Бухгалтерский учет

1. Бухгалтерский финансовый учет

1.1 Организация бухгалтерского учета

1.2 Учет основных средств

1.3 Учет материально-производственных запасов

1.4 Учет расчетов по оплате труда

1.5 Организация учета производства

1.6 Учет готовой продукции и её продажи

1.7 Учет кассовых операций

1.8 Учет движения денежных средств на счетах в банках

1.9 Учет подотчетных сумм

1.10 Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

1.11 Учет кредитов и займов

1.12 Учет финансовых результатов

1.13 Учет капиталов, нераспределенной прибыли

1.14 Порядок проведения инвентаризации и оформление её результатов

2. Управленческий учет

3. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности

3.1 Анализ производства продукции, работ, услуг

3.2 Анализ использования ресурсов производства

3.3 Анализ финансовых результатов деятельности предприятия

4. Аудит

4.1 Аудит подготовительного цикла воспроизводства и материально-технического обеспечения

4.2 Аудит производственного цикла

4.3 Аудит выпуска готовой продукции, продаж

4.4 Аудит денежных средств и расчетных операций

4.5 Аудиторская оценка формирования финансовых результатов

4.6 Аудит капиталов

4.7 Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности

1. Бухгалтерский финансовый учет

1.1 Организация бухгалтерского учета бухгалтерский учет инвентаризация аудит Открытое акционерное общество «Санчурская льнотравяная станция» (ОАО «Санчурская льнотравяная станция») было создано путем преобразования льносемстанции в акционерное общество 30 марта 2005 года, и наделено уставным капиталом в размере 500 000,00 (Пятьсот тысяч рублей).

Предприятие структурных подразделений не имеет.

ОАО «Санчурская льнотравяная станция» создано для осуществления следующих видов деятельности:

1) услуги по подработке семян льна и многолетних трав;

2) осуществление функций сортосмены и сортообновления льна-долгунца;

3) производство и реализация льняного масла;

4) выполняет другие работы и услуги, не запрещённые действующим законодательством.

ОАО «Санчурская льнотравяная станция» является самостоятельным хозяйствующим субъектом. Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетные счета в банках, печать, штампы, бланки со своим наименованием. Предприятие несёт ответственность за результаты хозяйственной деятельности, за выполнение взятых на себя обязательств по заключённым договорам, перед бюджетом и банками.

Организацию бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Санчурская льнотравяная станция» осуществляет главный бухгалтер предприятия.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета предприятия, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несёт директор.

ОАО «Санчурская льнотравяная станция» имеет свою учётную политику, которая разрабатывается отделом учёта во главе с главным бухгалтером и утверждается приказом руководителя предприятия в соответствии с положением по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» ПБУ 1/2008 .

В соответствии с учетной политикой исследуемого предприятия /Приложение 1/ организация и ведение бухгалтерского учета осуществляется автоматически с применением программы 1С бухгалтерия.

Учет ведется в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ № 34н от 29 июля 1998 года) и другими нормативными документами.

Бухгалтер ОАО «Санчурская льнотравяная станция» ведет системный учет:

— наличие и движение собственного имущества, сырьевых ресурсов;

— хозяйственных операций всех видов деятельности с калькулированием себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ и услуг;

— расчетов с поставщиками — за сырье и услуги;

— с покупателями за готовую продукцию, выполняемые услуги;

— с налоговыми и другими организациями по отчислениям и взносам.

Бухгалтер также выполняет анализ финансового состояния предприятия, составляет все виды периодической отчетности с защитой её в соответствующих инстанциях; решает другие вопросы по указанию руководства.

1.2 Учет основных средств Учет основных средств в ОАО «Санчурская льнотравяная станция» ведется по первоначальной стоимости, согласно Положения по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств». Первоначальная стоимость основных средств определяется как сумма расходов на их приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм возмещаемых налогов.

В ОАО «Санчурская льнотравяная станция» относят к основным средствам: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, другие виды основных средств.

Изменение первоначальной стоимости основных средств может изменяться в связи с реконструкцией, частичной ликвидацией и переоценкой, которая проводится 1 раз в три года.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) /Приложение 2/, который оформляется на основании счета-фактуры и накладной полученных от поставщика. На основании акта бухгалтерия открывает инвентарную карточку, где указывается инвентарный номер объекта и основные данные о нем /Приложение 3/. Инвентарный номер сохраняется на все время эксплуатации объекта и обозначается на нем путем прикрепления жетона, нанесения краской.

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных оформляются актом на списание основных средств /Приложение 4/, а списание грузового и легкового автомобиля — актом на списание автотранспортных средств.

Для учета наличия и движения основных средств, принятых на баланс предприятия, предназначен активный счет 01 «Основные средства» .

При принятии на учет объектов основных средств используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету счета 08 отражают поступление объектов основных средств в корреспонденции с кредитом счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». При оприходовании объектов на сумму фактических затрат, связанных с приобретением основных средств делается запись: дебет 01 кредит 08.

