Уголовная ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей: уголовно-правовой анализ, проблемы квалификации

Актуальность темы

исследования. Таможенная политика России призвана реализовывать внешнеэкономические интересы государства, чтобы н^ обеспечивать устойчивость (безопасность) национальной экономики, но и способствовать проведению ее структурной перестройки с целью оживления, оздоровления и последующего подъема. Сфера внешней торговли с начала 1990;х годов была демонополизирована, в результате чего предприятия всех форм собственности получили право осуществлять внешнеэкономические операции. Были созданы новые таможенные структуры, система валютного и экспортного контроля, призванные осуществлять регулирование внешнеэкономической деятельности (далее — ВЭД), контроль за законностью в этой сфере.

Россия выразила намерение присоединиться к ВТО (Всемирная торговая организация) и интегрироваться в международную торговую систему, что требует обеспечения соответствия российских законов, правил. и административных процедур обязательствам и соглашениям этой международной торговой организации.

В соответствии с действующим российским законодательством за счет налогов и таможенных платежей должно формироваться до 80% ежегодного федерального бюджета, из которых реально 20%-40% государственного бюджета составляют таможенные платежи. Очевидно, что без решения вопросов пополнения федерального. бюджета из указанных финансовых источников, в частности, за счет таможенных платежей, не могут быть надлежащим образом обеспечены социальные программы, направленные на повышение уровня жизни малообеспеченных слоев населения, на восстановление и развитие инфраструктуры жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, образования, на поддержку науки, предпринимательства, укрепления безопасности и обороноспособности страны.

В 2006 г. таможенными органами выполнено задание по перечислению таможенных платежей в федеральный бюджет на 100,35%, перечислено 2,864 трлн руб., что на 761,79 млрд руб. больше, чем в 2005 г.

В 2008 г. таможенные органы планируют перечислить в бюджет 3,23 трлн руб., а в 2009;м — 3,31 трлн руб.

Таким образом, роль таможенных платежей возрастает и из-за пока еще недостаточной собираемости налогов, и из-за того, что национальная экономика сама по себе еще не настолько развита, чтобы полноценно обеспечивать внутренние и внешние потребности Российского государства. Отсюда вытекают проблемы криминализации таможенной сферы: в ней вращаются огромные деньги в противовес низким зарплатам таможенных органов, большое искушение участников ВЭД уклониться от уплаты таможенных платежей.

По данным Международного валютного фонда, федеральный бюджет России ежегодно недополучает около 6 млрд долл. США таможенных платежей, из них более 4 млрд — только на европейском экономическом пространстве.

Правоохранительная деятельность в таможенной сфере направлена на поддержку законопослушных участников ВЭД, оказание помощи бизнес-сообществу в формирующихся новых условиях внешней торговли, учитывая предстоящее вступление России в ВТО. Одной из задач таможенных органов на 2006 г. было усиление правоохранительной деятельности по борьбе с контрабандой и иными нарушениями таможенного законодательства в целях создания благоприятных условий для выполнения таможенными органами плановых заданий по наполнению федерального бюджета.

Таким образом, общественная опасность уклонения от уплаты таможенных платежей заключается в том, что это преступление подрывает экономическую безопасность Российской Федерации, ослабляет связь национальной экономики с мировым хозяйством, нарушает права граждан, хозяйствующих субъектов и государственных органов в области таможенного дела. Не случайно в контрабанду товаров с целью неуплаты или занижения таможенных платежей вовлечены организованные преступные группы и связанные с ними недобросовестные участники ВЭД. При этом организованная преступность, орудующая во внешнеэкономической сфере, все более приобретает трансграничный и транснациональный характер.

В этой связи проблемы повышения эффективности уголовно-правовых мер борьбы с уклонением от уплаты таможенных платежей весьма актуальны. Несмотря на широкую распространенность указанных деяний, применение ст. 194 УК России в практике правоохранительных органов незначительно. В 2006 г. было зарегистрировано всего 645 уголовных дел по ст. 194 УК России, что на 33% больше, чем в 2005 г. Объем выявленных таможенными органами уклонений от уплаты таможенных платежей ежегодно составляет 5−6 млрд руб.1.

Отказы в возбуждении уголовного дела таможенными органами за отсутствием события или состава преступления в 2006 г. сократились на.

16,9% по сравнению с 2005 г. Особое внимание уделяется мерам по усилению таможенного контроля при таможенном оформлении товаров, ввозимых из стран Юго-Восточной Азии, Турции и Китая, а также налогоемких товаров, в частности электроники и бытовой техники.

Экономическая активность субъектов внешнеэкономической деятельности в последние годы сопровождается интенсивным правотворчеством в сфере таможенного регулирования, и самым серьезным шагом в этой области следует признать, принятие нового Таможенного кодекса Российской Федерации (Федеральный закон от 28 мая 2003 г. № 61л.

