Теоретические подходы к статистическому исследованию налогообложения хозяйствующих субъектов позволили развить методические аспекты, апробированные при реализации проекта «Малая Родина: состояние и перспективы социально-экономического развития территорий» (2010 г.), проведенного в рамках многостороннего соглашения между администрацией полномочного представителя Президента Российской Федерации в Сибирском федеральном округе, правительством Новосибирской области, Сибирским университетом потребительской кооперации, администрациями отдельных районов Новосибирской области.

Результаты исследования используются в практической деятельности Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому Федеральному округу (акт о внедрении от 08.06.2011 № 04−21/0662), администрации Колыванского района Новосибирской области (акт о внедрении от 02.06.2011 № 60-э) — Кемеровского областного союза потребительских обществ (акт о внедрении от 14.06.2011 № ОП-250-п).

Теоретические и методические разработки автора используются в учебном процессе Сибирского университета потребительской кооперации (справка об использовании результатов исследования от 14.04.2011 № 17 568/1).

Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались на международных, российских, региональных и межвузовских научно-практических конференциях: «Актуальные вопросы бухгалтерского учета, аудита и налогообложения» (Новосибирск, 2004 г.) — «Рыночное пространство современной России: реклама, коммерция, маркетинг» (Новосибирск, 2006 г.) — «Молодые экономисты — будущему России» (Ставрополь, 2009 г.) — «Наука и инновации: XXI век» (Новосибирск, 2010 г.) — «Проект «Малая Родина: состояние и перспективы социально-экономического развития Колыванского района» (Новосибирск, 2010 г.) — «Современные направления теории и практики экономического анализа и аудита» (Новосибирск, 2010 г.) — «Проблемы и перспективы социально-экономического развития регионов» (Киров, 2010 г.) — «Актуальные проблемы экономики, социологии и права в современных условиях» (Пятигорск, 2010 г.) — «Актуальные проблемы учета и налогообложения» (Новосибирск, 2011 г.) — «Социально-экономические и культурные проблемы современной России» (Новосибирск, 2011 г.) — «Управление современным инновационным обществом в посткризисный период (экономические, социальные, философские, правовые аспекты» (Саратов, 2011 г.) — «Современные направления теории и практики экономического анализа и аудита» (Новосибирск, 2011 г.).

Научные публикации. По результатам исследования опубликовано.

14 работ общим объемом 4,5 п.л. (в т.ч. авторские -3,9 п.л.), из них две статьи объемом 0,9 п.л. (в т.ч. авторские — 0,7 п.л.) — в ведущих рецензируемых научных изданиях, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией.

Объем и структура диссертации определяются ее целью, задачами и внутренней логикой исследуемой проблемы. Работа изложена на 156 страницах основного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, включающего 229 наименований, содержит 31 таблицу,.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы и предложения:

• Потребность в статистическом исследовании налогообложения (в т.ч. торговых организаций) возникла в России с введением в 1992 г. налоговой системы. Действовавшее налоговое законодательство изначально, вплоть до принятия Налогового кодекса Российской Федерации (части первой с 1999 г. и поэтапна части второй — с 2001 г.) имело, в основном, фискальную направленность. НК РФ установлено относительное равновесие между фискальной и регулирующей функциями в отечественном налогообложении, появились новые субъекты налогообложения (малое предпринимательство, муниципальные образования и др.), возросла потребность в статистической оценке информативности показателей, налоговой нагрузки, налогового потенциала и налоговом планировании.

Проведенное исследование свидетельствует: наиболее обширный перечень научных публикаций посвящен макроэкономическим проблемам и обоснованию возможных направлений совершенствования налоговой политики государства.

В статистических сборниках в настоящее время приводится информация, характеризующая налоги и налогообложение, в агрегированном виде в структуре федерального и консолидированных бюджетов Российской Федерации. Эта информация, зачастую, не сопоставима, ввиду нестабильного налогового законодательства. Публикации статистической информации о налоговых обязательствах организаций в открытой печати отсутствуют.

Учебники по статистике не всегда содержат разделы, посвященные налоговой статистике, а если и содержат, то они посвящены статистике налогов на макроуровне.

• Полученные результаты позволяют утверждать: методическим проблемам статистического исследования налогообложения организаций (в т.ч. торговых) при общем режиме налогообложения до настоящего времени посвящено недостаточно специальных публикаций, хотя отдельные аспекты рассматривались.

В период реформирования налогообложения в нашей стране вопросы, связанные с налоговыми обязательствами организаций, приобретают особую актуальность. Необходимость их достоверной оценки как объекта статистического исследования на микроуровне обусловлена тем, что непосредственно здесь осуществляются инвестиции, проявляется возможность повышения рентабельности и стимулирования к увеличению налоговой базы и легализации предпринимательской деятельности.

