Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами

1. Цели аудиторской проверки и источники информации

2. Проверка своевременности расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами

3. Проверка обоснованности числящихся на балансе сумм дебиторской и кредиторской задолженности

4. Проверка соблюдения порядка списания задолженности

5. Проверка правильности аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами

6. Типичные нарушения расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами Заключение Список используемой литературы

Данная курсовая работа посвящена теме «Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами».

Данная тема достаточно актуальна, так как в последнее время в бухгалтерском учете наблюдается множество махинаций, признаков креативного учета, выявить которые поможет только обязательный либо инициативный, но тщательно проведенный на предприятии аудит.

Помимо определения цели аудита важно установить и принципы аудита, которые позволяют дать объективные, реальные и точные сведения об объекте аудита, выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности. К основным принципам ведения аудиторской деятельности относятся: независимость и объективность при проведении проверок; конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии.

Существенность — одно из базовых понятий бухгалтерского учета и аудита. Основной акцент при использовании данного понятия в рамках концепции риск — ориентированного аудита делается на то, чтобы ориентировать аудиторов на применение существенности в целях снижения аудиторского риска. Исходя из существенности, аудитор рассматривает процедуры оценки рисков существенного искажения, выявление и величину рисков существенного искажения, а также дальнейшие аудиторские процедуры по этим рискам.

Цель работы — исследовать методику и процесс аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами.

Предметом исследования выступает аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами.

Конечной целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательства Российской Федерации.

Методологической базой являются общие и специальные научные методы (анализ, синтез, дедукции, индукции), выступающие в качестве инструментов познания, решения научных задач и достижения цели проводимого исследования.

Источниками информации для курсовой работы являются нормативные, правовые акты Российской Федерации по аудиту и бухгалтерскому учету расчетов с дебиторами, информация учебников и научных статей, посвященных этой тематике.

1. Цели аудиторской проверки и источники информации

Целью аудита расчетов по оплате труда является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности показателей дебиторской, кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками, подрядчиками, дебиторами и кредиторами [10. С.54].

Задачи данного вида аудита — установление правильности определения и отражения в учете расчетов с поставщиками, подрядчиками, дебиторами и кредиторами.

Аудитору необходимо внимательно проанализировать договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, принятую в организации учетную политику, акты сверок, авансовые отчеты, акты о зачете взаимных требований, учетные регистры по счетам 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», главную книгу, бухгалтерскую отчетность.

В процессе аудиторской проверки следует руководствоваться соответствующими нормативными документами. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08 г. № 307-ФЗ. Дата последней редакции 11 июля 2011 года. Данный закон регулируют основные определения, положения об аудите в Российской Федерации, кто имеет право проводить аудит, требования к аудиторам, какие организации подлежат обязательному аудиту. Дано определение аудиторского заключения и требования к его содержанию. Рассмотрены органы государственного регулирования аудита и положения о саморегулируемых организациях.

Федеральный закон «О саморегулируемых организациях» от 01.12.2007 года № 315 ФЗ. Дата последней редакции 1 июля 2011 года. Этим законом регулируются отношения, возникающие в связи с приобретением и прекращением статуса саморегулируемых организаций, деятельностью саморегулируемых организаций, объединяющих субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности, осуществлением взаимодействия саморегулируемых организаций и их членов, потребителей произведенных ими товаров (работ, услуг), федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 г. № 696. Дата последней редакции 27.01.2011 г. Федеральные стандарты аудиторской деятельности разработаны с учетом международных стандартов аудита, устанавливают единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые аудиторские организации обязаны соблюдать.

Нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет в целом рассмотрим ниже.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1126 № 129-ФЗ. Дата последних изменений — 09.12.2011 года принят новый закон «О бухгалтерском учете», который вступает в действие с 2013 года. В новом законе устранены устаревшие нормы регулирования бухгалтерского учета, с 2013 года бухгалтерский учет в полном объеме будут вести все организации, включающие организации, перешедшие на УСН.

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1128 года № 34-н. Дата последних изменений 24.12.2010 г. Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94-н[8]. Дата последних изменений 8 ноября 2010 г. План счетов определяет названия и нумерацию счетов бухгалтерского учета, которые используются всеми коммерческими предприятиями. Инструкция по применению плана счетов определяет возможные корреспонденции счетов.

2. Проверка своевременности расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и своевременности расчетов в соответствии с п. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Согласно п. 2 ст. 12 Закона N 129-ФЗ и п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, проведение инвентаризации обязательно, в частности, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Таким образом, инвентаризация расчетов с поставщиками и покупателями, а также прочими дебиторами и кредиторами должна проводиться не менее одного раза в год.

Основные правила проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств определены в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина от 13.06.95 г. N 49.

В соответствии с п. 3.44 Методических указаний инвентаризация расчетов, в частности, с покупателями, поставщиками и другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других.