При поступлении основных средств в счет вкладов в уставный капитал делаются следующие записи:

Дебет 08 Кредит 75 «Расчеты с учредителями» — принятие основных средств к учету от учредителей;

Дебет 75 Кредит 80 «Уставный капитал» — отражается увеличение уставного капитала;

Дебет 01 Кредит 08 — оприходованы объекты основных средств.

Учетными регистрами по счету 08 являются оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга, журнал-ордер по счету, анализ счета, карточка счета .

Приобретенные книги, брошюры, а также объекты со стоимостью до 10 000 руб. включительно не амортизируются. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию. Стоимость таких объектов основных средств списывается на счета учета затрат: дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и кредит счета 01.

Стоимость объектов основных средств превышающих 10 000 руб. переносится на счета учета затрат по мере начисления амортизации. С этой целью используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств» .

В ОАО «Санчурская льнотравяная станция» применяется линейный метод начисления амортизации по всем видам основных средств. При этом способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Срок полезного использования устанавливается самостоятельно по видам объектов основных средств в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов.

Начисление амортизации осуществляется ежемесячно. Сумма амортизации за месяц рассчитывается умножением первоначальной стоимости объекта на 100% и делением на срок службы объекта основных средств в месяцах.

Начисление амортизации отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 02.

Расчет начисления амортизационных отчислений приведен в регистрерасчете амортизации основных средств .

Учетными регистрами по счету 02 являются: оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга, журнал-ордер по счету, анализ счета.

Для того, чтобы поддерживать эксплуатационные качества основных средств необходимо периодически производить их ремонт.

В ОАО «Санчурская льнотравяная станция» ремонт производится собственными силами. Расходы по ремонту списываются в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

Затраты на ремонт основных средств включаются в издержки производства в сумме фактических расходов, что отражается записью: дебет 20 кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» .

Выбытие основных средств происходит вследствие продажи, по причине ветхости и морального износа.

На предприятии для учета выбытия основных средств к счету 01 предусмотрен субсчет «Выбытие основных средств» .

Выбытие основных средств оформляется следующими записями:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 — списывается первоначальная стоимость выбывшего объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — списывается сумма начисленной амортизации по выбывшему объекту;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — списывается остаточная стоимость.

При продаже основных средств делается дополнительная запись:

Дебет 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кредит 91 — отражена продажная стоимость основных средств.

Таким образом, на счете 91 формируется финансовый результат от выбытия основных средств.

Учетными регистрами по счету 01 являются: оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга, журнал-ордер по счету, карточка и анализ счета.

1.3 Учет материально-производственных запасов К материально-производственным запасам относятся активы, используемые при производстве продукции (сырье и основные материалы, предназначенные для продажи (товары), а также используемые для управленческих нужд организации.

Учет материально-производственных запасов (МПЗ) регламентируется Положением по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов» .

Основными хозяйственными операциями, связанными с МПЗ являются: приобретение у поставщиков, внутреннее перемещение, отпуск в производство и на непроизводственные нужды, продажи.

Для оформления операций по поступлению материальных ценностей на склады организации используют счета-фактуры, накладные, товарно-транспортные накладные поставщиков.

Для хранения материальных ценностей в организации существует складское хозяйство.

Материальные ценности передаются на ответственное хранение материальноответственным лицам, с которыми заключается договор о полной материальной ответственности. Материально-ответственное лицо ведет карточку учета материалов /Приложение 5/ по каждому виду материалов.

При реализации излишних и неиспользуемых МПЗ другим организациям составляют накладные на отпуск МПЗ на сторону /Приложение 6/.

На основании этих накладных бухгалтерия выписывает счета на имя покупателя.

МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью МПЗ приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение.

Согласно учетной политики ОАО «Санчурская льнотравяная станция» при выбытии МПЗ (продаже, передаче в производство) их оценка производится по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду запасов как частное от деления общей себестоимости вида запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течении месяца.

По учету МПЗ используется активный счет 10 «Материалы», по которому в ОАО «Санчурская льнотравяная станция» применяются следующие субсчета:

10.1 «Сырье и материалы» ;

10.3 «Топливо» ;

10.4 «Тара и тарные материалы» ;

10.5 «Запасные части» ;

10.6 «Прочие материалы» ;

10.8 «Строительные материалы» ;

10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» .

В составе материалов учитываются хозяйственные принадлежности и инвентарь до передачи их в производство, который не потребляют сразу, а служат в течении определенного периода, не превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он составляет более 12 месяцев. К ним относится специальные инструменты и приспособления, сменное оборудование, спецодежда и обувь, постельные принадлежности и форменная одежда.

По дебету счета 10 отражают поступление материалов в корреспонденции с кредитом счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

Списание материалов в производство, на хозяйственные нужды отражается по дебету счетов: 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 10 «Материалы» .

Перевод материалов в товары отражается по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 10 «Материалы» .

