Аудит учета основных средств в ОАО «Ресурс»

АКАДЕМИЯ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ УРАЛЬСКИЙ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ ФАКУЛЬТЕТ ФИНАНСОВЫЙ КАФЕДРА ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА КУРСОВАЯ РАБОТА на тему:

«Аудит учёта основных средств в ОАО «Ресурс»

Выполнил (а): студент (ка) ___ курса Группа _________________________

________________________________

Специальность 80 109.65

«Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»

Проверил: ______________________

Челябинск

Содержание Введение Глава I. Теоретические основы аудита учёта основных средств

1.1 Сущность основных средств

1.2 Цель, задачи, источники аудиторских доказательств и нормативная база, используемая аудитором при проверке учёта основных средств

1.3 Планирование аудиторской проверки учёта основных средств

1.4 Процедуры получения аудиторских доказательств при проверке учёта основных средств Глава II. Аудит учёта основных средств в ОАО «Ресурс»

2.1 Технико-экономическая характеристика ОАО «Ресурс»

2.2 Планирование аудиторской проверки учёта основных средств в ОАО «Ресурс»

2.3 Документирование аудита

2.4 Письменная информация (отчёт) руководству ОАО «Ресурс» по результатам аудита учёта основных средств Заключение Библиографический список Приложение 1 «Оценка аудиторского риска на уровне проекта и анализ среды контроля ОАО «Ресурс»

Приложение 2 «Расчёт уровня существенности в ОАО «Ресурс»

Приложение 3 «План аудиторской проверки ОАО «Ресурс»

Приложение 4 «Программа аудиторской проверки ОАО «Ресурс»

Введение

В условиях становления рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливается роль и значение аудита.

Тема курсовой работы — «Аудит учёта основных средств в ОАО «Ресурс» — очень актуальна в настоящее время. И при выборе темы курсовой работы я остановилась именно на основных средствах. Почему?

Во-первых, потому что, основные средства есть почти у каждой организации. Их учет — не простая задача. Особенно теперь, когда бухгалтеру приходится разбираться с нормативно — законодательными актами и противоречивыми указаниями в действующих документах и особенно в главе 25 НК.

Во-вторых, этот раздел бухгалтерского учета очень широк и охватывает массу информации, с которыми я получила возможность ознакомиться.

Цели данной курсовой работы следующие.

Во-первых, систематизировать, закрепить и расширить теоретические и практические знания и навыки по технологии и методологии аудита.

Во-вторых, привить навыки самостоятельной работы со специальной литературой и нормативными документами по аудиторской деятельности.

В-третьих, решить проблемные вопросы по теме «Аудит учёта основных средств в ОАО «Ресурс».

В-четвёртых, научиться пользоваться первичными документами, учётными регистрами, анализировать их.

В-пятых, вырабатывать навыки оценки существующей практики аудита и дать оценку надежности бухгалтерского учёта.

Для того чтобы достичь цели курсовой работы, необходимо решить следующие задачи.

Во-первых, подробно разберём теоретические основы аудита учёта основных средств (глава I). В данной главе необходимо рассмотреть сущность основных средств; цель, задачи, источники аудиторских доказательств и нормативная база, используемая аудитором при проверке учёта основных средств; планирование аудиторской проверки учёта основных средств; процедуры получения аудиторских доказательств при проверке учёта основных средств.

Во-вторых, на примере конкретного предприятия — ОАО «Ресурс» — разберём аудит учёта основных средств (глава II). Здесь необходимо изучить технико-экономическую характеристику ОАО «Ресурс»; планирование аудиторской проверки учёта основных средств на данном предприятии; документирование аудита; дать письменную информацию (отчёт) руководству ОАО «Ресурс» по результатам аудита учёта основных средств.

Объект исследования — открытое акционерное общество «Ресурс» — компания, являющаяся зарегистрированным юридическим лицом Российской федерации, имеющая самостоятельный баланс и занимающаяся производственной деятельностью.

Предметом же исследования являются основные средства ОАО «Ресурс».

Что касается информационной базы для написания данной курсовой работы, то она очень большая. Причём нет расхождения во мнениях. Ведь нормативными источниками являются:

· Гражданский кодекс РФ;

· Налоговый кодекс РФ;

· Трудовой кодекс РФ;

· Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учёте»;

· Федеральный Закон РФ «Об аудиторской деятельности»;

· Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

· Положения по бухгалтерскому учёту и т. д.

Глава I. Теоретические основы аудита учёта основных средств

1.1 Сущность основных средств Под основными средствами понимаются активы, которые организация не предполагает перепродавать, которые способны приносить организации экономические выгоды и используются организацией для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд в течение срока («срока полезного использования»), превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Особыми объектами основных средств являются земельные участки, объекты природопользования, а также капитальные вложения на коренное улучшение земель (в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям) и законченные капитальные вложения в арендованные основные средства.