Для документального оформления проведения инвентаризации и отражения ее результатов применяются формы, утвержденные Постановлением Госкомстата от 18.08.98 г. N 88.

Инвентаризация проводится на основании приказа руководителя организации, составленного по форме N ИНВ-22. Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме N ИНВ-17, которая заполняется на основании справки к акту. Справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета.

Целью проведения инвентаризации является проверка правильности расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, покупателями и поставщиками, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы. Для сопоставления данных бухгалтерского учета, проверки правильности и полноты отражения в учете дебиторской и кредиторской задолженности проводится сверка расчетов.

Надо заметить, что законодательство не содержит обязанности составления акта сверки при расчетах с контрагентами по каждой операции или по каким-то отчетным периодам. Составление акта сверки взаиморасчетов можно отнести к обычаю делового оборота. Это сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством (ст. 5 ГК РФ).

Акты сверки составляются по состоянию на отчетную дату и оформляются по каждому контрагенту в двух экземплярах. Подписанные руководителем и главным бухгалтером акты, заверенные печатью организации, вместе с сопроводительным письмом направляются контрагенту для согласования расчетов.

Контрагент в полученном акте отражает свои сведения о расчетах, то есть тем самым либо подтверждает, либо опровергает данные организации, составившей акт. Один экземпляр акта возвращается контрагентом в организацию. Однако контрагенты не всегда возвращают направленные им акты сверки. Кроме того, акт сверки может вернуться, когда сроки сдачи годовой отчетности истекут.

Согласно п. 73 Положения по бухгалтерской отчетности расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Это означает, что организация имеет право настаивать на правильности своих записей (пока их неправильность не будет доказана контрагентом) и признавать свои расчеты верными и в отсутствие актов сверки. Поэтому форма N ИНВ-17 предусматривает отражение сумм дебиторской и кредиторской задолженности как подтвержденных, так и не подтвержденных контрагентами, в том числе и по причине неполучения от них актов сверки.

Достоверность бухгалтерской отчетности устанавливается, прежде всего, на основании первичных документов (п. 1 ст. 9 Закона N 129-ФЗ) и подтверждается результатами инвентаризации, оформленными согласно требованиям законодательства. Таким образом, бухгалтерский учет ведется на основании первичных документов.

Акт сверки не является первичным документом: он помогает выявлению ошибок в расчетах с контрагентами, то есть его составление носит не обязательный, а скорее вспомогательный характер (Письмо ФНС России от 06.12.2010 г. N ШС-37−3/16 955, Постановление ФАС Уральского округа от 10.11.2009 г. N Ф09−8688/09-С3).

Акт сверки взаимных расчетов не является обязательным первичным документом, являющимся основанием для составления акта по форме N ИНВ-17.

Документами, подтверждающими наличие задолженности и дату ее образования, являются договоры, счета на оплату, товарные накладные, акты приемки-передачи выполненных работ (оказанных услуг) и др.

3. Проверка обоснованности числящихся на балансе сумм дебиторской и кредиторской задолженности

Суммы дебиторской и кредиторской задолженности, которые на данную отчетную дату числятся на балансе предприятия, аудитор через аудиторские процедуры и подготовленную программу проверяет их обоснованность. Что касается дебиторской задолженности — в разрезе поставщиков — согласно имеющихся договоров поставки материальных запасов, работ, услуг, не поставленных вовремя, но заранее оплаченных с расчетного счета аудируемого лица. В случае кредиторской задолженности — опять же согласно подписанным договорам с поставщиками — если материалы (работы, услуги) получены, но еще не оплачены. Предприятия иногда вуалируют отчетность, изменяя в балансе именно эти сроки — как дебиторская и кредиторская задолженность, чтобы скрыть ошибки, либо заведомо не раскрывают информацию отдельно по дебиторам и кредиторам (особенно по 76 счету).

Поэтому необходимо уделить внимание на проверку и правильность оформления, подписания и учету всех пунктов договоров с поставщиками и подрядчиками. Содержание договора включает, как правило, все необходимые сведения, конкретизирующие ту или иную сделку: наименование сторон, его заключивших, перечень обязанностей каждой из сторон по его выполнению, срок действия, ответственность за невыполнение условий, адреса и банковские реквизиты сторон.

Например, заключение договора подряда регулируется гл. 37 «Подряд» ГК РФ. Пунктом 1 ст. 702 ГК РФ установлено, что по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик — принять результат работы и оплатить его.

Исходя из положений п. 1 ст. 708 ГК РФ в договоре подряда указываются начальный и конечный сроки выполнения работы. По согласованию между сторонами в договоре могут быть предусмотрены также сроки завершения отдельных этапов работы (промежуточные сроки).

