Бухгалтерский учет операций банка по предоставлению денежных средств в форме кредита в национальной валюте

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ БАНКА ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ФОРМЕ КРЕДИТА В НАЦИОНАЛЬНОЙ ВАЛЮТЕ

1.1 Экономическая сущность, значение и классификация кредитных операций банка. Принципы кредитования

1.2 Цель, задачи и принципы бухгалтерского учета операций банка по предоставлению денежных средств в форме кредита в национальной валюте

1.3 Краткая экономическая характеристика филиала ОАО «Белинвестбанк»

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ БАНКА ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ФОРМЕ КРЕДИТА В НАЦИОНАЛЬНОЙ ВАЛЮТЕ

2.1 Документальное оформление и порядок предоставления денежных средств в форме кредита в национальной валюте

2.2 Бухгалтерский учет операций банка по предоставлению денежных средств в форме кредита в национальной валюте

2.3 Методика расчета и бухгалтерский учет начисления и взыскания процентов по кредитам, предоставленным в национальной валюте

2.4 Направления совершенствования бухгалтерского учета операций банка по предоставлению денежных средств в форме кредита в национальной валюте

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

учет банк кредитный валюта Экономическим субъектам для непрерывного ведения хозяйственной деятельности, кроме собственного капитала, требуется и заемный. В структуре заемного капитала существенную роль играют банковские, прежде всего — краткосрочные кредиты.

Значимость кредитов в рыночной экономике заключается в том, что в процессе кредитования предприятий происходит реальное перемещение банковского капитала в наиболее рентабельные и динамичные отрасли, в чем и заключается макроэкономическая функция кредита. Для банка же активные операции должны проводиться с умеренным и оправданным риском, для чего должна проводиться оценка кредитоспособности клиента и должны создаваться резервы по активным операциям. Роль банков в мировой экономике подтвердил протекающий мировой финансовый кризис. Причем эту роль оценивают не только положительно (как источник ликвидности), но и отрицательно (как причина дефицита ликвидности или источник кризиса). Это указывает на то, что необходимо продолжать поиски механизма более эффективного взаимодействия банков и экономических субъектов.

Темой настоящей курсовой работы является краткосрочное банковское кредитование.

В мировой банковской системе, а с 2007 г. — и в белорусской, срок кредитования не связан с его целью, поэтому формирование текущих активов предприятий возможно и за счет долгосрочных кредитов, а инвестиционные проекты могут финансироваться и краткосрочными кредитами. Однако в среде банковских практиков под краткосрочными кредитами преимущественно понимают те, что финансируют текущие активы у кредитополучателей. С этой точки зрения важен не бухгалтерский подход (до 1-го года — краткосрочные, более — долгосрочные), а фактическая сущность. Ведь банк при кредитовании руководствуется сроками реализации проектов, и выдавать кредит сроком в 6 лет для закупки сырья в текущую деятельность не станет.

Актуальность темы

краткосрочного кредитования в Беларуси можно рассмотреть и для предприятий, и для банков.

Напрямую кредитование банками оборотных активов организации повышает ее ликвидность, однако снижает финансовую устойчивость за счет роста краткосрочных обязательств. Косвенно же кредиты, если они используются эффективно, повышают размеры прибыли и, увеличивая размер собственных оборотных средств, повышают и финансовую устойчивость. Таким образом, этот достаточно дорогой платный источник финансирования оборотных активов может использоваться тогда, когда ощущается дефицит менее дорогих краткосрочных обязательств. Именно поэтому краткосрочные кредиты в краткосрочных обязательствах белорусских организаций не превышают 13%. Актуальным является не увеличение кредитования, а определение рамок его стоимости применительно к устойчивости финансов организации.

Для белорусских банков кредитные отношения с клиентами актуальны по нескольким причинам.

Доля кредитов клиентам в портфеле активов в банковской системе Беларуси превышает 70%, поэтому кредиты являются основной доходной операцией, хотя доля краткосрочных кредитов и снижается. Причем динамично растущая переходная по типу трансформирования белорусская экономика требует все большего размера кредитных ресурсов, так как недостает собственных средств и недостаточно поступление иностранных инвестиций Достаточно квалифицированно освоив традиционное кредитование, белорусские банки мало используют такие виды кредитных операций, как лизинг и факторинг, отстают в области методик определения реальной кредитоспособности клиентов — прежде всего малых предприятий. К примеру, нет методики определения размера собственных оборотных средств, если в собственном капитале добавочный фонд от переоценки (фактически — «пустые» деньги) составляет более половины. Недостаточно используются все допустимые виды обеспечения (к примеру — имущественные права, личная собственность учредителей и т. д.), отсутствует ипотека. Кроме того, своего развития требует и методика оценки банковских рисков и эффективности работы менеджмента филиалов. Банковский менеджмент на Западе сформулировал и позднее решил эти проблемы в 70-х годах прошлого века, когда банки вступили в эру либерализации финансовых услуг.

Цель курсовой работы — исследование методики предоставления кредитов в национальной валюте, действующей постановки бухгалтерского учета данных операций.