ФЗ), вступившего в действие 1 января 2004 г.

Обновление таможенного законодательства прямо влияет на уголовный закон в той его части, которая устанавливает основания ответственности за.

1 См.: Официальный сайт ФТС России: http://www.customs.ru/ru/rightdef/.

2 См.: Российская газета. 2003. 3 июня. преступления, совершаемые в сфере таможенного дела. Это обусловлено бланкетным характером диспозиции ст. 194 УК России, которая претерпела изменения в связи принятием Федерального закона от 8 декабря 2003 г. № 162-ФЗ.

Критический анализ правонарушителями положений нового Таможенного кодекса Российской Федерации в ближайшее время предполагает появление ранее неизвестных правоохранительным органам способов уклонений от уплаты таможенных платежей. Отмечается разобщенность действий таможенных, налоговых и других правоохранительных и контролирующих органов, отсутствие комплексных теоретических разработок и как следствие — специальных методик по проведению следственных мероприятий, методических и организационно-тактических рекомендаций по целому ряду направлений борьбы с уклонением от уплаты таможенных платежей. Также в судебно-следственной практике до сих пор имеются трудности при квалификации деяний, предусмотренных ч. 1 ст. 188 и ст. 194 УК России, если совершение контрабанды товаров, разрешенных к обороту, является способом уклонения от уплаты таможенных платежей.

Существующие изменения и дополнения уголовного закона, таможенного законодательства и практики их применения в соответствии с основными направлениями современной уголовной политики государства требуют нового осмысления и научного анализа, который позволит разрешить возникающие при квалификации проблемы, а также послужит совершенствованию содержания норм Уголовного кодекса России об уклонении от уплаты таможенных платежей, что и обусловливает актуальность выбранной темы диссертационного исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Отдельные положения, касающиеся проблем борьбы с уклонением от уплаты таможенных платежей, содержатся в работах Д. И. Аминова, С. С. Белоусовой, И. М. Белозерова, л, °————-кого, Б. В. Волженкина, A.B. Галаховой, Л. Д. Гаухмана,.

Ю.Н. Головлёва, А. И. Гурова, Т. А. Дикановой, В. М. Есипова, А. Э. Жалинского, И. Э. Звечаровского, В. В. Казакова, И. В. Караваева, В. В. Колесникова, A.A. Конева, Л. С. Корневой, Т. О. Кошаевой, А.П.

Кузнецова, Н. Ф. Кузнецовой, И. И. Кучерова, В. Д. Ларичева, H.A. Лопашенко, Ю. И. Ляпунова, C.B. Максимова, С. Ф. Мазура, Г. К. Мишина, A.B. Наумова, С. И. Никулина, С. Г. Пепеляева, Г. О. Петровой, Т.В.

Пинкевич, A.M. Плешакова, В. П. Ревина, Н. С. Решетняк, К. Е. Ривкина, A.C. Сальникова, Д. К. Черника, А. И. Чучаева, A.M. Яковлева, П. С. Яни и других авторов.

Различным аспектам уклонения от уплаты таможенных платежей о посвящены докторские (Т.А. Диканова, Ю.И. Сучков) и кандидатские (С.Ю. Иванова, М. А. Кочубей, Р.К. Нальгиев)4 диссертации. Специально вопросы уголовной ответственности за уклонение от уплаты таможенных платежей рассмотрены в диссертациях З. М. Абдурахманова, Н. С. Гильмутдиновой и В. В Лавринова5. Однако в названных трудах содержатся исследования уголовно-правовых отношений в сфере уплаты таможенных платежей до 2003 г., регулируемых ныне не действующим законодательством. В этой связи указанные проблемы с учетом нового уголовного и таможенного законодательства, развития и совершенствования преступной деятельности до настоящего времени не получили комплексного разрешения и нуждаются в дальнейших исследованиях.

3 Диканова Т. А. Актуальные проблемы борьбы с таможенными преступлениями. М., 2000; Сучков Ю. И. Защита внешнеэкономической деятельности Российской Федерации по уголовному и таможенному законодательству (Проблемные асцекты теории и законодательства). Калининград, 1997.

4 Иванова С. Ю. Уголовно-правовое обеспечение деятельности таможенных органов России. Ульяновск, 1999; Кочубей М. А. Уголовная ответственность за преступления в сфере таможенной деятельности. Ростов-на-Дону, 1998; Нальгиев Р. К. Преступные нарушения таможенного законодательства (понятие, уголовно-правовой анализ, проблемы квалификации). Саратов, 2002.

5 Абдурахманов З. М. Уголовная ответственность за неуплату таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица. М., 2002; Гильмутдинова Н. С. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей. М., 1998; ттп^т^-т-г. р. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей. гостов-на-Дону, 2003.

Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся в области уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, законодательная регламентация этих отношений, значение и пути повышения эффективности применения соответствующих уголовно-правовых норм в этой сфере общественных отношений.

Предметом исследования выступают количественные и качественные характеристики исследуемых общественно опасных деяний, уголовно-правовые нормы, предусматривающие ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей, нормы таможенного, налогового, административного и гражданского права, практика реализации уголовной ответственности за совершение исследуемого деликта, в том числе в сфере его отграничения от контрабанды.

Цель и задачи исследования

обусловлены актуализацией поиска конструктивных подходов к предупреждению и пресечению уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, мерами уголовно-правового воздействия, в связи с изменившимися социально-правовыми условиями в рассматриваемой области общественных отношений. Целью данной работы является разработка комплекса предложений, направленных на совершенствование уголовно-правовых мер противодействия уклонениям от уплаты таможенных платежей.

В соответствии с поставленной целью определен круг взаимосвязанных задач, теоретическое решение которых составляет содержание настоящего диссертационного исследования. К ним относятся: определение роли таможенных платежей в экономике Россииизучение факторов социальной обусловленности и развития правовых мер по противодействию уклонениям от уплаты таможенных платежейзначение уголовного закона в регулировании и охране таможенных отношенийисследование зарубежного опыта уголовно-правового противодействия уклонениям от уплаты таможенных платежейуголовно-правовой анализ признаков состава уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица (ст. 194 УК России) — выявление недочетов в правоприменительной практике применения ст. 194 УК России и предложение путей по их устранениюобоснование правил отграничения уклонения от уплаты таможенных платежей от контрабандыанализ проблем дифференциации ответственности за уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лицаисследование проблем индивидуализации наказания за уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лицапредложение путей разрешения уголовно-правовых проблем законодательной регламентации уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица.

Методологические и теоретические основы диссертационного исследования. Предмет научного исследования такой комплексной и весьма объемной сферы, как борьба с уклонениями от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, предполагает применение различных методов проведения объективного и всестороннего изучения. В целях полного раскрытия содержания темы исследования используются сравнительный, нормативный, логический, прогностический, конкретно-социологический, статистический, технико-юридический и сравнительно-правовой методы.

Для исследования социально-правовой природы противодействия уклонениям от уплаты таможенных платежей, а также совершенствования: правоприменительных приемов в данной области применяются исторический, системный и формально-юридический методы. Они позволяют выявить основные тенденции, послужившие формированию понятий и определений в указанной сфере, и на их основе рассмотреть ключевые направления деятельности в борьбе с данным видом преступлений.

Сравнительно-правовой метод используется для выявления различных научных подходов к решению проблем уголовно-правовой регламентации противодействия уклонениям от уплаты таможенных платежей.

Нормативный и формально-логический методы исследования применяются для анализа положений таможенного, административного законодательства, касающихся противодействия уклонениям от уплаты таможенных платежей, а также для формулирования предложений автора по совершенствованию уголовного законодательства Российской Федерации в данной сфере.

Системный подход используется для выявления и анализа взаимосвязи двух самостоятельных правовых систем — международного и национального уголовного права в области противодействия легализации доходов, приобретенных преступным путем.

Использование в работе наряду с общефилософскими и общенаучными методами исследования частно-научных методов способствовало более полному и всестороннему изучению предмета исследования.

Достоверность результатов исследования обеспечена четкостью исходных методологических посылок, базирующихся на апробированных положениях уголовного права, сбалансированным характером использованных методов исследования, анализа и обобщения теоретического и собранного эмпирического материала.

Теоретической основой исследования стали труды отечественных и зарубежных ученых в области уголовного, таможенного, административного, финансового, гражданского права, криминологии и других отраслей наук гуманитарного профиля.

Нормативно-правовую базу исследования составили: Конституция Российской Федерации, международные правовые акты, действующее уголовное законодательство Российской Федерации, Таможенный кодекс России, указы Президента России, постановления Правительства России, а ' • также ведомственные нормативные акты.