Если в договоре указано, что товар (работы, услуги) оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем, то аудитор в данной ситуации должен проверить правильность применения ПБУ 3/2006:

— отражена ли задолженность контрагента на момент перехода к нему права собственности на отгруженные ценности (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);

— была ли увеличена или уменьшена дебиторская задолженность исходя из суммы денежных средств, фактически перечисленных покупателем.

В случае, если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей выше, чем на дату их отгрузки, аудитор должен проверить полноту исчисления положительной суммовой разницы (задолженность увеличивается и доначисляется НДС); если ниже, то возникает отрицательная суммовая разница и соответственно задолженность покупателя уменьшается, НДС сторнируется.

Расчеты с дебиторамикредиторами, являющимися сотрудниками организаций — это расчеты с подотчетными лицами. Сумму аванса, выдаваемого под отчет, определяют по предварительному расчету стоимости проезда, суточных, квартирных и других расходов. Полученные деньги разрешается расходовать подотчетным лицам только на цели, на которые они выданы. В установленные сроки подотчетные лица обязаны представить отчеты о действительно израсходованных суммах с приложением оправдательных документов. Отчеты о расходах по командировкам, например, должны быть представлены в течение трех дней по возвращении из командировки. Неизрасходованные суммы аванса подотчетные лица возвращают в кассу. Новый аванс подотчетным лицам выдают только после полного расчета по ранее выданному авансу. В бухгалтерии авансовые отчеты проверяют и определяют расходы, подлежащие утверждению. Отчеты утверждает руководитель организации.

Помимо денежных средств работникам могут выдаваться под отчет банковские корпоративные карты для оплаты представительских, командировочных и некоторых других расходов. При сдаче отчетов о произведенных расходах подотчетные лица в этом случае в качестве оправдательных документов дополнительно обязаны представить сметы, квитанции электронных терминалов, квитанции банкоматов.

Отсутствие документов, подтверждающих расходы подотчетных лиц, являются основанием для налоговых органов доначислить НДС и налог на прибыль.

Наиболее спорным моментом при проведении аудита подотчетных лиц является применение налогового вычета по НДС в части расходов на оплату проживания в гостинице. При оплате за наличный расчет подотчетными лицами услуг гостиниц (относящихся к расходам на наем жилого помещения) в период служебной командировки, услуг по перевозке работника к месту служебной командировки и обратно (включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельными принадлежностями) основанием для вычета суммы налога, уплаченной по таким услугам, является бланк строгой отчетности с выделенной в нем отдельной строкой суммой налога, а при отсутствии его — счет-фактура и документы, подтверждающие фактическую уплату суммы налога (в том числе кассовые чеки с выделенной в них отдельной строкой суммой налога).

Следовательно, для проверки таких расходов, аудитору лишь остается собрать необходимый комплект документов, подтверждающих командировочные расходы.

После окончания работ аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

4. Проверка соблюдения порядка списания задолженности

Погашение дебиторской задолженности происходит, если должник рассчитался с компанией. В противном случае при определенных условиях компания вправе ее списать. Это делают, если должник признан неплатежеспособным (например, обанкротился, находится в стадии ликвидации и т. п.) или по дебиторской задолженности истек срок исковой давности (3 года с момента ее возникновения).

Списание задолженности не означает ее аннулирование. Сумму долга отражают на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». На нем она числится 5 лет. Это необходимо компании, чтобы отслеживать, не восстановится ли платежеспособность должника.

Порядок списания долга зависит от того, создан резерв по сомнительным долгам или нет. В первом случае задолженность списывают за счет резерва. Если его суммы недостаточно, часть долга, не покрытую резервом, включают в состав прочих расходов. Во втором случае ее сумму единовременно включают в состав прочих расходов фирмы.

Аудитор проверяет эти операции в бухгалтерском учете компании. В учете компании числится задолженность покупателя в сумме 890 000 руб. (в том числе НДС). В отчетном году должник был признан банкротом.

Ситуация 1. Компания создавала резерв по сомнительным долгам. На момент списания задолженности его сумма составляла 1 200 000 руб. В этой ситуации долг списывают записями:

Дебет 63 Кредит 62

— 890 000 руб. — списана задолженность неплатежеспособного покупателя за счет резерва по сомнительным долгам;

Дебет 007

— 890 000 руб. — сумма списанной задолженности отражена на забалансовом счете.

Ситуация 2. Резерв по сомнительным долгам не создавался. Задолженность покупателя будет списана бухгалтерской записью:

Дебет 91−2 Кредит 62

— 890 000 руб. — списана задолженность неплатежеспособного покупателя;

Дебет 007

— 890 000 руб. — сумма списанной задолженности отражена на забалансовом счете.

5. Проверка правильности аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами

Одним из ключевых моментов деятельности организации являются взаимоотношения с контрагентами. Естественно, для более плодотворного сотрудничества необходимо вести аналитический учет по каждому контрагенту. Однако с одним и тем же контрагентом могут складываться деловые отношения по различным направлениям и соответственно договорам. Следовательно, учет по каждому контрагенту можно детализировать и учетом по договорам. Однако и в пределах одного договора возможны несколько поставок и платежей, на которые составляются соответствующие документы. Поэтому возможна еще большая детализация по таким документам расчетов с контрагентами.

