Социальное страхування і обеспечение
Так, нарядусранееоблагаемымивыплатами, вознаграждениямииинымидоходами, начисляемымиработодателямивпользуработниковповсемоснованиям, втомчислевознаграждениямиподоговорамгражданско-правовогохарактера, предметомкоторыхявляетсявыполнениеработ (оказаниеуслуг), атакжепоавторскимдоговорам, объектомналогообложенияс1января2001годабудутвыплаты, производимыеполицензионнымдоговорам… Читать ещё >
Социальное страхування і обеспечение (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Впоследниегоды, вусловияхпереходакрыночнымотношениям, вметодологиииорганизациибухгалтерскогоучетанапредприятияхРоссийскойФедерациипроизошлибольшиеизменения.Большевниманиясталоуделятьсяизучениюопытаорганизацииучетанапредприятияхвстранахсразвитойрыночнойэкономикой.
Одновременнорасширилисьвозможностихозяйствующихсубъектоввобластибухгалтерскогоучета.Предприятияразрабатываютсвоюучетнуюполитику, самостоятельноопределяяметодики, формы, техникуведенияиорганизациибухгалтерскогоучетаисходяиздействующихправилиособенностейхозяйствования.Существенноизмененабухгалтерскаяотчетность.Еесостав, содержаниеиадресапредставлениясталивзначительноймересоответствоватьмеждународнойпрактике, асамаотчетностьсталадоступнойдлялюбыхстороннихпользователей.
Вусловияхнестабильнойэкономики, когдапроисходятвсевозможныеполитическиеиэкономическиепотрясения, финансовыекризисыособоважноезначениеприобретаютсоциальнаязащитанаселения, атакжестрахованиеотпотерьимуществаиличноестрахование.
Статья39КонституцииРФопределяетвидысоциальнойзащитыгражданРФ:каждомугарантируетсясоциальноеобеспечениеповозрасту, вслучаеболезни, инвалидности, потерикормильца, длявоспитаниядетейивиныхслучаях, установленныхзаконом.Государственныепенсииисоциальныепособияустанавливаютсязаконом.Поощряютсядобровольноесоциальноестрахование, созданиедополнительныхформсоциальногообеспеченияистрахование.
Важноеместовсоциальнойзащитеиподдержкенаселениязанимаютгосударственныевнебюджетныефонды (социальногострахования, пенсионный, обязательногомедицинскогострахования, занятостинаселенияидр.).Всеониобразуютсязасчетспециальныхцелевыхотчисленийидругихисточников, функционируютавтономноотгосударственногобюджета, имеютопределеннуюсамостоятельностьиисп ользуютсянафинансированиеважнейшихсоциальныхмероприятийипрограмм.
Учетрасчетовпосоциальномустрахованиюиобеспечениюпоправузанимаетодноизважныхмествовсейсистемеучетаорганизации, таккаксвязансрасчетомсебестоимостипродукции (работ, услуг), котораяпрямовлияетнафинансовыйрезультатхозяйственнойдеятельностипредприятия. Знаниеэтогоразделаучетанеобходимонетолькобухгалтерам, ноирядовомуработникуорганизации, таккаконнапрямуюсвязансинтересамикаждого.
1.Учётнаяполитикаорганизации.
1.1.Учётнаяполитикаорганизациидлябухгалтерскогоучёта.
Всоответствииспереходомнашейэкономикинановыеформыэкономическихотношений, атакжесуществованияразличныхформсобственности, возникланеобходимостьпереходабухгалтерскогоучетанамеждународныестандарты. Отжесткойрегламентацииучетногопроцессасостороныгосударствавпрошлом, внастоящеевремяперешликразумномусочетаниюгосударственногорегулированияисамостоятельностиорганизацийвпостановкебухгалтерскогоучета. Сущностьновыхподходовкпостановкебухгалтерскогоучетазаключаетсявтом, чтонаосновеустановленныхгосударствомобщихправилбухгалтерскогоучетаорганизациисамостоятельноразрабатываютформыиметодыведенияучета.
Этовсвоюочередьпотребовалоразработкиучетнойполитикиорганизации.Учетнаяполитикаорганизации-этосовокупностьконкретныхформиметодовбухгалтерскогоучета, основанныхнаобщепринятыхпринципахиособенностейпредприятия. Тоестьучетнаяполитикаотражаеттехнологиюведениябухгалтерскогоучетанаорганизацииилидаетответнавопрос:"Каквестибухгалтерскийучет?".
ВПоложениипобухгалтерскомуучету (ПБУ"Учетнаяполитикаорганизации"1/98)разъясняется, чтоотноситсякспособамведениябухгалтерскогоучетаследующиеметоды, приемыиспособы:
*Методыгруппировкииоценки:
— Факторыхозяйственнойдеятельности.
— Погашениястоимостиактивов.
*Приемыорганизации.
— Документооборот.
— Инвентаризация.
*Способыприменения.
— Счетовбухгалтерскогоучета.
— Системыучетныхрегистров.
— Обработкаданных.
Кромеучетнойполитикинаорганизацииразрабатываетсяналоговаяполитика, наличиекоторойнеопределенонормативнымидокументами, нопрактическионанужнакаждойорганизации.
Учетнаяполитикасоставляетсявначалегодаидействуетвтечениевсегогода.Организациинеимеетправаменятьучетнуюполитику.ВслучаеостройнеобходимостинужноразрешениеМинфина.
Учетнаяполитикапредполагаетполучениеинформации, открытойдлявнешнихпользователей.Открытостьдостигаетсяпутемдостоверногоотраженияеевфинансовойотчетностиорганизации.
Длячегонужнаучетнаяполитика.
Бухгалтерскийучет, сточкизрениясистемы, отличаетсяотлюбыхтехническихсистемналичиемобширнойзаконодательнойбазы. Бухгалтерскийучет-этонетолькоучетконкретныхфинансовыхиматериальныхпоказателейдеятельностипредприятия, аучет, регламентированныйзаконами, положениямииинструкциями.
Учетнаяполитиканаразныхорганизацияхобязательнобудетотличаться, онадаетвозможностьвыбораконкретныхспособовоценки, калькуляции, составаипорядкаведениясчетов, формыбухгалтерскогоучетаидр.Всеэтовцеломсоставляетстепеньсвободыорганизациивформированииучетнойполитики.
Сдругойстороны, недопустимо, чтобынекоторыефакторыучитывалисьипонималисьпо-разномуворганизациииналоговымиорганамивразныемоментывремени.Например, недопустимаситуация, когдаорганизацияводноммесяцеведетучетсприменениемоднихсчетов, авследующем-других.Взависимостиотпринятиявучетнойполитикеорганизациитогоилииногоспособаоценкисредств, начисленияизносаит.д.по-разномуформируетсясебестоимость, отражаютсяоперации.
Итак, учетнаяполитика-необходимыйинструментрегулированиябухгалтерскогоучетанаконкретнойорганизации.
Основныенормативныедокументы.
1.Положениепобухгалтерскомуучету"Учетнаяполитикапредприятия"ПБУ1/98.УтвержденоприказомМинфинаРФот09декабря1998года№ 60н.
2.Положениепобухгалтерскомуучету"Учетдоговоров (контрактов)накапитальноестроительство"ПБУ2/94.УтвержденоприказомМинфинаРФот20декабря1994года№ 167.
3.Положениепобухгалтерскомуучету"Бухгалтерскаяотчетностьорганизации"(ПБУ4/99).
4.Положениепобухгалтерскомуучету"Учетматериально-производственныхзапасов"ПБУ5/98.УтвержденоприказомМинфинаРФот15июня1998года№ 25н.
5.Положениепобухгалтерскомуучету"Учетосновныхсредств"ПБУ6/97.УтвержденоприказомМинфинаРФ№ 65нот03сентября1997года.
6.ГражданскийкодексРоссийскойФедерации.ЧастьIиII.
Ктовыбираетиобосновываетучетнуюполитику.
Учетнаяполитикадолжнабытьразработананакаждойсамостоятельнойорганизациинезависимоотформысобственности.Виддеятельностииформасобственностиорганизациисущественновлияетнаположенияучетнойполитики.
Учетнаяполитикаорганизациивыбираетсяиобосновываетсяэкономическими, юридическимиибухгалтерскимислужбамиорганизациииутверждаетсяруководителем, онадолжнабытьоформленасоответствующиморганизационно-распорядительнымдокументоморганизациииутвержденаприказомилираспоряжениемпоорганизации.
Способыведениябухгалтерскогоучета, выбранныеорганизациейприформированииучетнойполитики, применяютсяс1январягода, следующегозагодомизданиясоответствующегоорганизационно-распорядительногодокумента (приказанаучетнуюполитику).Ониприменяютсявсемиструктурнымиподразделениямиорганизации (включаявыделенныенаотдельныйбаланс)независимоотместаихрасположения.
Всеспособыведениябухгалтерскогоучетаподлежатраскрытиювпояснительнойзаписке, входящейвсоставгодовогоотчета. Представляемаявтечениеотчетногогодабухгалтерскаяотчетностьможетнесодержатьинформациюобучетнойполитике, есливпоследнейнепроизошлиизменениясовременисоставленияпредыдущейгодовойбухгалтерскойотчетности.
Основныедопущенияприразработкеучетнойполитики.
Положениемпоучетнойполитикеустановленыследующиедопущения-имущественнойобособленностиорганизации, непрерывностидеятельности, последовательностипримененияучетнойполитикиивременнойопределенностифактовхозяйственнойдеятельности:
*Допущениеимущественнойобособленностиозначает, чтоимуществоиобязательстваорганизациисуществуютобособленноотимуществаиобязательствсобственника. Длянашейстранывпериодстановлениярыночнойэкономикиэтодопущениепредставляетсяособенноважным, таккаквомногихорганизацияхихимуществонаходитсявличномпользованииучредителей, участниковилиработников.
*Допущениенепрерывностидеятельностиорганизацииозначает, чтоонабудетпродолжатьсвоюдеятельностьвобозримомбудущемиунееотсутствуетнамерениеликвидацииилисущественногосокращениядеятельности. Этонеозначает, чтопредприятиенеможетбытьсозданонаконкретныйсрок. Всоответствиисостатьей61ГражданскогокодексаРФпредприятиеможетбытьсозданонаконкретныйсрокилидлядостижениякакой-либоцели.
*Допущениепоследовательностипримененияучетнойполитикиозначает, чтовыбраннаяорганизациейучетнаяполитикаприменяетсяпоследовательноотодногоотчетногогодакдругому.
*Допущениевременнойопределенностифактовхозяйственнойдеятельностиозначает, чтоониотражаютсявбухгалтерскомучетеиотчетноститогопериода, вкоторомсовершены, независимоотфактическоговременипоступленияиливыплатыденежныхсредств, связанныхсэтимифактами. Например, начисленнаязаработнаяплатаотноситсянаиздержкипроизводстваилиобращениятогопериода, вкоторомонаначислена, независимоотфактическоговременивыплатыначисленнойсуммыработникам.
Формируемаяорганизациейучетнаяполитикадолжнасоответствоватьтребованиямполноты, осмотрительности, приоритетасодержанияпередформой, непротиворечивостиирациональности.
*Требованиеполнотыозначаетнеобходимостьотражениявбухгалтерскомучетевсехфактовхозяйственнойдеятельности.
*Требованиеосмотрительностиозначаетбольшуюготовностькучетупотерь (расходов)ипассива, чемвозможныхдоходовиактивов (недопускаяскрытыхрезервов).
*Требованиеприоритетасодержанияпередформойозначает, чтовбухгалтерскомучетефактыхозяйственнойдеятельностидолжныотражатьсяисходянетолькоизихправовойформы, ноиизэкономическогосодержанияфактовиусловийхозяйствования. Например, сампосебефактвыдачируководителеморганизациикрупныхсуммссуднеявляетсянезаконным. Однакоесливыдачаэтихсуммосуществляетсявпериоднеустойчивогофинансовогосостоянияорганизации, особеннопризадержкевыплатначисленнойоплатытрудаиз-заотсутствияденежныхсредств, тоданнуюхозяйственнуюоперациюследуетпризнатьнеправомерной.
*Требованиенепротиворечивостиобусловливаетнеобходимостьтождестваданныханалитическогоучетаоборотомиостаткомпосинтетическимсчетана1-ечислокаждогомесяца, атакжепоказателейбухгалтерскойотчетностиданнымсинтетическогоианалитическогоучета.
*Требованиерациональностиозначаетнеобходимостьрациональногоиэкономическоговедениябухгалтерскогоучетаисходяизусловийхозяйственнойдеятельностиивеличиныорганизации.
1.2.Учётнаяполитикаорганизациидляналоговогоучёта.
ПереходРоссиикновым, рыночнымусловиямпотребовалновойналоговойполитики, новогоналоговогозаконодательстваикореннойперестройкиналоговойсистемы. ПравительствомРоссийскойФедерацииразработаныиосуществляютсямерыпостабилизациисоциально-экономическогоположенияивыходуизкризиса.ВихреализациизначительнаянагрузкаложитсянаГосналогслужбуРоссиииорганы, скоторымивходеработыприходитсявзаимодействовать (органыфедеральногоказначейства, финансовыеорганы, налоговаяполиция, различныерегистрирующиеилицензионныеорганы, таможенныекомитетыидругие).
