Аналитический и синтетический учет

1 (7) Документы аналитического и синтетического учета

2 (37) Формирование и учет доходов Практическая часть Список использованных источников

1 (7) ДОКУМЕНТЫ АНАЛИТИЧЕСКОГО И СИНТЕТИЧЕСКОГО УЧЕТА Документами аналитического учета в кредитных организациях являются:

— Лицевые счета. Лицевые счета являются документами аналитического учета коммерческого банка. Лицевым счетам присваивается наименования и номера. Номер лицевого счета должен однозначно определять его принадлежность конкретному клиенту и целевому назначению. По истечении отчетного года (после 31 декабря) разрешается новым счетам клиентов присваивать номера лицевых счетов, закрытых в отчетном году.

В лицевых счетах показываются: дата предыдущего движения по счету, входящий остаток на начало дня, обороты по дебету и кредиту, отраженные по каждому документу (сводному документу), остаток после отражения каждой операции (по усмотрению коммерческого банка) и на конец дня. Лицевые счета ведутся на отдельных листах (карточках), в книгах либо в виде электронных баз данных (файлов, каталогов), сформированных с использование средств вычислительной техники. В реквизитах лицевых счетов должны отражаться: дата совершения операции, номер документа, вид (шифр) операции, номер корреспондирующего счета, суммы — отдельно по дебету и кредиту, остаток и другие реквизиты.

Допускается ведение учета взносов акционеров, вкладов физических лиц, расчетов с работниками банка, учета основных средств, материальных запасов и других операций по потребности банка по отдельным программам с отражением на соответствующих счетах в балансе итоговыми суммами.

Защитный (контрольный) ключ в номере лицевого счета показывает принадлежность счета конкретному банку и рассчитывается программным путем с использование БИК (банковского идентификационного кода).

В соответствии с Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» порядок открытия, ведения и закрытия кредитной организацией счетов клиентов, как в рублях, так и в иностранной валюте, устанавливается Банком России. Для открытия счета клиент представляет необходимые документы юридической службе кредитной организации, которая проверяет правильность оформления документов, оформляет договор банковского счета. Сформированное юридическое дело клиента хранится в юридической службе.

Юридическая служба кредитной организации проверяет правильность оформления документов, оформляет договор банковского счета. Для открытия счета в бухгалтерию представляется распоряжение руководства банка об открытии счета с приложением карточки образцов подписи должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати, заверенной в установленном порядке. В распоряжении должны быть указаны владелец счета, номер и дата договора банковского счета, порядок и периодичность выдачи выписок со счета. Распоряжение после открытия счета с отметкой должностных лиц бухгалтерии передается в юридическую службу для помещения в юридическое дело клиента [20, С. 161].

Необходимое количество экземпляров карточек с образцами подписей и оттиска печати для использования в работе ксерокопирует кредитная организация. Ксерокопии заверяет своей подписью главный бухгалтер кредитной организации.

Открытие клиентам счета регистрируется в книге регистрации открытых счетов. В этой книге должны быть следующие данные:

— дата открытия счета;

— дата и номер договора об открытии счета;

— наименование клиента;

— наименование (цель) счета;

— номер лицевого счета;

— порядок и периодичность выдачи выписок счета;

— дата сообщения налоговым органам, фондам об открытии счета;

— дата закрытия счета;

— примечание.

В книге для каждого номера и наименования счета второго порядка открываются отдельные листы, которые пронумеровываются, прошнуровываются и опечатываются. Книга заверяется подписью главного бухгалтера или его заместителя и хранится в сейфе.

Лицевые счета, открываемые для учета имущества, расчетов, капитала, участия, доходов и расходов, результатов деятельности кредитной организации и т. п., также регистрируется в книге регистрации открытых счетов по внутрибанковским операциям.