Списание материалов на продажу отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 10.

Недостача или порча материалов списывается с кредита счета 10 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» .

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», товары — часть МПЗ организации, приобретенные или полученные от других юридических и физических лиц и предназначенные для продажи и перепродажи без дополнительной обработки в производстве.

Товары поступают от производственных предприятий, оптовых фирм, от фирм, со складов и так далее.

Поступление товаров оформляется на основании накладных. При поступлении товаров через подотчетное лицо составляется авансовый отчет, к которому прилагается товарный или кассовый чек, оформленная накладная. На каждую поставку поставщик выписывает счет-фактуру.

Получение и реализация товара отражается в товарном отчете, составляемом в конце месяца. Материально-ответственные лица составляют товарные отчеты в двух экземплярах. Первый экземпляр отчета вместе с документами, подтверждающими поступление и выбытие товаров, представляется в бухгалтерию, а второй остается у материальноответственного лица. В приходной части товарного отчета фиксируется в стоимостном выражении остаток товаров (на дату составления предыдущего отчета) и поступление товаров и тары по сопроводительным документам. В расходной части отчета подсчитывают общую сумму расхода товаров за отчетный период.

Для обобщения информации о движении и наличии товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров, предусмотрен счет 41 «Товары», к которому на ОАО «Санчурская льнотравяная станция» используются следующие субсчета:

41.3 «Тара под товаром и порожняя» ;

41.4 «Товары на складах» .

Покупная стоимость приобретенных товаров отражается по дебету счета 41 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» .

Перевод материалов в товары отражается по дебету счета 41 и кредиту счета 10 «Материалы» .

При реализации товаров денежные расчеты осуществляются как с применением контрольно-кассовых машин, так и через банковский счет.

При продаже товаров через кассу на сумму выручки от реализации товаров делается запись: дебет 50 «Касса» и кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка». В сумму выручки при этом входит стоимость тары.

Одновременно списывается стоимость проданных товаров с кредита счета 41 в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» .

На субсчете 41.3 «Тара под товарами и порожняя» учитывают наличие и движение тары под товаром и тары порожней. Выбытие тары отражается по дебету 90.2 и кредиту 41.3.

Учетными регистрами по счету 41 являются оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга, журнал-ордер по счету, анализ счета.

1.4 Учет расчетов по оплате труда Все организации выплачивают своим работникам заработную плату. Основными задачами учета труда и его оплаты являются точный учет личного состава работников, отработанного времени и объема выполненных работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из неё; контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов; правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства.

Расчетные взаимоотношения по оплате труда за выполненную работу и оказанные услуги производятся на основании трудовых договоров /Приложение 7/. Прием на работу оформляется на основании приказа о приеме на работу.

В ОАО «Санчурская льнотравяная станция» применяются повременно-премиальная и сдельно-премиальная системы оплаты труда, которые отражаются в коллективном договоре. Размеры часовых или дневных тарифных ставок и окладов для работников организации устанавливаются Положением об оплате труда и указываются в штатном расписании.

Для определения количества времени, которое фактически отработали работники организации, необходимо вести табель учета рабочего времени /Приложение 8/, который составляется на основании производственного календаря, и графика работы.

При повременно-премиальной системе оплаты труда организация оплачивает работникам фактически отработанное время с учетом премии. Труд работника оплачивается исходя из установленного оклада. При этом заработная плата работника рассчитывается делением оклада работника на количество рабочих дней в месяце и умножением на количество дней фактически отработанных работником. Сумму премии следует прибавить к заработной плате и выплатить вместе с ней.

При сдельно-премиальной системе оплаты труда заработная плата определяется исходя из сдельных расценок, установленных в организации и количества продукции которую изготовил работник, с учетом премии. При этой системе оплаты труда, заработная плата рассчитывается как произведение сдельной расценки на единицу изготовленной продукции и количества изготовленной продукции. Сдельную расценку находят делением часовой ставки на часовую норму выработки.

Премии исчисляются на основании Положения о премировании. Премии выдаются на основании приказа руководителя организации.

Если работник ежемесячно получает премии, то такие выплаты учитываются при расчете среднего заработка не более одной в месяц. Если же премии выплачиваются в период, превышающий один месяц, то такие премии включаются в доход работника в размере месячной части, за каждый месяц расчетного периода. Например, годовая премия учитывается в размере 1/12 части за каждый месяц расчетного периода.

Учет заработной платы и расчетов с рабочими и служащими ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета 70 отражаются начисления заработной платы и премии в корреспонденции с дебетом счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» .

С начисленной заработной платы начисляются страховые взносы в ПФР и взносы на страхование от несчастных случаев. В ОАО «Санчурская льнотравяная станция» начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (14%), и страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве в размере 1,5% (при УСН).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) удерживается по ставке 13% за минусом следующих стандартных налоговых вычетов: 400 руб — предоставляется всем гражданам (этот вычет предоставляется до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 40 000 руб.); 1000 руб. — работникам, имеющим детей в возрасте до 18 лет на каждого ребенка (этот вычет предоставляется до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 руб.).