Правильнаяорганизацияналоговогоучетаспособствуетувеличенияпоступлениявбюджетналогов, сборовидругихобязательныхплатежей, позволяетвестистрогийучетналогоплательщиков, учитыватьплатежипоступающиеотюридическихифизическихлицвкарточкахлицевыхсчетов, осуществлятьконтрользаобоснованностьювозвратов (зачетов)средствизбюджета, контролироватьлицевыесчетапоналогамфизическихиюридическихлиц, своевременнозасчитыватьпереплатупоналогувсчетпогашениязадолженностипоуплатепенейиштрафныхсанкцийпоэтомуженалогу, атакжепроизводитьсвоевременнозачетпереплатыпоодномуналогувсчетпогашениязадолженностиподругимплатежамданногоналогоплательщика.
Всоответствиисостатьей46Налоговогокодексавслучаенеуплатыилинеполнойуплатыналоговыхплатежей, вустановленныйсрок, налоговыеорганызанимающиесяучетомпоступленийосуществляютбесспорноевзысканиенедоимкивбюджет.
Хорошоорганизованныйналоговыйучетпозволяетболееобъективнорассматриватьотсрочкиирассрочкипоуплатеналоговналогоплательщиками, способствуетразрешениюспоровповопросамналогообложениявсудебномпорядкевпользуналоговыхорганов, позволяетвыявлятьиисправлятьошибкидопущенныеприведенииучетаналоговыхпоступлений, путемсверкирасчетовиплатежейсбюджетомсналогоплательщикамиповсемналогам.
Отчетностьопоступленииналоговыхплатежейвбюджетпозволяетполучатьболееполную, точнуюидостовернуюинформациюособираемостиналогов, сборов, пенейзанеуплатуплатежейиштрафныхсанкцийзанарушениеналоговогозаконодательства. Согласноданнымучетаиотчетности, можнорассматриваетвопросыдейственностивзиманиянекоторыхналогов, анализироватьцелесообразностьприменениятехилииныхустановленныхставокпоналогам.
Ведениеналоговогоучета-вопрос, которомумногиеруководящиеибухгалтерскиеработникиуделяютиногданедостаточновнимания. Темнеменее, егоосуществлениеявляетсяобязательнымдлявсехюридическихлиц, зарегистрированныхнатерриторииРоссийскойФедерации.
Порядокведенияналоговогоучетаустанавливаетсявучетнойполитикедляцелейналогообложения, утверждаемойсоответствующимприказомруководителя.
Ведениеналоговогоучетанапредприятиивключаетвсебя:
*Систематизациюпервичныхучетныхдокументов.
*Формированиеучетнойполитикиорганизации.
*Составлениеаналитическихрегистровналоговогоучета.
*Расчетналоговойбазыпоналогам, предусмотреннымзаконодательством (НДС, налогнаприбыль, налогнапользователейавтодорог, единыйсоциальныйналог, налогнаимуществоидругие).
*Составлениеналоговыхдеклараций (поналогунаприбыль, НДС, поналогунаимущество, поналогувдорожныйфонд, поединомусоциальномуналогу).
*ПредставлениеотчетностивИМНС.
*ЗащитаинтересовклиентавИМНС.
Всеработыпроводятсявполномсоответствиисдействующимзаконодательством.
Вучетнойполитикедляцелейналогообложения (далее-учетнаяполитика)устанавливаетсяпорядокведенияналоговогоучетаотдельныххозяйственныхоперацийиобъектов.
Изменениявучетнуюполитикувносятсявслучаеизменениязаконодательстваиизмененияприменяемыхметодовналоговогоучетаиподлежатприменениюсначалановогоналоговогопериода.Учетнаяполитикадолжнабытьутвержденаприказом (распоряжением)руководителя.
Налоговымпериодомпоналогунаприбыльявляетсякалендарныйгод, поэтомуучетнаяполитикадляцелейналоганаприбыльна2003г. должнабытьутвержденанепозднее31декабря2002г.
Организационно-техническиевопросыучетнойполитики.
Ворганизационно-техническомпланевучетнойполитикецелесообразнопредусмотретьследующее:
1.какоеподразделениеорганизуетиведетналоговыйучет;
2.графикдокументооборотаприведенииналоговогоучета;
2.Фондсоциальногострахования.
2.1.СистемагосударственныхвнебюджетныхфондовРФ.
Сцельюсозданияспециальныхфондовпроизводятсясоответствующиеотчислениянасоциальныенужды, которыевключаютсявиздержкипроизводстваилиобращения. Так, пособияповременнойнетрудоспособности, санаторно-курортноелечениеобеспечиваютсяотчислениямивфондсоциальногострахования.ДляобеспеченияпенсиипроизводятсяотчислениявПенсионныйФонд.Дляобеспечениягражданамравныхвозможностейвполучениимедицинскойпомощи-вфондобязательногомедицинскогострахования.Дляобеспечениявременнонеработающих-вфондзанятости.
БольшинствоюридическихлицявляетсяплательщикамистраховыхвзносоввПенсионныйфондРФ (ПФР), Фондсоциальногострахования, РФ (ФССРФ), фондыобязательногомедицинскогострахования (фондыОМС)иГосударственныйфондзанятостинаселенияРФ (ГФЗНРФ).Невходятвсоставплательщиковприопределенныхусловияхтолькообщественныеорганизацииинвалидовиюридическиелица, собственникамиимуществакоторыхвыступаютобщественныеорганизацииинвалидов.
Организации, которыедолжныуплачиватьстраховыевзносы, регистрируютсякакстраховательвовсехфондахвтечение30днейсмоментарегистрацииорганизациивРегистрационнойпалате. Принарушенииэтогосрокаониоблагаютсяштрафомвразмере10%причитающихсякуплатестраховыхвзносов.
Длярегистрациидолжныбытьпредставленынотариальнозаверенныекопиисвидетельстваогосударственнойрегистрации, письмастатистическогоорганаоприсвоениикодовпоОКПОидр. классификационныхпризнаков, уставаорганизации, учредительногодоговора. Фондвыдаетстрахователюизвещениеофактерегистрации, котороенеобходимохранитькакдокументстрогойотчетности.
Вдальнейшемстраховательобязанписьменноуведомлятьисполнительныеорганыфондовопроисшедшихизменениях (вслучаереорганизацииит.д.).
МетодическиерекомендациипопроведениюналоговымиорганамидокументальныхпроверокполнотыиправильностиисчислениястраховыхвзносовданывписьмеГНСРФот24.11.98№ШС-6−07/851 «ОМетодическихрекомендацияхпопроведениюдокументальныхпроверокорганизацийпополнотеиправильностиуплатыстраховыхвзносоввПенсионныйфондРоссийскойФедерации «ивписьмеГНСРФот18.09.98№ШС-6−07/630@.
С4января1999г.вступилвсилуФедеральныйзаконот04.01.99№ 1-ФЗ «ОтарифахстраховыхвзносоввПенсионныйфондРоссийскойФедерации, ФондсоциальногострахованияРоссийскойФедерации, ГосударственныйфондзанятостинаселенияРоссийскойФедерацииивфондыобязательногомедицинскогострахованияна1999год «(далееЗакон), вносящийкардинальныеизменениявопределениебазыдляисчислениястраховыхплатежейвотдельныефондыисодержащийряддругихпринципиальноновыхнорм.
Отчислениявсоциальныефондыпроизводятсянаоснованииследующихнормативныхдокументов:
*отчислениявзносоввПенсионныйфонд-наоснованииперечнявыплат, накоторыененачисляютсявзносывПенсионныйФондРоссийскойФедерации (утвержденныйпостановлениемПравительстваРФот7.05.1997г.№ 546).РазъясненияпоприменениюПеречня-постановлениеПравленияПФРот15.09.1997г.№ 73;
*взносывфондыобязательногомедицинскогострахования-всоответствиисИнструкциейопорядкевзиманиявзносов (платежей)наобязательноемедицинскоестрахование;
*взносывфондсоциальногострахования-наоснованииПеречнявыплатзаработнойплатыидругихвыплат, накоторыененачисляютсястраховыевзносыикоторыенеучитываютсяприопределениисреднемесячногозаработкадляначисленияпенсийипособийпогосударственномусоциальномустрахованию;
*взносывГосударственныйфондзанятости:всоответствиисПеречнемвыплат, накоторыененачисляютсястраховыевзносывГосударственныйфондзанятостиРоссийскойФедерации, действующийс1ноября1999года. ДанныйПереченьвведенвдействиепостановлениемПравительстваРФот26октября1999г.№ 1193,принятымвоисполнениестатьи11Федеральногозаконаот1мая1999г.№ 90-ФЗ"ОбюджетеГосударственногофондазанятостиРФ".
ВсоответствиисФедеральнымзакономРоссийскойФедерацииот04.01.99№ 1-ФЗ «ОтарифахстраховыхвзносоввПенсионныйфондРоссийскойФедерации, ФондсоциальногострахованияРоссийскойФедерации, ГосударственныйфондзанятостинаселенияРоссийскойФедерацииивфондыобязательногомедицинскогострахованияна1999год «установленыследующиетарифыстраховыхвзносоввфондысоциальногоназначения.
ВПенсионныйфондРоссийскойФедерации.
дляработодателей-организаций—вразмере28%;дляработодателей-организаций, занятыхвпроизводствесельскохозяйственнойпродукции,—вразмере20,6%выплатвденежнойи (или)натуральнойформе, начисленныхвпользуработниковповсемоснованиямнезависимоотисточниковфинансирования, включаявознагражденияподоговорамгражданско-правовогохарактера, предметомкоторыхявляетсявыполнениеработиоказаниеуслуг, атакжепоавторскимдоговорам;
дляиндивидуальныхпредпринимателей, втомчислеиностранныхграждан, лицбезгражданства, проживающихнатерриторииРоссийскойФедерации, атакжедлячастныхдетективов, занимающихсячастнойпрактикойнотариусов, родовых, семейныхобщинкоренныхмалочисленныхнародовСевера, занимающихсятрадиционнымиотраслямихозяйствования, крестьянских (фермерских)хозяйств—вразмере20,6%доходаотпредпринимательскойлибоинойдеятельностизавычетомрасходов, связанныхсегоизвлечением;
дляиндивидуальныхпредпринимателей, применяющихупрощеннуюсистемуналогообложения,—20,6%дохода, определяемыхисходяизстоимостипатента. Длябольшинствапредпринимателей, использующихнаемныйтруд, тарифплатежейснаемныхработниковустановленвразмере28%выплатвденежнойинатуральнойформе, начисленныхвпользуработниковповсемоснованиямнезависимоотисточникафинансирования.
Однакодляродовых, семейныхобщинкоренныхмалочисленныхнародовСевера, занимающихсятрадиционнымиотраслямихозяйствования, атакжедлякрестьянских (фермерских)хозяйств, использующихнаемныйтруд, действуеттарифплатежейсхозяйстввчастинаемныхлицвразмере20,6%выплатвденежнойи (или)натуральнойформе, начисленныхвпользуработниковповсемоснованиямнезависимоотисточниковфинансирования.
Крометого, дляграждан (физическихлиц), работающихпотрудовымдоговорам, атакжеполучающихвознаграждениеподоговорамгражданско-правовогохарактера, предметомкоторыхявляетсявыполнениеработиоказаниеуслуг, атакжепоавторскимдоговорам, производитсяудержаниевФондвразмере1%выплат, начисленныхвпользууказанныхгражданповсемоснованиямнезависимоотисточниковфинансирования.
ВФондсоциальногострахованияРоссийскойФедерации.
дляработодателей-организаций, атакжеграждан (физическихлиц), осуществляющихприемнаработупотрудовомудоговору, вразмере5,4%выплатвденежнойи (или)натуральнойформе, начисленныхвпользуработниковповсемоснованиямнезависимоотисточниковфинансирования.
6января2000годавступиливсилудвановыхзакона (от2января2000г.№ 10-ФЗипринятыйеще24июля1998года№ 125-ФЗ), касающихсяобязательногосоциальногострахованияотнесчастныхслучаевнапроизводствеипрофессиональныхзаболеваний.ТеперьпредприятиянарядуспрежнимистраховымивзносамивФондсоциальногострахованияРФобязаныуплачиватьдополнительныестраховыевзносынастрахованиеотнесчастныхслучаевнапроизводствеипрофессиональныхзаболеваний.Страховыевзносыисчисляютсяпоставкам, установленнымФедеральнымзаконом№ 10-ФЗ, всоответствиисклассомпрофессиональногорискапредприятия, которыйприсваиваетсяемусогласноКлассификаторуотраслейэкономикипоклассампрофессиональногориска. ЭтотклассификаторбылутвержденпостановлениемПравительстваРФот31августа1999г.№ 975ипредусматривает14классов.
ВГосударственныйфондзанятостинаселенияРоссийскойФедерации.
дляработодателей-организацийвразмере1,5%выплатвденежнойи (или)натуральнойформе, начисленныхвпользуработниковповсемоснованиямнезависимоотисточниковфинансирования, включаявознагражденияподоговорамгражданско-прав овогохарактера, предметомкоторыхявляетсявыполнениеработиоказаниеуслуг.
Вфондыобязательногомедицинскогострахования.
дляработодателей-организаций, атакжеграждан (физическихлиц)-предпринимателей, осуществляющихприемнаработупотрудовомудоговоруиливыплачивающихвознаграждениеподоговорамгражданско-правовогохарактера, предметомкоторыхявляетсявыполнениеработиоказаниеуслуг, атакжепоавторскимдоговорам—вразмере3,6%, изних0,2%вФедеральныйфондобязательногомедицинскогострахования.