Учетной политикой кредитной организации может быть предусмотрено ведение книги регистрации лицевых счетов в электронном виде и подписывание ее аналогами собственноручной подписи главного бухгалтера или его заместителя, при этом должны быть обеспечены меры защиты информации от несанкционированного доступа. В этом случае из компьютера ежедневно распечатываются отдельные ведомости вновь открытых или закрытых счетов, которые подшиваются в отдельное дело и хранятся у главного бухгалтера или его заместителя. На каждое первое число года, следующего за отчетным, а при необходимости — в другие сроки в течение года, ведущаяся в электронном виде книга регистрации счетов выдается на печать. Отдельные листы книги сшиваются, пронумеровываются, скрепляются печатью и подписываются главным бухгалтером или его заместителем. При необходимости кредитная организация может вести несколько книг регистрации счетов по потребностям банка, с обязательной сквозной нумерацией каждого листа по всем книгам.

Внесение изменение в книгу учета лицевых счетов клиентов разрешается только с разрешения главного бухгалтера или его заместителя.

Лицевые счета печатаются применительно к действующим формам бланков в двух экземплярах. Второй экземпляр является выпиской из лицевого счета и предназначен для выдачи или отсылки клиенту. Лицевые счета, выписки из которых клиентам не выдаются, печатаются в одном экземпляре. Лицевые счета, ведущиеся в виде электронных баз данных, распечатываются для выдачи клиенту в виде выписок, если иное не предусмотрено договором с клиентом.

Выписки из лицевых счетов, распечатанные с использование средств вычислительной техники, выдаются клиентам без штампов и подписей работников кредитной организации. Если по каким-либо причинам счет велся вручную или на машине (кроме ЭВМ), то выписки этих счетов, выдаваемые клиентам, оформляются подписью бухгалтерского работника, ведущего счет, и штампом кредитной организации. По суммам, проведенным по кредиту, к выпискам из лицевых счетов должны прилагаться документы (их копии), на основании которых совершены записи по счету. На документах, прилагаемым к выпискам, должен проставляться штамп и календарный штемпель даты провода документа по лицевому счету.

Владелец счета обязан в течение 10 дней после выдачи ему выписок письменно сообщить кредитной организации о суммах, ошибочно записанных в дебет или кредит счета. При непоступлении от клиента в указанные сроки возражений совершенные операции и остаток средств на счете считаются подтвержденными.

После выдачи (высылки) выписок клиентам лицевые за отчетные месяц брошюруются в пачки в возрастающем порядке номеров счетов по балансовым и внебалансовым счетам и сдаются в архив. База данных лицевых счетов в ЭВМ ведется с обязательным дублированием, как минимум на двух различных носителях, и должна обеспечивать сохранение информации в течение установленного срока хранения.

— Бухгалтерский журнал, который предназначен для регистрации всех операций, проведенных за день по документам, в том числе изготовленным программным путем в кредитной организации. Журнал ведется в двух экземплярах. Первый экземпляр прилагается к ежедневному балансу, второй — в бухгалтерские документы дня. Кассовые журналы ведутся также в двух экземплярах, один из которых помещается в кассовые документы дня, а второй приобщается к бухгалтерскому журналу.

— Ведомость остатков по счетам первого, второго порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам. Ведомость составляется ежедневно. По решению руководителя банка ведомость остатков по лицевым счетам, требующим конфиденциальности, составляется отдельно. В общую ведомость остатков по счетам включаются итоги по этим счетам.

— Ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств. Ведомость ведется по счетам, по которым определены сроки размещения (привлечении) средств программным путем ежедневно и выдается на печать по мере необходимости.

Документами синтетического учета являются:

— Ежедневная оборотная ведомость. Ежедневная оборотная ведомость составляется по балансовым и внебалансовым счетам. Внутри месяца обороты показываются за день. Кроме того, на 1 число составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты — нарастающим итогом с начала года.

— Ежедневный баланс. Ежедневный баланс по операциям, совершаемым непосредственно кредитной организацией, должен быть составлен за истекший день до 12 часов местного времени на следующий рабочий день, сводный баланс с включение балансов филиалов составляется до 12 часов следующего рабочего дня после составления баланса по операциям, непосредственно выполняемым кредитной организацией. Баланс для публикации составляется на основе баланса по счетам второго порядка по форме, утвержденной Банком России.

