Внешний аудит и его роль в компании

Курсовая работа Название дисциплины Управление качеством Тема Внешний аудит и его роль в компании Студента Анохина Е.С.

Содержание Введение

1. Понятие и сущность аудита и аудиторской деятельности

1.1 История возникновения аудита. Аудит в России

1.2 Объекты, задачи и виды аудита

2. Понятие и особенности внешнего аудита

2.1 Состояние рынка аудиторских услуг и его новые концепции

2.2 Развитие внешнего аудита Заключение Глоссарий Список использованных источников

Введение

В современных условиях каждый человек сталкивается с необходимостью обращаться за оказанием услуг и приобретением материальных ценностей. Реализация данных действий связанна с сотрудничеством с коммерческими и некоммерческими организациями, оказывающими данные услуги. Стоит заметить, что не все организации похожи между собой, но независимо от этого все они должны подчиняться одним и тем же законодательным нормам и стандартам. Именно в данный момент и хотеться вспомнить об аудите и аудиторской деятельности, основная задача которых — выявление нарушений соблюдения законодательства и отклонений от принятых стандартов.

Сам термин «аудит» происходит от латинского «audire», в переводе означающего «слушать, слышать». Основное значение термина связано как с контролем, так и с наблюдением за какими-либо процессами или деятельностью.

Аудит представляет собой деятельность по сбору доказательств в отношении соответствия свойств выбранного объекта наблюдения общепризнанным критериям, в результате которой формируется профессиональное суждение относительно степени этого соответствия, подлежащее оглашению в соответствующей среде, в том числе публичному оглашению через средства массовой информации или специальные издания. Мерзликина Е. М., Никольская Ю. П. Аудит: учебник. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 368 с.

Основная цель аудита состоит в определении достоверности и правдивости финансовой отчетности субъекта проверки, и в контроле за соблюдением контрагентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

Но, не нужно формировать негативного отношения к аудиторам и осуществляемой ими деятельности, ведь они специально не стараются найти как можно больнее ошибок и несоответствий в деятельности организации, а только помогают восполнить имеющиеся недостатки в работе организации и помогают в исправлении ошибок, чтобы привести деятельность предприятия в установленный российскими законами порядок. Не оспорим и тот факт, что достоверность используемой в работе аудитора информации позволяет повысить эффективность работы организации.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (руководители, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности предприятий.

Так вот, делаем вывод, что аудит направлен именно на то, чтобы информация (в частности финансовая) не была искажена в процессе деятельности компании. Рациональная и правильная организация контроля за потоками финансовой информацией способствует укреплению договорной и расчётной дисциплины, сокращению дебиторской и кредитной задолженностей, ускорению оборачиваемости оборотных средств, а, в итоге, улучшению финансового состояния предприятия.

Поэтому актуальность моей работы состоит в том, чтобы подробное изложение сущности аудита и особенностей внешнего аудита и позволило разъяснить задачи и цели проверок финансовой деятельности организаций, разделить виды существующих проверок и повысить уровень знаний в области основ аудита на предприятиях.

Объект: аудиторская и внешняя аудиторская деятельность;

Предмет: сущность аудита и внешнего аудита.

Методы исследования: аналитический, анализ статистических данных, графический, изучение и обобщение отечественной и зарубежной практики.

Цель: исследовать и проанализировать сущность аудита и особенности внешнего аудита и его роли в управлении компанией

Исходя из выше изложенного материала, можно выделить основные задачи, поставленные при выполнении работы:

1. Раскрыть сущность и виды аудита и аудиторской деятельности;

2. Изучить понятие и сущность внешнего аудита, его особенности и целей;

3. Выявить взаимодействие и различия внутреннего и внешнего аудита;

4. Раскрыть историю возникновения аудита;

5. Изучить современные особенности аудита и аудиторской деятельности.