Эмпирическую базу исследования составляют данные ГИАЦ МВД России о состоянии борьбы с уклонениями от уплаты таможенных платежей. В ходе исследования анализировались справки, иные аналитические материалы таможенных органов, органов внутренних дел, контролирующих органов, министерств и ведомств, содержащих информацию об уклонениях от уплаты таможенных платежей. Обобщен эмпирический материал, характеризующий деятельность правоохранительных органов по предупреждению указанных преступлений, мониторингу и анализу криминогенной обстановки в таможенной сфере, изучены материалы 245 уголовных дел, возбужденных таможенными органами по признакам преступления, предусмотренного ст. 194 УК России, и уголовных дел, возбужденных по фактам контрабанды товаров, сопряженных с неуплатой таможенных платежей, дальнейшее расследование по которым осуществлялось органами предварительного следствия, 212 материалов об отказе в возбуждении уголовного дела, 135 материалов административного производства о нарушениях таможенного законодательства, документов, содержащихся в номенклатурных делах отдела организации дознания Управления таможенных расследований и дознания ГТК (ФТС) России за 2002;2006 гг., опубликованные материалы судебной практики, проведен опрос 73 сотрудников таможенных органов.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в том, что соискателем в рамках вновь принятого таможенного законодательства на уровне диссертационного исследования осуществлено первое комплексное изучение и получены новые научные данные относительно уголовно-правовой характеристики преступлений, связанных с уклонением от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организаций или физического лица, а также контрабандой товаров, сопряженной с таким уклонением, обоснованы выводы о причинах низкой эффективности реализации уголовно-правового запрета на уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, выдвинуты конкретные предложения по дифференциации уголовной ответственности и индивидуализации наказания, что в целом способствует усовершенствованию научных правил квалификации преступлений, предусмотренных ст. 194 УК России, выявлению путей совершенствования уголовного законодательства, путем изменения редакции соответствующих статей уголовного закона.

Элементы научной новизны нашли свое воплощение и в положениях, выносимых на защиту.

1. Социально-экономическая обусловленность установления уголовной ответственности (криминализации) за уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, выражена объективно существующим состоянием общественных отношений, различными факторами социального, политического, экономического и духовного характера, отражающими те негативные процессы, которые затрагивают права и законные интересы личности и общества, а также основы экономической безопасности и внешнеполитический авторитет государства в сфере таможенно-тарифного регулирования, запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, связанных с перемещением товаров и (или) транспортных средств через таможенную границу.

2. Состав преступления уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, по своей конструкции является формальным, поскольку вред, причиняемый этим преступлением, нельзя сводить только к ущербу в виде доказанной суммы неуплаченных платежей. При «материальном» подходе не учитываются последствия в виде вреда, который причиняется основному объекту посягательства -— общественным отношениям, по поводу исполнения лицом в соответствии с порядком таможенного оформления и таможенного контроля обязанности уплатить в установленный срок при вывозе или ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, сумму таможенных платежей, то есть правилам поведения участников внешнеэкономической деятельности.

3. Совершение контрабанды товаров с целью неуплаты или необоснованного занижения таможенных платежей в крупном или особо крупном размерах по действующему законодательству необходимо квалифицировать и как контрабанду по ст. 188 УК России, и как уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или с физического лица по ст. 194 УК России.

4. Учитывая разные правовую природу, непосредственные объекты посягательства, а также цели совершения преступления, Уголовный кодекс России содержит три вида контрабанды, которые следует выделить в отдельные нормы: товарную контрабанду — перемещение через таможенную границу России товаров или иных предметов, разрешенных в гражданском (хозяйственном, предпринимательском) обороте, без цели незаконного освобождения от уплаты таможенных платежей (объект преступления — порядок перемещения через таможенную границу товаров и (или) транспортных средств) — экономическую контрабанду — перемещение через таможенную границу России товаров или иных предметов, разрешенных в гражданском обороте, в целях незаконного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов лицами, ответственными за уплату таможенных платежей, помчмо или с сокрытием от таможенного контроля либо с обманным использованием документов или средств таможенной идентификации, а равно с недекларированием или недостоверным декларированием (объект преступления — таможенные платежи, как исполнение лицом в соответствии с правилами таможенного оформления и таможенного контроля обязанности уплатить в установленный срок при вывозе или ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, сумму таможенных платежей) — контрабанду запрещенных предметов — наркотических средств, психотропных, сильнодействующих, ядовитых, отравляющих, взрывчатых, радиоактивных веществ, радиационных источников, ядерных материалов, огнестрельного оружия, взрывных устройств, боеприпасов, оружия массового поражения, средств его доставки, иного вооружения, иной военной техники, а также материалов и оборудования, которые могут быть использованы при создании оружия массового поражения, средств его доставки, иного вооружения, иной военной техники, в отношении которых установлены специальные правила перемещения через таможенную границу Российской Федерации (объект преступления — общественная безопасность в ВЭД).

5. Совершенствование уголовно-правовых норм в борьбе с уклонениями от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, в порядке de lege ferenda направлено на: а) дифференциацию уголовной ответственности за контрабанду путем разделения состава, содержащегося в ст. 188 УК России, на три, за счет перенесения признаков контрабанды в ст. 188 (товарная контрабанда), ст. 194 (экономическая контрабанда) и в главу 24 УК России (контрабанда запрещенных предметов) — б) криминализацию неправомерных действий с товарами и (или) транспортными средствами, временно ввезенными либо находящимися под таможенным контролем после пересечения ими таможенной границы (ст. 188−1 УК РФ) — в) внесение изменений в действующую редакцию ст. 194 «Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица» УК России: выделение в диспозиции ч. 1 вины — прямого умыслауточнение признаков субъекта преступлениявыделение в ч. 2 квалифицирующего признака — способа уклонения от уплаты таможенных платежей путем контрабандыувеличение особо крупного размера уклонения от уплаты таможенных платежейизменение санкций и обоснование новых правил определения размеров штрафа за совершение данного преступлениявключение третьей части статьи.