Большинствотарифовплатежейвгосударственныевнебюджетныефондыявляютсяунифицированнымидлявсехотраслейнародногохозяйства.ИсключениесоставляюттарифывПенсионныйфонд, которыедляпредприятий, занятыхпроизводствомсельскохозяйственнойпродукции, являютсяльготными—20,6%.Однакоопытпоказал, чтотакойпорядок (безучетаудельноговесасельскохозяйственнойпродукциивобщем, объеме) оказалсянерациональным. ВсвязисэтимпостановлениемПравленияПенсионногофондаРоссийскойФедерации (ПФР)от09.04.99№ 37внесеныизмененияидополнениякпорядкупримененияустановленногольготноготарифадляколхозов, совхозовипредприятий, занятыхвпроизводствесельскохозяйственнойпродукции.
Начинаяс01.01.99прирегистрациивПФРвновьсозданныморганизациям, занятымвпроизводствесельскохозяйственнойпродукцииидругимивидамидеятельности, тарифстраховыхвзносовустанавливаетсянаобщихоснованияхвразмере28%срокомнаодинкалендарныйгод.
Приэтомследуетиметьввиду, чтотеперьворганизациях, претендующихнаустановлениетарифавразмере20,6%, ежегоднопроизводитсяПенсионнымфондомдокументальнаяпроверка. Приподтверждениисоответствующейдолисельскохозяйственнойпродукциивобщем, объемепроизведеннойимипродукциизаистекшийгоднаследующийгодимустанавливаетсятарифвразмере20,6%.
Еслиработодатель-организацияпоитогамотчетногокалендарногогоданеподтверждаетналичиенеобходимойдолидоходаотпроизводствасельскохозяйственнойпродукции, тонаследующийгодустанавливаетсятарифвразмере28%ипроизводитсядоначислениестраховыхвзносовисуммпенизапредыдущийгод.
Следуетиметьввиду, чтоорганизации, занятыевпроизводствесельскохозяйственнойпродукциииперешедшиенаоплатутрудапотрудоднямсокончательнымопределениемстоимостиодноготрудоднявконцегода, уплачиваютстраховыеплатеживПФРежемесячновустановленныесрокиипоустановленнымтарифамисходяизаванса (вденежномилинатуральномвыражении), начисленногонатрудодни. Приэтомвыплаты, начисленныеиполученныеработникамивнатуральнойформе, учитываютсяпорыночнымценам (надатуначисления), действующимнаданныйпродукт (товар, услугу) вконкретнойместности.Вконцегодасучетомокончательногоначислениянатрудодниделаетсядополнительныйрасчетплатежей.
ВсоответствииспостановлениемПравительстваРоссийскойФедерацииот02.10.98№ 1146длясельскохозяйственныхтоваропроизводителей, предприятийиорганизацийагропромышленногокомплексабыларазрешенареструктуризациязадолженностигосударственнымвнебюджетнымфондамРоссийскойФедерации. Наосновесоглашений, заключаемыхсгосударственнымивнебюджетнымифондами, оформляетсярассрочканапятьлетпогашениязадолженностипоплатежам.
Организации, скоторымигосударственныевнебюджетныефондызаключилисоглашенияореструктуризациизадолженности, погашаютзадолженностьвнебюджетнымфондамежемесячноравнымидоляминачинаяс1января2000г.
Срассроченныхсуммзадолженностивзимаютсяпроцентыпообслуживаниюсуммдолгавразмере5%годовых.Начисленныепроцентыподлежатуплатеодновременноспогашениемсоответствующейчастизадолженностипостраховымвзносам.Реструктуризациязадолженностипроизводитсясельскохозяйственнымтоваропроизводителям, вобщейвыручкекоторыхнеменее70%составляетреализацияпродукциисельскогохозяйства.
Отуплатыуказанныхстраховыхвзносовосвобождаютсяобщественныеорганизацииинвалидовипенсионеров, находящиесявихсобственностиорганизации, объединенияиучреждения, созданныедляосуществленияуставныхцелейобщественныхорганизаций, атакжеорганизации, уставныйкапиталкоторыхполностьюсостоитизвзносовинвалидов, иихколичествовобщейчисленностиперсонала-более50%, втомчислепредприятия, учрежденияиорганизации, имеющиеуказанныельготыиподлежащиепреобразованиюдо1июля1999г.всоответствиисзаконодательствомРоссийскойФедерации.
Есличисленностьработающихинвалидовсоставляетменее50процентовотобщейчисленностиработающих, освобождениеотуплатыстраховыхвзносоввПенсионныйфондРоссийскойФедерацииприменяетсявчастивыплат, начисленныхвпользуинвалидовипенсионеровнезависимоотисточниковфинансирования.
2.2.Фондсоциальногострахования (общиеположения, задачи, средствафонда, ихформированиеипорядокиспользования, порядокуплатыстраховыхвзносоввФонд, управлениеФондом).
Общиеположения.
1.ФондсоциальногострахованияРоссийскойФедерации (далееименуетсяФонд)управляетсредствамигосударственногосоциальногострахованияРФ.ФондосуществляетсвоюдеятельностьвсоответствиисКонституциейРоссийскойФедерации, законамиРФ, указамиПрезидентаРФ, ПостановлениямиираспоряжениямиПравительстваРФ, атакженастоящимПоложением.
2.Фондявляетсяспециализированнымфинансово-кредитнымучреждениемприПравительствеРФ.Денежныесредстваииноеимущество, находящеесявоперативномуправленииФонда, атакжеимущество, закрепленноезаподведомственнымФондусанаторно-курортнымиучреждениями, являютсяфедеральнойсобственностью. ДенежныесредстваФонданевходятвсоставбюджетовсоответствующихуровней, другихфондовиизъятиюнеподлежат. БюджетФондаиотчётоегоисполненииутверждаютсяфедеральнымзаконом, абюджетырегиональныхицентральныхотраслевыхотделенийФондаиотчётыобихисполнениипослерассмотренияправленияФондаутверждаютсяпредседателемФонда (п.2вред.ПостановленияПравительстваРФот19.02.1996№ 166).
3.ВФондсоциальногострахованияРФвходятследующиеисполнительныеорганы:
*Региональныеотделения, управляющиесредствамигосударственногосоциальногострахованиянатерриториисубъектовРФ;
*Центральныеотраслевыеотделения, управляющиесредствамигосударственногосоциальногострахованиявотдельныхотрасляххозяйства;
*Филиалыотделений, создаваемыерегиональнымиицентральнымиотраслевымиотделениямиФондапосогласованиюспредседателемФонда.
РуководстводеятельностьюФондаосуществляетсяегопредседателем.
ДляобеспечениядеятельностиФондасоздаётсяцентральныйаппаратФонда, аврегиональныхицентральныхотраслевыхотделенияхифилиалах-аппаратыоргановФонда.
ПриФондеобразуетсяправление, априрегиональныхицентральныхотраслевыхотделениях-координационныесоветы, являющиесяколлегиальнымисовещательнымиорганами.
4.Фонд, егорегиональныеотраслевыеицентральныеотделенияявляютсяюридическимилицами, имеютгербовуюпечатьсосвоимнаименованием, текущиевалютныеииныесчетавбанках.
5.МестонахождениеФонда-городМосква.
ЗадачиФонда.
ОсновнымизадачамиФондаявляются:
*Обеспечениегарантированныхгосударствомпособийповременнойнетрудоспособности, беременностииродам, женщинам, вставшимнаучётвранниесрокибеременности, прирожденииребёнка, поуходузаребёнкомдодостиженияимвозрастаполуторалет, санаторно-курортноеобслуживаниеработниковиихдетей;(вред.ПостановленияПравительстваРФот22.11.1997№ 1471).
*Участиевразработкеиреализациигосударственныхпрограммохраныздоровьяработников, мерпосовершенствованиюсоциальногострахования;
*Осуществлениемер, обеспечивающихфинансовуюустойчивостьФонда;
*РазработкасовместносМинистерствомтрудаисоциальногоразвитияРФиМинистерствомфинансовРФпредложенийоразмерахтарифастраховыхвзносовнагосударственноесоциальноестрахование;(вред.ПостановленияПравительстваРФот22.11.1997№ 1471).
*Организацияработыпоподготовкеиповышениюквалификацииспециалистовдлясистемыгосударственногосоциальногострахования, разъяснительнойработысредистрахователейинаселенияповопросамсоциальногострахования;
*Сотрудничествосаналогичнымифондами (службами)другихгосударствимеждународнымиорганизациямиповопросамсоциальногострахования.
СредстваФонда.
СредстваФондаобразуютсязасчёт:
— Страховыхвзносовработодателей (администрациипредприятий, организаций, учрежденийииныххозяйствующихсубъектовнезависимоотформсобственности);
— Страховыхвзносовграждан, занимающихсяиндивидуальнойтрудовойдеятельностьюиобязанныхуплачиватьвзносынасоциальноестрахованиевсоответствиисзаконодательством;
— Страховыхвзносовграждан, осуществляющихтрудовуюдеятельностьнаиныхусловияхиимеющихправонаобеспечениепогосударственномусоциальномустрахованию, установленномудляработников, приусловииуплатыимистраховыхвзносоввФонд;
— ДоходовотинвестированиячастивременносвободныхсредствФондавликвидныегосударственныеценныебумагиибанковскиевклады. ПомещениеэтихсредствФондавбанковскиевкладыпроизводитсявпределахсредств, предусмотренныхвбюджетеФонданасоответствующийпериод;
— Добровольныевзносыгражданиюридическихлиц;поступлениеиныхфинансовыхсредств, незапрещённыхзаконодательством;
— Ассигнованийизфедеральногобюджетанапокрытиерасходов, связанныхспредоставлениильгот (пособийикомпенсаций)лицам, пострадавшимвследствиечернобыльскойкатастрофыилирадиационныхаварийнадругихатомныхобъектахгражданскогоиливоенногоназначенияиихпоследствий, атакжевдругихустановленныхзакономслучаях;
— Прочихпоступлений (возмещаемыхстрахователемрасходов, непринятыхкзачётувсчётстраховыхвзносов, инепринятыхрасходовнавыплатупособийповременнойнетрудоспособностивследствиетрудовогоувечьяилипрофессиональногозаболевания;недоимокпообязательнымплатежам, суммштрафовииныхсанкций, предусмотренныхзаконодательством;уплаченныхвустановленныхпорядкесуммзапутёвки, приобретённыестрахователемзасчётсредствФонда;средств, возмещаемыхФондуврезультатеисполнениярегрессныхтребованийкстрахователям, идругих).
СредстваФонданаправляютсяна:
— выплатупособийповременнойнетрудоспособности, беременностииродам, прирожденииребенка, поуходузаребенкомдодостиженияимвозрастаполуторалет, напогребение;
— санаторно-курортноелечениеиоздоровлениеработниковичленовихсемей, атакженадругиецелигосударственногосоциальногострахования, предусмотренныезаконодательством (частичноесодержаниесанаториевпрофилакториев, санаторныхиоздоровительныхлагерейдлядетейиюношества, подведомственныхсанаторно-курортныхучреждений, лечебное (диетическое)питание, частичноефинансированиемероприятийповнешкольномуобслуживаниюдетей, оплатупроездакместулеченияиотдыхаиобратноидругие) ;
— созданиерезервадляобеспеченияфинансовойустойчивостиФонданавсехуровнях. Порядокформированиярезерваипредоставленияизнегосредств (навозвратнойосновеилибезвозмездно)определяетсяинструкциейопорядкеначисления, уплаты, расходованияиучетасредствгосударственногосоциальногострахования (далееименуется-инструкция), утвержденнойФондомсовместносМинистерствомтрудаРоссийскойФедерации, МинистерствомфинансовРоссийскойФедерации, ГосударственнойналоговойслужбойРоссийскойФедерацииисучастиемЦентральногобанкаРоссийскойФедерации;
— обеспечениетекущейдеятельности, содержаниеаппаратауправленияФонда;
— финансированиедеятельностиподразделенийоргановисполнительнойвласти, обеспечивающихгосударственнуюзащитутрудовыхправработников, охранутруда (включаяподразделениянадзораиконтролязаохранойтруда)вслучаях, установленныхзаконодательством;
— проведениенаучно-исследовательскойработыповопросамсоциальногострахованияиохранытруда;
— осуществлениеиныхмероприятийвсоответствиисзадачамиФонда, включаяразъяснительнуюработусрединаселения, поощрениевнештатныхработниковФонда, активноучаствующихвреализациимероприятийпосоциальномустрахованию;
— участиевфинансированиипрограмммеждународногосотрудничестваповопросамсоциальногострахования.
СредстваФондаиспользуютсятольконацелевоефинансированиемероприятий, указанныхвнастоящемПоложении.Недопускаетсязачислениесредствсоциальногострахованияналичныесчетазастрахованных.
Средства, полученныеотвзиманияпенейиналоженияфинансовыхсанкций (вразмере20процентов), образуютфондразвитияФондасоциальногострахованияРоссийскойФедерации.
ПоложениеопорядкеформированияирасходованиясредствфондаразвитияутверждаетсяПравительствомРоссийскойФедерации.
РаспорядителямисредствФондаявляетсяпредседательиглавныйбухгалтерФонда, аврегиональныхицентральныхотраслевыхотделенияхФонда-управляющийиглавныйбухгалтеротделенияФонда.
Выплатапособийпосоциальномустрахованию, оплатапутевокработникамичленамихсемейвсанаторно-курортныеучреждения, финансированиедругихмероприятийпосоциальномустрахованиюнапредприятиях, ворганизациях, учрежденияхииныххозяйствующихсубъектахнезависимоотформсобственностиосуществляетсячерезбухгалтерииработодателей.Ответственностьзаправильностьначисленияирасходованиясредствгосударственногосоциальногострахованиянесетадминистрациястрахователявлицеруководителяиглавногобухгалтера.