Большой вклад в исследование теоретических и практических проблем аудита и бухгалтерского учета внесли отечественные авторы: В. Д. Андреев, С. Б. Безруких, С. М. Бычков, А. А. Ветров, В. И. Видяпин, А. Г. Грязнова, Ю. А. Данилевский, П. И. Камышанов, Н. П. Кондраков, А. В. Крикунов, В. Д. Новодворский, В. Ф. Палий, В. И. Подольский, Я. В. Соколов, В. П. Суйц, А. Д. Шеремет и другие.

1. Понятие и сущность аудита и аудиторской деятельности Точное определение аудиту (аудиторской деятельности) даёт Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 № 119-ФЗ: «Это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей». Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 № 119-ФЗ В настоящее время ответственной организацией за установление стандартов и инструкций аудита является: «Совет по аудиторской практике», который дает аудиту несколько иное определение: — «это независимое рассмотрение финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом».

Аудиторскую деятельность осуществляет аудитор. Очень часто под «аудитором» подразумевается аудиторский персонал, надёленный делегированными полномочиями.

Аудит могу проводить:

а) физические лица, осуществляющие самостоятельную предпринимательскую деятельность и зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей;

б) юридические лица (аудиторские фирмы), которые регистрируются как предприятия независимо от формы и вида собственности (в том числе иностранные и создание совместно с иностранными юридическими и физическими лицами), любой организационно-правовой формы, предусмотренной законодательством РФ, за исключением формы акционерного общества открытого типа.

Обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат:

· банки и другие кредитные учреждения; страховые организации и общества взаимного страхования; товарные и фондовые биржи;

· инвестиционные институты, фонды, холдинговые компании; внебюджетные фонды, которые направляются обязательные отчисления юридических и физических лиц;

· благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды, образованные добровольными отчислениями юридических и физических лиц.

Необходимость в аудиторских услугах возникает, при:

1) возможности необъективной внутри фирмы;

2) зависимости последствий принимаемых решений от качества информации;

3) необходимость специальных знаний для проверки информации;

4) отсутствие у пользователей информации и доступа к ней для оценки ее качества. Мельник М. В. Ревизия и контроль: Учебное пособие для вузов-М: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003

Данные и ряд других обстоятельств привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, которые обладают соответствующими знаниями, квалификацией, опытом. Условием для совершения разрешение на о оказание такого рода услуг. Аудиторские услуги — это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

Аудит является процессом сбора и оценки данных об экономических действиях организации и преследует цель определить степень соответствия этих действий и их последствий действующим нормам и законам.

По завершению аудита его результаты предоставляются заинтересованным лицам. Важным фактором является независимость оценки ситуации аудитором от влияния факторов внешней и внутренней среды.

Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятий и их владельцев в достоверности учета и финансовой отчетности.

В экономической литературе многие авторы по-разному трактуют понятие аудита. Джек Робертсон отмечал, что под аудитом понимается «процесс снижения до приемлемого уровня информационного риска» (т.е. вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные или неточные сведения) для пользователей финансовых отчетов.

1.1 История возникновения аудита. Аудит в России Возникновение аудита связывают с разделением потребностей управленцев и инвесторов предприятия. Инвесторам для уверенности в том, что представленная отчётность правильно и четко отражает финансовое положение организации, нужны более конкретные данные от независимых и компетентных экспертов.

История аудита начинается в глубокой древности, и это не оборот речи. Уже в Древнем Востоке можно наблюдать зачатки систематизированного контроля над бухгалтерской деятельностью, и во многих странах история возникновения аудита схожа: древние египтяне, китайцы и шумеры уже тогда следили за деятельностью чиновников. В Китае во времена династии Чжоу (1122 — 256 гг. до н.э.) государственная система обладала стройным бюджетом и аудитом всех правительственных департаментов. Но только в Древней Греции и Риме аудит приобрел более различимые очертания. В 5 в. До н.э. в Афинах народное Собрание контролировало доходы и расходы государства, а в Римской республике государственные финансы находились под контролем Сената и штатом аудиторов. Именно здесь появляются специальные контролирующие органы, обязанностью которых стало следить за правильностью ведения учетных документов. Квесторы, как именовались «сотрудники» таких служб, отправляли свои отчеты в Рим для слушания.