Перед подписанием баланса главный бухгалтер или по его поручению работник банка должен сверить:

— соответствие оборотов по итогу, отраженных в бухгалтерском журнале, оборотам, показанным в оборотной ведомости;

— соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в балансе, остаткам, показанным в оборотной ведомости, ведомости остатков по счетам;

— соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженных в ведомости остатка по счетам, остаткам, показанным в ведомости размещенных (привлеченных) средств.

В произведенной сверке делается соответствующая запись в балансе подписями должностных лиц. При выявлении расхождений выясняются причины этих расхождений, принимаются меры к их устранению. Если необходимо, осуществляются исправительные проводки. Перепечатывание материалов аналитического и синтетического учета не допускается.

Исправление ошибок.

Исправление ошибочных записей в зависимости от времени их выявления и бухгалтерских регистров производится в следующем порядке:

— Ошибки в записях, выявленных бухгалтерскими работниками и контролерами при текущей, до заключения баланса, проверке лицевых счетов, исправляется путем зачеркивания неправильно записанных сумм и надписания над ними правильных сумм. Эти записи заверяются подписью бухгалтерского работника.

Если по условиям обработки таким способом исправления внести нельзя, то ошибочные записи исправляются путем сторнирования (обратным сторно) ошибочной записи и проводки новой правильной записи. Сторнированная запись в регистрах помечается отличительным знаком. Для провода составляется текущим днем два ордера — сторнированный и правильный. Кроме бухгалтерского работника, ордера подписываются контролирующим работником.

— Ошибочные записи, выявленные после составления баланса, должны исправляться обратными записями по счетам, по которым сделаны неправильные записи (обратное сторно). Исправление проводится в день выявления. Если для исправления ошибочных записей требуется списание средств со счетов клиентов, то необходимо получить их письменное согласие, если иное не предусмотрено договором счета. Списание средств со счета клиента производится с соблюдением очередности платежей.

Исправление оформляется мемориальным исправительным ордером за подписью бухгалтерского работника, контролирующего работника, главного бухгалтера или по его поручению — заместителем главного бухгалтера.

Исправительные ордера составляются в четырех экземплярах, из которых первый экземпляр служит ордером, второй и третий экземпляры являются уведомление от клиентов по дебетовой и кредитовой записям, а четвертый остается в ордерной книжке. В тексте исправительного ордера должно быть указано, когда и по какому документу была допущена неправильная запись, а если она вызвана заявление клиента, то делается ссылка на это заявление. При этом на обороте четвертого экземпляра ордера отмечается, по чьей вине допущена ошибочная запись, указываются фамилия и должность исполнителя, а также лица, проконтролировавшего неправильную запись.

В лицевом счете против ошибочной записи, сумма которой была впоследствии сторнирована, обязательно должна стоять отметка «Сторнировано» с указанием даты исправительной записи и номера исправительного ордера. Эта отметка заверяется подписью главного бухгалтера или его заместителя, подписавшего исправительный ордер.

Отражение банковских операций осуществляется в соответствии с Планом счетов и ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов. При этом счета определяются как только активные или пассивные, т. е. согласно новому Плану счетов в балансах не должно показываться одновременно по дебету и кредиту сальдо по счету второго порядка. Вместо ранее активно-пассивных счетов в настоящее время применяются парные активные и пассивные счета [9, С. 54].

В новом Плане счетов не выделяется специальный раздел по учету операций в инвалюте. Счета в инвалюте открываются на счетах всех разделов баланса, где могут учитываться соответствующие операции в инвалюте, при этом в номер такого лицевого счета в аналитическом учете включается трехзначный код инвалюты. Аналитический учет операций в инвалюте может вестись как в рублях по курсу Центрального Банка России и в инвалюте, так и только в инвалюте.

Балансовые счета (первого и второго порядка) положены в основу построения баланса банка. Они группируются по экономическому (а не по отраслевому, как в старом Плане счетов) содержанию отражаемых на них банковских операций, по назначению, срочности и признакам ликвидности, т. е. возможности оперативно погасить кредиторскую задолженность финансовыми актами. Обязательства и вложения банка учитываются в разбивке по срокам.