Согласно Трудовому кодексу РФ работникам предоставляется очередной ежегодный отпуск в размере 28 календарных дней. Перед уходом в отпуск работник должен написать заявление, которое подписывается руководителем организации. На основании заявления издается приказ о предоставлении отпуска. На основании приказа делаются отметки в личной карточке сотрудника, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка — расчет о предоставлении отпуска работнику» .

Среднедневной заработок при расчете отпускных исчисляется за последние 12 месяцев. При этом учитываются все выплаты сотруднику, предусмотренные действующей в организации системой оплаты труда.

Для исчисления суммы отпускных среднедневной заработок умножается на 28 календарных дней. Отпускные выплачиваются сотруднику не позднее чем за 3 дня, до начала отпуска.

С отпускных, как и с заработной платы, производят удержание НДФЛ, начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 20,26 Кредит 70 — начислены отпускные;

Дебет 70 Кредит 68 — удержан НДФЛ;

Дебет 20,26 Кредит 69 — начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и от несчастных случаев на производстве.

Согласно ст. 183 Трудового кодекса РФ в случае болезни сотруднику положено пособие по временной нетрудоспособности. Основанием для начисления и выплат пособия является больничный лист. Данные выплаты начисляются за счет средств Фонда социального страхования. В ОАО «Санчурская льнотравяная станция» за счет средств Фонда социального страхования начисляется пособие из расчета одного размера минимальной оплаты труда в месяц, пропорционально дням болезни.

Величина пособия зависит от непрерывного стажа работника: 100% заработка — работникам со стажем более 8 лет; 80% заработка — со стажем от 5 до 8 лет; 60% - со стажем менее 5 лет.

Для расчета суммы пособия по временной нетрудоспособности сначала определяется размер дневного пособия делением заработка работника за последние 12 месяцев и умножением на соответствующий процент пособия.

При определении фактически отработанного времени не учитываются периоды, когда:

1) работник получал пособие по временной нетрудоспособности;

2) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

3) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не мог выполнять свою работу.

Начисление пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС отражается записью: Дебет 69 Кредит 70. Начисление пособия за счет собственных средств делается запись Дебет 20,26 Кредит 70.

В соответствии со ст. 217 НК РФ пособия облагаются НДФЛ, что отражается по дебету счета 70 и кредиту счета 68.

Также из заработной платы удерживаются суммы на оплату продукции, отпущенных работникам в счет заработной платы. Удержание оформляется на основании платежной ведомости, что отражается записью: дебет счета 70 и кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .

Начисление заработной платы отражается на лицевых счетах /Приложение 9/. Выдача заработной платы оформляется платежной ведомостью /Приложение 10/.

После всех удержаний выдача заработной платы, отпускных, премий, пособий по временной нетрудоспособности сопровождается записью: Дебет 70 Кредит 50 «Касса» .

Все сведения о приеме на работу, об увольнении, переводе на другую должность оформляется в трудовой книжке.

Учетными регистрами по счету 70 являются: оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга, журналордер по счету, анализ счета и карточка счета.

1.5 Организация учета производства Процесс производства представляет собой совокупность операций по изготовлению продукции.

Участие в процессе производства труда, предметов труда и средств труда приводит к образованию у организации соответствующих затрат. Общая сумма этих затрат образует производственную себестоимость.

Основной деятельностью ОАО «Санчурская льнотравяная станция» является оказание услуг по подработке семян, но также имеется небольшое производство льняного масла.

Производственная себестоимость продукции складывается из основных (непосредственно связанных с технологическим процессом) и накладных расходов. К накладным расходам относятся общехозяйственные затраты, связанные с управлением и обслуживанием хозяйства в целом.

Для учета затрат предназначен счет 20 «Основное производство». Синтетический учет по данному счету ведется в журнале-ордере и Главной книге. Корреспонденция составляется на основании первичных и сводных документов: нарядов на сдельную работу, табель учета использованного времени, накладных на отпуск материалов, ведомости расчета амортизации и других документов.

Аналитический учет затрат на производство ведется по объектам калькуляции и статьям затрат.

Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисление на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.

В ОАО «Санчурская льнотравяная станция» для учета затрат на производство продукции применятся счета 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы» .

По дебету счета 20 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, а также расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, списываются на счет 20 с кредита счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» .

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 с кредита счета 26.

По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции в корреспонденции с дебетом счета 40 «Выпуск продукции» .

Учетными регистрами по счету 20 являются оборотно-сальдовая ведомость по счету, журнал-ордер, анализ счета, карточка счета, Главная книга.

Общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26, характеризуют управленческие и хозяйственные затраты, не связанные непосредственно с производственным процессом. Аналитический учет на счете 26 осуществляется по статьям затрат и местам формирования этих расходов.