Для реализации цели были поставлены следующие задачи:

исследовать экономическую сущность, значение и классификацию кредитных операций банка, принципы кредитования;

описать цель, задачи и принципы бухгалтерского учета операций банка по предоставлению денежных средств в форме кредита в национальной валюте;

осуществить оценку состава, структуры и динамики банковских операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в филиале ОАО «Белинвестбанк»;

изучить документальное оформление и порядок предоставления денежных средств в форме кредита в национальной валюте;

исследовать бухгалтерский учет операций банка по предоставлению денежных средств в форме кредита в национальной валюте определить методику расчета и бухгалтерский учет начисления и взыскания процентов по кредитам, предоставленным в национальной валюте;

выявить направления совершенствования бухгалтерского учета операций банка по предоставлению денежных средств в форме кредита в национальной валюте.

Объектом изучения в курсовой работе является филиал ОАО «Белинвестбанк».

Предмет исследования курсовой работы — порядок предоставления денежных средств в форме кредита в национальной валюте, осуществляемый филиалом ОАО «Белинвестбанк».

Теоретической и информационной основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных экономистов, а также нормативные документы Республики Беларусь. Также был использован практический материал филиала ОАО «Белинвестбанк».

Исследуемую проблему широко рассмотрели в экономической литературе следующие ученые: Г. И. Кравцова [17], В. В. Кожарский [12, 13], С. М. Шапигузов [22], Л. П. Левкович [3], О. Н. Шестак. В периодических изданиях достаточно глубокие исследования по данной теме проводили следующие авторы: В. Тарасов, В. Котова, Е. Дудникова и Е. Богомолова.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованных источников. Основная часть изложена на 49 страницах, в тексте содержатся 9 таблиц и 4 рисунка.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ БАНКА ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ФОРМЕ КРЕДИТА В НАЦИОНАЛЬНОЙ ВАЛЮТЕ

1.1 Экономическая сущность, значение и классификация кредитных операций банка. Принципы кредитования В мировой литературе вопрос о кредите и его роли в развитии экономики рассматривали Кейнс, Рикардо, Маршал, Фишер и другие выдающиеся представители экономической мысли, практики, ученые. Однако большинство из них, при различности формулировок, подчеркивают, что кредит — это операция, обладающая признаками возвратности и платности.

В словаре Б. Райзберга кредит (от лат. credo — верю, доверяю) — «ссуда в денежной или товарной форме, предоставляемая кредитором заемщику на условиях возвратности и, как правило, платности». В словаре Н. Заяц — Н. Пшенко кредит — «предоставление на условии возврата на определенный срок денежных средств, товаров и услуг, как правило, с уплатой процентов.

У П. Горбача «кредит — 1) — форма движения ссудного капитала; 2) — сделка между экономическими партнерами, принимающая форму ссуды, т. е. предоставление имущества или денег другому лицу (юридическому или физическому) в собственность на условиях срочности, платности и возвратности».

Таким образом, все определения кредита общей основой имеют возвратность и, как правило — платность. Можно говорить о том, что все активные операции банков имеют кредитную природу или о том, что фактически любая операция по размещению средств на условиях возвратности — факторинг, лизинг, учет векселя, покупка акций, открытие валютной позиции и даже гарантийные операции содержит элементы риска и значит — по природе являются кредитными.

Место и роль кредита в экономической системе общества определяются, прежде всего, выполняемыми им функциями общего и селективного характера — перераспределительной, экономией издержек обращения, ускорением концентрации капитала, обслуживанием товарооборота, ускорением научно-технического прогресса. Особенно важна перераспределительная функция — кредитный рынок выступает в качестве своеобразного «насоса», откачивающего временно свободные финансовые ресурсы из одних сфер хозяйственной деятельности и направляющего их в другие, обеспечивающие, в частности, более высокую прибыль. Ориентируясь на дифференцированный ее уровень в различных отраслях или регионах, кредит выступает в роли стихийного макрорегулятора экономики, обеспечивая удовлетворение потребностей активно развивающихся объектов приложения капитала в финансовых ресурсах.

Экономия издержек обращения заключается в том, что временной разрыв между поступлением и расходованием денежных средств субъектов хозяйствования может определить не только избыток, но и недостаток финансовых ресурсов. Именно поэтому столь широкое распространение получили кредиты на восполнение временного недостатка собственных оборотных средств, обеспечивающие существенное ускорение оборачиваемости капитала, а следовательно, и экономию общих издержек обращения.

Ускорение концентрации капитала в том, что для обеспечения приоритетных направлений государство стимулирует концентрацию капитала за счет заемных средств, которые позволяют расширить масштаб производства (или иной хозяйственной операции) и, таким образом, обеспечить дополнительную массу прибыли, а обслуживание товарооборота — кредит активно воздействует на ускорение не только товарного, но и денежного обращения, вытесняя из него, в частности, наличные деньги. Это особенно важно для торговых организаций, активно пользующихся краткосрочными кредитными линиями. Ускорение научно-технического прогресса — разновидность функции концентрации капитала, только для инновационной сферы, где больший, чем в других отраслях, временной разрыв между первоначальным вложением капитала и реализацией готовой продукции.

Система банковского кредитования охватывает принципы, объекты кредитования, механизм предоставления и возврата ссуд, а также контроль в процессе кредитования. Принципы кредитованияглавные положения, правила, которые должны соблюдаться при осуществлении кредитования. Сами эти положения и правила определяются природой, ролью, функциями кредита и теми общественными условиями, в которых они проявляются.