ПорядокуплатыстраховыхвзносовработодателямиигражданамивФонд.
УплатастраховыхвзносоввФондосуществляетсявсоответствиистарифом, установленнымфедеральнымзаконом.(ТарифстраховыхвзносоввФондсоциальногострахованиядляработодателей-организацийиграждан, использующихтруднаёмныхработниковвличномхозяйстве, установленвразмере5,4%поотношениюкначисленнойоплатетрудаповсемоснованиям.-Федеральныйзаконот21.12.1995№ 207-Ф3.
Работодателирегистрируютсявкачествестрахователейврегиональныхицентральныхотраслевыхотделениях (филиалах)Фонда.Порядокрегистрациистрахователейопределяетсяинструкцией.
Страховыевзносыначисляютсянавсевидыоплатытруда (вденежноминатуральномвыраженииповсемоснованиям), заисключениемвидовзаработнойплатыидругихвыплат, накоторыеподействующимнормативнымактамстраховыевзносыненачисляются.
Начисление, уплата, расходованиеиучётсредствгосударственногосоциальногострахованияосуществляетсявсоответствиисинструкцией.
РаботодателиибанкиобязаныпредоставлятьработникамФонданеобходимыедокументыисведения, относящиесякдеятельностиФонда, всоответствиисзаконодательством.
Плательщики (работодателииграждане)ибанки, ихдолжностныелицанесутответственностьзаправильностьначисления, своевременностьуплатыиначислениястраховыхвзносов (платежей)всоответствиисзаконодательством.
ПринарушенииплательщикамиибанкамипорядкауплатыиперечислениястраховыхвзносоввФондкнимприменяютсяфинансовыесанкциивсоответствииспорядкомуплатыстраховыхвзносовработодателямиигражданамивПенсионныйфондРоссийскойФедерации.
УправлениеФондом.
ПредседательФондаиегозаместителиназначаютсяПравительствомРоссийскойФедерации.ПредседательФондаимеетчетырехзаместителей, втомчислеодногопервого.
ПредседательФонда:
руководитдеятельностьюФондаинесетперсональнуюответственностьзавыполнениевозложенныхнанегозадач;
распределяетобязанностимеждузаместителямипредседателяФондаируководителямиструктурныхподразделенийцентральногоаппаратаФонда;
вноситпроектбюджетаФонданаутверждениевПравительствоРоссийскойФедерации, атакжепослерассмотренияправлениемутверждаетбюджетырегиональныхиотраслевыхоргановФонда;
утверждаетсводныйфинансовыйотчетобиспользованиисредствгосударственногосоциальногострахования, рассматриваетсводныйотчетпофинансово-хозяйственнойдеятельностиподведомственныхсанаторно-курортныхучрежденийФондаивноситпредложенияпоулучшениюэтойработы.ИнформируетправлениеФондаосостояниирасчетовсорганамиФонда;
разрабатываетсовместносМинистерствомтрудаРоссийскойФедерации, другимизаинтересованнымиминистерствамииведомствами, профессиональнымисоюзамипредложенияпосовершенствованиюсистемысоциальногострахованияиобеспечениюгосударственныхгарантийпосоциальномустрахованию;
утверждаетсовместносМинистерствомздравоохраненияимедицинскойпромышленностиинструкциюопорядкевыдачизастрахованнымлистковнетрудоспособности;
сучетоммненияправленияФондапринимаетрешенияоцелесообразностисозданияилиликвидациицентральныхотраслевыхотделенийФонда;
открывает (закрывает)счетаФондаиегоисполнительныхоргановвбанках;
сучетоммненияправленияФондаутверждаетструктуруиштатноерасписаниецентральногоаппаратаФонда, региональных, центральныхотраслевыхотделенийФонда, сметырасходов (включаяфондыоплатытрудаидругие)иотчетыобихисполнении;
руководитдеятельностьюрегиональныхицентральныхотраслевыхотделенийФондапоисполнениюдоходнойирасходнойчастейбюджетаФондаиобеспечиваетконтрользаиспользованиемсредствгосударственногосоциальногострахования;
определяетпорядокработыподведомственныхсанаторнокурортныхучреждений;
рассматриваетитогиисполнениябюджетаФондаипринимаетмерыпоулучшениюэтойработы, утверждаетгодовыеотчетыодеятельностирегиональныхицентральныхотраслевыхотделенийФонда;
принимаетнеобходимыемерыпорезультатамревизийипроверокпорасходованиюсредствФондаегоорганамииподведомственнымисанаторно-курортнымиучреждениями;
издаетвпределахсвоейкомпетенцииприказы, положения, инструкцииидругиедокументы, обязательныедляисполнениявсемиработникамиФонда;
рассматриваетразногласияповопросамформированиябюджетаФонда, штатовисметмеждуорганамиФонда;
представляетинтересыФондавовсехорганизациях, бездоверенностидействуетотимениФонда, вустановленномпорядкераспоряжаетсясредствамииимуществомФонда, заключаетдоговоры;
осуществляетвсоответствиисзаконодательствомприемнаработуиувольнениеработниковцентральногоаппаратаФонда, атакженазначениенадолжностьиосвобождениеотдолжностиуправляющих, заместителейуправляющихрегиональныхицентральныхотраслевыхотделенийФондасучетоммнениясоответственноглависполнительнойвластисубъектовФедерациииобщероссийскихотраслевыхпрофессиональныхсоюзов;
делегируетотдельныесвоиправаиполномочияподчиненнымемудолжностнымлицам;
определяетнаправлениямеждународногосотрудничествавпределахкомпетенцииФонда;
осуществляетиныедействиявсоответствиисрешениямиПравительстваРоссийскойФедерациииинструкцией.
Положения, инструкции, разъясненияидругиедокументыФонда, принятыевустановленномпорядкедляобеспечениягосударственныхгарантийпосоциальномустрахованию, подлежатобязательномуисполнениюстрахователями.
ПравлениеФондаявляетсяколлегиальныморганом.Заседанияправленияпроводятсяпомеренеобходимости.
СоставправленияФондачисленностью29человекформируетсяизлиц, входящихвнегоподолжности (председательФондаиегозаместители, одинизруководителейведущегоструктурногоподразделенияцентральногоаппаратаФонда), представительствующихнапостояннойоснове (двапредставителяотМинистерстватрудаисоциальногоразвитияРоссийскойФедерацииипоодномупредставителюотМинистерствафинансовРоссийскойФедерации, МинистерстваздравоохраненияРоссийскойФедерации, ГосударственнойналоговойслужбыРоссийскойФедерации, ЦентральногобанкаРоссийскойФедерации, центральногокомитетапрофсоюзаработниковагропромышленногокомплексаРоссийскойФедерации) ипредставительствующихнаосноверотации (7представителейотобщероссийскихобъединенийпрофсоюзов, 1-оторганизаций, деятельностькоторыхсвязанасзащитойинтересовсемейработников, по3представителяотработодателейирегиональных, центральныхотраслевыхотделенийфондов1-отобщероссийскихобщественныхобъединенийинвалидов).Ротациячленовправленияосуществляетсянечащеодногоразавгод.
ЧленыправленияФонда, представленныепредседателемФонданаоснованиипредложенийсоответствующихминистерств, ведомств, органовпрофессиональныхсоюзовиорганизаций, утверждаютсяПравительствомРоссийскойФедерации.
ПравлениеФондарассматриваетвопросы, входящиевегокомпетенцию, втомчисле:
— озадачахФондаисовершенствованиигосударственногосоциальногострахования;
— оформированииииспользованиирезервныхсредств;
— проектыразмератарифастраховыхвзносов;
— проектбюджетаФондаиегоисполнение;
— обучастиивреализациипроектовгосударственныхпрограммпосоциальномустрахованию;
— отчетыорезультатахдеятельностирегиональныхицентральныхотраслевыхотделенийФонда;
— оконтрольно-ревизионнойдеятельностиФонда;
— проектызаконодательныхидругихнормативныхактов, правил, инструкцийиположенийповопросамгосударственногосоциальногострахования.
ПорядокиспользованиясредствФонда.
Средства, аккумулированныевнебюджетнымисоциальнымифондами, какправило, используютсяиминепосредственнодлявыплатыпенсий, расходовпомедицинскомустрахованию, пообеспечениюзанятостинаселения. ИсключениесоставляетФондсоциальногострахования, значительнаячастьсредствкоторогоиспользуетсянепосредственнонаместепредприятиями-плательщикамивзносов), оизведенныерасходызасчитываютсяприуплатевзносовиливозмещаютсявпоследующем).
ПорядокиспользованиясредствФондасоциальногострахованиярегламентируетсяследующиминормативнымидокументами:
*ПостановлениемСоветаМинистров—ПравительстваРоссийскойФедерацииот26.10.93№ 1094"ВопросыФондасоциальногострахованияРоссийскойФедерации";
*ПоложениемоФондесоциальногострахованияРоссийскойФедерации, утвержденнымпостановлениемПравительстваРФот12.02.94№ 101;
*Инструкциейопорядкеначисления, уплатыстраховыхвзносов, расходованияиучетасредствгосударственногосоциальногострахования, утвержденнойпостановлениемФондасоциальногострахованияРоссийскойФедерациисовместносМинистерствомтрудаисоциальногоразвитияРоссийскойФедерации, МинистерствомфинансовРФ, ГосударственнойналоговойслужбойРФсучастиемЦентральногобанкаРФот12.10.96№ 162/2/87/07−1-07;
*Инструкциейопорядкеприобретения, распределения, выдачииучетапутевокнасанаторно-курортноелечениеиотдыхзасчетсредствгосударственногосоциальногострахования, утвержденнойпостановлениемФондасоциальногострахованияот6.08.97№ 64;
*ПисьмомФондасоциальногострахованияРФот22.10.97№ 054/844−97овыплатахзасчетфондаиразъяснениемдепартаментаправовогообеспечениясоциальногострахованияФССРФ"ОнаправленияхрасходованиясредствФондасоциальногострахованияРФ";
*ПостановлениеПравительстваРФот22.11.97№ 1471"ОнекоторыхмерахпоупорядочениювыплатзасчетсредствФондасоциальногострахованияРФ", котороеутвердилоизмененияидополнения, которыевносятсявПоложениеоФондесоциальногострахованияРФ.
Основнымвидомвыплатпосоциальномустрахованиюявляютсяпособияповременнойнетрудоспособности.Основаниемдляназначенияпособияявляетсялистоквременнойнетрудоспособности, оформленныймедицинскимучреждением. Порядоквыдачилистковнетрудоспособностирегулируетсяинструкциейопорядкевыдачидокументов, удостоверяющихвременнуюнетрудоспособностьграждан (утвержденаприказомМинистерстваздравоохраненияимедицинскойпромышленностиРФот19.10.94№ 206ипостановлениемФондасоциальногострахованияРФот19.10.94№ 21).
Пособиеповременнойнетрудоспособности, беременностииродамназначаетсяработникам, еслинетрудоспособностьнаступилавпериодихработы (включаяиспытательныйсрокиденьувольнения)вданнойорганизации.
Пособиеназначаетсяисходяизфактическогозаработкаработникаипродолжительностиегонепрерывногостажа:8иболеелет—100%, от5до8лет—80%, до5лет—60%.Приэтомрядкатегорийработниковимеютльготы:независимоотстажаработы100%заработкавыплачиваетсяработникамприобострениипрофессиональногозаболевания, лицам, имеющимнаиждивениитрехиболеедетей, недостигших16лет (дляучащихся-18лет), лицам, имеющимльготывсвязисЧернобыльскойаварией, работающиминвалидамВеликойОтечественнойвойныидругиминвалидам, лицам, приравненнымкнимвотношениильгот.
СоциальноепособиенапогребениеизсредствФССвыплачиваетсятольконаумершихработающихиихнесовершеннолетнихдетейпофактическимрасходамвразмере, непревышающемдесятикратногоразмераминимальнойоплатытруда. Чтокасаетсярасходовнапогребениепенсионеров, тоонивозмещаютсяпосоциальнымнормаморганамисоциальнойзащитынаселения.
Важнымканаломиспользованиясредствсоциальногострахованияявляетсяприобретениеивыдачапутевокнасанаторно-курортноелечение.Этивопросырегламентируютсяупомянутойвышеинструкциейопорядкеприобретения, распределенияиучетапутевок, выдаваемыхзасчетсредствФСС.
СогласноэтойинструкциизасчетсредствФССмогутприобретатьсяивыдаватьсянуждающимсяпутевки:всанатории, всанаториидлявзрослогосребенком, санаторныйоздоровительныйлагерькруглогодичногодействия, санаторий-профилакторий, домотдыха, пансионатотдыха, стационарнуюбазуотдыхапредприятия, курортнуюбальнеологическуюлечебницу, курортнуюгрязелечебницу, курортнуюполиклинику.
Фондсоциальногострахованияустанавливаетнормативрасходовнаорганизациюсанаторно-курортногообслуживанияиотдыха.
Путевкинасанаторно-курортноелечениеиотдыхвыдаютсябухгалтериейстрахователянаоснованиивыпискиизрешениякомиссии (уполномоченного)посоциальномустрахованиюнепозднее, чемза20днейдоначаласрокаихдействия. Вотдельныхслучаяхссогласияполучателяпутевкаможетбытьвыданавболеепозднийсрок, нонепозднеесрока, необходимогодлясвоевременногоприбытиякместулеченияилиотдыха.
Размерычастичнойоплатызапутевкувсанаторно-курортныеиоздоровительныеорганизациинатерриторииРоссиисоставляют:насанаторноелечение—от5%до20%стоимостипутевки;наотдых-от10%до25%стоимостипутевки.