Общехозяйственные расходы отражаются по дебету счета 26 в корреспонденции с кредитом счетов: 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

Сумма итога по дебету счету 26 списывается в дебет счета 20. Косвенные расходы собираемые по дебету счета 26 распределяются между видами продукции пропорционально доле выручки в суммарном объеме всей выручки.

Учетными регистрами по счету 26 являются оборотно-сальдовая ведомость, журнал-ордер, анализ счета, карточка счета, Главная книга.

1.6 Учет готовой продукции и её продажи К готовой продукции относятся часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора.

Готовая продукция сдается на склад в подотчет материально-ответственному лицу.

Перемещение готовой продукции из цехов на склад оформляется накладной на передачу готовой продукции в места хранения /Приложение 11/.

По окончании месяца материально-ответственное лицо сдает в бухгалтерию отчет по складу готовой продукции. К отчету прилагаются накладные, на основании которых осуществляется приход и расход готовой продукции.

Отгрузка готовой продукции на сторону осуществляется на основании товарной накладной и счета на оплату предъявляемого покупателю.

Отпуск готовой продукции своим работникам в счет заработной платы оформляется платежной ведомостью.

В ОАО «Санчурская льнотравяная станция» к готовой продукции относится льняное масло, побочной продукцией льняной жмых.

Готовая продукция на ОАО «Санчурская льнотравяная станция» оценивается по производственной и фактической себестоимости.

Синтетический учет готовой продукции ведется с использованием счета 40 «Выпуск продукции», а по кредиту — нормативную или плановую себестоимость. Фактическую производственную себестоимость продукции списывают с кредита счета 20 в дебет счета 40.

Нормативную или плановую себестоимость продукции списывают с кредита счета 40 в дебет счета 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи». Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на первое число месяца определяют отклонения фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой и списывают с кредита счета 40 в дебет 90. При этом превышение фактической себестоимости продукции над плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию — способом «красное сторно». Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.

При реализации продукции конечный финансовый результат отражается на счете 90 «Продажи» при этом делаются следующие записи:

Дебет 62 кредит 90 субсчет 1 «Выручка» — отражается выручка от реализации продукции;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» кредит 43 — списана себестоимость;

Дебет 50,51 кредит 62 — начислены денежные средства от покупателей за проданную продукцию;

Дебет 90 субсчет «Прибыль (убыток) от продаж» кредит 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль, полученная от продаж;

Дебет 99 кредит 90.9 — списан на финансовый результат убыток.

Учетными регистрами по счетам 40,43 являются оборотно-сальдовая ведомость по счету, журнал-ордер, Главная книга, анализ счета, карточка счета.

1.7 Учет кассовых операций ОАО «Санчурская льнотравяная станция» для приема, хранения, выдачи денежных средств имеет кассу. Наличные деньги в кассе хранятся в пределах установленного банком лимита. Превышение установленного лимита в кассе допускается лишь в течении трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам, пособий по временной нетрудоспособности.

Для хранения и учета денежных средств в организации назначается кассир, который является материально-ответственным лицом.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации. Основным нормативным документом по учету кассовых операций является «Порядок ведения кассовых операций в РФ» № 40 от 22 сентября 1993 года.

Наличные деньги в кассу принимаются по приходным кассовым ордерам, оформленным в одном экземпляре и подписанным главным бухгалтером. В подтверждение приема денег выписывается квитанция к приходному кассовому ордеру /Приложение 12/.

Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам /Приложение 13/. Заработную плату, пособие по временной нетрудоспособности кассир выдает по платежным ведомостям .

Сдаются наличные деньги, для зачисления на расчетный счет в банке по объявлению на взнос наличными. Этот документ состоит из трех частей: объявление на взнос наличными, составляемого клиентом и остающегося в банке для оформления поступивших денежных средств; квитанции, выписываемой банком для выдачи клиенту; ордера, прикладываемого к выписке банке, выдаваемой клиенту /Приложение 14/.

Наличные деньги со счетов в банке в кассу организации получают по денежным чекам, в которых указывают назначение требуемой суммы. Отрывная часть чека остается в банке, а у организации — корешок чека с указанием полученной суммы. Лимит остатка наличных денежных средств в кассе предприятия установлен в сумме 5000 рублей.

Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются бухгалтеромкассиром в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Все поступления и выдачи наличных денег учитываются в кассовой книге, контроль за правильным ведением которой, возлагается на главного бухгалтера /Приложение 15/.

Для учета кассовых операций в бухгалтерии ведут специальные регистры: оборотно-сальдовая ведомость по счету, журнал-ордер /Приложение 16/, анализ счета /Приложения 17 /.

ОАО «Санчурская льнотравяная станция» также осуществляет расчеты с помощью контрольно-кассового аппарата, при этом покупателям выдаются чеки, подтверждающие прием от них наличных средств. На каждую кассовую машину администрация заводит журнал кассира-операциониста.