Кредит как экономическая категория связан с другими стоимостными категориями, поэтому есть принципы общеэкономического порядка, которые присущи всем категориям, в том числе и кредиту, например экономичность, комплексность, дифференцированность.

Экономичность характеризует достижение наибольшей эффективности использования кредита при наименьших кредитных вложениях. Такая политика важна как для кредитора, так и для кредитополучателя. Для банка экономичность означает возможность ускорения кругооборота кредитных ресурсов; для кредитополучателя — путь к сокращению размера платы за кредит, увеличению доходов.

Комплексность предполагает такую кредитную политику, которая проводится на основе учета закономерности развития экономики в определенный период.

Дифференцированность — различный подход к кредитованию отдельных категорий кредитополучателей, объектов и т. д.

Из самой сущности кредита вытекают принципы кредитования: срочность и возвратность, целевой характер, материальная обеспеченность, платность. Срочность и возвратность означают, что кредиты, предоставляемые кредитополучателю, должны быть возвращены банку в срок, определенный кредитным договором. Экономической основой срочности кредита является непрерывность кругооборота общественных фондов и денежных средств в хозяйстве, поскольку при такой непрерывности в конце каждого оборота происходит постоянное высвобождение денежных средств, что создает возможность погашения банковского кредита (рисунок 1.1).

Рисунок 1.1 — Специфические принципы банковского кредитования Примечание. Источник: собственная разработка Целевой характер кредитов, их назначение определяет прежде всего кредитополучатель, однако и банк при выделении кредита исходит из его назначения, из конкретного объекта кредитования. Без соблюдения принципа целевого направления кредита трудно обеспечить его возвратность в установленные сроки, так как эти сроки рассчитаны на выполнение определенных хозяйственных операций в сфере производства и обращения.

В экономической литературе нет единой классификации банковского кредита. По мнению А. И. Балобанова, «наиболее распространенной является следующая классификация:

1. По срокам выдачи:

краткосрочные;

среднесрочные;

долгосрочные.

2. В зависимости от срока погашения:

срочный;

пролонгированный;

просроченный.

3. По видам кредитополучателей:

физическим лицам;

юридическим лицам.

4. В зависимости от обеспечения:

обеспеченный;

необеспеченный.

В зависимости от валюты предоставления:

в иностранной валюте;

в национальной валюте.

От способа погашения:

единовременный;

в рассрочку [2, с. 147].

Согласно инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата от 30.12.2003 г. № 226 «для целей финансовой и статистической отчетности, оценки кредитных рисков кредиты классифицируются на краткосрочные и долгосрочные.

К краткосрочным кредитам относятся кредиты со сроком полного погашения, первоначально установленным кредитным договором, до одного года включительно, а также кредиты, предоставленные по возобновляемым кредитным линиям и при овердрафтном кредитовании, за исключением кредитов с первоначально установленным в кредитном договоре сроком погашения хотя бы одной части кредита свыше одного года.

К долгосрочным кредитам относятся все иные кредиты.

Краткосрочные и долгосрочные кредиты физическим лицам (за исключением индивидуальных предпринимателей) классифицируются на кредиты на финансирование недвижимости и на кредиты на потребительские нужды.

К кредитам на потребительские нужды относятся также и кредиты, использованные для получения дохода при осуществлении деятельности, не являющейся в соответствии с законодательством предпринимательской деятельностью (деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, ремесленная деятельность и т. д.), и кредиты, целевое использование для которых не установлено.

К микрокредитам относятся кредиты, предоставляемые банком по упрощенной процедуре, при условии, что показатель задолженности кредитополучателя по этим кредитам не превышает 15 000 базовых величин, установленных законодательством на момент заключения последнего кредитного договора".

В экономическом словаре Б. Райзберга краткосрочный кредит — «кредит, срок которого, как правило, не превышает 12 месяцев, предназначающийся преимущественно для формирования оборотных средств предприятий». Автор допускает, что краткосрочный кредит может превышать срок в 12 месяцев и финансировать не только оборотные активы.

Электронный словарь дает еще два определения краткосрочного кредита:

кредит, выдаваемый на срок до года;

кредит, выдаваемый на срок до одного года, предназначенный для формирования оборотных средств предприятий и фирм;

«вид кредита, предоставляемого заемщику сроком до 12 месяцев. Как правило, он призван обслуживать кругооборот оборотного капитала фирмы, поддерживая стоимость элементов оборотного капитала на необходимом уровне».

Словари, таким образом, «связывают» срок краткосрочного кредита со сроком до 1 года, однако так же допускают возможность финансирования за счет его не только оборотных активов.

Белорусское законодательство к краткосрочным кредитам относит кредиты «со сроком полного погашения, первоначально установленным кредитным договором, до одного года включительно».

ОАО «Белинвестбанк» предоставляет физическим лицам следующие виды кредитов:

кредитование на обучение;

кредит на приобретение автомобиля;

кредиты на потребительские нужды;

кредиты на финансирование недвижимости.