Путевкиналечениеиотдыхявляютсяденежнымидокументамииподлежатхранениювкассеиучетунасчете56 «Денежныедокументы » .Всепутевкидолжныбытьзарегистрированывспециализированномрегистре—книге (журнале)учетапоступленияивыдачипутевок (ф.№ 13ФСС).
Учётрасчётовпосоциальномустрахованиюиобеспечению.
3.1.Общиепринципырасчётовпосоциальномустрахованиюиобеспечению.
3.1.1.Особенностисоциальногострахования.
Обязательноесоциальноестрахование—частьгосударственнойсистемысоциальнойзащитынаселения, осуществляемойвформестрахованияработающихгражданотвозможногоизмененияматериальногоисоциальногоположения, втомчислепонезависящимотнихобстоятельствам.
Обязательноесоциальноестрахованиеобразуетсистемусоздаваемыхгосударствомправовых, экономическихиорганизационныхмер, направленныхнакомпенсациюилиминимизациюпоследствийизмененияматериальногоисоциальногоположениеработающих, граждан, авслучаях, предусмотренныхзаконодательством,-другихкатегорийгражданвследствиепризнанияихбезработными, трудовогоувечьяилипрофессиональногозаболевания, инвалидности, болезни, травмы, беременностииродов, потерикормильца, атакженаступлениястарости, необходимостиполучениямедицинскойпомощи, санитарно-курортноголеченияинаступлениядругихустановленныхзаконодательствомсоциальныхстраховыхрисков, подлежащихобязательномусоциальномустрахованию.
Косновнымпринципамобязательногосоциальногострахованияотносятся:
— устойчивостьобязательногосоциальногострахования, поддерживаемаянаосновеэквивалентностистраховогообеспеченияистраховыхвзносов;
— всеобщийобязательныйхарактерсоциальногострахования, доступностьдлязастрахованныхлицреализациистраховыхгарантий;
— государственнаягарантиясоблюденияправзастрахованныхлицназащитуотсоциальныхстраховых, рисковиисполнениеобязательствпообязательномусоциальномустрахованиюнезависимоотфинансовогоположениястраховщика;
— государственноерегулированиесистемыобязательногосоциальногострахования;
— паритетностьучастияпредставителейсубъектаобязательногосоциальногострахованияворганахуправлениясистемыобязательногосоциальногострахования;
— обязательностьуплатыстрахователямистраховыхвзносоввбюджетыфондовконкретныхвидовобязательногосоциальногострахования;
— ответственностьзацелевоеиспользованиесредствобязательногосоциальногострахования;
— обеспечениенадзораиобщественногоконтроля;
— автономностьфинансовойсистемыобязательногосоциальногострахования.
Субъектамиобязательногосоциальногострахованияявляютсястрахователи-работодатели, страховщики, застрахованныелица.
Страхователи-организациилюбойорганизационно-правовойформы, атакжеграждане, которыедолжнывсоответствиисфедеральнымизаконамиконкретныхвидахобязательногосоциальногострахованияуплачиватьстраховыевзносы, являющиесяобязательнымиплатежами. Страхователямивыступаюттакжеорганыисполнительнойвластииорганыместногосамоуправления, обязанныеуплачиватьстраховыевзносы.
Страховщики-некоммерческиеорганизации, создаваемыедляобеспеченияправзастрахованныхлицпообязательномусоциальномустрахованиюпринаступлениестраховыхслучаев.
Застрахованныелица—гражданеРоссийскойФедерации, атакжеиностранныегражданеилицабезгражданства, работающиепотрудовымдоговорамилица, самостоятельнообеспечивающиесебяработой, илидругиекатегорииграждан, укоторыхвозникаютотношенияпообязательномусоциальномустрахованию.
Различаютследующиевидысоциальныхстраховыхрисков:
— необходимостьполучениямедицинскойпомощи;
— временнаянетрудоспособность;
— трудовоеувечьеипрофессиональноезаболевание:
— материнство;
— инвалидность;
— наступлениестарости;
— потеряюкормильца;
— признаниебезработным;
— смертьзастрахованноголицаилинетрудоспособностьчленовегосемьи, находящихсянаегоиждивении.
Отношенияпообязательномусоциальномустрахованиювозникают:
— устрахователя-работодателя—повсемведамобязательногосоциальногострахованиясмоментазаключениясработникомтрудовогодоговора;удругихстрахователейсмоментаихрегистрациистраховщиком;
— устраховщика—смоментарегистрациистрахователя;
— узастрахованныхлиц—повсемвидамобязательногосоциальногострахованиясмоментазаключениятрудовогодоговорасработодателем;
— улиц, самостоятельнообеспечивающихсебяработой, ииныхкатегорийграждан—смоментауплатыимиилизанихстраховыхвзносов.
Рассмотримпроцессуправлениясистемойобязательногосоциальногострахования.
Обязательноесоциальноестрахованиепроводитстраховщики, создаваемыеПравительствомРФ, всоответствиисфедеральнымизаконамиоконкретныхвидахобязательногосоциальногострахования.Средстваобязательногосоциальногострахованияявляютсяфедеральнойгосударственнойсобственностью.Страховщикиосуществляютоперативноеуправлениесредствамиобязательногосоциальногострахования.
Профсоюзыидругиесоциальныепартнерыимеютправонапаритетноепредставительствоворганах, управленияфондовконкретныхвидовобязательногосоциальногострахования, бюджетыкоторыхформируютсязасчетстраховыхвзносов.
Бюджетыфондовконкретныхвидовобязательногосоциальногострахованиянаочереднойфинансовыйгодутверждаютсяфедеральнымизаконами.Ониневходятвсоставфедеральногобюджета, бюджетовсубъектовРФиместныхбюджетов.Средствабюджетовфондовобязательногосоциальногострахованияизъятиюнеподлежат.
Источникипоступленийденежныхсредстввбюджетыобязательногосоциальногострахования:
— страховыевзносы:
— дотации, другиесредствафедеральногобюджета, атакжесредствадругихбюджетоввслучаях, предусмотренныхзаконодательствомРоссийскойФедерации;
— штрафныесанкцииипени;
— денежныесредства, возмещаемыестраховщикамврезультатерегрессныхтребованийкответственнымзапричинениевредазастрахованнымлицам;
— доходыотразмещениявременносвободныхденежныхсредствобязательногосоциальногострахования;
— другиепоступления, непротиворечащиезаконодательствуРоссийскойФедерации.
РасчетнойбазойдляначисленияСтраховыхвзносовявляютсявыплатызаработнойплаты.Страхователиначисляютстраховыевзносынаоплатутруда, начисленнуюповсемоснованиям, инадругиеисточникидоходов, установленныефедеральнымизаконамиоконкретныхвидахобязательногосоциальногострахования. Страховыевзносыработников, размерзаработнойплатыкоторыхнижевеличиныпрожиточногоминимума, невзимаютсяивносятсязанихстрахователем-работодателем.Видывыплат, накоторыененачисляютсястраховыевзносы, определяютсяПравительствомРФ.
Суммыстраховыхвзносов, уплачиваемыеработниками, удерживаютсястрахователями-работодателямипривыплатезаработнойплатыиперечисляютсястраховщикуодновременносостраховымивзносамистрахователя-работодателя.
Основаниемдляназначенияивыплатыстраховогообеспечениязастрахованномулицуявляетсянаступлениедокументальноподтвержденногостраховогослучая.
Государственнойгарантиейустойчивостиобязательногосоциальногострахованияявляетсясистемадотацийизфедеральногобюджета.Вчастности, принехваткеденежныхсредствдляобеспечениявыплатпенсийипособий, оплатымедицинскойпомощи, санаторно-курортноголеченияидругихрасходовпредусматриваютсядотацииизфедеральногобюджетавразмерах, позволяющихобеспечитьустановленныефедеральнымизаконамиоконкретныхвидахобязательногосоциальногострахованиявыплатыпообязательномусоциальномустрахованию.
ВложениевременносвободныхденежныхсредствобязательногосоциальногострахованияосуществляетсятолькоподобязательстваПравительстваРФ.
3.1.2.Сущностьизначениеведенияединогосоциальногоналога.
Внастоящеевремяэкономическаяполитикагосударстванаправленанасозданиеусловии, обеспечивающихувеличениеобъемовпроизводствапродукциииоказанияуслуг. Вместестемневозможнодобитьсяэкономическогоростабезпроведениякомплексамероприятий, позволяющихувеличитьплатежеспособныйспроснаселения, одновременноповышаяличныйуровеньдоходовграждан.
Однимизнаправлениймобилизациисредств, предназначенныхдляфинансированиямероприятийпогосударственномусоциальномустрахованию, являетсясовершенствованиеработыпоучетуиконтролюзапоступлениемстраховыхвзносоввгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды, очемсвидетельствуетчастьвтораяНалоговогокодексаРоссийскойФедерации (НКРФ), принятаяФедеральнымзакономот05.08.2000№ 117-ФЗ (далее—Федеральныйзакон№ 117-ФЗ), всоответствиискоторойс1января2001годавводитсяединыйсоциальныйналог.
Идеяединогосоциальногоналогавозникланенапустомместе.Ещев1998годуМНСРоссиипредположиловвестидлявсехфондовединуюналогооблагаемуюбазуипередатьфункцииучетаиконтроляодномуведомству, сохраняясуществующиймеханизмсборастраховыхвзносов. Однакоэтипредложениявтовремяосталисьневостребованными, нопроблемыостались, которыеибудутрешенысвведениемединогосоциальногоналога.
ВведенныйФедеральнымзаконом№ 117-ФЗединыйсоциальныйналог—альтернативасуществующемупорядкуобложенияпредприятийвзносамивразличныевнебюджетныесоциальныефонды.
До2001годадлявсехэтихфондовбылаустановленаоднаитажебаза—выплаты, начисленныевпользуработников, ноставкиразличаются: ПенсионныйфондРоссийскойФедерации (далее—ПФР)—28%, фондыобязательногомедицинскогострахования (далее—ФОМС)—3,6%, ГосударственныйфондзанятостинаселенияРоссийскойФедерации (далее—ГФЗН)—1,5%, ФондсоциальногострахованияРоссийскойФедерации (далее—ФСС)—5,4%—ивсовокупностисоставляют38,5%.
Рассмотримэтотвопросспозицииналогоплательщика.
Внастоящеевремяплательщикстраховыхвзносов:
— представляетотдельныеформыотчетоввкаждыйфондвустановленныесроки;
— производитуплатустраховыхвзносоввсроки, установленныекаждымфондом.
Приэтомфонды:
— предоставляютотсрочкипопросроченнымплатежамнаразличныхусловиях;
— каждыйфондпроводитотдельныепроверкипредприятий, работаясоднимиитемижедокументаминавыплатузаработнойплаты;
— каждыйфондимеетсвоемнение, какоблагатьлюбуювыплатуизсуществующегомножествавидовразличныхвыплатработникампредприятия, ивводитразличныеусловияихобложения.
Наданныймоментдействуютсвышетысячиписем, указаний, разъясненийфондов, ималейшаяошибкабухгалтераможетпривестипредприятиенаграньбанкротстваиз-зафинансовыхсанкций.
Единыйсоциальныйналогснимаетвышеназванныепроблемы.Свведениемединогосоциальногоналогагосударственныевнебюджетныесоциальныефонды (кромеГФЗН)неликвидируются.Устанавливаетсяединаяналогооблагаемаябаза, снижаютсяначисленияназаработнуюплату (тарифстраховыхвзносовуменьшаетсяс38,5%доставкиединогосоциальногоналога35,6%отналоговойбазысвведениемрегрессивнойшкалыналогообложения), сокращаетсяотчетность, вводитсяединыйпорядокпримененияфинансовыхсанкцийисокращаетсяколичествопроверокплательщиков.
Следуетотметить, чтоединыйсоциальныйналогнепредполагаетуплатуегочастивГФЗН. Нонестоитопасаться, чтосликвидациейэтогофондатрудящиесялишатсяпособий, выплачиваемыхзасчетегосредств.Свведениемединогосоциальногоналогаобеспечениетакимипособиямибудетосуществлятьсяизфедеральногобюджета.
Чтокасаетсясовершенствованиямеханизманалоговогоадминистрированиявчастиплатежейвгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды, тост.9Федеральногозаконаот05.08.2000№ 118-ФЗ"ОвведениивдействиечастивторойНалоговогокодексаРоссийскойФедерацииивнесенииизмененийвнекоторыезаконодательныеактыРоссийскойФедерациионалогах"(далее—Федеральныйзакон№ 118-ФЗ)предусмотрено, чтос1января2001годаконтрользаправильностьюисчисления, полнотойисвоевременностьювнесениявзносоввгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды (ПФР, ФССиФОМС), уплачиваемыхвсоставеединогосоциальногоналога (взноса), осуществляетсяналоговымиорганамиРоссийскойФедерации.
Крометого, Федеральныйзакон№ 118-ФЗустановил, чтовотношенииналогоплательщиковединогосоциальногоналоганалоговыеорганы:
— проводятвсепредусмотренныеПКРФмероприятияналоговогоконтроля, осуществляютвзысканиесуммнедоимки, пенейиштрафовпоплатежамвгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды;
— осуществляютзачет (возврат)излишнеуплаченныхсуммединогосоциальногоналога (взноса)впорядке, установленномНКРФ;
— взыскиваютсуммынедоимки, пенейиштрафовпоплатежамвгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды (ПФР, ФСС, ГФЗН, ФОМС), образовавшиесяна1января2001года, впорядке, установленномНКРФ.