К основным средствам не относятся финансовые вложения и незавершенные капитальные вложения.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой из них в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Классификация основных средств приведена в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОК 013−94), утвержденном постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. № 359 (в редакции изменений 1/98 от 14.04.1998 г.):

· здания (кроме жилых);

· сооружения;

· жилища;

· машины и оборудование;

· средства транспортные;

· инвентарь производственный и хозяйственный;

· скот рабочий, продуктивный и племенной;

· насаждения многолетние;

· материальные основные фонды, не включенные в другие группировки.

1.2 Цель, задачи, источники аудиторских доказательств и нормативная база, используемая аудитором при проверке учёта основных средств Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированном, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них. Но следует помнить, что при любой форме учета операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации:

· форма ОС-1 — акт (накладная) приемки-передачи основных средств;

· форма ОС-3 — акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов;

· форма ОС-4 — акт на списание основных средств;

· форма ОС-4а — акт на списание автотранспортных средств;

· форма ОС-6 — инвентарная карточка учета основных средств;

· форма ОС-14 — акт о приемке оборудования;

· форма ОС-15 — акт приемки-передачи оборудования в монтаж;

· форма ОС-16 — акт о выявленных дефектах оборудования;

· Главная книга;

· баланс (ф. № 1);

· отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

· приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

Что касается целей и задач аудиторских доказательств, то основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить:

* контроль за наличием и сохранностью основных средств;

* правильность отнесения предметов к основным средствам;

* правильность оценки основных средств в учете;

* правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

* правильность начисления и отражения в учете износа и ремонта основных средств;

* правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

Основными целями аудиторской проверки основных средств (ОС) является проверка законности и правильности:

— операций поступления, перемещения и выбытия ОС;

— определение первоначальной стоимости объектов ОС;

— их документального оформления;

— своевременное начисление, включение в издержки производства и использование амортизационных отчислений с ОС;

— определение и использование остатка износа ОС;

— отражение на счетах бухгалтерского учета операций по движению ОС;;

— осуществляется также проверка наличия неиспользуемого оборудования, его состояния, условий хранения и принятых мер по его реализации или передаче другим организациям;

— сохранности ОС, наличие излишек ОС.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки:

1) аудит наличия и сохранности основных средств

2) аудит движения основных средств;

3) аудит правильности начисления износа;

4) проверка правильности налогообложения по основным средствам .

Основными нормативными документами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета по основным средствам, являются:

— Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н,

— Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в редакции от 24.03.2000 г. Положение п. 48 о неначислении амортизации по основным средствам некоммерческих организаций признано недействительным Решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 г. №ГКПИ 00−645.),

— План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

Следует иметь в виду, что ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (и ПБУ5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н) установлены критерии отнесения имущества к основным средствам, отличные от критериев, установленных вышеуказанным Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Бухгалтерский учет отдельных операции с основными средствами регламентируется:

— Письмом Минфина РФ от 30.12.1993 г. № 160 «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций» и Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденным Приказом Минфина от 20.12.1994 г. № 167. Здесь описаны особенности порядка формирования первоначальной стоимости основных средств, создаваемых в результате капитального строительства (при этом Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденные Минстроем РФ 04.12.1995 г. №БЕ-11−260/7 утратили силу с 01.01.2002 г.).

— Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 02.08.2001 г. № 60н, где установлен порядок учета процентов по займам, используемым на приобретение или строительство инвестиционных активов.

— Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н (в ред. от 30.03.2001 г.) и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н (в ред. от 30.03.2001 г.). Здесь описан порядок отражения в учете и отчетности ряда операций, связанных с выбытием, переоценкой и арендой основных средств.

— Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н, где конкретизирован порядок оценки материально-производственных запасов, поступающих в результате выбытия основных средств.

Кроме того, бухгалтерский учет основных средств регламентируется:

— Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными Постановлением Совмина СССР от 22.04.1990 г. № 1072.

— Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденным Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР 29.12.1990 г. №ВГ-21-Д/144/17−24/4−73.

— Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (в редакции от 23.01.2001 г.).

— Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 20.07.1998 г. № 33н (в редакции от 28.03.2000 г.).

Эти документы следует признавать действующими лишь в части, не противоречащей вышеуказанным основным и другим более поздно принятым нормативным документам.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств утверждены:

— Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (в редакции от 06.04.2001 г.),

— Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в редакции от 03.05.2000 г.).