Таким образом, кредит — это экономические отношения, возникающие между кредитором и заемщиком по поводу стоимости, предаваемой во временное пользование, как правило — за плату. Кредит разрешает относительное противоречие между временным оседанием средств и необходимостью, их использования в хозяйстве. Кредит играет важнейшую макроэкономическую роль в экономике и выполняет в ней несколько важнейших функций — перераспределительную, экономию издержек обращения, ускорение концентрации капитала, обслуживание товарооборота, ускорение научно-технического прогресса. Различают кредиты по способу выдачи, погашения, обеспечению, целевому использованию, срокам выдачи, категориям заемщиков. В мировой практике краткосрочные кредиты обычно являются кредитами до 1 года, однако они являются источниками финансирования не только оборотных активов. В современном банковском законодательстве Беларуси аналогичная ситуация.

1.2 Цель, задачи и принципы бухгалтерского учета операций банка по предоставлению денежных средств в форме кредита в национальной валюте Целью бухгалтерского учета операций предоставления и получения банками кредитов и их погашения является соблюдение:

требований, предъявляемых к базовым элементам кредитования;

порядка отражения данных операций в бухгалтерском учете;

принципа начисления и признания процентных и иных доходов и расходов за пользование кредитами.

Задачами учета операций предоставления, получения кредитов является отражение в бухгалтерском учете:

возникших требований, обязательств по предоставлению денежных средств;

принятого обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору;

предоставления денежных средств кредитополучателю;

отнесения суммы кредита, не погашенного в срок, на счета прологированной и просроченной задолженности;

погашения задолженности по кредитам;

начисленных процентов в соответствии с кредитным договором и отражение на соответствующих счетах в случае неуплаты;

формирование специального резерва.

Ведение бухгалтерского учета операций по предоставлению кредитов клиентам в национальной валюте и составление финансовой отчетности осуществляются с соблюдением основных принципов, указанных в Постановлении Совета директоров Национального банка Республики Беларусь № 283 от 19.09.2005 г. «О ведении бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь». К ним относятся следующие принципы:

непрерывности деятельности — банк должен исходить из того, что он будет осуществлять расчеты по кредитам в будущем, а в случае возникновения угрозы его ликвидации кредиты должны быть оценены с учетом возможных потерь при их предстоящей реализации;

осторожности — задолженность либо работника перед банком, либо банка перед работником по кредитным суммам должна быть оценена и отражена в бухгалтерском учете с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению банка риски на следующие периоды;

постоянства правил бухгалтерского учета — банк должен обеспечить соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики;

начисления — все кредиты банка, относящиеся к отчетному периоду, должны найти отражение в бухгалтерском учете и отчетности на счетах учета кредитоы в этом периоде независимо от фактического времени их поступления или оплаты соответственно;

приоритета экономического содержания над юридической формой — отражение в бухгалтерском учете и отчетности фактов совершения операций по предоставлению кредитов клиентам в национальной валюте исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания;

достоверности — формирование учетной и отчетной информации о кредитах в соответствии с требованиями законодательства;

раздельного отражения активов и пассивов — все счета должны оцениваться отдельно и отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в развернутом виде;

единицы измерения — активы и пассивы должны учитываться по их первоначальной стоимости на момент их признания в бухгалтерском балансе. Эта первоначальная стоимость не изменяется до момента прекращения их признания, если иное не предусмотрено законодательством;

преемственности входящего баланса — остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего отчетного периода;

существенности информации — информация о кредитах считается существенной, если ее непредставление может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера статей финансовой отчетности, оцениваемых в конкретных обстоятельствах;

сопоставимости — пользователи получают информацию об осуществляемых банковских операциях по кредитам для определения тенденции ее изменения по сравнению с предшествующими периодами или соответствующими отчетными периодами.

Бухгалтерский учет операций по предоставлению кредитов клиентам осуществляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Для отражения в бухгалтерском учете операций по предоставлению кредитов клиентам (кроме банков) предназначены активные счета 2-го класса «Кредитные операции с клиентам».

1.3 Краткая экономическая характеристика филиала ОАО «Белинвестбанк»

Открытое акционерное общество «Белорусский банк развития и реконструкции «Белинвестбанк» (далее — Банк) создано в результате реорганизации путем слияния открытого акционерного общества «Белорусский банк развития» и открытого акционерного общества «Белбизнесбанк» на основании решений внеочередных общих Собраний акционеров указанных банков соответственно от 19 июля 2001 года (Протокол № 7) и от 19 июля 2001 года (Протокол № 2) и зарегистрирован Национальным банком Республики Беларусь 3 сентября 2001 года, регистрационный номер 807 000 028.

Банк в соответствии с законодательством Республики Беларусь является инвестиционным банком, к основным задачам которого относятся:

осуществление банковских операций, направленных на предоставление денежных средств для финансирования инвестиционной деятельности, в размере не менее чем двадцать пять процентов от общего объема активных банковских операций;

проведение операций на внутреннем и внешнем фондовых рынках и финансирование инвестиционных и (или) инновационных программ, в том числе государственных.

Место нахождения Банка: Республика Беларусь, 220 002, г. Минск, проспект Машерова, 29.