При использовании организацией для учета бухгалтерской программы важно, чтобы в ней были предусмотрены параметры для аналитического учета, который так важен для принятия дальнейших решений руководителем.

Элементы аналитического учета в программе «1С: Бухгалтерия 8.0» называют элементами субконто. Подобные элементы субконто объединяются в вид субконто.

Таким образом, аналитический учет по контрагентам ведут по таким видам субконто: обычно — «Контрагенты» и «Договоры», иногда — «Документы расчетов с контрагентами» .

Перед тем как заключить договор, необходимо проанализировать существенные моменты: его предмет, стоимость услуг либо товара, если они предоставляются по данному договору, условия поставки. Руководитель должен владеть информацией относительно спроса и предложения в той сфере деятельности, которой он занимается. Также следует оформить договор правильно с юридической и экономической точки зрения, оценить различные налоговые риски организации, последствия при невыполнении тех или иных условий сторонами, заключившими договор.

Что делать, если на предприятии огромное количество договоров, заключенных с покупателями и заказчиками, однако бухгалтерская служба довольно маленькая? Следует ли вести аналитический учет по данным договорам?

В данном случае необходимо рассмотреть взаимосвязь таких отделов организации, как бухгалтерия и отдел по работе с клиентами.

Следует отметить, что конечным результатом работы бухгалтерии является выявление финансового результата организации (чистой прибыли) после уплаты соответствующих налогов, установленных действующим законодательством.

Для того чтобы избежать различных налоговых последствий (штрафных санкций за неуплату налогов, пеней за несвоевременную уплату налогов, административных санкций), следует вести учет операций в соответствии с первичными документами, отражающими эти операции. Таким образом, грамотное ведение аналитического учета в соответствии с договорами позволит организации правильно рассчитать прибыль, полученную от ее деятельности.

Как правило, отдел по работе с клиентами строит выгодные взаимоотношения с клиентами, обговаривает условия, на которых выгодно сотрудничество обоим сторонами, и на данных условиях заключает договор. При этом оплату за товар и продукцию можно проследить, прежде всего, по бухгалтерским документам (платежным поручениям, выпискам и т. д.), на основе которых следует принять решение, можно ли продолжать далее сотрудничество с тем или иным клиентом, если оплату за товар, услугу и т. д. он не осуществляет.

В конце определенного периода для анализа и прогнозирования ситуации с той или иной стороны на основании бухгалтерских отчетов с подробной аналитикой также можно проследить результат работы с тем или иным клиентом (объем продаж, выручка, своевременность платежей).

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, которые также могут стать ее дебиторами или кредиторами используют синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Расчеты по предоставленным займам» ;

2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

6. Типичные нарушения расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами

Перечислим основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проверки проведения расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами:

1. Отсутствие договоров на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг), первичных документов, подтверждающих возникновение дебиторской (кредиторской) задолженности.

2. Нарушение порядка составления бухгалтерской отчетности в части формирования показателей о размере дебиторской (кредиторской) задолженности, нарушения в части составления первичных документов, подтверждающих формирование показателей о дебиторской (кредиторской) задолженности.

3. Отсутствие или ненадлежащее ведение аналитического учета, инвентаризации дебиторской (кредиторской) задолженности.

4. Несоблюдение порядка оформления и предъявления претензий по договорам.

5. Выдача денежных средств под отчет лицам, не отчитавшимся за ранее выданные суммы.

6. Отсутствие первичных документов, подтверждающих расходы подотчетных лиц.

7. Неправомерное применение налоговых вычетов по НДС в части расходов, понесенных подотчетными лицами.

Одним из основных вопросов аудиторской проверки расчетов на предприятиях бытового обслуживания является проверка правильности приема, оформления и выдачи заказов, а также расчетов с заказчиками за выполненные услуги. Первый этап — проверка правильности приема и расчетов с заказчиками непосредственно в ателье, мастерских, приемных пунктах и других подразделениях предприятий бытового обслуживания. Второй — проверка бухгалтерского учета расчетов с заказчиками. При этом аудитор проверяет правильность приема, оформления и реализации заказов, точность взимания платы за услуги в соответствии с прейскурантами цен, выявляет бесквитанционные работы, устанавливает достоверность и своевременность отчетности ателье, мастерских, приемных пунктов о расчетах с заказчиками, использование ККМ при расчетах с заказчиками.

В ходе данной проверки аудитор контролирует ведение и своевременность заполнения журнала учета движения заказов или соответствующих реестров в ателье, мастерских, приемных пунктах. При этом сопоставляются оформленные квитанции с записями в указанной книге, а также соответствие данных журнала за определенные дни о приеме и выдаче заказов с отчетами приемщиков-кассиров о полученной выручке.