Крометого.Федеральныйзакон№ 118-ФЗпредусмотрелнормы, касающиесяпорядкапогашениязадолженностииливозвратаизлишнеуплаченныхсуммпоплатежамвгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды, всоответствиискоторыми:
— налогоплательщик, вслучаеизлишнеуплаченныхстраховыхвзносоввгосударственныесоциальныевнебюджетныефондыпосостояниюна1января2001года, имеетправопроизвестизачетэтихсуммвсчетуплатыединогосоциальногоналогаилипроизвестивозвратвпорядке, установленномНКРФ;
— недоимка (задолженностьпоуплатеналоговивзносоввПФР, ФСС, ГФЗНиФОМС) исоответствующиепенидолжныуплачиватьсявпорядке, действующемдовведениявдействиечастивторойНКРФ, приэтомнедоимка, пенииштрафыповзносамвГФЗНуплачиваютсявфедеральныйбюджет;
— порядокиусловияпроведенияреструктуризациизадолженностиповзносамвгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды, начисленнымпенямиштрафам, имеющимсяуорганизацийпосостояниюна1января2000годаопределяютсяПравительствомРФ;
— отсрочки (рассрочки)поуплатевзносов, предоставленныеПФР, ФСС, ГФЗНиФОМСдовведениявдействиечастивторойНКРФ, атакжерешенияореструктуризациисуммзадолженностиповзносаминачисленнымпенямвуказанныегосударственныесоциальныевнебюджетныефонды, принятыедовведениявдействиечастивторойНКРФ, применяютсявсоответствиисусловиями, накоторыхонибылипредоставлены;
— с1января2001годапринарушенииналогоплательщикомусловий, наоснованиикоторыхбылапредоставленаотсрочка (рассрочка)поуплатестраховыхвзносоввгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды, либоусловийуплатыналоговорганамигосударственныхвнебюджетныхфондовнаоснованиипредставленияналоговыхоргановвтечение5днейбудетприниматьсярешениеоботменепредоставленияотсрочки (рассрочки).Приэтомсуммазадолженностибудетвзыскиватьсяналоговымиорганамивпорядке, установленномНКРФ.
Статьей9Федеральногозакона№ 118-ФЗособоотмечено, чтопорядокрасходованиясредств, уплачиваемых (зачисляемых)ввышеуказанныефонды, атакжеиныеусловия, связанныесиспользованиемэтихсредств, устанавливаютсязаконодательствомРоссийскойФедерацииобобязательномсоциальномстраховании, тоестьзафондамиостаютсяфункциирасходованиясредствпогосударственномупенсионному, социальномуимедицинскомустрахованию.
Крометого, сохраненыособенностиисчисленияиуплатывзносовнаобязательноесоциальноестрахованиеотнесчастныхслучаевнапроизводствеипрофессиональныхзаболеванийивзносовнаобязательноемедицинскоестрахованиенеработающегонаселениявФОМС, аименно:
— взносынаобязательноесоциальноестрахованиеотнесчастныхслучаевнапроизводствеипрофессиональныхзаболеванийневключаютсявсоставединогосоциальногоналога (взноса)иуплачиваютсявсоответствиисфедеральнымизаконамиобэтомвидесоциальногострахования (ст.11Федеральногозакона№ 118-ФЗ);
— взносынаобязательноемедицинскоестрахованиенеработающегонаселениявФОМСпроизводятсяорганамиисполнительнойвластизасчетсредств, предусматриваемыхнаэтицеливсоответствующихбюджетах (ст.19Федеральногозакона№ 118-ФЗ).
Внастоящеевремяконтрользапоступлениемсредствповышеназваннымвидамстрахованияосуществляетсясоответствующимифондами.
Теперьрассмотримболееподробноосновныеположенияглавы24"Единыйсоциальныйналог (взнос)"частивторойНКРФ.
Преждевсего, следуетотметить, чтонадеждыбухгалтерскихработниковнато, чтоприразработкеединогосоциальногоналогабудетпримененпринцип, заложенныйвналогенавмененныйдоходдляопределенныхвидовдеятельности, прикоторомналограссчитываетсяиперечисляетсяоднойсуммой, неоправдались.
Суммаединогосоциальногоналога (далее—налог)должнаисчислятьсяналогоплательщикамиотдельнопокаждомусоциальномувнебюджетномуфонду (ПФР, ФСС, ФедеральномуитерриториальнымФОМС) и, скореевсего, будетперечислятьсянасчетафондовотдельнымиплатежнымипоручениями.
Налогоплательщики (ст.235).
Глава24частивторойНКРФрасширилакругплательщиков, аименно: плательщикамиединогосоциальногоналогасталифизическиелица, выступающиевкачествеработодателейипроизводящиевыплатынаемнымработникам.
Теперьзаконодательнозакрепленанорма (п.2ст.235), всоответствиискоторой, еслиналогоплательщикодновременноотноситсякнесколькимкатегориямналогоплательщиков, указаннымвподпунктах1и2п.1ст.235НКРФ, онпризнаетсяотдельнымналогоплательщикомпокаждомуотдельновзятомуоснованию, аименно: индивидуальныепредприниматели, родовые, семейныеобщинымалочисленныхнародовСевера, занимающиесятрадиционнымиотраслямихозяйствования, крестьянские (фермерские)хозяйства, адвокатыявляютсяплательщикамисоциальногоналога, каксосвоегодохода, такисдохода, начисленноговпользунаемныхработников.
Вглаве24сохраненанорма, всоответствиискоторойнеявляютсяналогоплательщикамиорганизацииииндивидуальныепредприниматели, переведенныевсоответствииснормативными (правовыми)актамисубъектовРоссийскойФедерациинауплатуналоганавмененныйдоходдляопределенныхвидовдеятельности, вчастидоходов, получаемыхотосуществленияэтихвидовдеятельности.
Объектналогообложения (ст.236).
Произошлозначительноерасширениеобъектовналогообложенияпосравнениюсдействующимивнастоящеевремянормамидляисчислениястраховыхвзносоввгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды.
Так, нарядусранееоблагаемымивыплатами, вознаграждениямииинымидоходами, начисляемымиработодателямивпользуработниковповсемоснованиям, втомчислевознаграждениямиподоговорамгражданско-правовогохарактера, предметомкоторыхявляетсявыполнениеработ (оказаниеуслуг), атакжепоавторскимдоговорам, объектомналогообложенияс1января2001годабудутвыплаты, производимыеполицензионнымдоговорам, атакжевыплатыввидематериальнойпомощиииныебезвозмездныевыплатыналогоплательщиков (работодателей)(заисключениемналогоплательщиков-физическихлиц)впользуфизическихлиц, несвязанныхсналогоплательщикомтрудовымдоговоромлибодоговоромгражданско-правовогохарактера, предметомкоторогоявляетсявыполнениеработ (оказаниеуслуг), авторскимилилицензионнымдоговором. ЧтокасаетсяФСС, товегоналогооблагаемуюбазуневключаютсялюбыевознаграждения, выплачиваемыеработникамподоговорамгражданско-правовогохарактера, авторскимилицензионнымдоговорам (п.3ст.238).ДанныйподходкналогообложениюпоФССдействуетивнастоящеевремя.
Вотношениииндивидуальныхпредпринимателейсохранилсяподходкналогообложению, действующийдовступлениявсилуглавы24, аименно:объектомналогообложенияявляютсядоходыотпредпринимательскойлибоинойпрофессиональнойдеятельностизавычетомрасходов, связанныхсихизвлечением. С2001годатакойжепорядокуплатыустановленидляродовых, семейныхобщинмалочисленныхнародовСевера, занимающихсятрадиционнымиотраслямихозяйствования, крестьянских (фермерских)хозяйств, адвокатов.
Дляиндивидуальныхпредпринимателей, применяющихупрощеннуюсистемуналогообложения, сохраненанорма, всоответствиискоторойобъектомналогообложенияявляетсядоход, определяемыйисходяизстоимостипатента.
Налоговаябаза (ст.237).
Главой24предусмотрено, чтоприопределенииналоговойбазыналогоплательщиками (работодателями)учитываютсялюбыедоходы (заисключениемдоходов, указанныхвст.238НКРФ), начисленныеработникамвденежнойилинатуральнойформе, ввидематериальных, социальныхииныхблагиливвидеинойматериальнойвыгоды.
Статья237содержитсовершенноновуюнорму, всоответствиискоторойвышеуказанныевыплаты[выплатыввидематериальнойпомощиииныебезвозмездныевыплатыналогоплательщиков (работодателей)впользуфизическихлиц, несвязанныхсналогоплательщикомтрудовымдоговоромлибодоговоромгражданско-правовогохарактера, предметомкоторогоявляетсявыполнениеработ (оказаниеуслуг), авторскимилилицензионнымдоговором]непризнаютсяобъектомналогообложения, еслионипроизводятсяизприбыли, остающейсявраспоряженииорганизации.
Новымявляетсяито, чтовыплатыввидематериальнойпомощи, иныебезвозмездныевыплаты, атакжевыплатывнатуральнойформе, производимыесельскохозяйственнойпродукциейи (или)товарамидлядетей, непризнаютсяобъектомналогообложениявчастисумм, непревышающих1000рублейврасчетенакалендарныймесяц.
Особенностьюединогосоциальногоналогаявляетсято, чтоработодательдолженбудетопределятьналоговуюбазуотдельнопокаждомуработникусначаланалоговогопериодапоистечениикаждогомесяцанарастающимитогом.
Пунктом2ст.237частивторойНКРФустановлено, чтоприопределенииналоговойбазынеучитываютсядоходы, полученныеработникамиотдругихработодателей (тоестьпонесколькимместамработы).
Еслиработникполучаетналогооблагаемыедоходыотнесколькихработодателейисовокупнаяналоговаябаза, исчисленнаяпонесколькимместамработы, подпадаетподинуюставкусоциальногоналога, правоназачетиливозвратизлишнеуплаченныхсуммналоганевозникает. Этообусловленотем, чтоплательщикомединогосоциальногоналогаявляетсянесамработник, аработодатель. Приэтомпроизводитсяначислениеналоганавыплатывпользуработника, анеегоудержаниесзаработнойплаты, каквподоходномналоге.
Чтокасаетсяналоговойбазыдляиндивидуальныхпредпринимателей, родовых, семейныхобщинмалочисленныхнародовСевера, занимающихсятрадиционнымиотраслямихозяйствования, крестьянских (фермерских)хозяйств, адвокатов, топриееисчисленииимеетсяотсылочнаянормакотдельнымстатьямглавы23"Налогнадоходыфизическихлиц"НКРФ, всоответствиискоторойкрасходаммогутбытьотнесенытолько"профессиональныеналоговыевычеты"(ст.221).Отнесениекрасходам"стандартныхналоговыхвычетов"(ст.218главы23НКРФ),"социальныхналоговыхвычетов"(ст.219)и"имущественныхналоговыхвычетов"(ст.220), которыеучаствуютврасчетеподоходногоналога, прирасчетеединогосоциальногоналогазакономзапрещено (п.3ст.237главы24НКРФ).
Новымявляетсяещеито, чтосвведениемвдействиеглавы24НКРФналоговаябазарасширяетсянасуммудополнительнойматериальнойвыгоды, ккоторой, вчастностиотносятся:
—дополнительнаявыгодаотоплаты (полностьюиличастично)работодателемприобретаемыхдляработникаи (или)членовегосемьитоваров (работ, услуг) илиправ, втомчислекоммунальныхуслуг, питания, отдыха, обучениявинтересахработника;
—дополнительнаявыгодаотприобретенияработникоми (или)членамиегосемьиуработодателятоваров (работ, услуг) наусловиях, болеевыгодныхпосравнениюспредоставляемымивобычныхусловияхихпродавцами, неявляющимисявзаимозависимымиспокупателями (клиентами);
—материальнаявыгодаввидеэкономиинапроцентахприполученииработникомотработодателязаемныхсредствнальготныхусловиях, определяемаяпоправилам, предусмотреннымп.2ст.212НКРФ;
—материальнаявыгода, получаемаяработникомввидесуммыстраховыхвзносовподоговорамдобровольногострахования (заисключениемсуммстраховыхвзносов, указанныхвподпункте9п.1ст.238НКРФ), вслучаееслистраховыевзносыполностьюиличастичновносилисьзанегоработодателем.
Особохочетсяотметить, чтодовведенияединогосоциальногоналогаегопротивникиговорили, что"социальныйналог"можетвсехоставитьбезпособийпогосударственномусоциальномустрахованию, чтоуФССестьсейчасправорасходованияначисленныхстраховыхвзносов «навыплатупособийповременнойнетрудоспособностиидругихпособийнепосредственнонапредприятии, авФССперечислятьтолькоразницу. Небудетлиозначатьвведениесоциальногоналогаотменутакогоправа, непридетсялипотомработающимнапредприятииидтиещевкакие-тоучреждения, стоятьвочередизаполучениемсвоихденег?
Таквот, вглаве24частивторойНКРФсохранен"остаточныйпринцип"определенияналоговойбазыпоФСС, аименно: сумманалога, зачисляемаявсоставесоциальногоналогавФСС, подлежитуменьшениюналогоплательщикаминапроизведенныеимисамостоятельнорасходынацелигосударственногосоциальногострахования, предусмотренныезаконодательствомРоссийскойФедерации (п.2ст.243).
Суммы, неподлежащиеналогообложению (ст.238).
ВНКРФпредусмотренымеры, какужесточающегохарактера, такипредоставлениядополнительныхльготпоуплатесоциальногоналогавотношениисумм, неподлежащихналогообложению, посравнениюсперечнямивыплат, накоторыененачисляютсястраховыевзносы.