Порядок составления и заполнения статистической отчетности по основным средствам установлен:

— Постановлением Госкомстата РФ от 07.02.2001 г. № 13 «Об утверждении инструкций по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов» (в редакции от 27.12.2001 г.),

— Постановлением Госкомстата РФ от 29.06.2001 г. № 48 «Об утверждении форм федерального государственного статистического наблюдения для организации статистического наблюдения за основными фондами и строительством на 2002 год»,

— Постановлением Госкомстата РФ от 11.02.1999 г. № 13 «Об утверждении инструкций по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов» (в редакции от 07.02. 2001 г., в части статистической отчетности по основным средствам субъектов малого предпринимательства),

— Постановлением Госкомстата РФ от 21.07.1998 г. № 73 «Об утверждении форм федерального государственного статистического наблюдения за основными фондами и строительством на 1999 год» (в редакции от 29.06.2001 г., в части формы статистической отчетности по основным средствам субъектов малого предпринимательства).

Порядок налогообложения операций с основными средствами регламентируется:

— Налоговым Кодексом РФ (часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ, в редакции от 29.12.2001 г., и часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ, в редакции от 31.12.2001 г.).

— Законом РФ «О налоге на имущество предприятий» от 13.12.1991 г. № 2030;1 (в редакции от 04.05.1999 г.) и соответствующей Инструкцией ГНС РФ от 08.06.1995 г. № 33 (в редакции от 20.08.2001 г.).

— Законом «О дорожных фондах в Российской Федерации» от 18.10.1991 г. № 1759−1 (в редакции от 27.12.2000 г.) и соответствующей Инструкцией МНС РФ от 04.04.2000 г. № 59 (в редакции от 20.10.2000 г.).

При анализе налоговых последствий операций с основными средствами следует особо отметить тот факт, что глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса РФ требует определять налогооблагаемую прибыль по правилам, часто отличающимся от правил бухгалтерского учета, в связи с чем необходима организация особого налогового учета, в том числе и операций с основными средствами.

Приведенный перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения в учете и порядок налогообложения основных средств нельзя считать полным. Ведь решения о порядке учета любых операций должны приниматься с учетом требований всех действующих нормативных документов по конкретному вопросу (положений Гражданского Кодекса РФ, Федерального Закона о лизинге, региональных и местных нормативных актов по налогообложению, международных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, соглашений о разделе продукции и соответствующего Федерального Закона и т. д.).

1.3 Планирование аудиторской проверки учёта основных средств Аудиторская проверка учета основных средств планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта (см. Приложение 1 и Приложение 2).

План и программа аудита учета основных средств может быть дополнена следующими вопросами.

Аудит наличия и сохранности основных средств. Аудитору необходимо проверить:

* создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств ОС и оформлению ее результатов;

* оформлены ли договора купли — продажи ОС;

* оформлены ли протоколы договорной цены;

* правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приемки—передачи ОС;

* правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

По данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля.

Важное условие обеспечения сохранности основных средств — качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту и своевременность ее и правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета.

В целях более глубокого ознакомления с контролем и учетом основных средств аудитор требует от предприятия составить детальный список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.

Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства.

Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерских записей в них можно убедиться, что все операции по движению основных средств были правильно отражены на счета 01 «Основные средства».

Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету основных средств является расширенной процедурой, так как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах.

Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом объекте. Если аудиторам необходимы более убедительные данные, чем те, которые можно извлечь из регистров учета, то они должны ознакомиться с письмами, адресованными арендодателям, страховым компаниям и государственным учреждениям.

Документальное подтверждение хозяйственных операций: основным средствам — это процесс выбора статьи счета и прослеживания в обратном порядке, т. е. поиск исходных документов, подтверждающих правильность учетной записи. По основным средствам аудиторы могут сделать выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия основных средств, а также в явить статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства. Можно использовать также метод случайной выборки. Таким образом можно выбрать отраженные в учете и налоги и расходы по страхованию основных средств.

В процессе аудита основных средств широко примени] прием пересчета, который необходимо осуществлять при проверке начисления износа и оценок выбытия и списания основных средств. Накопленный износ существует как арифметическая величина, поэтому определение ее реальности возможно только путем пересчета.

Аудит движения основных средств. Пути поступления основных средств на предприятие:

* приобретение за плату у поставщиков;

* безвозмездное поступление; ;

* в качестве учредительских взносов в уставный капитал;

* в порядке выкупа арендованных основных средств;

* возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности.

Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект.

Причины выбытия основных средств на предприятии:

* ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также силу форс-мажорных обстоятельств;

* ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией

* передача ОС другим организациям.

Для определения непригодности основных средств на предприятии создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных среде (ф. ОС-3). Акт утверждается руководителем предприятия, бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и ном акта.