Затем осуществляется проверка отражения расчетов с заказчиками в бухгалтерском учете. При этом анализируются отчеты и реестры о движении заказов, кассовые отчеты, а также отчеты о реализации услуг. Данные отчетов о движении заказов сверяются с данными кассовых отчетов соответствующих производственных подразделений. Например, аудитору необходимо установить, совпадают ли в отчетах о движении заказов суммы, полученные в аванс и в окончательный расчет, с данными кассовых отчетов по указанным показателям.

Основными источниками данной аудиторской проверки служат квитанции на оформленные заказы, журналы учета движения заказов, ведомости приема выручки, кассовые отчеты и документы, отчеты и реестры принятых заказов, отчеты о реализации услуг, учетные регистры по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Главная книга, баланс.

Все остальные операции в бухгалтерском учете при оказании услуг на предприятиях бытового обслуживания осуществляются в общеустановленном порядке, поэтому методика проведения аудиторской проверки и источники информации аналогичны другим видам деятельности.

Во многом аудиторский стандарт ФСАД 5/2010 является теоретической основой выявления недобросовестных действий со стороны аудируемого предприятия. В нем указываются основные моменты, на которые аудитор должен обращать внимание при проведении проверки в целях обнаружения недобросовестных действий. В приложении 1 к стандарту приводятся примеры типичных факторов недобросовестных действий, а в приложении 2 отражены примеры аудиторских процедур, которые могут выполняться в ответ на оцененные аудитором риски существенного искажения бухгалтерской отчетности, возникающие в результате недобросовестных действий.

Например, специальными аудиторскими процедурами, выполняемыми в ответ на риск существенного искажения, возникающий в результате недобросовестного составления бухгалтерской отчетности, являются:

— проведение аналитических процедур проверки по существу в отношении показателей выручки с использованием детализированных данных (например, сравнение показателей выручки в разбивке по месяцам и видам продукции или операционным сегментам в текущем отчетном периоде с аналогичными данными за предыдущие периоды). Для выявления необычных соотношений или хозяйственных операций по продажам может быть целесообразно применять компьютерные методы проведения аудиторских процедур;

— направление запросов покупателям и заказчикам с просьбой подтвердить те или иные договорные условия и факт отсутствия иных дополнительных соглашений, поскольку порядок учета соответствующих статей часто зависит от таких условий и соглашений, а основания для предоставления торговых скидок и сроки их действия зачастую не документируются должным образом. Например, подтверждение может запрашиваться в отношении критериев приемки продукции, условий доставки и платежа, фактов отсутствия будущих или имеющихся обязательств по поставкам, права возврата продукции, гарантированных объемов перепродажи, положений договоров об аннулировании заказа или формы возмещения за товар в случае возникновения претензий;

— запросы, направленные работникам отделов продаж и маркетинга или юристу аудируемого лица по вопросам, касающимся продаж или отгрузки ближе к концу отчетного периода, с целью выяснить, известны ли им какие-то необычные условия, связанные с такими операциями;

— присутствие в конце отчетного периода при отправке или подготовке к отправке продукции (или оформлении возврата товара) в одном или нескольких подразделениях аудируемого лица, выполнение иных соответствующих процедур, касающихся проверки правильности отнесения к соответствующему периоду операций и учета по счетам бухгалтерского учета выручки и запасов;

— в ситуациях, когда хозяйственные операции инициируются, обрабатываются и учитываются в электронной форме, тестирование средств контроля с целью определить, обеспечивают ли они уверенность в том, что отраженные хозяйственные операции по учету выручки действительно имели место и были учтены в надлежащем порядке;

— изучение учетных записей, касающихся товарно-материальных запасов, с целью установления их местонахождения или статей бухгалтерского учета материально-производственных запасов, требующих особого внимания во время или после проведения инвентаризации; наблюдение за проведением инвентаризации в определенных местах нахождения товарно-материальных запасов без предварительного предупреждения или проведение пересчета во всех местах хранения материально-производственных запасов одновременно;

— присутствие при инвентаризации, проводимой на конец отчетного периода или близко к этой дате, с целью сведения к минимуму риска манипулирования данными о материально-производственных запасах в промежуток времени между датой проведения пересчета и концом отчетного периода;

— выполнение дополнительных процедур во время наблюдения за процессом пересчета, например, более тщательная проверка содержания коробок, в которых упакованы запасы, способов складирования (в форме каре) и маркировки, а также качества (чистоты, градуса, концентрации) жидких веществ, таких как духи или специальные химические препараты. В этих случаях может быть целесообразным привлечение к работе экспертов;

— сравнение количественных данных по запасам за текущий период с данными за предыдущие периоды в разрезе классов или категорий запасов, их местонахождения или других критериев или сравнение данных пересчета запасов с данными их непрерывного учета;

— применение компьютерных методов проведения аудиторских процедур для более подробной проверки процесса обработки результатов инвентаризации (например, сортировка единиц запасов по идентификационным номерам с целью проверки средств контроля за идентификацией запасов или по серийным номерам с целью проверки возможности пропуска или дублирования единиц запасов).