Болееограниченывидыматериальнойпомощи, оказываемойработникам (п.3ст.238), которыенеоблагаютсясоциальнымналогом.
ВотличиеотранеедействовавшихзаконодательныхактовотмечаетсяболееширокаясоциальнаянаправленностьФедеральногозакона№ 117-ФЗ.
Так, главой24(подпунктами4,5п.1ст.238НКРФ)предусмотренынормы, всоответствиискоторымивсоставдоходов, подлежащихналогообложению, невключаютсясуммы, выплаченныеработодателямизасчетсредств, оставшихсявихраспоряжениипослеуплатыналоганадоходыорганизаций, аименно:
—суммыполнойиличастичнойкомпенсациистоимостипутевокврасположенныенатерриторииРоссийскойФедерациисанаторно-курортныеиоздоровительныеучреждения (заисключениемтуристическихпутевок), выплачиваемыеработодателямисвоимработниками (или)членамихсемей;
—суммы, уплаченныеработодателямизалечениеимедицинскоеобслуживаниеработников, ихсупругов, родителейилидетей, приналичииумедицинскихучрежденийсоответствующихлицензий, атакжеприналичиидокументов, подтверждающихфактическиерасходыналечениеимедицинскоеобслуживание.
Указанныедоходыосвобождаютсяотналогообложениякаквслучаебезналичнойоплатыработодателямимедицинскимучреждениямрасходовналечениеимедицинскоеобслуживаниеработников (членовихсемей), такипривыдачеденежныхсредств, предназначенныхнаэтицелинепосредственноработнику (членамегосемьи), илизачислениисредств, предназначенныхнаэтицели, насчетаработников (членовихсемей)вучрежденияхбанков.
Наматериальнуюпомощь, оказываемуюбывшимработникам, уволившимсявсвязисвыходомнапенсиюпоинвалидностиилиповозрасту, всоставдоходовневключаютсясуммы, непревышающиевгод2000рублей.
Удовлетвореныдолгожданныепросьбы, иожиданиясадоводоввчастиосвобожденияотуплатыстраховыхвзносоввгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды.
Теперьвсоответствиисподпунктом10п.1ст.238частивторойНКРФвналогооблагаемуюбазуневключаютсясуммы, выплачиваемыезасчетчленскихвзносовсадоводческими, садово-огородными, гаражно-строительнымиижилищно-строительнымикооперативами (товариществами)лицам, выполняющимработы (оказывающимуслуги)дляуказанныхорганизаций.
Чтокасаетсядоходовчленовкрестьянского (фермерского)хозяйства, товсоставдоходов, подлежащихналогообложению, невключаютсядоходы, которыеполученывэтомхозяйствеотпроизводстваиреализациисельскохозяйственнойпродукции, атакжеотпроизводствасельскохозяйственнойпродукции, еепереработкииреализации, втечениепятилетначинаясгодарегистрациихозяйства.
Настоящаянормаприменяетсявотношениидоходовтехчленовкрестьянского (фермерского)хозяйства, которыеранеенепользовалисьтакойнормой, какчленыдругогоподобногохозяйства (подпункт7п.1 ст.238).
Крометого, подпунктом8п.1ст.238введенанорма, всоответствиискоторойвсоставдоходов, подлежащихналогообложению, невключаютсядоходы (заисключениемоплатытруданаемныхработников), получаемыечленамиродовых, семейныхобщинмалочисленныхнародовСевера, вслучаееслиданныеобщинызарегистрированывустановленномпорядке, отреализациипродукции, полученнойврезультатеведенияимитрадиционныхвидовпромысла.
Внастоящеевремястраховыевзносывгосударственныесоциальныевнебюджетныефондынавышеперечисленныедоходыначисляются.
Налоговыельготы (ст.239).
Вотличиеотранеедействовавшегопорядкаглавой24введеныограниченияпольготам, предоставляемымввидеосвобожденияотуплатыналога.
Так, организациилюбыхорганизационно-правовыхформосвобожденыотуплатыналогассуммдоходов, непревышающих100 000рублейвтечениеналоговогопериода, начисленныхработникам, являющимсяинвалидами1, IIиIIIгрупп.
Длядругихльготныхкатегорийработодателейвведентакжекритерийдо100 000рублей, носнекоторымиособенностямиегоисчисления, аименно: таковыеосвобожденыотуплатыналогассуммдоходов, непревышающих100 000рублейвтечениеналоговогопериоданакаждогоотдельногоработника, независимооттого, являетсяонинвалидомилинет. Данныйкритерийустановлендля:
—общественныхорганизацийинвалидов (втомчислесозданныхкаксоюзыобщественныхорганизацийинвалидов), средичленовкоторыхинвалидыиихзаконныепредставителисоставляютнеменее80%, иихструктурныхподразделений;
—организаций, уставныйкапиталкоторыхполностьюсостоитизвкладовобщественныхорганизацийинвалидовивкоторыхсреднесписочнаячисленностьинвалидовсоставляетнеменее50%, адолязаработнойплатыинвалидоввфондеоплатытрудасоставляетнеменее25%;
—учреждений, созданныхдлядостиженияобразовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационныхииныхсоциальныхцелей, атакжедляоказанияправовойиинойпомощиинвалидам, детям-инвалидамиихродителям, единственнымисобственниками, имуществакоторыхявляютсяуказанныеобщественныеорганизацииинвалидов (даннаякатегорияработодателейранееотуплатыстраховыхвзносоввгосударственныесоциальныевнебюджетныефондынеосвобождалась).
Аналогичноеограничениеустановленодляиндивидуальныхпредпринимателей, родовых, семейныхобщинмалочисленныхнародовСевера, занимающихсятрадиционнымиотраслямихозяйствования, крестьянских (фермерских)хозяйств, адвокатов, являющихсяинвалидами1, IIиIIIгрупп, аименно: таковыеосвобожденыотуплатыединогосоциальногоналогавчастидоходовотихпредпринимательскойдеятельностииинойпрофессиональнойдеятельностивразмере, непревышающем100 000рублейвтечениеналоговогопериода.
Подпунктом4п.1ст.239НКРФвведенановаяльгота, касающаясяосвобожденияотуплатыединогосоциальногоналогавчастисуммналога, зачисляемыхвФСС, индивидуальныхпредпринимателей, родовых, семейныхобщинмалочисленныхнародовСевера, занимающихсятрадиционнымиотраслямихозяйствования, крестьянских (фермерских)хозяйств, адвокатов. Следуетотметить, чторанеевотношениииндивидуальныхпредпринимателейдействовалпринцип"добровольности", тоестьиндивидуальныепредпринимателипользовалисьпособиямипогосударственномусоциальномустрахованиютольковслучаеуплатыстраховыхвзносоввФСС. Теперьвведеннаянорма, скореевсегонелишаетправанаобеспечениепособиямипогосударственномусоциальномустрахованию, таккакданнаякатегорияотнесенакплательщикамединогосоциальногоналога, ноприэтомейпредоставленальготаприуплатечастиналога, подлежащегозачислениювФСС.
Новымявляетсяито, чтоНКРФ (п.2ст.239)определеныправоотношениясиностраннымигражданами, аименно: еслииностранныегражданеилицабезгражданстванеобладаютправомнагосударственноепенсионное, социальноеобеспечениеимедицинскуюпомощь, осуществляемуюсоответственнозасчетсредствПФР, ФСС, ФОМСвсоответствиисзаконодательствомРоссийскойФедерацииилиусловиямидоговорасработодателем, тодоходытакихиностранныхграждан, являющихсяиндивидуальнымипредпринимателями, иливыплатывпользуработника (иностранногогражданина)облагаютсяединымсоциальнымналогом.
Налоговыйпериод (ст.240).Порядокисчисленияиуплатыналога (ст.243).
Налоговымпериодомединогосоциальногоналогапризнанкалендарныйгод.
НКРФопределяет, чтоналогоплательщики-работодателидолжныпредставлятьналоговуюдекларациюодинразвгод, автечениегодапроизводитьуплатуавансовыхплатежейпоналогуежемесячновсрок, установленныйдляполучениясредстввбанкенаоплатутрудазаистекшиймесяц, нонепозднее15-гочисласледующегомесяца.
Крометого, банкневправевыдаватьсвоемуклиенту-налогоплательщикусредстванаоплатутруда, еслипоследнийнепредставилплатежныхпорученийнаперечислениеналога.
Всвоюочередь, налогоплательщики, неявляющиесяработодателями, будутобязаныпроизводитьуплатуавансовыхплатежейнаоснованииналоговыхуведомлений:
1)заянварь—июнь—непозднее15июлятекущегогодавразмереполовиныгодовойсуммыавансовыхплатежей;
2)заиюль—сентябрь—непозднее15октябрятекущегогодавразмереоднойчетвертойгодовойсуммыавансовыхплатежей;
3)заоктябрь—декабрь—непозднее15январяследующегогодавразмереоднойчетвертойгодовойсуммыавансовыхплатежей.
Исчислениесуммыавансовыхплатежейнатекущийналоговыйпериод, подлежащихуплатеналогоплательщиками, неявляющимисяработодателями, заисключениемадвокатов, будетпроизводитьсяналоговыморганомвпорядке, определенномглавой24.
Следуетособоотметить, что, несмотрянато, чтоналогоплательщикидолжнытеперьпредставлятьотчетностьпоединомусоциальномуналогуналоговыморганам, вНКРФпредусмотренанорма, всоответствиискоторойзаними (налогоплательщиками)такжезакрепленаобязанностьпредставлятьсведенияв:
—ПФР—всоответствиисфедеральнымзаконодательствомобиндивидуальномперсонифицированномучетевсистемегосударственногопенсионногострахования;
—ФСС—осуммах, использованныхнавыплатыпогосударственномусоциальномустрахованию.
НеобходимостьпредставленияданныхсведенийвФССпродиктованатем, чтопоФССвзаконодательствезаложен"остаточный"принципзачислениячастисуммысоциальногоналога, подлежащейзачислениювданныйфонд, окоторомговорилосьранее (раздел"Налоговаябаза").
Ставкиналога (ст.241).
Свведениемединогосоциальногоналогананалогоплательщика-работодателяложитсяобязанностьпоисчислениюданногоналогаврасчетенакаждогоотдельногоработниканарастающимитогомсначалагодапорегрессивнойшкалепоставкам, установленнымст.241главы24дляразличныхкатегорийплательщиков.
Приисчислениисуммысоциальногоналогаиспользуетсявеличинаналоговойбазывсреднемнаодногоработника, азатемпроизводитсярасчётсуммыналогавзависимостиоттого, вкакойуровеньрегрессивнойшкалыпопаланалогооблагаемаябаза, тоесть:—до100 000рублей;—от100 001рублядо300 000рублей;—от300 001рублядо600 000рублей;—свыше600 000рублей.Следуетотметить, чтоНКРФпредусмотреныследующиенеобходимыеусловиядляиспользованиярегрессивнойшкалыналогоплательщиками-работодателями, аименно:
—впредыдущемналоговомпериодевеличинаналоговойбазывсреднемнаодногоработникадолжнопревышать50 000тыс.рублей.
Еслиналогоплательщикосуществляетдеятельностьменееодногоналоговогопериода, нонеменеетрехмесяцев, вцеляхрасчетавеличиныналоговойбазывсреднемнаодногоработниканакопленнаязапоследнийкварталвеличинаналоговойбазывсреднемнаодногоработникадолжнабытьумноженаначетыре.
Крометого, прирасчетевеличиныналоговойбазывсреднемнаодногоработникаворганизацияхсчисленностьюработниковсвыше30человекнедолжныучитываться10%работников, имеющихнаибольшиепоразмерудоходы, аворганизацияхсчисленностьюработниковдо30человек (включительно)—30%работников, имеющихнаибольшиепоразмерудоходы;
—намоментуплатыналогазаистекшиймесяцнакопленнаясначалагодавеличинаналоговойбазывсреднемнаодногоработникадолжнабытьбольшесуммы, ровной4200рублям, умноженным, ноколичествомесяцев, истекшихвтекущемналоговомпериоде.
Вслучаеневыполнениявышеназванныхусловийрасчетсоциальногоналогапроизводитсяпоставкам, установленнымдлявеличиныналоговойбазынакаждогоотдельногоработникадо100 000рублей (вданномФедеральномзаконеониявляютсямаксимальными), независимоотфактическойвеличиныналоговойбазынакаждогоотдельногоработника.
Привведениирегрессивнойшкалыпреследуетсяцельвыведенияиз"тени"частизаработнойплаты, таккаксувеличениемначисленийвпользуработникаснижаетсяразмеротчисленийединогосоциальногоналога, авведениеопределенныхусловийееприменениянаправленонато, чтобывысокаязаработнаяплата (выплатывпользуработника)напредприятиивыплачивалисьвсемработникам, анеопределеннойгруппелицлиботолькоруководящемусоставу.
Необходимоотметить, чтосвведениемвдействиеглавы24возникаетмножествовопросов, связанныхсвведениемединогосоциальногоналога, которыедолжнынайтиотражениевдополнительныхнормативныхактах. Должнытакжебытьрешенывопросывзаимодействияналоговыхоргановиоргановгосударственныхвнебюджетныхфондов, атакженалогоплательщиковсданнымиорганами.
Взаключениеследуетотметить, чтоотдельныеположенияглавы24требуютсущественнойдоработки, ивнастоящеевремяпроводитсяработаповнесениювнеедополненийиизменений.
2.3.Характеристикасчёта69"Расчётыпосоциальномустрахованиюиобеспечению".