Балансовые счета делятся по типам клиентов с учетом формы собственности, вида деятельности (предприятия, находящиеся в федеральной собственности, прочие, предприятия коммерческие, некоммерческие и т. д.), а так же резиденты и нерезиденты. Это наглядно характеризует состав клиентуры банка.

Счета доверительного управления используются в случае, когда банк выступает учредителем управления или доверительным управляющим. Поступающее при этом в его распоряжение имущество (ему не принадлежащее) учитывается обособленно и по нему составляется самостоятельный, отдельный баланс.

Внебалансовые счета служат для учета ценностей и документов, принимаемых на хранение, инкассо, комиссию, а также для учета состава и движения источников финансирования капитальных вложений, бланков строгой отчетности, бланков облигаций и др. Внебалансовые, также как и балансовые счета делятся на счета первого и второго порядка, состоят из активных и пассивных счетов, могут использовать принцип двойной записи: активные счета корреспондируют со счетом

2 (37) ФОРМИРОВАНИЕ И УЧЕТ ДОХОДОВ учет бухгалтерский доход регистр В соответствии с П (С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах» доходы — это увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которые приводят к росту собственного капитала (кроме роста капитала за счет взносов владельцев).

Методические основы формирования в бухгалтерском учете информации о доходах от обычной деятельности и ее раскрытие в финансовой отчетности определяет П (С)БУ 15 «Доход», которое применяется всеми предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (кроме бюджетных учреждений).

Нормы этого положения не распространяются на такие виды доходов, которые связаны с:

реализацией ценных бумаг;

договорами аренды;

контрактами по предоставлению услуг в сфере строительства;

дивидендами, которые принадлежат по результатам финансовых инвестиций и учитываются методом участия в капитале;

страховой деятельностью;

изменениями в справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств, а также с их ликвидацией;

изменениями стоимости других текущих активов;

добычей полезных ископаемых.

Доходы по этим операциям учитываются в соответствии с нормами, указанными в других стандартах.

Доход признается в момент увеличения актива или уменьшения обязательства, что предопределяет рост собственного капитала (за исключением капитала за счет взносов участников), при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена.

Критерии признания дохода применяются отдельно к каждой операции.

В соответствии с П (С)БУ 15 не признаются доходами такие поступления от других лиц:

Сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, других налогов и обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет и внебюджетные фонды.

Сумма поступлений по договору комиссии, агентскому и другому договору в пользу комитента и т. п.;

Сумма предварительной оплаты продукции (товаров, работ, услуг);

Сумма аванса в счет оплаты продукции (товаров, работ, услуг);

Сумма задатка под залог или в погашение займа, если это предусмотрено соответствующим договором;

Поступления, которые принадлежат другим лицам.

Признанные доходы от обычной деятельности классифицируются в бухгалтерском учете по группам.

В соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций для обобщения информации о доходах от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, а также от чрезвычайных событий в бухгалтерском учете используются счета класса 7 «Доходы и результаты деятельности» (счета 70−79).

На счетах класса 7 в течение отчетного года отражается:

по кредиту — сумма общего дохода (вместе с суммой косвенных налогов, сборов, обязательных платежей, которые включены в цену продажи);

по дебету — ежемесячное отражение надлежащей суммы косвенных налогов, сборов, обязательных платежей; ежеквартальное или ежемесячное отнесение суммы чистого дохода на счет 79 «Финансовые результаты» .

Состав доходов, которые относятся к соответствующей группе, установлен П (С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах» .

Связь счетов и групп доходов предприятия, которые представлены в отчете о финансовых результатах, можно проследить по нижеприведенной таблице (см. табл. 1).

В конце отчетного периода доходы и расходы закрываются путем списания их сальдо на счет 79, который предназначен для учета и обобщения информации о финансовых результатах деятельности.

По кредиту счета 79 — отражаются суммы в порядке закрытия счетов учета доходов, по дебету счета 79 — отражаются суммы в порядке закрытия счетов учета затрат, а также причитающиеся суммы начисленного налога на доход.