Как показывает практика, много нарушений выявляется при проверке полноты и соблюдения порядка проведения инвентаризации имущества и обязательств компаний. Напомним, что в соответствии с пунктом 2 статьи 12 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязательно проведение инвентаризации. Однако многие организации не проводят данное мероприятие или проводят его формально. Вместе с тем нередко именно при проведении инвентаризации выявляются неучтенные доходы, расходы и иные объекты учета.

В целях получения объективных данных для отражения их в аудиторском заключении в ряде случаев аудиторы присутствуют при инвентаризации. Такое право им дано Правилами, в которых указано следующее: если величина материально-производственных запасов является существенной для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен получить достаточные надлежащие доказательства относительно количества и состояния МПЗ, присутствуя при их инвентаризации. Также Правилами установлено, что если МПЗ находятся на хранении у третьей стороны, то аудитору нужно получить непосредственно от этой стороны (по запросу проверяемой организации) сведения, подтверждающие количество и состояние запасов, хранимых по поручению данной организации.

Особое внимание следует обратить на инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности. Как известно, инвентаризация этой задолженности заключается в подтверждении сумм остатков расчетов с контрагентами. Российское законодательство предусматривает различные способы подтверждения этих сумм. В то же время, по мнению аудиторов, не вызывают сомнения в достоверности и правильном отражении в отчетности только те суммы, которые подтверждены подписанными актами сверок с контрагентами. Но если организация имеет большое количество контрагентов, в связи с чем оформить акты сверок со всеми сложно, достаточно иметь такие акты с наиболее крупными поставщиками и покупателями.

Заметим, в ходе соответствующей проверки аудиторы могут самостоятельно запрашивать информацию об остатках средств в расчетах непосредственно у контрагентов проверяемой компании. Данная возможность предусмотрена Правилами. В них, в частности, сказано, что аудиторские доказательства, полученные от внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные от внутренних источников.

При аудите расчетов с дебиторами-кредиторами — подотчетными лицам могут быть следующие нарушения:

1) выдача денежных сумм под отчет при наличии задолженности по ранее выданному авансу.

Рекомендация: не допускать подобных нарушений, так как на сегодняшний день между налоговыми органами и налогоплательщиками существует спорная ситуация по вопросу задержки отчета подотчетного лица по полученным суммам. Налоговые органы считают, что в таком случае у работника возникает налогооблагаемый доход по НДФЛ и страховым взносам. С этим можно поспорить, так как денежные средства в собственность к работнику не переходят и продолжают числиться в составе дебиторской задолженности. Кроме того, факт получения дохода должны доказать сами налоговые органы. Однако до этого лучше не доводить. Поэтому финансовая служба организации должна обеспечить контроль за своевременным возвратом подотчетных сумм и в случае необходимости оформить служебную записку на имя руководителя с просьбой издать приказ об удержании невозвращенных сумм из заработной платы работника (с его письменного согласия). Наличие в организации приказа об утверждении перечня подотчетных лиц поможет налогоплательщику в споре с налоговым органом по этому вопросу.

2) К авансовому отчету приложен чек ККТ, который «выгорел» и не может подтвердить сумму понесенного расхода.

Рекомендация: для сохранности чеков ККТ рекомендуется снимать с них копии и заверять печатью, так как данные чеки выгорают (письмо УФНС России по г. Москве от 26.06.2006 N 20−12/56 636@, письмо Минфина России от 03.04.2007 N 03−03−06/1/209, письмо Минфина России N 03−03−07/22 от 17.09.2008).

Копию необходимо заверить в установленном порядке. Для этого проставляются надпись «верно», должность и фамилия лица, удостоверяющего копию, и его личная подпись, дата заверения и печать компании. Описанную процедуру необходимо закрепить приказом по учетной политике компании.

3) К расходам в полном размере отнесены услуги нотариуса, в качестве оправдательного документа приложена квитанция.

Рекомендация: нотариус не обязан выдавать чек ККМ, так как нормы Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей. К ним нотариусы не относятся, так как их деятельность согласно Основам о нотариате не является предпринимательской. Аналогичная точка зрения высказана Минфином России (письмо от 24.10.2003 N 16−00−24/45, письмо от 29.12.2006 г. N 03−06−03−04/105) и МНС России (письмо от 14.04.2004 N 33−0-11/285@).

4) В первичных документах выделена сумма НДС, а в учете вся сумма отнесена на расходы, что приводит к занижению налога на прибыль.

Рекомендация: что касается «входного» НДС по услугам, материалам, оплаченным наличными, то его нельзя принять к вычету, даже если в чеке ККТ сумма НДС выделена отдельной строкой.