Цели деятельности Банка:

способствование реализации единой денежно-кредитной политики, проводимой Национальным банком Республики Беларусь и Советом Министров Республики Беларусь;

расширение долгосрочного кредитования реального сектора экономики за счет привлечения внутренних и внешних источников финансирования, диверсификации пассивов Банка путем удлинения их сроков;

участие в кредитовании региональных программ экономического развития, создающихся новых и модернизирующихся действующих производств, в первую очередь ориентированных на экспорт и импортозамещение, кредитование мероприятий, содействующих развитию предпринимательства;

реализация инвестиционных проектов, направленных на создание новых, реструктуризацию и расширение действующих производств, а также содействие повышению уровня конкурентоспособности выпускаемой продукции, осуществлению программных мероприятий по освоению высоких технологий и новых видов продукции;

извлечение прибыли в интересах акционеров Для достижения целей, определенных настоящим Уставом, Банк на основании специального разрешения (лицензии) (далее — лицензия), выданной Национальным банком Республики Беларусь, осуществляет банковскую деятельность, в состав которой входят следующие банковские операции:

привлечение денежных средств физических и юридических лиц на счета и во вклады (депозиты);

размещение привлеченных денежных средств физических и юридических лиц на счета и во вклады (депозиты) от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности и срочности;

открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

открытие и ведение счетов в драгоценных металлах;

осуществление расчетного и кассового обслуживания физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов;

валютно-обменные операции;

купля-продажа драгоценных металлов в случаях, предусмотренных Национальным банком Республики Беларусь;

привлечение и размещение драгоценных металлов во вклады (депозиты) физических и юридических лиц;

выдача банковских гарантий;

доверительное управление фондом банковского управления на основании договора доверительного управления фондом банковского управления;

доверительное управление денежными средствами по договору доверительного управления денежными средствами;

инкассация наличных денежных средств, платежных инструкций, драгоценных металлов и иных ценностей;

выпуск в обращение (эмиссия) банковских платежных карточек;

выпуск в обращение (эмиссия) электронных денег;

выдача ценных бумаг, подтверждающих привлечение денежных средств во вклады (депозиты) и размещение их на счета;

финансирование под уступку денежного требования (факторинг);

предоставление физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для банковского хранения документов и ценностей (денежных средств, ценных бумаг, драгоценных металлов и драгоценных камней и др.);

перевозка наличных денежных средств, платежных инструкций, драгоценных металлов и драгоценных камней и иных ценностей между банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, их обособленными и структурными подразделениями, а также доставка таких ценностей клиентам банков и небанковских кредитно-финансовых организаций.

Банк помимо указанных выше банковских операций в соответствии с законодательством Республики Беларусь вправе осуществлять:

поручительство за третьих лиц, предусматривающее исполнение обязательств в денежной форме;

доверительное управление драгоценными металлами и драгоценными камнями;

операции (сделки) с драгоценными металлами и (или) драгоценными камнями;

лизинговую деятельность;

консультационные и информационные услуги;

выпуск (эмиссию), продажу, покупку ценных бумаг и иные операции с ценными бумагами;

зачет взаимных денежных и других финансовых требований и обязательств и определение чистых позиций (клиринговая деятельность);

операции в Республике Беларусь и за ее пределами с памятными банкнотами, памятными и слитковыми (инвестиционными) монетами, являющимися законным платежным средством Республики Беларусь, по цене не ниже номинальной;

иную предусмотренную законодательством Республики Беларусь деятельность, осуществляемую для собственных нужд и (или) необходимую для обеспечения осуществления банковских операций, за исключением осуществления страховой деятельности в качестве страховщика.

ОАО «Белинвестбанк» вправе формировать уставный фонд, резервный фонд, фонд развития банка и прочие фонды. Уставный фонд ОАО «Белинвестбанк» предназначен для обеспечения деятельности и выполнения обязательств этого банка.

Вклады в уставный фонд Банка осуществляются в денежной и неденежной формах в соответствии с законодательством.

Денежные вклады в уставный фонд Банка вносятся как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. При этом весь уставный фонд должен быть объявлен в белорусских рублях. Пересчет иностранной валюты в официальную денежную единицу Республики Беларусь осуществляется по официальному курсу, установленному Национальным банком на дату внесения денежного вклада в уставный фонд (дату поступления денежных средств для зачисления на временный счет в соответствии с законодательством).

Уставный фонд ОАО «Белинвестбанк» разделен на акции, которые выпускаются в форме записей на счетах. Каждая простая (обыкновенная) акция Банка удостоверяет одинаковый объем прав акционера — ее владельца. Каждая привилегированная акция Банка удостоверяет одинаковый объем прав акционера — ее владельца.

Организационная структура Банка представлена на рисунке 1.2.

Рисунок 1.2 — Организационная структура ОАО «Белинвестбанк»

Примечание. Источник: Собственная разработка на основе изучения Устава ОАО «Белинвестбанк».

Филиалы, отделения Банка считаются созданными со дня получения согласия на их создание в Национальном банке.

Открытие филиалов, отделений и представительств Банка, дочерних банков за пределами Республики Беларусь, участие в иностранных банках осуществляется в порядке, установленном законодательством.

Филиалы Банка осуществляют свою деятельность на основании Типового положения о филиале.

Филиал ОАО «Белинвестбанк» является обособленным подразделением ОАО «Белинвестбанк», расположенным вне места его нахождения и осуществляющим от его имени банковские операции, предусмотренные специальным разрешением (лицензией) на осуществление банковской деятельности, выданной Банку, а также иную деятельность, предусмотренную Уставом Банка.

Целью создания и деятельности Филиала является реализация целей и задач Банка, предусмотренных Уставом Банка.

Филиал в своей деятельности руководствуется законодательством Республики Беларусь, международными договорами Республики Беларусь, Уставом и локальными нормативными правовыми актами Банка.