В местах использования основных средств (в цехах и отделах предприятия) ведутся инвентарные списки основных средств (ф. ОС-9), в которых даются краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации.

Инвентарные карточки не поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо, так как на их основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств (износ). Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам основных средств, суммируют обороты по поступлению и выбытию по каждому виду и записывают в карточку учета движения основных средств.

Необходимо проверять правильность оценки основных средств, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать:

* неточное исчисление амортизации;

* искажение сумм исчисляемых налогов;

* неправильное отражение величины основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудит начисления износа. В ходе аудита необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли износ с учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации.

Износ начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Порядок начисления амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов :

1)линейный способ

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений.

Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения. Проводя проверку начисления амортизации, аудитор должен обратить особое внимание на начисление амортизации по основным средствам, не относящимся к промышленно-производственным (например, объекты культуры), не включается ли она в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов, и такие случаи при проверках выявляются.

Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ.

Необходимо проверить, не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры.

При контроле начисления износа необходимо учесть, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов (например, малым и др.). Ускоренная амортизация применяется и оформляется предприятием как элемент учетной политики.

При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие исправления в регистры и отчетные формы.

По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

Аудит налогообложения по операциям с основными средствам. На предприятиях, не прошедших аудиторскую проверку, увеличивается риск нарушений бухгалтерского и налогового законодательства, влекущих за собой уменьшение поступления налоговых платежей в бюджеты paзличных уровней и ухудшение финансового состояния. Кроме того, отсутствие аудиторского заключения у предприятий и организаций, подлежащих обязательной ежегодной аудиторской проверке, затрудняет, а иногда и исключает выход этих экономических субъектов на международный финансовый рынок.

1.4 Процедуры получения аудиторских доказательств при проверке учёта основных средств Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства». При проверке учета основных средств аудитор может применять следующие способы получения доказательств:

* проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

* инвентаризация;

* проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

* подтверждение;

* аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов используется для подтверждения достоверности расчетов сумм начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам, налоговых расчетов, показателей отчетности и т. д. Инвентаризация используется для проверки фактического наличия объектов основных средств. В ходе проверки аудиторы сами могут принять участие в проведении инвентаризации.

Проверка соблюдения правил учета применяется при проверке учета основных средств. Аудитор проверяет соответствие закону «О бухгалтерском учете», Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Положениям ПБУ 3/95, ПБУ 6/97, ПБУ 9/99, ПБУ Ю/99 и т. д. применяемой экономическим субъектом корреспонденции счетов Инструкции по применению Плана счетов другим законодательным и нормативным документам.

При проверке соблюдения правил составления отчетности аудитор проверяет отчетность экономического субъекта на предмет достоверности и соответствия требованиям нормативных и законодательных документов, например ПБУ 4/99.

Проверка документов может использоваться для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете достоверности оценки и переоценки основных средств.

Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приема вкладов основных средств в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т. п.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении наличия основных средств в различные периоды, данных отчета об их движении, оценке соотношений между разными статьями и формами отчетности и т. д.

Таким образом, стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности. Из этих соображений вопросы о порядке бухгалтерского учета поступления, основных средств, возможных вариантах отнесения их стоимости на расходы организации, порядке отражения их выбытия, аренды, ремонта, реконструкции и т. п. представляются весьма существенными.

Глава II. Аудит учёта основных средств в ОАО «Ресурс»

2.1 Технико-экономическая характеристика ОАО «Ресурс»

Официальное наименование предприятия, которое представлено для рассмотрения, — открытое акционерное общество «Ресурс». Сокращенное — ОАО «Ресурс». Образовано в 1995 году.

Местонахождение предприятия — г. Екатеринбург, ул. Гагарина, д. 63.

ОАО «Ресурс» является хозяйствующим субъектом, обладающим правами юридического лица по законодательству Российской Федерации, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, печать со своим наименованием, бланки, лицензию на право производства строительных работ.

Данное предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом. Оно отвечает по своим обязательствам всем имуществом предприятия, если иная ответственность не установлена законодательством и договором о закреплении за предприятием имущества на право полного хозяйственного ведения. ОАО «Ресурс не отвечает по обязательствам государства, его органов, государство и его органы не отвечают по обязательствам предприятия, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Что касается целей и видов деятельности, то ОАО «Ресурс» выполняет строительно-монтажные работы, изготовляет строительные конструкции и материалы, а также оказывает услуги с целью извлечения прибыли, развития производственной базы и удовлетворения общественных потребностей.