Дело в том, что «входной» НДС можно зачесть только на основании счета-фактуры, полученного от поставщика. В то же время сумму выделенного в чеке НДС нельзя учесть и в стоимости услуг. Это противоречит положениям ст. 170 НК РФ.

Следовательно, если в чеке ККТ выделена сумма «входного» НДС отдельной строкой, то при расчете налога на прибыль она не учитывается. Данного мнения придерживаются налоговые органы, другое мнение придется доказывать в суде.

5) В подтверждающих документах по обслуживанию автомобиля не указана марка и государственный номер автомобиля.

Рекомендация: для подтверждения производственного характера расходов к чеку ККТ рекомендуется приложить товарный чек с указанными в нем данными о марке и регистрационном номере машины.

В письме от 20.06.2006 N 03−03−04/1/530 Минфин России подтвердил, что расходы на мойку служебного автомобиля можно учитывать в качестве расходов на содержание служебного транспорта (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Одновременно финансовое ведомство указало, что подтвердить эти расходы можно первичными учетными документами, если они соответствуют признакам, определенным п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». А именно если они содержат наименование, дату составления, наименование организации, выдавшей документ, содержание операции и ее измерители в натуральном и денежном выражении, указание лиц, ответственных за проведение операции, и их подписи.

При этом финансовое ведомство не указывает, что конкретно может служить документальным подтверждением произведенного расхода, но на этот счет есть мнение налоговых органов. Например, УФНС России по г. Москве считает, что таким документом может быть контрольно-кассовый или надлежащим образом заверенный товарный чек, в котором должны быть указаны марка и государственный регистрационный номер автомобиля (письмо УФНС России по г. Москве от 12.04.2006 N 20−12/29 007). Указание марки и номера автомобиля необходимо, чтобы подтвердить, что расходы осуществлялись именно на содержание служебного транспорта.

6) К авансовому отчету приложен товарный чек на приобретенный товар, в котором наименование товара указано аббревиатурой или на иностранном языке.

Рекомендация: в связи с тем, что на основании данного чека нельзя подтвердить производственную необходимость произведенных затрат, существует риск претензии со стороны налоговых органов с требованием удержать НДФЛ и доначислить налог на прибыль организаций (п. 1 ст. 252 НК РФ, п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

7) К авансовому отчету приложена квитанция об оплате, в которой плательщиком указан человек, не являющийся подотчетным лицом. Произошла передача денежных средств организации постороннему человеку.

Рекомендация: передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается (п. 11 Порядка ведения кассовых операций).

8) В организации не соблюдается предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке.

Рекомендация: при осуществлении расчетов наличными денежными средствами следует соблюдать их лимит. В настоящее время предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в соответствии с указанием ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У составляет 100 000 руб. За превышение этой суммы ст. 15.1 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность в виде наложения штрафа на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб., на юридических лиц — от 40 000 до 50 000 руб.

В официальном разъяснении от 28.09.2009 N 34-ОР ЦБ РФ уточнил порядок применения положений Указания N 1843-У. В соответствии с ними запрет на расчеты наличными деньгами в размере, превышающем 100 000 руб., распространяется на обязательства, вытекающие из одного договора. Исполняются они в период действия договора или по окончании срока его действия — не имеет значения. Главное, чтобы размер расчетов между сторонами в рамках одного договора не превысил 100 000 руб. Заметим, что распределение одного договора на несколько частей (по сумме не превышающих 100 000 руб.) может быть признано контролирующим органом формальным и к ответственности организацию все же привлекут (постановления ФАС ПО от 03.12.2008 по делу N А72−3587/2008, ФАС ВВО от 18.03.2008 по делу N А28−9126/2007;60/18). При этом ЦБ РФ в названном разъяснении отметил, что данная норма не действует в отношении таможенных платежей, так как таможенные платежи, уплачиваемые наличными денежными средствами, производятся в соответствии со ст. 331 Таможенного кодекса РФ, а не в соответствии с договором, заключенным между определенными сторонами.

9) Отсутствует приказ о выдаче подотчетных сумм.

Рекомендация: обращаем внимание на то, что в данном приказе должен быть установлен перечень сотрудников, имеющих право на получение подотчетных сумм.

В связи с тем, что законодательно установлен срок отчета по выданным денежным средствам только на командировочные цели, в приказе обязательно следует уточнить сроки, на которые выдаются денежные суммы на хозяйственные расходы. Помимо этого необходимо указать предельный размер и порядок сдачи авансовых отчетов.

При отсутствии установленного срока выдачи наличных денежных средств расчеты с подотчетными лицами необходимо проводить в течение одного рабочего дня (письмо ФНС России от 24.01.2005 N 04−1-02/704).

Заключение

аудиторский учет дебитор кредитор

В работе рассмотрены вопросы методики аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами в организации.