Теоретическая значимость исследования состоит в том, что в нем на основе существующего в уголовном праве научно-методического аппарата и с учетом новых видов проявления общественно опасной активности уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, были выявлены комплекс проблем уголовно-правовой борьбы с данным видом преступлений и пути их решения, связанные с недостатками законодательного формулирования соответствующих запретов и правоприменительной практики. В результате чего исследование вносит определенный вклад в совершенствование правовых, организационных, методических основ деятельности правоохранительных органов по борьбе с преступлениями, связанными с уклонением от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица.

К новым научным результатам, являющимся личным вкладом автора в науку уголовного права, можно отнести: методические основы выявления факторов социально-экономической обусловленности мер противодействия уклонениям от уплаты таможенных платежей, как угроз внешнеэкономической безопасности и порядку осуществления функций государственного управления в сфере таможенного делаустановленные закономерности развития правового института борьбы с уклонениями от уплаты таможенных платежей в России, терминов и определений, характеризующих признаки составов данных преступленийтеоретическое обоснование разделения контрабанды в зависимости от цели и способа совершения преступления на товарную, экономическую, а также контрабанду запрещенных предметовтеоретическое описание оптимальной ' модели уголовно-правовой охраны комплекса отношений, возникающих в области таможенного дела: запреты и ограничения, установленные в отношении товаров и (или) транспортных средств, находящихся под таможенным контролем, а также временно ввезенных товаров и (или) транспортных средств.

Практическая значимость исследования состоит в рекомендациях по правилам квалификации данного вида преступлений по признакам предмета, моменту окончания преступного посягательства, деяния, способу совершения преступления, конкретных предложениях по совершенствованию уголовного законодательства, в части дифференциации уголовной ответственности за уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, и практики применения ряда уже существующих норм, которые позволят более действенно обеспечивать охрану общественных отношений, устранить трудности раскрываемости данных преступлений, встречающиеся в сфере таможенного регулирования.

Положения и выводы диссертационного исследования могут быть использованы: а) в учебном процессе при преподавании курса уголовного права, спецкурсов «Преступления в сфере экономики и управления государственной властью», «Таможенное право», а также при переподготовке и повышении квалификации судебных работников и работников правоохранительных органовб) при подготовке нормативных актов (приказов, инструкций, методик) ФТС и МВД Россиив) в практической деятельности правоохранительных подразделений, в функциональные обязанности которых входит борьба с уклонением от уплаты таможенных платежей и экономической контрабандой.

Апробация результатов исследования осуществлялась путем изложения основных положений и выводов диссертации в выступлениях на научных и научно-практических конференциях, семинарах, проходивших в 2003;2006 гг. в г. Москве. Основные теоретические выводы, рекомендации и ' ' положения диссертации обсуждались на заседании кафедры уголовно-правовых дисциплин Московского государственного лингвистического университета.

Разработанные диссертантом предложения использованы при подготовке аналитического обзора правоприменительной практики Федеральной таможенной службы.

Материалы исследования используются в процессе преподавания отдельных юридических дисциплин, в частности уголовного права, а также спецкурса — «Преступления в сфере экономики и управления государственной властью» (МГУКИ).

Основные положения, выводы и рекомендации диссертации отражены в трех научных работах объемом 1,8 п.л.

Структура работы. Структура диссертации соответствует логике проведенного исследования. Работа состоит из введения, двух глав, включающих семь параграфов, заключения, библиографического списка и приложений.

Выводы по главе II.

Анализ содержания понятия и объекта преступления, предусмотренного ст. 194 УК РФ, позволил сделать выводы:

1. В отличие от налоговых, связанных с нарушением порядка осуществления государственными органами функций управления в финансовой сфере, таможенные являются преступлениями в сфере экономической (внешнеэкономической) деятельности. Таможенные и налоговые преступления выполняют разные функции и охраняют различные сферы государственного регулирования.

Непосредственным объектом уклонения от уплаты таможенных платежей является обязанность лица в соответствии с правилами таможенного оформления и таможенного контроля уплатить в установленный срок при вывозе или ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, сумму таможенных платежей.

2. Рассмотрение объективных и субъективных признаков состава уклонения от уплаты таможенных платежей и ситуаций, связанных с квалификацией исследуемых деяний, предоставляет возможность сформулировать следующие выводы: уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, является оконченным с момента фактической неуплаты соответствующих таможенных платежей в срок, установленный таможенным законодательством-. • с учетом того что круг субъектов уклонения от уплаты таможенных платежей достаточно обширен, при квалификации совершенного деяния важно устанавливать то конкретное лицо, на которое была возложена обязанность уплачивать таможенные платежи и которое от этого уклонилось.