Кроме этого данное предприятие:

— осуществляет на основе договоров взаимоотношения с юридическими лицами (включая иностранных);

— самостоятельно планирует и осуществляет хозяйственную деятельность;

— заключает и расторгает договоры на выполнение строительно-монтажных работ собственными силами и по генеральному подряду: на сдачу объектов под ключ или на выполнение отдельных видов работ;

— самостоятельно совместно с заказчиками определяет объемы строительно-монтажных работ по объектам и сроки их выполнения;

— по своему усмотрению привлекает на договорной основе организации и физических лиц для совместного выполнения работ;

— осуществляет контроль за своевременным и качественным обеспечением необходимой строительной документацией объектов;

— производит контроль за качеством строительно-монтажных работ, выполняемых, как собственными силами, так и субподрядными организациями;

— производит взаиморасчеты с заказчиками, субподрядами организациями и поставщиками по материалам, изделиям, механизмам и транспорту;

— ведет бухгалтерский, оперативный учет, составляет и представляет отчетность по всем видам деятельности, проверяет цены и предъявляемые к оплате документы других организаций.

ОАО «Ресурс» осуществляет следующие виды деятельности:

— строительство и реконструкцию, в том числе строительство объектов производственного и непроизводственного назначения «под ключ» в установленные сроки;

— ремонтные работы;

— изготовление раствора, бетона, простейших железобетонных, металлических, арматурных и деревянных изделий.

Предприятие вправе осуществлять также любую деятельность, не запрещенную законодательными актами Российской Федерация .

Если говорить об имуществе предприятия, которым оно располагает для осуществления основного вида деятельности, то ОАО «Ресурс» владеет, пользуется и распоряжается закрепленным за ним имуществом в пределах устанавливаемым Договором о закреплении имущества, на правах полного хозяйственного ведения.

Источниками формирования имущества и финансовых ресурсов предприятия являются:

— амортизационные отчисления;

— прибыль, получаемая от реализации работ, услуг, а также от других видов хозяйственной деятельности;

— кредитов банков и других кредиторов;

— иные источники, допускаемые законодательством Российской Федерации.

Данное предприятие самостоятельно распоряжается прибылью, полученной в результате деятельности предприятия, оставшейся после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Предприятие образует в соответствии с законодательством Российской Федерации, следующие фонды:

— Фонд накопления;

— Фонд потребления;

— Резервный фонд.

Фонды образуются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и внесения других обязательных платежей.

Средства, полученные в виде прибили по сделкам с имуществом предприятия (кроме случаев, предусмотренных договором о закреплении имущества), а также амортизационные отчисления не могут быть направлены в фонд потребления (в том числе на оплату труда работников предприятия, социальное развитие, выплату вознаграждения руководителю предприятия).

Порядок образования и расходования фондов определяется действующим законодательством, договором о закреплении имущества за предприятием на праве полного хозяйственного ведения, контрактом с руководителем предприятия.

В состав ОАО «Ресурс» входят, естественно, и основные средства, которые мы будем рассматривать в данной курсовой работе.

За время функционирования предприятия сформировалась определённая структура управления (см. рисунок 2.1).

Рисунок 2.1 — Структура управления ОАО «Ресурс»

2.2 Планирование аудиторской проверки учёта основных средств в ОАО «Ресурс»

Процедура планирования аудиторской проверки в ОАО «Ресурс» включает:

1) оценку аудиторского риска на уровне проекта и анализ среды контроля (см. Приложение 1);

2) расчёт уровня существенности (см. Приложение 2);

3) план аудиторской проверки (см. Приложение 3);

4) программу аудиторской проверки (см. Приложение 4).

2.3 Документирование аудита Документы для учета основных средств на предприятии практически используются не так как предусмотрено Краткими указаниями по применению и заполнению межведомственных форм первичной документации по учету основных средств. Это обусловлено слишком сложной для небольшого предприятия системой документов.

Поступление и выбытие основных средств Способы поступления основных средств в ОАО «Ресурс» можно разделить на несколько групп. Для каждой из них я приведу корреспонденцию счетов с условными цифровыми данными.

1. 20 февраля 2005 года на предприятие ОАО «Ресурс» поступило оборудование безвозмездно от юридического лица, рыночная стоимость которого составляла 70 000 рублей. В этом случае корреспонденция счетов выглядит следующим образом: получен объект, требующий монтажа (первоначальная стоимость 70 000 рублей, расходы по монтажу данного оборудования составили 25 000 рублей; сюда вошла заработная плата рабочих, включая отчисления на социальное страхование). Для целей бухгалтерского учета организация применяет линейный метод начисления амортизации.

первоначальная стоимость Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» 70 000 руб.

К98−2 «Доходы будущих периодов» (субсчет — «Безвозмездно полученные ценности») 70 000 руб.

сумма износа Д 20 «Основное производство» 874 руб.

К 02−1 «Амортизация основных средств» 874 руб.

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» 6 950 руб.