Развитие статистических аспектов в исследовании налоговых обязательств на микроуровне не только актуально, но в значительной мере — это новая сфера приложения статистического инструментария. Общество в процессе своего развития ставит перед статистикой новые задачи, решение которых способствует выделению новой отрасли — налоговой статистики в рамках единой статистической науки.

Выявив сущность налоговых обязательств как объекта статистического исследования на основе имеющихся теоретических подходов с позиций обеспечения полноты и достоверности информации, в диссертации обосновывается утверждение: налоговые обязательства — экономическая категория, отражающая обязательные платежи хозяйствующих субъектов в бюджет за определенный период времени в соответствии с действующим законодательством.

Создание мониторинга достоверной информации о налоговых обязательствах организаций как объекте статистического исследования позволит учитывать воздействие положений налогового законодательства на формирование налоговых платежей, оценивать реальную налоговую нагрузку и налоговый потенциал, осуществлять налоговое планирование в целях комплексного изучения налогообложения хозяйствующих субъектов. С учетом изложенного представляется целесообразным внесение в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации дополнений, предполагающих определение понятия «налоговые обязательства».

• Особенность авторского подхода к предмету исследования состоит в том, что налогообложение на микроуровне рассматривается с позиций системного подхода: статистическая оценка информативности показателей, используемых для расчета налоговой нагрузкиоценка налогового потенциаланалоговое планирование и статистическая оценка его результативности.

Обобщение теоретических положений статистического исследования налогообложения хозяйствующих субъектов позволило развить методические аспекты, апробированные при реализации проекта «Малая Родина: состояние и перспективы социально-экономического развития территорий» (2010 г.).

Методические рекомендации основаны на материалах выборочного наблюдения (использован типический отбор с механической выборкой по схеме бесповторного отбора) торговых организаций, применяющих общий режим налогообложения, одного из районов Новосибирской области. Результаты гарантированы с предельной ошибкой 3,9% при вероятности 0,954.

Полученные результаты подтвердили достаточно высокую значимость налогов и налоговой базы в налоговой нагрузке и позволили оценить информативность показателей при статистическом исследовании налогообложения хозяйствующих субъектов.

Реализация предлагаемых автором методических разработок представлена на материалах ООО «Регион» — типичной торговой организации, находящейся на общем режиме налогообложения. Расчеты основаны на шести налогах и сборах (налоге на прибыль, НДС, страховых взносах во внебюджетные фонды, налоге на имущество, транспортном и земельном), занимающих наибольшую долю в общей сумме налоговых платежей.

• Предложенная автором трактовка понятия «налоговая нагрузка хозяйствующего субъекта» легла в основу методических рекомендаций по ее расчету на микроуровне (менее изученном аспекте данной проблемы) при общем режиме налогообложения, независимо от отрасли и вида деятельности.

• Статистическую оценку налоговой нагрузки на микроуровне правомернее осуществлять для конкретных организаций (даже в пределах одной отрасли), т.к. формирование ее происходит, наряду с внешними (состояние налоговых институтов), под влиянием внутренних факторов по отношению к хозяйствующему субъекту (учетная политики для целей бухгалтерского и для целей налогового учета).

Предложенная система показателей для статистической оценки налоговой нагрузки позволяет комплексно определить ее фактический уровень, предельную и оптимальную величину.

Оценивая фактический уровень налоговой нагрузки, предлагается различать: абсолютную (сумму налоговых платежей, позволяющую охарактеризовать их размер, состав и направленность) и относительную налоговую нагрузку (характеризующую степень напряженности налоговых обязательств хозяйствующих субъектов). На наш взгляд, использование рекомендуемых частных и обобщающих показателей относительной налоговой нагрузки организациями любой отраслевой принадлежности (не только торговыми) позволит охарактеризовать ее с различной степенью детализации в зависимости от решаемых управленческих задач.

Частные показатели относительной налоговой нагрузки выражают долю налоговых платежей в источнике уплаты: в выручке от реализации (косвенные), в затратах (страховые взносы во внебюджетные фонды, транспортный и земельный налоги), в прибыли до налогообложения (налоги на имущество и прибыль). Частные показатели относительной налоговой нагрузки позволили установить: налоги, уплачиваемые из выручки, составляют около 16% от суммы реализации (без НДС). Уменьшение налоговой нагрузки на прибыль (до 20%) в анализируемом периоде обусловлено снижением налоговой ставки по данному налогу. Изъятие у налогоплательщика в пределах 1/5 прибыли до налогообложения позволяет торговым организациям сохранять стимулы к развитию предпринимательской деятельности. Менее всего (около 1%) налоговая нагрузка на затраты. В качестве обобщающих предложены: уровень налогообложения (с учетом чистой прибыли и вновь созданной стоимости), налогоемкость реализации. Обобщающие показатели относительной налоговой нагрузки торговых организаций позволяют охарактеризовать уровень налогообложения и налогоемкость реализации, исходя из общей суммы налоговых платежей (без НДФЛ) и страховых взносов во внебюджетные фонды. В качестве вновь созданной стоимости предлагается брать в расчет прибыль до налогообложения и фонд оплаты труда.