Филиал не является юридическим лицом, считается созданным со дня получения согласия на его создание в Национальном банке Республики Беларусь.

Имущество Филиала формируется путем передачи ему Банком части имущества, которое учитывается на балансе Филиала и сводном балансе Банка.

ОАО «Белинвестбанк» является одним из лидеров отечественного рынка финансовых услуг. Деятельность банка во многом определяет показатели развития банковского сектора экономики Республики Беларусь.

В банке внедрена автоматизированная банковская система, основанная на концентрации банковских услуг в центральном отделении банка на базе высокопроизводительных микропроцессорных вычислительных систем, которые связаны с многочисленными отделениями банка.

В Гомельском головном управлении ОАО «Белинвестбанк» внедрена банковская автоматизированная система 5-го поколения, основными характеристиками которой являются следующие:

персональные компьютеры в распределительной сети с несколькими серверами приложений;

базовый элемент технологии — документ или сделка;

логические автоматизированные рабочие места, сильно связанные по данным и функциям внутри локальной вычислительной сети;

трёхуровневая система «клиент — сервер».

Финансовое состояние банка определяется общим уровнем эффективности управления его активами и пассивами (как балансовыми, так и забалансовыми), скоординированностью управления ими, и отражается в конечном счете в основных показателях, характеризующих это состояние.

Основополагающие методологические подходы к оценке финансового положения банков в странах с развитой экономикой закреплены в соглашении «Международная конвергенция методов измерения и стандартов капитала», принятом в 1988 году на международном совещании представителей центральных банков и органов надзора в г. Базель.

Финансовый анализ является одним из основных видов практической управленческой деятельности, предшествует принятию любых решений по финансовым вопросам, а затем обобщает информацию о результатах деятельности банка и эффективности управления им. Поэтому информационной базой финансового анализа в банке является вся система информации, используемая в его финансовом управлении.

Исследование достигнутых результатов деятельности ОАО «Белинвестбанкк» необходимо начинать с ресурсов (пассива баланса), так как ресурсная база в значительной мере предопределяет масштабы и направления активных операций, и, следовательно, объем и структуру банковских доходов, ликвидность и финансовые результаты деятельности в целом При анализе используются следующие формы аналитической, синтетической и бухгалтерской отчетности (наиболее полными из них можно назвать следующие):

1. Баланс банка

2. Форма 2802 «Отчет о прибылях и убытках»

3. Форма 2801 «Расчет норматива достаточности капитала»

4. Форма 28 124 «Анализ активов и пассивов по срокам погашения»

5. Другие формы отчетности и учета.

По данным отчетности ОАО «Белинвестбанк» проанализируем состав, структуру и динамику ресурсов банка данные, которых представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 — Состав, структура и динамика ресурсов ОАО «Белинвестбанк» за 2012 год

Примечание. Источник: собственная разработка.

Данные таблицы 1.1 свидетельствуют о том, что ресурсы банка на конец 2012 года по сравнению с началом увеличились на 4 063 827,6 млн р. или на 128,4%. Следует отметить значительный рост объема привлечения средств клиентов на 3 992 926,8 млн р. Удельный вес капитала банка в общей величине ресурсов увеличился на 0,41%. В структуре ресурсов банка, как на начало так и на конец года наибольший удельный вес занимают обязательства банка 89,23% на конец 2012 года, при этом их доля за период снизилась на 0,41%. Доля привлеченных средств клиентов в ресурсах увеличилась на 7,79% и составила на 01.01.2013 года 70,89%.

В ходе исследования результатов деятельности банка необходимо изучить направления размещения имеющихся ресурсов, то есть состав, структуру и динамику активов. Активные операции являются основным источником доходов банка.

По данным отчетности ОАО «Белинвестбанк» проанализируем состав, структуру и динамику активов банка данные, которых представлены в таблице 1.2.

Таблица 1.2 — Состав, структура и динамика активов ОАО «Белинвестбанк» за 2012 г.

Примечание. Источник: собственная разработка.

Данные таблицы 1.2 свидетельствуют о том, что активы банка на конец 2013 года по сравнению с 2012 годом увеличились на 4 063 827,6 млн р. или на 128,4%. Это обусловлено главным образом увеличением объемов кредитов клиентам на 1 952 909,1 млн р. или на 120,7%. Средства привлеченные путем выпуска ценных бумаг увеличились на 256 821,3 млн р. или на 145,3%. Следует отметить значительный рост за анализируемый период денежных средств на 190 927,2 млн р. или на 126,3%. При этом отметим увеличение объемов средств в национальном банке за анализируемый период на 889 103,4 млн р. или в 2 раза. В структуре активов банка за анализируемый период значительные изменения не произошли, как на начало года так и на конец наибольший удельный вес занимают кредиты клиентам 66,00% и 62,02% соответственно, таким образом имеют тенденцию роста.

По данным отчетности ОАО «Белинвестбанк» проанализируем состав, структуру и динамику капитала банка данные, которых представлены в таблице 1.3.

Таблица 1.3 — Состав, структура и динамика ОАО «Белинвестбанк» за 2011;2012 гг.

Примечание. Источник: собственная разработка.