Слушать — вот корень (в буквальном и переносном смыслах) аудиторской деятельности. Именно это латинское слово станет в будущем именем целой отрасли консалтинговой деятельности.

В Англии, первые упоминания об аудите относятся к 1844 году, когда в впервые появились законы, согласно которым руководство компаний обязано нанимать специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчёта перед акционерами, причём, не реже, чем раз в один год.

В России аудит появился во времена правления Петра I, тогда еще аудиторов называли «присяжными бухгалтерами», одной из обязанностей, которых было одновременное ведение дел делопроизводителей и прокуроров. К середине 40-х годов ХIХ века, после завершения экономического кризиса, требования к качеству проведения таких проверок приобрели значительно более жесткие условия и стали обязательными для всех организаций, а профессия аудитора становится весьма престижной, требующей нескольких лет учёбы и, безусловно, практики.

Но, следует не забывать и тот, факт, что задолго до правления Петра I и введения им различных новшеств, уже были заложены принципы бухгалтерского учета, такие как: выверка всех расчетов дебиторской и кредиторской задолженности. В допетровской России на государственном уровне действовали функции контроля полноты уплаты налогов, так как доход государства складывался во многом за счет достаточно развитой налоговой системы.

При царе Алексее Михайловиче был создан «Приказ счетных дел», в обязанности сотрудников которого входило систематическое проведение ревизии счетных книг ведомств, проверке так же подлежали — выполнение ассигнований, выделенных под отчет послам, воеводам и другим должностным лицам.

История российских органов государственного финансового контроля берет свое начало с 1654 г. — с момента создания упомянутого приказа, который можно считать прообразом Счетной палаты РФ. Степашин С. В. Государственный аудит и экономика будущего. — М.: Наука, 2008. — 608 с.

А во времена правления Петра I происходит реформа государственного управления, когда во главу финансового управления ставиться Сенат, который заведует государственными доходами. Так же одним из указов Петра I предписывается ежегодные проверки губерний ревизорами.

Согласно определенным сведениям, должность аудитора в России была введена Петром I. Должность аудитора совмещала отдельные обязанности прокурора, делопроизводителя и секретаря. Институт аудиторов был введен в армии, где они занимались делами, связанными с расследованием имущественных споров.

Конец XIX — начало ХХ в. в большинстве городов отметились общественных организаций бухгалтеров, которые способствовали распространению познаний, трудоустройству бухгалтеров, хотя говорить о появлении аудита, как отдельной отрасли профессиональной деятельности еще не приходиться. Если вспомнить о причинах, способствовавших появлению современного аудита, то тогда это — возникновение акционерных обществ, которых в России в 1936 г. было всего лишь десять, а в начале ХХ в. — около 2500.

После революции в период государственного регулирования экономики в Советском Союзе аудит не существовал.

В истории современной России вопрос о необходимости аудита возник в связи с рыночными преобразованиями. В Законе РСФСР от 04.07.1991 № 1545−1 «Об иностранных инвестициях в РСФСР» отмечается о необходимости проведения независимых проверок для целей налогообложения финансовой и коммерческой деятельности предприятий с иностранными инвестициями силами аудиторских организаций РСФСР, а также проверки аудиторской организацией ликвидационного баланса предприятия при его ликвидации.

В 1987 г. Возникли первые аудиторские фирмы, которые не в очень редких случаях были созданы при участии иностранного капитала. Многие из основанных тогда фирм работают и сейчас, при этом фигурируя в числе крупнейших аудиторских фирм и объединений. Необходимость появления таких фирм была вызвана мощнейшим развитием внешнеторговых взаимоотношений.

Первый проект закона об аудиторской деятельности был разработан в 1992 г., но в результате политического кризиса в нашей стране он не был принят. Указом Президента РФ от 22.12.1993 № 2263 были утверждены «Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации». Предусматривалось, что этот документ будет носить временный характер и просуществует недолго, но получилось так, что эти правила действовали восемь лет Закон, регламентирующий деятельность аудиторских фирм, появился 7 августа 2001 г.