К 69 «Расчеты по социальному страхованию» 6 950 руб.

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» 18 050 руб.

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 18 050 руб.

При принятии на баланс этого объекта после выполнения соответствующих процедур делается следующая проводка: оборудование принято в эксплуатацию

Д 01 «Основные средства» 95 000 руб.

К 08 «Вложения во внеоборотные активы» 95 000 руб.

Стоимость основных средств может увеличиваться при их переоценки на сумму дооценки.

Внутреннее перемещение основных средств отражается по дебету и кредиту счета 01 «Основные средства» в разрезе соответствующих субсчетов. Основанием для такой записи является акт (накладная) приемки-передачи основных средств форма ОС-1 (см. Приложение 5), выписывается в 2-х экз. работником структурного подразделения организации сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй — структурному подразделению организации сдатчика.

2. Предприятием приобретаются основные средства, не требующие монтажа. В этом случае, когда основные средства приобретены для производственных целей, они приходуются по стоимости приобретения без учета НДС, уплаченного при приобретении.

НДС при приобретении не определяется путем расчета, поэтому работники бухгалтерии следят за тем, чтобы при переводе средств продавцам, в расчетных документах (платежном требовании, платежном поручении, реестрах чеков, и т. п.) были выделены данные по оплачиваемому НДС отдельной позицией.

Расходы предприятия по доставке и установке приобретенных основных средств отражаются в учете капитальных вложений (Д 08 «Капитальные вложения», К 60, 68, 69, 70, 71, 76) а затем при сдаче объекта присоединяют к стоимости его покупки (Д 01, К 08). Сумму уплаченных налогов в течении 6-ти месяцев списывают ежемесячно равными долями (Д 68 «Расчеты с бюджетом», К 19−1 «НДС»).

ОАО «Ресурс» приобретает основные средства для производственных целей.

1. Акцептовано платежное требование на офисную мебель.

на покупную стоимость Д 08−4 «Приобретение отдельных объектов ОС» 10 000 000 руб.

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 10 000 000 руб.

на сумму НДС Д 19−1 «НДС» 2 000 000 руб.

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 2 000 000 руб.

2. Акцептовано платежное требование за доставку и сборку мебели.

на стоимость услуг Д 08−4 «Приобретение отдельных объектов ОС» 1 000 000 руб.

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1 000 000 руб.

на сумму НДС Д 19−1 «НДС» 200 000 руб.

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 200 000 руб.

3. Оприходован объект основных средств.

по первоначальной стоимости Д 01 «Основные средства» 11 000 000 руб.

К 08−4 «Приобретение отдельных объектов ОС» 11 000 000 руб.

4. Далее списывается сумма НДС ежемесячно равными долями в течение 6 месяцев.

Д 68 «Расчеты с бюджетными организациями» 366 667 руб.

К 19−1 «НДС» 366 667 руб.

Документально мы оформим данную операцию по приходованию офисной мебели актом (накладной) приемки-передачи основных средств по форме ОС-1.

3. Предприятие может получить основные средства как вклад в уставной капитал в пределах сумм, установленных в учредительном договоре. В счет уставного капитала основные средства относятся по цене соглашения. В таком случае расходы по доставке основных средств на предприятие несет учредитель и, по условиям учредительного договора, предприятие возмещает ему расходы.

Предприятие ОАО «Ресурс» получает основные средства в качестве вклада в уставной капитал (по документам учредителя первоначальная стоимость 30 000 000 руб., износ 10 000 000 руб.) сумма вклада определяется ценой соглашения.

Цена соглашения соответствует остаточной стоимости по документам вкладчика.

остаточная стоимость Д 01 «Основные средства» 20 000 000 руб.

К 75−1 «Расчеты по вкладам в уставной капитал» 20 000 000 руб.

износ Д 01 «Основные средства» 10 000 000 руб.

К 02−1 «Амортизация основных средств» 10 000 000 руб.

Аналогично отражается в бухгалтерском учете если цена соглашения, превышает первоначальную стоимость.

При цене соглашения (15 000 000 руб.) ниже первоначальной стоимости.

на цену соглашения Д 01 «Основные средства» 15 000 000 руб.

К 75−1 «Расчеты по вкладам в уставной капитал» 15 000 000 руб.

разница между ценой соглашения и остаточной стоимостью Д 01 «Основные средства» 5 000 000 руб.

К 87−1 «Прирост стоимости имущества при переоценке» 5 000 000 руб.

износ Д 01 «Основные средства» 10 000 000 руб.

К 02 — 1 «Амортизация основных средств» 10 000 000 руб.