Состав уклонения от уплаты таможенных платежей по своей конструкции является формальным, поскольку вред, причиняемый этим преступлениям, нельзя сводить к ущербу в виде доказанной суммы неуплаченных платежей. При «материальном» подходе не учитываются последствия в виде вреда, который причиняется основному объекту посягательства — общественным отношениям, по поводу исполнения лицом в соответствии с порядком таможенного оформления и таможенного контроля обязанности уплатить в установленный срок при вывозе или ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, сумму таможенных платежей, то есть правилам поведения участников внешнеэкономической деятельности.

В группу лиц, совершающих преступление, предусмотренное ст. 194 УК РФ, по предварительному сговору, могут входить не только декларанты, но и иные субъекты, принявшие участие в выполнении объективной стороны преступления.

3. Анализ признаков, отграничивающих составы уклонения от уплаты таможенных платежей и контрабанды, а также данные уголовных дел позволили установить, что контрабанда (по ч. 1 ст. 188 УК РФ) нередко связана с одновременным уклонением от уплаты таких платежей, что является экономической контрабандой.

4. Совершенствование уголовно-правовых норм в борьбе с уклонениями от уплаты таможенных платежей должно быть направлено на: дифференциацию уголовной ответственности за контрабанду путем разделения состава, содержащегося в ст. 188 УК РФ, на три, путем перенесения признаков контрабанды в ст. 188 (товарная контрабанда), ст. 194 (экономическая контрабанда) и в главу 24 УК РФ (контрабанда запрещенных предметов) — криминализацию неправомерных действий с товарами и (или) транспортными средствами, временно ввезенными либо находящимися под таможенным контролем после пересечения ими таможенной границы (ст. 188−1 УК РФ) — изменение действующей редакции ст. 194 «Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Анализ общественных отношений, складывающихся при применении уголовно-правовых норм, регламентирующих ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, позволил определить пути повышения эффективности применения соответствующих уголовно-правовых норм.

1. Экономическая преступность в таможенной сфере стала распространенным явлением. Криминальное ведение ВЭД связано с уклонением от уплаты таможенных платежей и присваиванием значительной части национального достояния, что способствует ограничению добросовестной конкуренции и вытеснению из экономики добросовестного бизнеса.

2. Таможенные платежи, как инструмент государственного управления, должны выполнять главную функцию: охранять внутренний рынок от нашествия тех товаров, которые могут подорвать отечественного производителя, и привлечь те товары, которые нужны, но которые невозможно производить внутри страны. Вместе с тем в современной России таможенные платежи выступают важной составляющей федерального бюджета, который подвергается серьезным рискам и угрозам в результате криминальной деятельности субъектов ВЭД. Роль таможенных платежей в нашей стране возрастает и из-за плохой собираемости налогов и в силу того, что экономика сама по себе еще не настолько развита. Отсюда вытекают проблемы криминализации таможенной сферы: в ней вращаются огромные деньги, низкие зарплаты сотрудников таможенных органов, большое искушение участников ВЭД уклониться от уплаты таможенных платежей, что является угрозой экономической безопасности.

3. Экономическая активность нашего государства в последние годы сопровождается интенсивным правотворчеством в сфере таможенного регулирования. Самым серьезным шагом России в этом направлении является принятие нового Таможенного кодекса Российской Федерации (Федеральный закон от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ). Обновление таможенного законодательства прямо влияет на уголовный закон в той его части, которая устанавливает основания ответственности за преступления, совершаемые в сфере таможенного дела.

4. Факторы, влияющие на уклонение от уплаты таможенных платежей, различны. Однако основной причиной является нравственно-психологическая установка налогоплательщика, характеризующаяся негативным отношением к существующей нормативно-правовой базе, низким уровнем правовой культуры, а также корыстной мотивацией. Подавляющая часть субъектов таможенных правонарушений не прониклась сознанием того, что добровольная и полная уплата таможенных платежей «возвратится» к ним в виде решения различных социальных проблем.

Процессы, — характеризующие преступность в сфере таможенного регулирования, разделяются на две группы: криминальные явления (состояние и динамика преступности) — таможенные и сопряженные с ними правонарушения и преступлениякриминогенные факторы (система макроэкономических процессов, влияющих на состояние и уровень преступности в сфере таможенного регулирования).

Преступное нарушение таможенного законодательства совершается в рамках определенной экономической (внешнеэкономической) деятельности, которая предваряет, сопутствуют реализации преступного умысла. В рамках такой деятельности наряду с таможенными преступлениями, в целях получения преступного дохода, совершаются иные преступления экономической направленности, административные правонарушения.