1.2 Объекты, задачи и виды аудита Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Цель аудита финансовой отчетности определена в Федеральном законе от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 21.11.2011)" Об аудиторской деятельности" .

Под достоверностью финансовой отчетности понимается степень точности ее показателей, которые позволяют пользователю этой отчетности делать правильные выводы о финансовом, имущественном положении, результатах деятельности экономического субъекта и принимать на их основе обоснованные решения.

Обоснованная и адекватная точка зрения аудитора о достоверности финансовой отчетности помогает возникновению доверию к этой отчетности со стороны заинтересованных пользователей. На макроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры.

Экономическая обусловленность аудита обуславливается, возросшей потребностью пользователей финансовой отчетности в экспертной оценке ее достоверности, в связи с необходимостью точности и достоверности показателей финансовой отчетности для принятия управленческих решений.

При исследовании видов аудиторских услуг необходимо разграничивать сам аудит и сопутствующие услуги, а также прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, так как их спутанность приводит к возникновению спорных ситауций при оценке качества аудита и формировании методики аудиторской проверки. Кроме того, между ответственностью аудитора как автора аудиторского заключения и ответственностью за прочие виды профессиональной деятельности существуют определенные различия. В ФПСАД № 24 установлено, что аудит и сопутствующие аудиту услуги должны быть четко разграничены Приказ Минфина РФ от 17.08.2010 № 90н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 6/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита») // Российская газета. — 24.11.2010.

На практике различают цели по видам аудиторских работ. Например, в наиболее развитых странах проводят финансовый, операционный аудит, на соответствие законодательству, специальный аудит (работы по аттестации).

Виды работ аудиторских организаций, которым уделяется внимание в России, отличаются от зарубежных. Это связано с тем, что возникновение и становление аудита в нашей стране существенно отличается от таких же процессов за рубежом. Учебник/ С. Пономарева Светлана, Т. М. Рогуленко — М.: Проспект, 2010. — С. 30.

Виды аудита в России более подробно в «Приложении А».

Рассмотрим более подробно разделение аудита по виду исполнителя Фролова Т. А. Аудит. — М.: Проспект, 2008. — С. 6−10. — внешний и внутренний аудит, которые на практике дополняют друг друга.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в компании для проверки и оценки ее работы в интересах руководителей. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной организации.

Под внешним аудитом понимают непосредственное оказание аудиторских услуг (проведение проверки, оказание сопутствующих услуг) независимой аудиторской фирмой (независимым аудитором).

В своей деятельности для решения поставленных задачи и получения необходимых сведений внешние и внутренние аудиторы очень часто пользуются одинаковыми методами, различие этих методов, заключается в степени детальности.

Основная задача внешнего аудита это отдача объективной, реальной и точной информации об аудируемом объекте. Для выполнения этой задачи, существуют следующие требования к аудиторской деятельности:

· Независимость и объективность при проведении проверок;

· Конфиденциальность;

· Профессиональная квалификация;

· Применение методов статистики и экономического анализа;

· Применение новых информационных технологий;

· Ответственность аудитора за свое заключение о финансовых отчетах проверяемого предприятия.

Внешний аудит осуществляется по договору между фирмой-заказчиком и аудиторской фирмой. Чаще всего целью таких договоров является получение объективной оценки сложившихся дел на предприятии или в организации, или учреждения (экономический субъект) в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности. В качестве экономических субъектов могут выступать предприятия, кредитно-финансовые учреждения, страховые компании, инвестиционные фонды, унитарные предприятия, биржи, внебюджетные фонды и другие организации.

Проведение аудита по инициативе руководства организации или по инициативе учредителей экономического субъекта, то такой аудит называется инициативным (добровольным) Если аудит проводится на основании постановления Правительства Российской Федерации или проведение аудиторской проверки обусловлено прямым указанием в федеральном законе, то такой вид аудита называется обязательным.