Рассчитанные обобщающие показатели налоговой нагрузки свидетельствуют: налоговые платежи на 1 рубль реализованных товаров (налогоемкость реализации), оставаясь стабильными в анализируемом периоде (около 20 коп.), при умеренной вариации по выборочной совокупности (10,8%) значительно превышают среднеотраслевой уровень (5%, рекомендуемый Федеральной налоговой службой России) почти в четыре раза.

Соотношения между чистой прибылью и общей суммой налоговых платежей за анализируемый период (с 32,1 до 34,4%), а также между вновь созданной стоимостью и общей суммой налоговых платежей (с 51,8 до 62,7%) свидетельствуют о снижении налоговой нагрузки ООО «Регион» относительно чистой прибыли и вновь созданной стоимости в динамике.

Предложенные показатели относительной налоговой нагрузки не зависят от материалоемкости, численности работников, косвенных налогов в цене товаров, поэтому могут быть использованы для статистической оценки налоговой нагрузки организаций любых видов деятельности (в т.ч. торговых). Исключение из расчетов налога на доходы физических лиц обусловлено тем, что этот налог, по нашему мнению, должен учитываться при оценке налоговой нагрузки работников, но не работодателей. НДС (как косвенный налог) следует включать в общую сумму налоговых платежей в части, уплачиваемой в бюджет (т.е. разницы между НДС, полученным от покупателей, и НДС, возмещенным из бюджета), поскольку повышает налоговую нагрузку торговой организации. Страховые взносы во внебюджетные фонды, на наш взгляд, необходимо учитывать при расчете налоговой нагрузки, поскольку они носят налоговый характер.

• Особый интерес представляет, наряду с фактической, предельная налоговая нагрузка. В настоящее время отсутствует утвержденная методика ее оценки. Успешное развитие предпринимательской деятельности, как показывает зарубежная практика, возможно при изъятии у налогоплательщиков до 30−40% доходов.

Оценка предельной налоговой нагрузки торговых организаций проводилась по методике профессора Н. В. Шаланова, обосновавшего ее через предельную ставку подоходного налогообложения юридических лиц. В результате проведенных нами расчетов «пороговое число», согласно которому оценивается предельная нагрузка обследованных торговых организаций, в соответствии с их возможностями, оценивается около 30%, т. е. находится в пределах фактической нагрузки (18,5−18,8%) и в пределах, сложившихся в зарубежной практике (30−40%).

• Автору представляется возможным (при отсутствии утвержденной методики оценки оптимальной величины налоговой нагрузки) оценивать ее как отношение налоговых платежей к сумме оттока денежных средств, в соответствии с показателями «Отчета о движении денежных средств» (сумм, направленных на оплату приобретенных товаров, работ, услуг и иных оборотных активов, на оплату труда, на расчеты по налогам и сборам, прочие нужды). Проведенные автором расчеты для выборочной совокупности обследованных торговых организаций, находящихся на общем режиме налогообложения, свидетельствуют: доля налоговых обязательств в сумме денежных средств, используемых на перечисленные нужды, составила 5−7%. По мнению экспертов, этот показатель не должен превышать 10% за отчетный (налоговый) период в настоящих условиях развития национальной экономики. Его можно расценивать как оптимальное значение, при котором обеспечивается легализация предпринимательской деятельности и выполнение налоговых обязательств торговыми организациями.

• В диссертации обоснована необходимость введения в научный оборот понятий: «фактический (реализованный)» и «номинальный (прогнозный) налоговый потенциал». Налоговая нагрузка и фактический (реализованный) налоговый потенциал тождественны, т.к. они отражают одни и те же экономические процессы за определенный период времени.

Номинальный (прогнозный) налоговый потенциал — потенциал с резервами роста налоговых платежей, т. е. потенциальных возможностей выполнения налоговых обязательств организацией, без ущерба для ее деятельности.

В НК РФ отсутствует понятие «налоговый потенциал». В имеющихся научных публикациях нет единства в трактовке этой категории, не нашли достаточного отражения проблемы налогового потенциала организаций и формирования методических аспектов его статистической оценки. В работе аргументировано: налоговый потенциал организации — это налоговая возможность (совокупная сумма налоговых платежей с учетом имеющихся ресурсов) хозяйствующего субъекта в условиях действующего законодательства, представляющая ресурсы, подлежащие аккумулированию в бюджет, в соответствии с установленной системой налогообложения. Предложенная трактовка понятия «налоговый потенциал хозяйствующего субъекта» положена в основу методических рекомендаций по его интегральной оценке при условии, что правовое поле и система налогообложения заданы.