При получении обществом от своего учредителя — юридического лица основного средства в качестве вклада в уставный капитал налог на добавленную стоимость у учредителя не возникает, счет-фактура не выписывается. Следовательно, принимающая сторона (ОАО «Ресурс») у себя в учете получаемый объект основных средств без (входного) НДС. К вычету налог, поскольку его нет, в дальнейшем не принимается.

Основанием для принятия к учету объекта основных средств служат следующие первичные документы:

— решение собрания учредителей о денежной оценке вкладов участников, производимых в не денежной форме;

— акт независимого оценщика об оценки объекта основных средств;

— акт (накладная) приемки-передачи объекта основных средств по форме ОС-1, после чего на основании информации содержащейся в акте и другой документации прилагаемой к основным средствам, в бухгалтерии открывается инвентарная карточка (см. Приложение 6).

4. Предприятие может приобрести основные средства, требующие монтажа. Расходы на приобретение такого оборудования и его доставку отражают по дебету счета 07 «Оборудование к установке» и кредиту счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76. После передачи оборудования в монтаж, делается запись Д 08, К 07. Далее все расходы по монтажу отражаются по дебету счета 08 и кредиту счетов 10, 12, 13, 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76. После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам (Д 01, К 08).

Уплаченный при приобретении оборудования НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет по дебету счета 19−1 и кредиту 60, а затем списывается аналогично предыдущему пункту 3.

5. Предприятие принимает в эксплуатацию основные средства на условиях текущей аренды. По условиям текущей аренды основные средства не должны переходить в собственность арендатора по истечение аренды. Поэтому такие основные средства на балансе предприятия не учитываются, а принимаются на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». По таким объектам износ арендатором не начисляется. Сумма аренной платы без учета налогов включается в издержки производства (Д 20 «Основное производство», 23, 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 43 «Коммерческие расходы», К 76−3). Арендная плата перечисляется в сроки, обусловленные договором (Д 76−3, К 51).

На предприятии ОАО «Ресурс» существует способ поступления основных средств в качестве аренды по условиям текущей аренды ежемесячно выплачивается арендная плата в размере 800 000 руб.

1. Д 20 «Основное производство» 800 000 руб.

Д 19−5, 10 160 000 руб.

К 76−3 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет аренда) 960 000 руб.

2. Д 76−3 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет аренда) 960 000 руб.

К 51 «Расчетный счет» 960 000 руб.

3. Д 68 «Расчеты с бюджетом» 160 000 руб.

К 19−5, 10 160 000 руб.

6. Рассмотрим проведения ремонтных работ хозяйственным способом на примере нашего предприятия — ОАО «Ресурс». В апреле 2005 г. организация выполнила работы по текущему ремонту производственного здания силами своих рабочих. Стоимость приобретенных и использованных на производство ремонта материалов составила 24 000 рублей, в том числе НДС 4000 рублей, зарплата с начислениями 25 000 рублей.

Проведение ремонта в бухгалтерском учете отразится проводками:

Д 10 «Материалы» 20 000 руб.

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 20 000 руб.

Д 19 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» 4 000 руб.

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 4 000 руб.

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 24 000 руб.

К 51 «Расчетный счет» 24 000 руб.

Д 68 «Расчеты с бюджетом» 4000 руб.

К 19 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» 4000 руб.

Д 23 «Вспомогательное производство» 20 000 руб.

К 10 «Материалы» 20 000 руб.

Д 23 «Вспомогательное производство» 25 000 руб.

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 25 000 руб.

Документами, служащими основанием для отражения в учете рассматриваемых операций, являются:

— калькуляция стоимости ремонтных работ;

— накладная на передачу материалов со склада на проведение ремонтных работ;

— бухгалтерская справка о сумме оплаты труда и начислений на нее за выполненный объем ремонтных работ;

— акт на выполнение ремонтных работ подтверждающий сам факт проведения ремонта его объем и стоимость (см. Приложение 7).

Выбытие основных средств с ОАО «Ресурс» производится в различных формах:

1. Безвозмездная передача основных средств. Такие операции проходят через дебет счета 91 «Прочее доходы и расходы» (первоначальная стоимость объекта) и кредит 01, расходы по демонтажу и транспортировке объекта и т. п. (кредит счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76). На кредите счета 91 списывают износ списываемого объекта (Д 02−1). Потери от безвозмездной передачи, получившиеся на счете 91 списываются на уменьшение добавочного капитала (Д 83, К 91), если его недостаточно — на уменьшение фонда накопления (Д 99, К 91), чистую прибыль или нераспределенную прибыль прошлых лет. При этом предприятие начисляет и перечисляет (Д 91, К 68; Д 68, К 51) НДС в установленном размере.