5. Система таможенного и уголовного законодательства, направленного на борьбу с уклонениями от уплаты таможенных платежей, в России сложилась к началу XIX в. — был создан механизм таможенного регулирования, таможенная политика формировалась в тесной связи с развитием внешней торговли и промышленности и была ориентирована на основные направления внутренней и внешней политики государства. Первая кодификация законодательства об уголовной ответственности за уклонения от уплаты таможенных пошлин в России была осуществлена в Таможенном уставе 1819 г., откуда оно затем было перенесено в Уложение о наказаниях 1845 г.

6. Развитие уголовного законодательства в сфере таможенных платежей советского и постсоветского периодов до наших дней прошло пять этапов, обусловленных: таможенной политикой государства, уровнем развития внешней торговли и промышленности, международными обязательствами России, ростом уклонений от уплаты таможенных платежейвозросшим значением таможенных платежей в федеральном бюджете и повышением общественной опасности их непоступления, реформой основных институтов уголовного права, потребностями правоприменительной практики в борьбе с уклонениями от уплаты таможенных платежей и др.

7. В уголовных законах большинства стран СНГ объектом состава преступления, связанного с уклонением от уплаты таможенных платежей, выступает экономика, экономическая деятельность. В уголовном законодательстве других государств этим объектом являются иные охраняемые уголовным правом общественные отношения: а) народное хозяйство (гл. 19 Латвии, гл. 7 УК Эстонии) — б) финансовая сфера (гл. 39 УК Грузии, гл. 32 УК Литвы, УК Македонии) — в) государственная деятельность (разд. 7 УК Украины) — г) налоговая политика (§ 6 УК Китая, УК Колумбии, УК Дании, Налоговое уголовное право Швейцарии) — д) таможенный режим, уплата таможенных пошлин (разд. 5 УК Румынии, разд. 3 УК Болгарии) — е) собственность (гл. 40 УК Норвегии).

В уголовной политике разных стран наименее унифицированным является решение вопроса о видах и размере наказаний за совершение преступлений, связанных с уклонением от уплаты таможенных платежей.

Наиболее строгое наказание за уклонение от уплаты таможенных платежей в законодательстве стран СНГ предусмотрено в Украине (до 10 лет лишения свободы по особо квалифицированному составу) и Беларуси (до 6 лет лишения свободы по квалифицированному составу), из стран Балтии — в Литве и Эстонии (6 и 7 лет лишения свободы соответственно). По странам дальнего зарубежья: Китай и Румыния — до 7 лет лишения свободы, в УК Колумбии — до 8.

8. Состав уклонения от уплаты таможенных платежей по своей конструкции является формальным, поскольку вред, причиняемый этим преступлениям, нельзя сводить к ущербу в виде доказанной суммы неуплаченных платежей. При «материальном» подходе не учитываются последствия в виде вреда, который причиняется основному объекту посягательства — общественным отношениям, по поводу исполнения лицом, в соответствии с порядком таможенного оформления и таможенного контроля, обязанности уплатить в установленный срок при вывозе или ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, сумму таможенных платежей, то есть правилам поведения участников внешнеэкономической деятельности.

9. Непосредственным объектом уклонения от уплаты таможенных платежей является обязанность лица в соответствии с правилами таможенного оформления и таможенного контроля уплатить. в установленный срок при вывозе или ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, сумму таможенных платежей.

9. Предметом преступления, предусмотренного ст. 194 УК РФ, является обязательная к уплате в установленном таможенном законодательством порядке сумма денежных средств в виде (форме) таможенных платежей за вывоз или ввоз товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации.

10. Основными способами уклонения от уплаты таможенных платежей являются: недостоверное декларирование или недекларирование товаров (заявление в грузовой таможенной декларации недостоверных сведений о таможенном режиметаможенной стоимости (занижение или завышение) — стране происхождения, коде ТН АЭД товаров и др.) — недоставка товара в таможенные органы назначенияиспользование недобросовестных фирм-перевозчиков, следующих по процедуре МДП и др.

11. Круг субъектов уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, обширен. В группу лиц, совершающих преступление, предусмотренное ст. 194 УК РФ, по предварительному сговору, могут входить не только декларанты, но и иные субъекты, принявшие участие в выполнении объективной стороны преступления. Под лицами, незаконно перемещающими товары через таможенную границу РФ, понимаются не только перевозчики товара и иные лица, которых ТК РФ (2003 г.) формально отнес к лицам, перемещающим товары, но и руководители и члены организованных преступных групп, которые с использованием реквизитов, печатей и уставно-регистрационных документов подставных коммерческих структур (псевдоучастников таможенных правоотношений) или подставных лиц фактически осуществляют в своих интересах незаконное перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации, сопряженное с полной или частичной неуплатой в федеральный бюджет установленных таможенных платежей. Под последними предлагается понимать физических лиц, которые, организовывая незаконное перемещение товаров через таможенную границу, действовали посредством введенных ими в заблуждение граждан и организаций, непосредственно осуществляющих такое перемещение товаров.