Рассчитанные коэффициенты эластичности позволили установить: налоговый потенциал хозяйствующего субъекта зависит от трех основных факторов (налоговой базы, налоговых льгот и налоговых ставок), а из них, в первую очередь, — от налоговой базы, представленной в структуре налогов (на прибыль, НДС, страховых взносов во внебюджетные фонды, на имущество организаций, транспортного и земельного).

Решение проблемы интегральной оценки налогового потенциала основано на использовании методов синергетики, разработанных Н.В. Шала-новым, позволяющих оценивать уровень развития многомерного объекта по комплексу показателей и представляющих интегральную оценку его состояния в определенный момент времени. Поскольку налогообложение обусловлено системой налогов и сборов, закрепленной действующим законодательством, то использование данного методического подхода к интегральной оценке позволяет в комплексе определить влияние системы на возможные налоговые платежи торговой организации, т. е. оценивать налоговый потенциал и выявлять резервы для погашения налоговых обязательств.

В качестве эталонных значений (базы сравнения) взяты фактические данные 2009 г. по конкретным налогам с учетом налоговых баз и разных налоговых ставок по НДС и транспортному налогу.

На материалах ООО «Регион» представлены расчеты, свидетельствующие о повышении налогового потенциала в исследуемом периоде более, чем на 1/3 (темп прироста 37%). При этом в 2007 г. интегральная оценка составила 73,0%, а в 2008 — 83,2% от уровня 2009 г. Приближение к эталонному значению (установленному экспертным путем) позволяет судить о рациональности использования ООО «Регион» своих возможностей в исследуемом периоде.

Предлагаемый и апробированный подход к интегральной оценке налогового потенциала можно рекомендовать хозяйствующим субъектам различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, находящимся на общем режиме налогообложения, что позволит им определить возможности выполнения налоговых обязательств перед государством, обосновывать принимаемые решения в рамках действующего правового поля.

Использование предлагаемого метода налоговыми органами при отборе налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок позволит им поднять на качественно новый уровень оценку размера вероятного занижения налоговых обязательств, основанную на определении налогового потенциала и сравнении его с декларированными налоговыми обязательствами в предпроверочный период. Это позволит, с одной стороны, повысить результативность выездных налоговых проверок (суммы доначисленных платежей в бюджет превысят затраты на проведение выездных налоговых проверок), исключить нерезультативные, а с другой, — заинтересовать хозяйствующие субъекты в представлении достоверной информации, своевременной и полной уплате налогов, т. е. соблюдении налоговой дисциплины и привитии им налоговой культуры.

• Новым в понятийной подсистеме является налоговое планирование, под которым автор понимает научное обоснование плановых значений налоговых платежей организации с учетом элементов: договорное и налоговое поле, хозяйственные операции и результативность налогового планирования. В диссертации обоснованы предложения по использованию инактивно-преактивного краткосрочного планирования налоговых платежей. В условиях нестабильной системы отечественного налогообложения налоговое планирование реально осуществлять на один-два года с корректировкой, обусловленной изменениями налогового законодательства, а в этой связи — налоговой базы и налоговых ставок.

Адаптация аппарата статистического моделирования к налоговому планированию основана на системном прогнозировании налоговой базы (основного элемента налоговых платежей) цепями Шаланова, позиционируемой в рамках нормативно-правового регулирования налогообложения как нестандартный случайный процесс. Проведенное исследование подтвердило высокую степень надежности прогноза налоговых баз по конкретным налогам (ошибка аппроксимации колеблется от 2,13 до 4,06%. Средняя ошибка аппроксимации (3,05%) свидетельствует: прогнозные значения налоговой базы на 2010 г. отличаются от фактических всего на 3,05%. С учетом полученных значений налоговой базы, действующих налоговых ставок рассчитаны плановые показатели налоговых платежей (налога на прибыль, НДС, страховых взносов во внебюджетные фонды, налога на имущество, транспортного и земельного) на 2010;2011 гг.

При оценке результативности налогового планирования предпочтение следует отдать методу моделирования цепями Шаланова, поскольку в этом случае учитывается значимость основного элемента в налоговых платежахналоговой базы с позиций системного подхода. При этом плановые значения налоговых платежей, показатели реального уровня налогообложения и налого-емкости реализации, рассчитанные данным методом, ближе к фактическим за 2010 г. по сравнению с методом экстраполяции.

Разработанные нами методические решения позволяют реализовать задачи статистического исследования налогообложения торговых организаций, с позиций системного подхода, создавая дополнительные возможности повышения информативности показателей, обеспечивая оценку налоговой нагрузки и налогового потенциала, обосновывая налоговое планирование, а в конечном итоге — взвешенные управленческие решения для гармонизации экономических интересов государства и налогоплательщиков.