Данные таблицы 1.3 свидетельствуют о том, что капитал банка в отчетном году по сравнению с прошлым увеличился на 513 501,7 млн р. или на 133,4%. Его рост обусловлен преимуществом уставного фонда на 113 370,5 млрд р. или на 24,9%. Это свидетельствует об эффективной деятельности ОАО «Белинвестбанк» в отчетном периоде. В структуре капитала как начало так и на конец наибольший удельный вес составляет фонд переоценки статей баланса 43,02%) и 44,91%. Значительный удельный вес занимает накопленная прибыль 24,57% и 24,88%. Положительно отметим увеличение резервного фонда за анализируемый период на 8415,4 млн р. или на 19,05%).

В таблице 1.4 представлены показатели, характеризующие выполнение ОАО «Белинвестбанк» отдельных нормативов безопасного функционирования, установленных Национальным банком Республики Беларусь.

Таблица 1.4 — Показатели, характеризующие выполнение нормативов безопасного функционирования ОАО «Белинвестбанк» за 2012 год

Примечание. Источник: собственная разработка.

Достаточность нормативного (основного) капитала — это установленное процентное соотношение размера (части) нормативного капитала и рисков, принимаемых на себя банком.

Достаточность нормативного капитала характеризует долю рискованных активов и внебалансовых обязательств, которая может быть покрыта за счет капитала (собственных средств) банка (норматив для действующего банка должен быть не менее 8%).

Достаточность основного капитала характеризует долю рискованных активов и внебалансовых обязательств, которая может быть покрыта за счет основного капитала (части собственных средств) банка (норматив для действующего банка — не менее 4%).

Минимальный размер нормативного каптала для действующего банка установлен в сумме, эквивалентной 25 млн евро.

Норматив соотношения привлеченных средств физических лиц и активов банка с ограниченным риском — не более 1.

Мгновенная ликвидность характеризует удельный вес обязательств банка со сроками исполнения до востребования, размещенных в активы с аналогичными сроками погашения. Норматив — не менее 20%.

Текущая ликвидность характеризует удельный вес пассивов с оставшимся сроком возврата до 30 дней, в том числе до востребования и с просроченными сроками (текущие пассивы), размещенных в активы с аналогичными сроками погашения (текущие активы). Норматив — не менее 70%.

Краткосрочная ликвидность характеризует соотношение активов со сроками погашения до 1 года и обязательств со сроками исполнения до 1 года. Норматив — не менее 1.

В целях поддержания банками достаточного уровня ликвидных активов устанавливается минимальное соотношение ликвидных и суммарных активов. норматив — не менее 20%

Данные таблицы 1.4 свидетельствуют о том, что ОАО «Белинвестбанк» имеет достаточно хорошие показатели достаточности капитала, соотношения привлеченных средств физических лиц и активов банка с ограниченным риском, что еще раз подтверждает высокую конкурентную позицию данного банка. Нормативный капитал банка в отчетном году по сравнению с прошлым увеличился на 414 669,5 млрд р. или на 29,4%. Высокая ликвидность является показателем того, что клиент в любой момент сможет вернуть вложенные средства или получить кредит в банке. Уставный фонд банка так же увеличился в отчетном году по сравнению с прошлым на 113 370,5 млрд р. или на 24,9%. Это свидетельствует об эффективной деятельности ОАО «Белинвестбанк» в отчетном периоде.

По данным отчетности ОАО «Белинвестбанк» проанализируем формирование прибыли банка. Данные об источниках формирования прибыли (убытках) представлены в таблице 1.5.

Таблица 1.5 — Данные об источниках формирования прибыли ОАО «Белинвестбанк» в 2011;2012 гг.

Примечание. Источник: собственная разработка.

Данные таблицы 1.5 свидетельствуют о том, что в 2013 году по сравнению с 2012 годом прибыль (убыток) выросла на 20 139,1 млн р. или на 43,6%. В то время как процентные доходы банка увеличились в размере 164 434,8 млн р. от чистых комиссионных доходов. Следует отметить рост чистых процентных доходов в размере 163 440,7 млн р. или на 43, 6%, при этом чистые комиссионные доходы банка снизились на 164 434,8 млн р. или на 9,5%. Отрицательно отметим чистые отчисления в резервы, которые снизились на 38 931,5 млн р. или на 6, 9%.Так же отметим рост прочих доходов и расходов, которые увеличились на 33 453,4 млн р. или на 41% и 56 723,2 млн р. или в 2 раза. Положительно так же отметим налог на прибыль, который уменьшился на 19 255,6 млн р. или на 9,6%.

По данным отчетности ОАО «Белинвестбанк» проанализируем рентабельность работы банка. Данные о динамике показателей рентабельности представлены в таблице 1.6.

Таблица 1.6 — Данные о динамике показателей рентабельности ОАО «Белинвестбанк» в 2011;2012 гг.

Примечание. Источник: собственная разработка.

Данные таблицы 1.6 свидетельствуют о том, прибыль банка увеличилась в 2013 году по сравнению с 2012 годом на 20 139,1 млн р. или на 11,9%. Рентабельность активов в отчетном году по сравнению с прошлым снизилась на 0,1553%) за счет увеличения активов в 2013 году на 4 063 827,6 млн р. или на 28,4%. Рентабельность уставного фонда снизилась на 3,857% за счет увеличения уставного фонда в 2013 году на 24,9%. Рентабельность капитала так же снизилась на 1,757%) за счет увеличения капитала на 33, 3%о чем свидетельствует снижение рентабельности.