12. УК России содержит три вида контрабанды: товарную контрабанду — перемещение через таможенную границу РФ товаров или иных предметов, разрешенных в гражданском (хозяйственном, предпринимательском) обороте, без цели незаконного освобождения от уплаты таможенных платежейэкономическую контрабанду — перемещение через таможенную границу РФ товаров или иных предметов, разрешенных в гражданском (хозяйственном, предпринимательском) обороте, в целях незаконного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов, лицами, ответственными за уплату таможенных платежей, помимо или с сокрытием от таможенного контроля либо с обманным использованием документов или средств таможенной идентификации, а равно с недекларированием или недостоверным декларированиемконтрабанду запрещенных предметов, указанных в ч. 2 ст. 188 УК РФ.

13. Совершенствование уголовно-правовых норм в борьбе с уклонениями от уплаты таможенных платежей должно быть направлено на: а) дифференциацию уголовной ответственности за контрабанду путем разделения состава, содержащегося в ст. 188 УК РФ, на три, путем перенесения признаков контрабанды в ст. 188 (товарная контрабанда), ст. 194 (экономическая контрабанда) и в главу 24 УК РФ (контрабанда запрещенных предметов). Для этого из ч. 1 ст. 188 УК РФ необходимо исключить нормы об экономической контрабанде и закрепить незаконное перемещение товаров, разрешенных к гражданскому обороту через таможенную границу, сопряженное с уклонением от уплаты таможенных платежей РФ, в качестве самостоятельной нормы ст. 194 УК РФ. В диспозиции ст. 188 оставить лишь те действия, которые связаны с незаконным перемещением в крупном размере через таможенную границу Российской Федерации товаров или иных предметов, разрешенных к гражданскому обороту. Данную статью назвать — «Товарная контрабанда» и внести некоторые изменения в санкции и примечаниеб) криминализацию неправомерных действий с товарами, находящимися под таможенным контролем, после пересечения ими таможенной границы (ст. 188−1 УК РФ). Предложенная статья, признаки объективной стороны которой частично совпадают с нарушениями таможенных правил, предусмотренных ст. 16.9, 16−18−16.20 КоАП РФ, должна включать следующие нарушения таможенного законодательства Российской Федерации: выдача (передача), удержание или использование в нарушение установленного порядка товаров в крупном или особо крупном размерах, перевозимых в соответствии с процедурой внутреннего таможенного транзита, либо помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита либо таможенный режим таможенного склада, либо имеющих статус находящихся на временном храненииневывоз с таможенной территории Российской Федерации в установленный срок временно ввезенных товаров и (или) транспортных средств в крупном или особо крупном размерахпользование или распоряжение товарами и (или) транспортными средствами в крупном или особо крупном размерах в нарушение таможенного режима, под который они помещеныпользование или распоряжение ввезенными на таможенную территорию Российской Федерации в крупном или особо крупном размерах товарами и (или) транспортными средствами в нарушение ограничений по их пользованию и распоряжениюв) изменение действующей редакции ст. 194 «Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица». В диспозиции ч. 1 ст. 194 УК РФ следует закрепить указание на умышленную неуплату таможенных платежей. В целях конкретизации признаков лица, совершающего или участвующего в уклонении от уплаты таможенных платежей, в ч. 1 ст. 194 УК РФ необходимо закрепить, что нарушение таможенного законодательства осуществляется лицом, на которое возложена обязанность по уплате таможенных платежей, либо лицом, выполняющим управленческие функции в организации или выступающим по специальному полномочию «от имени организации, на которую возложена такая обязанность.

Авторский вариант редакции ст. 194 «Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица» выглядит следующим образом:

I. Умышленное уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, совершенное лицом, на которое возложена обязанность по уплате таможенных платежей, либо лицом, выполняющим управленческие функции в организации или выступающим по специальному полномочию от имени организации, на которую возложена такая обязанность, в крупном размере, — наказывается обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо лишением свободы на срок до трех лет со штрафом в 5-кратном размере суммы неуплаченных таможенных платежей с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

2. То же деяние, совершенное: а) в особо крупном размереб) группой лиц по предварительному сговорув) путем контрабанды, — наказывается лишением свободы на срок до пяти лет со штрафом в 10-кратном размере суммы неуплаченных таможенных платежей с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

3. Деяния, предусмотренные частью первой настоящей статьи, совершенные путем контрабанды: а) в особо крупном размереб) группой лиц по предварительному сговору, наказываются лишением свободы на срок от трех до шести лет со штрафом в 10-кратном размере суммы неуплаченных таможенных платежей с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Примечание. Уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей превышает пятьсот тысяч рублей, а в особо крупном размере — два миллиона пятьсот тысяч рублей.