Для учета наличия, движения денежных средств в кассе организации, в плане счетов предусмотрен активный синтетический счет 50 «Касса» .

При оприходовании наличных денег в кассе организации дебитуют счет 50 «Касса, субсчет 1» и кредитуют счета: 51 «Расчетный счет» — при поступлении наличных денег с расчетного счета в банке по денежному чеку; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи» — при получении выручки от покупателей за реализованную продукцию через розничную торговлю (льняное масло и жмых населению); 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — при возврате подотчетными лицами в кассу неиспользованных сумм; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — по возмещению материального ущерба, причиненного организации; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму погашенной дебиторской задолженности; 91 «Прочие доходы и расходы» — при получении выручки от продажи основных средств и других активов, а также штрафов, поступление сумм за временное пользование активами организации, оприходовании излишков наличности, выявленных при инвентаризации.

По кредиту счета 50 «Касса» отражается расход наличных денег. В зависимости от назначения расходуемых сумм, чаще других дебетуются счета: 51 «Расчетный счет» — при сдаче из кассы организации денежных средств; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — произведены расчеты наличными денежными средствами с поставщиками в пределах установленных законодательством сумм; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — выдана из кассы заработная плата, пособие по временной нетрудоспособности; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — выданы из кассы подотчетные суммы на хозяйственные, командировочные и представительские расходы; 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» — выданы из кассы депонированная заработная плата, денежные средства по исполнительным листам, произведен расчет за принятые материальные ценности.

1.8 Учет движения денежных средств на счетах в банках ОАО «Санчурская льнотравяная станция» хранит на счетах в банках как собственные, так и заемные средства.

Для оформления открытия расчетного счета предоставляются: заявление об открытии счета, документ, удостоверяющий факт создания, регистрации организации, копия утвержденного Устава, справка о регистрации в органы Пенсионного фонда и других внебюджетных фондов, карточка с образцами подписей лиц, которым предоставлено право подписывать платежные документы, и оттиска печати, а также справка, подтверждающая постановку на налоговый учет. Порядок совершения и оформления операций по счетам регулируется правилами Центрального банка России. Основным документом, определяющим отношения между банком и организацией, является договор банковского счета.

На расчетном счете учитываются: поступления выручки за реализованную продукцию, краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы; оплата приобретенных материалов и услуг, а также сырья, погашения кредитов и задолженности бюджету, отчисления на социальное страхование и обеспечение, получение денег в кассу для выплаты заработной платы.

Оформляется движение средств на расчетном счете банковскими документами. К ним относятся: объявление на взнос наличными, чеки, платежные поручения /Приложение 18/ и платежные требования.

Платежные поручения используются для перечисления денежных средств с расчетного счета ОАО «Санчурская льнотравяная станция» на расчетные счета контрагентов.

Обо всех изменениях расчетного счета учреждения банка периодически извещают организацию выписками с расчетного счета.

Учет движения денежных средств на расчетном счете организации осуществляют на активном счете 51 «Расчетный счет» .

При оприходовании денежных средств на расчетном счете дебетуют счет 51 и кредитуют счета: 50 «Касса» — зачислены наличные деньги, сданные в банк из кассы организации; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — поступления денежных средств от покупателей за реализованную продукцию и услуги; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — зачислены краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы; 75 «Расчеты с учредителями» — поступили взносы от учредителей; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — погашение дебиторской задолженности по претензиям, поступление кредиторской задолженности от различных кредиторов.

По кредиту счет 51 корреспондирует с дебетом счетов: 50 «Касса» — получены из банка по чеку наличные деньги; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — оплачены счета поставщиков и подрядчиков за товарно-материальные ценности и оказанные услуги; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — погашена задолженность по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам; 68 «Расчеты по налогам и сборам» — перечислены налоги в бюджет; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — перечислены страховые платежи во внебюджетные социальные фонды; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — перечисление взносов страховым компаниям по договорам страхования, за различные услуги ч другая кредиторская задолженность; 91 «Прочие доходы и расходы» — уплачены штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам, оплачены услуги банков.

Учетными регистрами по счету 51 «Расчетный счет» являются оборотно-сальдовая ведомость по счету, журналордер по счету, анализ счета, карточка счета, Главная книга /Приложение 19/.

1.9 Учет подотчетных сумм В процессе финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Санчурская льнотравяная станция» выдает денежные средства в подотчет для закупки товаров за наличный расчет, на командировочные и представительские расходы, для оплаты выполненных работ, оказанных услуг, а также на иные хозяйственно — операционные цели.

Распоряжением руководителя организации утверждается список лиц, имеющих право на получение в кассе наличных денег под отчет. Кассир выдает работнику аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату расходов, при этом он оформляет расходный кассовый ордер.

Постановлением Правительства РФ от 02.10.02 г. № 729 с 1 января 2003 года установлены следующие нормы возмещения расходов, связанных с командировками работников:

1) оплата найма жилого помещения — по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, но не более 550 рублей в сутки, а при отсутствии подтверждающих документов — в размере 12 рублей в сутки;

2) оплата суточных — 100 рублей за каждый день нахождения в командировке. С суточных превышающих 100 рублей в день удерживается налог на доходы физических лиц.