Счёт69"Расчётыпосоциальномустрахованиюиобеспечению"предназначендляобобщенияинформацииорасчётахпоотчислениямнагосударственноесоциальноестрахование, пенсионноеобеспечениеимедицинскоестрахованиеперсоналаорганизации, атакжевфондзанятости. Счётактивно-пассивный.Поклассификацииотноситсякхозяйственнымсредствам.
Порядокпроизводстваотчисленийнасоциальноестрахованиеиобеспечениерегулируетсясоответствующимизаконодательнымиидругиминормативнымиактами.
Ксчёту69могутбытьоткрытысубсчета:
69−1 «Расчетыпосоциальномустрахованию » ;
69−2 «Расчетыпопенсионномуобеспечению » ;
69−3 «Расчетыпомедицинскомустрахованию » ;
69−4 «Расчетыпофондузанятости » .
Насубсчёте69−1"Расчётыпосоциальномустрахованию"учитываютсярасчётыпоотчислениямнагосударственноесоциальноестрахованиеперсоналапредприятия.
Насубсчёте69−2"Расчётыпопенсионномуобеспечению"учитываютсярасчётыпоотчислениямнапенсионноеобеспечениеперсоналапредприятия.
Насубсчёте69−3"Расчётыпомедицинскомустрахованию"учитываютсярасчётыпоотчислениямнамедицинскоестрахованиеперсоналапредприятия.
Насубсчёте69−4"Расчётыпофондузанятости"учитываютсярасчётыпоотчислениямвфондзанятости.
Счёт69кредитуетсянасуммыотчисленийнасоциальноестрахованиеиобеспечениеработников, атакжемедицинскоестрахование, подлежащиеперечислениювсоответствующиефонды. Приэтомзаписипроизводятсявкорреспонденциисосчетами, накоторыхотраженоначислениезаработнойплаты, тоестьДтсч.20,26-Ктсч.69.
Покредитусчета69отражаютсятакжесуммыштрафныхсанкцийзанесвоевременныйвзносстраховыхсумм, неправильноеначислениесуммплатежейидругиенарушения, выявленныеприпроверкахрасчетовссоответствующимифондами, вкорреспонденциисдебетомсчета81.
Покредитусчета69,субсчет2отражаютсясуммыудержанийизоплатытруда (1%)вПенсионныйфондвкорреспонденциисдебетомсчета70.
Подебетусчета69отражаютсясуммыперечислениязадолженностивфондысоциальногоназначениявкорреспонденциискредитомсчетовпоучетуденежныхсредствиликредитовбанка (приперечислениизадолженностизасчеткредитабанка), атакжеиспользованиесредствфондасоциальногострахованиянепосредственновхозяйствевкорреспонденциискредитомразличныхсчетоввзависимостиотхарактерапроизведенныхрасходов.
Приначислениисуммпобольничнымлистамделаетсязапись:
Дебет69,субсчет1Кредит70.
Привыплатебольничныхделаетсязапись:
Дебет70Кредит50 «Каса » .
ПонесколькимвариантамвозможноотражениеоперацийпопоступлениюииспользованиюпутевокзасчетФондасоциальногострахования.
1вариант—приобретение (покупка)путевоквучрежденияхФонда:
оплаченсчетзапутевку:
Дебет76"Расчетысразнымидебиторамиикредиторами", Кредит51;полученапутевкаворганизации:
Дебет56"Денежныедокументы", Кредит76;списанапутевка, выданнаябесплатно:
Дебет69Кредит56.
Причастичнойоплатепутевкисотрудникомпервыедвезаписибудутсовпадать, адалеезаписипримутследующийвид:
начисленачастичнаяоплатазапутевку:
Дебет73Кредит56;
внесенавкассучастичнаяоплата:
Дебет50Кредит73;
остальнаясуммапутевкисписаназасчетФСС:
Дебет69Кредит56.
Рассмотренныйвариантприменяетсявтомслучае, когдаорганизациясамостоятельноприобретаетпутевкивтерриториальныхотделенияхФондасоциальногострахования. Такойпорядокпредусмотренинструкциейоприобретениипутевокдляорганизацийсчисломсвыше300застрахованныхработников.Путевкижедляорганизацийсчисломдо300застрахованныхорганизациинепосредственнополучаютворганахФССвсчетначисленныхстраховыхплатежей.Вэтомслучаезаписинасчетахпримутследующийвид:
IIвариант—непосредственноеполучениепутевокворганахФСС:
оприходованапутевкаоторгановФСС:
Дебет56Кредит69;
начисленасуммачастичнойоплатызапутевку:
Дебет73Кредит56;
внесенавкассучастичнаяоплатазапутевку:
Дебет50Кредит73;
списанастоимостьпутевки, выданнаязасчетФонда:
Дебет69Кредит56;
погашеназадолженностьФССзачастичнуюоплатупутевки:
Дебет69Кредит51.
Разницамеждуэтимидвумявариантамисводитсякразличномупорядкусписанияпутевокпосчету69:впервомслучаеонисписываютсяспоследующимотражениемисточникапосчету69(прибольшомколичествепутевокэтихсуммзасчетсобственныхначисленийпосчету69можетнебытьвдостаточномразмере, поэтомувпоследующемонимогутвозмещатьсяФСС: ДТсч.51,Ктсч.69);вовторомслучаеонисразуприходуютсявсчетпроизводимыхотчисленийвФСС.
///вариант—получениепутевокотФССвподотчет.
ЕслипутевкиполученыотисполнительногоорганаФондавподотчет, ониучитываютсяназабалансовомсчете006 «Бланкистрогойотчетности » .Приихвыдаче (продаже)онисписываютсясосчета006иотражаютсявбалансовомучетекакпривторомвариантечерезсчет56,еслипутевкабудетвыдаватьсябесплатнозасчетФСС;либо (припродаже)черезсчет50;втомидругомслучаевкорреспонденциисосчетом69.
Неиспользованныесуммыперечисляютсявцентрализованныйфонд:
Дебет69,субсчет1 Кредит51.
Расходыпогосударственномусоциальномустрахованию, произведенныеснарушениемустановленныхправилилинеподтвержденныедокументами, кзачетузасчетсредствФССнепринимаютсяиподлежатвозмещениювустановленномпорядке.
ЗанесвоевременнуюуплатувзносоввФССРФ, ПФРФ, фондыОМСиГФЗНРФначисляютсяпениисходяиз1/300ставкирефинансированияЦентральногоБанкаРФ, действующейнамоментвозникновениянедоимки.
В1999годуорганыФССРФиГФЗНРФобязанысписывать (амнистировать)пениорганизаций, осуществляющихтекущиеплатеживполномобъемеипогасившихпросроченнуюзадолженность, сложившуюсяна1января1999.Вслучаечастичногопогашениянедоимкисписаниепенейпроизводятпропорциональносуммепогашеннойзадолженности.ЗадолженностьсельскохозяйственныхтоваропроизводителейипредприятийпопенямиштрафампередФССРФпосостояниюна1апреля1999списываетсявполномобъеме.
СогласнописьмуФондаОМСот10.01.97,еслистраховательзаодинитотжепериодвременипроизвелотчислениянавыплаты, которыенедолжныначисляться, ноненачислилкудаположено, товзаимозачетнепрощается, ивзыскиваетсяпеня1%закаждыйденьпросрочки.
Выводыипредложения.
Учетрасчетовпосоциальномустрахованиюиобеспечениюведетсянасчету69"Расчетыпосоциальномустрахованиюиобеспечению". Постоянноменяющеесязаконодательствообязываетбухгалтеровследитьзапроисходящимиизменениями. Многиевопросы, связанныесданнойтемойостаютсяоткрытымиитребуютсвоегорешениявпоследующихнормативныхактах.
Необходимоотметить, чтонаданномэтапесуществуетмногопроблем: во-первых, противоречиявзаконодательстве, которыеприводяткабсурднымситуациямкак, например, вслучае, описанномвстатьеЗемляченкоС.В., когдавзносыводингосударственныйсоциальныйвнебюджетныйфондследуетпроизводитьзасчетсредств, выделенныхдругимгосударственнымсоциальнымвнебюджетнымфондомвчастностивПФРФнасуммупремиистраховомуактиву, выплачиваемуюорганизациейзасчетсредств, выделенныхотделениемФССРФ, таккакданнаяпремиявпереченьнеоблагаемыхвыплатПФРФневключена.Иэтонеединичныйслучай.Здесь, намойвзгляд, необходима, тщательнаяпроработканормативныхактовнафактсоответствияихдругдругу. Во-вторых, какпоказываетпрактика, неуплатаилинеполнаяуплатавзносоввовнебюджетныефонды-одноизсамыхраспространенныхнарушений, допускаемыхруководителямиорганизаций. Хотядействующеезаконодательствопредусматриваетзаэтинарушениякакналоговую, такиуголовнуюответственность, этонеможетискоренитьпроблемунедоимоквРФ. Помнениюбухгалтеров-практиковданнаяситуациясоздаетсяиз-завысокихставокотчисленийвфонды, естественнопредприятияпытаютсяуклонитьсяотуплатыстраховыхвзносов, чемиобъясняетсявысокийобъемнедоимок. Вданнойситуациивнебюджетнымфондамнадопойтинаснижениеставок (хотябынавремя)отчисленийвфонды.Втретьих, необходимовнедрятьновейшиекомпьютерныесистемыипрограммы, применяемыевзарубежныхстранах, нетольконапредприятиях, новфондахдляупрощенияиускоренияпроцедуррасчетовсорганизациями, атакжедляболеестрогогоконтролясосторонывнебюджетныхфондов. Имеетсяввиду, чтоипредприятиеивнебюджетныйфондилистраховаякомпаниядолжныбытьподключеныкоднойкомпьютернойсети.
Ксожалению, наданныймоментнетготовыхпрограммныхпродуктовдляосуществленияданныхрасчетов, любуюпрограмму (1СБухгалтерия, БЕСТидр.)необходимоадаптироватьдлякаждогопредприятия, таккаквпервоначальномвидеонаподходиттолькона10−15%.Недостаткомданныхпрограммявляетсяито, чтовнихнетрасчетныхведомостейфондов.
Обобщаявсевышеизложенноенеобходимосказать, чтоучетрасчетовпоимущественному, личномуисоциальномустрахованиюиобеспечениюявляетсянеотъемлемойчастьюбухгалтерскогоучетавлюбойорганизации. Существуетмножествопроблем, которыенадопоэтапнорешатькакнауровнепредприятий, такиназаконодательномуровне.
Списокиспользованнойлитературы.
1.ФедеральныйзаконРоссийскойФедерацииот04.01.99№ 1-ФЗ «ОтарифахстраховыхвзносоввПенсионныйфондРоссийскойФедерации, ФондсоциальногострахованияРоссийскойФедерации, ГосударственныйфондзанятостинаселенияРоссийскойФедерацииивфондыобязательногомедицинскогострахованияна1999год » .СистемаКонсультантПлюс.
2.Инструкцияопорядкеначисления, уплатыстраховыхвзносов, расходованияиучетасредствгосударственногосоциальногострахования, утвержденнаяпостановлениемФондасоциальногострахованияРФ, МинистерствафинансовРФ, ГосударственнойналоговойслужбыРоссииот02.10.96№ 162/2/87/07−1-07.ВрублевскийН.Д., РендуховИ.М., Учетрасчетовпооплатетруда: Практическоеруководство.-М.:Изд-во"Бухгалтерскийучет", 1999.-128с.
3.КамышановП.И.Практическоепособиепобухучету.2-оеизданиепереработанноеидополненное.-М.:ТОО"Техлит", 1997.-544с.
4.КозловЕ.П., БабченкоТ.Н., ГаланинаЕ.Н., Бухгалтерскийучетворганизациях.-М.:Финансыистатистика, 1999.-720с.
5.КондраковН.П.Бухгалтерскийучет:Учебноепособие.-М.:ИНФРА-М, 1998.-560с.
6.ГончаровД.В., МакалкинИ.А., Новоевуплатестраховыхвзносоввовнебюджетныефонды.//Главбух.-1999.-№ 12.-С.56−60.
7.ЗемляченкоС.В., Взносывгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды.//Бухгалтерскийучет.1999.-№ 6.-С.51−62.
8.Расчетнаяведомостьпостраховымвзносамвфондыобязательногомедицинскогострахования.//Главбух.2000.-№ 6.С.79−84.
9.РасчетнаяведомостьпосредствамФондасоциальногострахованияРФ (форма№ 4-ФССРФ).//Главбух.2000.-№ 5.-С.88−94.
10.СоловьевА.К., ИзменениетарифнойполитикиПенсионногофондаРФ.//Бухгалтерскийучет.-1998.-№ 9.-С.14−19.
11.СоловьевИ.Н., Ответственностьзауклонениеотуплатыстраховыхвзносоввгосударственныевнебюджетныефонды.//Главбух.2000.-№ 4.С.68−72.
12.СотниковаЛ.В., Расходынастрахование: включениевсебестоимостьпродукцииивсебестоимостьимущества.//Бухгалтерскийучет.1999.-№ 2,№ 3.-С.12−20,С.23−32.
13.СуховМ.В., КомментарийкПеречнювыплат, накоторыененачисляютсястраховыевзносывфондзанятости.//Главбух.1999.-№ 22.-С.78−81.
14.ПоложениеоФондесоциальногострахованияРоссийскойФедерации (вред.ПостановленийПравительстваРФот24.07.1995№ 741,от19.02.1996№ 166,от15.04.1996№ 462,от23.12.1996№ 1529,от22.11.1997№ 1471,от23.12.1999№ 1431).
15.