2. Передача основных средств в уставной капитал создаваемого дочернего предприятия. Такие операции также отражаются предприятием на счете 47, учитывая три основных случая возникающих при передаче по цене соглашения: 1) цена соглашения ниже остаточной стоимости; 2) цена соглашения соответствует остаточной стоимости; 3) цена соглашения выше остаточной стоимости.

Рассмотрим один из примеров выбытия основных средств с ОАО «Ресурс».

Первоначальная стоимость передаваемых основных средств 800 000 руб., сумма амортизации на день передачи 680 000 руб., договорная стоимость определена в учредительном договоре 600 000 руб.

В учете мы сделаем следующие записи:

остаточная стоимость Д 91 «Прочие доходы и расходы» 680 000 руб.

К 01 «Основные средства» 680 000 руб.

износ Д 02 «Амортизация основных средств» 120 000 руб.

К 01−2 «Основные средства (субсчет выбытие)» 120 000 руб.

остаточная стоимость Д 58 «Финансовые вложения» 600 000 руб.

К 91 «Прочие доходы и расходы» 600 000 руб.

Согласованная оценка оказалась ниже остаточной стоимости поэтому разницу мы должны списать за счет прибыли оставшейся в распоряжении организации после налогообложения или за счет соответствующих фондов.

При выбытии основных средств специальная комиссия составляет акт на списание по форме № ОС-4 (см. Приложение 8).

3. Продажа основных средств. При производстве операций по продаже основных средств такие операции фиксируются на счете 91: по дебету счета — первоначальная стоимость списываемого объекта (К 01), расходы предприятия по демонтажу и другие расходы по продаже объекта (К 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76); по кредиту счета сумма износа объекта (Д 02) и сумма предъявленного покупателю счета (Д 73−3).

При превышении выручки от реализации над расходами, разницу списывают на прибыль предприятия (Д 91, К 99). В противном случае, потери списываются на убытки предприятия (К 99, Д 91).

4. Продажа основных средств может осуществляться через посредническую организацию путем оформления договора комиссии.

Рассмотрим пример: комиссионер по договору комиссии продал легковой автомобиль комитента по цене 60 000 руб. в том числе НДС 10 000 руб. Сумма комиссионного вознаграждения определена в размере 3500 руб. или 7% цены продажи в том числе НДС 583 руб. Первоначальная стоимость автомобиля составляет 65 000 руб. Сумма износа 24 000 руб.

В учете комитента будут сделаны следующие проводки:

Д 01 «Основные средства» суб. счет (выбытие) 65 000 руб.

К 01 «Основные средства»" суб. счет (собственные) 65 000 руб.

Д 91 «Прочие доходы и расходы» суб. счет (расходы) 17 750 руб.

К 01 «Основные средства» суб. счет (выбытие) 17 750 руб.

Д 02 «Амортизация основных средств» 47 250 руб.

К 01 «Основные средства» суб. счет (выбытие) 47 250 руб.

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 60 000 руб.

К 91 «Прочие доходы и расходы» суб. счет (доходы) 60 000 руб.

Д 91 «Прочие доходы и расходы» суб. счет (расходы) 10 000 руб.

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» 10 000 руб.

Д 91 «Прочие доходы и расходы» суб. счет (расходы) 2 917 руб.

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 2 917 руб.

Д 19 «Налог на добавленную стоимость» 583 руб.

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 583 руб.

Д 91 «Прочие доходы и расходы» 6 083 руб.

К 99 «Прибыли и убытки» 6 083 руб.

Для документального отражения выбытия автотранспортных средств существует акт на списание по автотранспортным средствам форма № ОС-4а (см. Приложение 9).

Износ основных средств Износ начисляется предприятием, согласно действующему законодательству, ежемесячно. Суммы начисленного износа зачисляются в издержки производства (Д 20, 23, 25, 26, 31, 43, К 02−1, 02−2). При начислении износа используются Единые нормы амортизации, где нормы амортизации установлены по группам основных средств в процентах к их первоначальной стоимости.

Амортизацию в разрезе отдельных объектов организация имеет право начислять по одному из следующих методов:

· линейному;

· уменьшаемого остатка;

· списание стоимости пропорционально объему продукции (работ);

· списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

Самым распространенным способом начисления амортизации считается линейный метод; организация ОАО «Ресурс» использует именно этот метод.

Инвентаризация основных средств Итоги проверки (инвентаризации) заносят в инвентаризационные описи форма № ИНВ.-1 ручным способом или средствами вычислительной техники по каждому наименованию объекта с обязательным указанием его инвентарного номера.

Инвентаризация основных средств на предприятии производится согласно действующему законодательству. При этом возможны такие ситуации: переведение по итогам инвентаризации объектов, ошибочно числящихся в МБП в основные средства; перевод объектов из основных средств в МБП.