Дебиторская задолженность — это обязательства физических и юридических лиц, денежные средства по которым организация планирует получить в течение определенного периода времени за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги. В составе дебиторской задолженности отражаются суммы авансов, выданных поставщикам и подрядчикам, суммы задолженности по взносам учредителей в уставный капитал и суммы, подлежащие получению при финансировании различных мероприятий.

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками позволяет частично проверить достоверность показателей бухгалтерской отчетности по статье баланса «Кредиторская задолженность», и выявить отклонения, о которых можно судить достоверная ли бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица по данной статье.

Результаты аудиторской проверки расчетов с поставщиками, подрядчиками, дебиторами и кредиторами в форме управленческих отчетов доводятся до сведения руководства аудируемого лица. В отчете отражаются выявленные нарушения и рекомендации по их устранению. Кроме того, могут быть приведены предложения по вопросам совершенствования систем работы с дебиторами в организации, рационализации графика документооборота и др.

Мировой опыт свидетельствует о необходимости регулирования аудиторской деятельности. Это связано с тем, что на макроэкономическом уровне аудит выступает как элемент рыночной инфраструктуры. В условиях значительной неопределенности, присущей рыночным отношениям, большая часть субъектов, принимая инвестиционные решения, заинтересованы в том, чтобы получить подтверждение достоверности информации финансовой (бухгалтерской) отчетности. Государство также заинтересовано в эффективном функционировании института аудита, так как это способствует социально-экономической стабильности общества. Следует отметить, что формы и сфера государственного регулирования в различных странах существенно различаются. В одних странах роль государства значительна — оно устанавливает нормы, нормативы аудита, осуществляет регистрацию аудиторов и аудиторских фирм и контроль за их деятельностью. В других большинство этих функций передано общественными профессиональными аудиторскими организациями.

Глобализация экономических отношений позволяет выделить некоторые особенности, присущие современной модели аудита:

— расширение потребностей в аудиторских услугах и распространение аудита в различных отраслях экономики и в организациях различных форм собственности и масштабов деятельности;

— системный характер регулирования аудиторской деятельности, охватывающий различных участников и их отношения;

— наличие различных видов аудита и сопутствующих аудиту услуг, в том числе обязательного (в силу закона, норм) и инициативного;

— использование национальных и (или) международных стандартов аудита, бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

— осуществление аудиторской деятельности аудиторскими фирмами и частными аудиторами на условиях независимой предпринимательской деятельности;

— высокие требования к профессиональной подготовке аудиторов и качеству аудиторских услуг;

— свободная конкуренция на рынке аудиторских услуг;

— объединение аудиторов в профессиональные ассоциации;

— необходимость приобретения определенных знаний пользователями финансовых отчетов.

Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: Федеральный закон от 30 ноября 1124 г. № 51-ФЗ. Часть вторая: Федеральный закон от 26 января 1126 г. № 14-ФЗ.

2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Федеральный закон от 31 июля 1128 г. № 146-ФЗ. Часть вторая: Федеральный закон от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ.

4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1126 г. № 129-ФЗ.

5. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ.

6. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г.

7. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94-н от 31 ноября 2000 г.)

8. Аудит. Учебник / Под ред. В. И. Подольского. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2010;

9. Аудит: Учебник/ Под ред. М. В. Мельник. — М.: ЭКОНОМИСТ, 2011;

10. Аудит. Практикум: учебное пособие под ред. О. И. Харченко, С. А. Самуненко. — М.: КНОРУС, 2010;

11. Бычкова С. М. Международные стандарты: учебное пособие. — М.: Финансы и статистика, 20 010;

12. Барышников Н. П. Организация и методика проведения общего аудита. М., 2010;

13. Данилевский Ю. А., Шапигузов С. М., Ремизов Н. А. и др. Аудит. Учебное пособие. М., 2012;

14. Жарылгасова Б. Т. Российские и международные стандарты аудиторской деятельности: учебное пособие. — М.:КНОРУС, 2010;

15. Иванова Е. И. Аудит эффективности в рыночной экономике: учебное пособие. — М.: КНОРУС, 2009;

16. Ивашкевич В. Б. Практический аудит: учеб. пособие /В.Б. Ивашкевич. — М.: Магистр, 2010;

17. Каурова О. В. Аудит: конспект лекций и учебно-методический комплекс, под ред. А. Н. Малолетко. — М.: Полеотип, 2009;

18. Мерзликина, Е. М. Аудит: учеб. / Е. М. Мерзликина, Ю. П. Никольская. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2009;

19. Сиротенко Э. А. Внутрифирменные стандарты аудита: учебное пособие. — М.: КНОРУС, 2009;

20. Суйц В. П., Ахметбеков А. Н., Дубровина Т. А. Аудит: общий, банковский, страховой. Учебник для вузов. М., 2009;

21. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит. Учебник. 2-е изд. М., 2010.