По возвращении из командировки, работник обязан в течении 3 дней представить в бухгалтерию авансовый отчет с приложенным командировочным удостоверением и документами, подтверждающими достоверность произведенных расходов (счета гостиниц, билетов за проезд, кассовые чеки и другие) /Приложение 20/.

Из кассы организации также выдаются денежные средства в подотчет на административно-хозяйственные расходы, в состав которых входят закупки товарно-материальных ценностей, канцелярских принадлежностей, основных средств, продуктов общественного питания. После совершения соответствующих расходов подотчетное лицо в течении трех дней составляет авансовый отчет с приложенными к нему оправдательными документами (товарные чеки, кассовые чеки, квитанции, квитанции к приходному кассовому ордеру). На основании оправдательных документов оформляется накладная и акт списания материальных ценностей .

Выданные подотчет работнику предприятия денежные средства на представительские расходы списываются на основании авансового отчета, к которому прилагают оправдательные документы (счета, исполнительные смета, товарные чеки, чеки контрольно-кассовых машин, торгово-закупочные акты, квитанции к приходным ордерам и тому подобное).

Для учета расчетов с подотчетными лицами по суммам, выданным им под отчет, используется активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» .

По дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту счета 50 «Касса» отражают выданные денежные средства, компенсирование перерасхода подотчетных сумм.

Кредит счета 71 корреспондирует с дебетом счетов: 08 «Вложения во внеоборотные активы» — приобретены подотчетным лицом внеоборотные активы; 10 «Материалы», 41 «Товары» — приобретены материально-производственные запасы; 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»; 50 «Касса» — возращены подотчетные суммы; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — оплачена задолженность поставщикам, услуги прочих кредиторов; 91 «Прочие доходы и расходы» — списана на финансовые результаты задолженность по подотчетным суммам, нереальным для взыскания, оплачены подотчетными лицами расходы, связанные с выбытием основных и прочих активов; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — отражены суммы, не возвращенные подотчетными лицами в установленные сроки.

Подотчетные суммы для контроля за их расходованием учитываются в оборотно-сальдовой ведомости по счету 71, журнале-ордере по счету 71 /Приложение 21/, анализе счета 71, карточке счета, главной книге.

1.10 Учет расчетов с дебиторами и кредиторами Хозяйственная деятельность ОАО «Санчурская льнотравяная станция» невозможна без приобретения у поставщиков товарно-материальных ценностей (сырья, материалов, горюче-смазочных материалов, запасных частей, тары, прочих материалов и других), потребления работ и услуг сторонних организаций (услуги транспорта, услуги связи, услуги электроэнергии, услуги по техническому обслуживанию контрольно-кассовой машины), без расчетов за эти услуги.

Поступление материальных ценностей, принятие выполненных работ и услуг производится на основании заключенных между организацией и поставщиками хозяйственных договоров, или в виде розничной сети.

При приобретении материальных ценностей организация назначает своего поверенного, которому либо выдаются в подотчет наличные деньги, либо доверенность на получение материальных ценностей /Приложение 22/. Доставка осуществляется либо самовывозом, либо поставку осуществляет посредник — транспортное предприятие. Срок действия доверенности в ОАО «Санчурская льнотравяная станция» 10 дней.

По доверенности экспедитор может получить груз непосредственно у поставщика с выпиской отгрузочных документов (накладная, счет фактура, счет). Счет выписывается поставщиком или исполнителем работ на сумму, на которую должна быть произведена оплата.

Счет-фактура составляется поставщиком для документального сопровождения партии товара. Выписывается для оплаты за товар, а также правильного расчета и платежа налога на добавленную стоимость /Приложение 23/. Вместе со счетом-фактурой в организацию поступают накладная, на основании которой производят оприходование материальных ценностей.

Учет поставок ведется на активно-пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 и дебетуют счета 10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 41 «Товары» — за поступившие основные средства, материальные ценности, товары; 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» — за оказанные услуги; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — зачет выданных авансов, в счет погашения кредиторской задолженности; 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» — возврат излишне оплаченных сумм; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — предъявление претензии поставщикам при обнаружении недостач.

По дебету счета 60 отражают операции в корреспонденции с кредитом счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» — оплачены счета поставщиков, выдан аванс или предоплата; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — зачет предварительно выданных авансов; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — осуществлен зачет взаимных требований; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — оплата счетов поставщиков за счет подотчетных сумм.

Учетными регистрами по счету 60 являются: оборотно-сальдовая ведомость, главная книга /Приложение 24/, анализ счета, журнал-ордер по счету /Приложение 25/.

Продукцию собственного производства ОАО «Санчурская льнотравяная станция» реализует покупателям, а также своим работникам в счет заработной платы.