Счет 79 «Финансовые результаты» имеет субсчета:

791 «Результат основной деятельности» ;

792 «Результат финансовых операций» ;

793 «Результат прочей обычной деятельности» ;

794 «Результат чрезвычайных событий» .

Таблица 1

В конце отчетного периода для определения финансового результата на субсчет 791 закрываются счета:

а) доходов — Д-т сч. 70, 71К-т сч. 791 ;

б) расходов — Д-т сч. 791К-т сч. 90, 92, 93, 94;

На субсчет 792 закрываются счета:

а) доходов — Д-т сч. 72, 73К-т сч. 792;

б) расходов — Д-т сч. 792К-т сч. 95, 96;

На субсчет 793 закрываются счета:

а) доходов — Д-т сч. 74К-т сч. 793;

б) расходов — Д-т сч. 793К-т сч. 97;

На субсчет 794 закрываются счета:

а) доходов — Д-т сч. 75К-т сч. 794;

б) расходов — Д-т сч. 794К-т сч. 99;

По счету 98 «Налоги на прибыль» ведется учет причитающейся суммы налога на прибыль по бухгалтерскому учету. По дебету счета 98 отражается начисленная сумма налога на прибыль:

Д-т сч. 98 К-т сч. 641.

Затем начисленный налог на прибыль относится на счет финансовых результатов:

Д-т сч. 79К-т сч. 98.

Сальдо по счету 79 «Финансовые результаты» закрывается на счет 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)» .

Малые предприятия могут свои расходы отражать через элементы затрат (класс счетов 8).

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается на пассивном балансовом счете 44, на котором ведется учет как нераспределенной прибыли или непокрытых убытков, так и использования прибыли в текущем отчетном периоде. По кредиту счета 44 (субсчет 441) — отражаются суммы прибыли от всех видов деятельности, а по дебету счета 44 (субсчет 442) — непокрытые убытки, а также суммы использованной прибыли (субсчет 443).

Проследить порядок формирования в учете финансовых результатов можно наглядно по следующей схеме:

Порядок формирования финансового результата (с использованием счетов класса 8)

Учет нераспределенной прибыли

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1. Составить начальный баланс Коммерческого Банка «Восток», остатки взять из исходных данных таб. 1.

Баланс банка «АКБ «Перьмь» на 01.01

2. Составить бухгалтерские проводки по операциям, проведенным 10.01, и отразите их в «Ведомости по балансовым счетам» таб. 2.

Журнал регистрации хозяйственных операций за январь

Ведомость по балансовым счетам

3. Откройте лицевые счета, указанные в начальном балансе, и разнесите сальдо начальное.

4. Отразите проведенные операции по счетам и выведите новые остатки

1. Составьте оборотную ведомость за отчетный день на основании открытых счетов.

Оборотная ведомость

2. Составьте баланс Баланс на 01.02.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Абрамова М. А., Александрова Л. С. Финансы, денежное обращение, кредит: Учебное пособие. М.: Институт международного права и экономики, 1996.

2. Дробозина Л. А. Финансы. М.: ЮНИТИ, 2003.

3. Жукова Е. Ф. Деньги, кредит, банки. М: ЮНИТИ, 2001.

4. Злобина Л. А. Деньги. Кредит. Банки: Учебное пособие. М.: МГУП, 2002.

5. Иванов В. В., Соколов Б. И. Деньги. Кредит. Банки. М.: Проспект, 2003.

6. Ковалев В. В. Финансы. М.: Проспект, 2003.

7. Ковалева А. М. Финансы и кредит: Учебное пособие. М.: ФиС, 2000.

8. Лушина С. И., Слепова В. И. Финансы. М: РЭА, 2000.

9. Н. В. Колчина. Финансы предприятий. М: ЮНИТИ, 1998

10. Свиридов О. Ю. Финансы, денежное обращение, кредит: Учебное пособие. Ростов-на-Дону: Феникс, 2003.

11. Чернова Е. Г. Финансы, деньги, кредит: Учебное пособие. СПб.: Издательство Санкт-Петербургского университета, 2000.