Обобщая данные проведённого анализа экономического состояния можно выявить положительные и отрицательные тенденции развития отделения ОАО «Белинвестбанк» в г. Гомель. Положительным явилось повышение общей суммы активов и пассивов банка, а также увеличение суммы денежных средств. Кроме того, положительное значение показателей ликвидности и платежеспособности свидетельствуют о платёжеспособности банка. Высокая ликвидность является показателем того, что клиент в любой момент сможет вернуть вложенные средства или получить кредит в банке. Ликвидность является одной из важнейших характеристик деятельности банка, которая свидетельствует о его надежности и стабильности. Оценка эффективности деятельности отделений банка производится по финансовому результату (расчетный финансовый результат), который формируется на основании данных отдельных лицевых счетов 8 и 9 классов бухгалтерского учета, а также расчетных показателей по отдельным счетам доходов и расходов. Расчетный финансовый результат отражается в форме № 2 «Отчет о прибыли и убытках».

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ БАНКА ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ФОРМЕ КРЕДИТА В НАЦИОНАЛЬНОЙ ВАЛЮТЕ

2.1 Документальное оформление и порядок предоставления денежных средств в форме кредита в национальной валюте Банковское кредитование отличается следующими особенностями — лицензированием деятельности кредитора, предмет договора — только деньги, только возмездный характер, обеспеченность, только письменная форма. При этом само кредитование как процедура содержит несколько этапов, включая оценку кредитоспособности клиента.

Кредитование клиентов в национальной валюте банками регулируется Банковским кодексом, «Инструкцией о порядке предоставления (размещения) банками Республики Беларусь денежных средств и их возврата» от 30.12.2003 г. № 226 (в редакции постановления Правления Национального банка от 18.04.2013 г. № 230) и другими нормативными актами Национального банка. Кроме того, банки разрабатывают собственные локальные акты по кредитованию.

Считается, что оборотные активы предприятий финансируются за счет краткосрочных кредитов. Однако сегодня белорусское кредитное законодательство не делает различий для кредитов с разными сроками кредитования.

Кредит — «привлеченные и (или) собственные денежные средства, предоставленные банком другому лицу (кредитополучателю) в размере и на условиях, предусмотренных кредитным договором», а кредитование — «предоставление (размещение) банком (кредитодателем) кредита от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности и срочности с заключением между кредитодателем и кредитополучателем (юридическим лицом, в том числе банком, или физическим лицом) кредитного договора. Согласно банковскому законодательству, срок предоставления кредита (срок возобновляемости кредитной линии) — «период времени, в течение которого кредитополучатель имеет право на получение кредита в соответствии с кредитным договором».

Заключение

письменного кредитного договора обязательно. По кредитному договору банк обязуется предоставить денежные средства (кредит) другому лицу (кредитополучателю) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить кредит и уплатить проценты за пользование им.

К существенным условиям кредитного договора относятся следующие:

о сумме кредита с указанием валюты кредита (для кредитной линии — о максимальном размере (лимите) общей суммы предоставляемых кредитополучателю денежных средств (кредите) и (или) предельном размере единовременной задолженности кредитополучателя);

о сроке и порядке предоставления и возврата (погашения) кредита;

о размере процентов за пользование кредитом и порядке их уплаты, за исключением случаев предоставления кредита на льготных условиях на основании решений, принятых Президентом Республики Беларусь или в установленном порядке Правительством Республики Беларусь;

о целях, на которые кредитополучатель обязуется использовать или не использовать предоставленные денежные средства (целевое использование кредита) (в установленных случаях);

об ответственности кредитодателя и кредитополучателя за неисполнение (ненадлежащее исполнение) ими обязательств по кредитному договору;

иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Банковский кодекс Республики Беларусь предусматривает случаи включения в договор условия о целевом использовании кредита — если только он предоставлен под гарантию Правительства, гарантию (поручительство) местного исполнительного и распорядительного органа. В этом случае кредитополучатель обязан обеспечить возможность осуществления кредитодателем контроля за целевым использованием кредита. При нарушении этого условия кредитодатель вправе потребовать досрочного возврата кредита или отказаться от дальнейшего кредитования кредитополучателя. Целевое использование кредита может устанавливаться следующими способами — на кредитополучателя возлагается обязанность использовать кредит на приобретение определенных вещей или для кредитополучателя устанавливается запрет на вложение предоставленных денежных средств в определенные виды деятельности. Таким образом, целевое использование кредита как обязательное условие с вышеуказанной редакции инструкции отменено.

При оплате импорта за счет кредита, исходя из норм валютного законодательства, устанавливается жесткое целевое использование валюты путем оплаты согласно завизированным контрактам и паспорту сделки. При этом сам кредит может быть выдан не только в валюте платежа по контракту, но и в другой валюте с дальнейшей конвертацией. Валютный контроль в данном случае касается суммы платежа и целевого использования.

Кредит может быть погашен досрочно, если это предусмотрено кредитным договором либо с согласия кредитодателя. Однако в последнее время, когда в Беларуси в секторе банковского кредитования начал формироваться «рынок покупателя», актуальность приобрело условие договора о запрете досрочного возврата кредита или штрафе за это. Фактически в белорусской и мировой практике возможность досрочного погашения рассматривается как льгота.