Первичными документами по учету расчетов с покупателями и заказчиками являются накладные, акты приемки выполненных работ, счета .

ОАО «Санчурская льнотравяная станция» находится на упрощенной системе налогообложения, поэтому не является плательщиком налога на добавленную стоимость, в связи с этим не выписывает счетов-фактур.

Работники ОАО «Санчурская льнотравяная станция могут брать произведенную продукцию в счет заработной платы, что сопровождается оформлением платежной ведомости.

Для учета расчетов с покупателями используется активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .

Кредитуется счет 62 в корреспонденции с дебетом счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» — на получение наличных и безналичных денег, предварительной оплаты авансов; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражение зачетов по товарным операциям; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — зачет авансов полученных и предварительной оплаты.

По дебету счета 62 отражают операции в корреспонденции с кредитом счетов: 50 «Касса» — возврат ранее полученных авансов, излишне перечисленных сумм; 62 — зачет авансов полученных и предварительной оплаты; 90 «Продажи» — предъявлен счет на оплату покупателям; 91 «Прочие доходы и расходы» — предъявлен счет на оплату за проданные основные средства, товарно-материальные ценности.

Учетными регистрами по счету 62 являются оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга /Приложение 26/, журнал-ордер по счету /Приложение 27/, анализ счета.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ОАО «Санчурская льнотравяная станция» ведут на активно-пассивном счете 76 «Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами», который предназначен для отражения расчетов по имущественному и личному страхованию, претензиям, по депонированной заработной плате, суммам удержаний из заработной платы в пользу организации и отдельных лиц по исполнительным листам и другие.

На предприятии по счету 76 используется субсчет 5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

Кредит счета 76.5 корреспондирует с дебетом счетов: 08 «Вложения во внеоборотные активы» — приобретение отдельных объектов основных средств"; 50 «Касса» — погашена задолженность по квартплате; 60 «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками» — произведен зачет задолженности поставщикам за задолженностью прочих дебиторов; 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда» — произведены удержания из сумм оплаты труда" - произведены удержания из сумм оплаты труда в пользу сторонних организаций и лиц на основании исполнительных документов и постановлений судебных органов, депонированы суммы оплаты труда.

Счет 76.5 по дебету корреспондирует с кредитом счетов: 50 «Касса» — выдача из кассы денег дебитору по договору купли продажи основных средств; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — произведен зачет задолженности; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражены перевод денежных средств и передача денежных документов сторонним организациям и лицам через подотчетных лиц.

Учетными регистрами по счету 76 являются: оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга, журнал-ордер по счету, анализ счета, карточка счета.

Согласно действующему законодательству все предприятия должны отчислять на содержание государственных структур определенные суммы в виде отчислений во внебюджетные фонды, отчисления в фонды социальной защиты населения и непосредственно налоги. Учет движения всех видов налогов осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Учет движения внебюджетных фондов осуществляется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» .

Для учета расчетов с финансовыми органами по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды предусмотрен пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», который предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемых организацией, и налогам с работников этой организации.

В ОАО «Санчурская льнотравяная станция» по счету 68 используют следующие субсчета:

68.1 — «Налог на доходы физических лиц» ;

68.4 — «Налог на прибыль» ;

68.9 — «Транспортный налог» ;

68.12 — «Сбор за загрязнение окружающей среды» ;

68.14 — «Земельный налог» .

В ОАО «Санчурская льнотравяная станция» применяют субсчет 68.4 «Налог на прибыль», но необходимо использовать субсчет 68.4 «Единый налог по УСН», так как предприятие перешло на упрощенную систему налогооблажения.

В соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового Кодекса РФ из начисленной заработной платы работников производится удержание налога на доходы физических лиц в размере 13%, что отражается записью: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит счета 68.1. Перечисление этого налога отражается по дебету 68.1 и кредиту 51 «Расчетный счет» .

Субсчет 4 к счету 68 предназначен для начисления и уплаты в бюджет части валовой прибыли. ОАО «Санчурская льнотравяная станция» находится на упрощенной системе налогообложения, поэтому при исчислении налога на прибыль руководствуется главой 26 «Упрощенная система налогообложения» Налогового Кодекса РФ. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организации, налога на имущество организации и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период. В качестве объекта налогообложения на ОАО «Санчурская льнотравяная станция» выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка соответственно составляет 15%. Начисление единого налога отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68.4; уплата — по дебету счета 68.4 и кредиту счета 51 «Расчетный счет» .

На субсчете 68.9 ОАО «Санчурская льнотравяная станция» отражает размер начисленного транспортного налога и его уплату в бюджет. Налог начисляется на каждое транспортное средство отдельно в зависимости от мощности (лошадиных сил), и типа транспортного средства: дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредит счета 68.9. В налоговую инспекцию сдается налоговая декларация по итогам года и расчет по авансовым платежам. Уплата налога отражается: дебет счета 68.9 и кредит счета 51 «Расчетный счет» .