Целями проведения таких аудитов является:

1. При проведении инициативного аудита — выявление недостатков полученных в процессе ведения бухгалтерского учета, составление отчетности, ошибок в налогообложении, выявление неточностей в проведении анализа финансового состояния хозяйствующего объекта и оказание ему квалифицированной помощи в организации учета и отчетности.

2. Целью аудита, проводимого в соответствии с Постановлением, является выражение независимого мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудит существует, как элемент рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

1) использование бухгалтерской отчетности для принятия решений (как внешними, так и внутренними);

2) бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически;

3) степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за ограничения доступа к учетной и иной информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

Аудиторская деятельность осуществляется наряду с финансовым контролем за деятельностью экономических субъектов, производимым в соответствии с законодательством Российской Федерации специально уполномоченными на то государственными органами.

Внешние контролирующие органы представляют:

1) Счетная палата — соблюдение законодательства, расходов бюджета, контроль над всеми экономическими субъектами;

2) Федеральное казначейство — расходы федерального бюджета;

3) Министерство финансов — ведение бухгалтерского учета, исполнение бюджета;

4) Министерство финансов через федеральную налоговую службу, внебюджетные фондыконтроль за доходами бюджета;

5) ЦБ РФ — денежное обращение;

6) Таможня — валютный контроль.

Цели и задачи — полнота формирования государственных средств и соблюдение государственных интересов.

Внутренние контролирующие органы представляют:

1) круг министерств и ведомств (можно считать и внешними);

2) ревизионные комиссии собственников;

3) службы внутреннего контроля.

Цели — максимизация прибыли, минимизация расходов и налогов.

2. Понятие и особенности внешнего аудита

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Заказчиками внешнего аудита могут являться государственные, собственники предприятия: акционеры, инвесторы, государство, частные лица, банки и другие кредитные учреждения.

Объектом внешнего аудита является деятельность конкретного хозяйствующего субъекта.

Цели внешнего аудита определяются интересами заказчиков, которыми могут быть как государственные органы, так владельцы средств и фондов.

Если государственные органы интересуют результаты социально-экономических программ, то владельцы средств и акций в большей мере обращают внимание на вопросы эффективности заключаемых исполнительной властью сделок, рационального использования денежных и товарно-материальных запасов, эффективности управленческой системы принадлежащей им компании, а также на другие специальные вопросы.

Основные задачи внешнего аудитора: оценка состояния бухгалтерского учета и финансовой отчетности, проверка достоверности их данных, выражение о них мнения заказчику, защита прав собственности.

Перед проведением аудита составляется программа для оценки внутреннего аудита, которая должна обязательно отражать выводы, касающиеся конкретной работы внутреннего аудита. Объем и задачи внутреннего аудита в разных организациях могут отличаться, что обусловливается разными размерами и особенностями структуры субъекта, а также требованиями руководства. Как правило, внутренний аудит включает:

— мониторинг внутреннего контроля;

— анализ финансовой информации, а именно обзорные про-верки источников, порядка измерения, классификации и составления отчетов по этой информации, детальное тестирование отдельных операций, счетов и процедур;

— проверку эффективности совершаемых операций, в том числе нефинансовый контроль за деятельностью организации;

— обзорные проверки соблюдения требований законодательства, а также выполнения решений руководства.

При планировании проведения внешнего аудита аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь следующую информацию:

— о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и её отраслевой особенности;

— о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.

Кроме того, аудитор изучает: организационно-управленческую структуру экономического субъекта; виды производственной деятельности и номенклатуру выпускаемой (готовой) продукции; структуру капитала; уровень рентабельности; организованной экономическим субъектом системой внутреннего контроля.

Внешний аудит регламентируется юридически, что дает внешним пользователям преимущества при контроле проведения аудита и наблюдении Статус внешних аудиторов определяет требования их ответственности за свой отчет, критерии, на которых этот отчет базируется, полномочия проверяющих, правила их назначения и отстранения, уровень их квалификации, размер вознаграждения и нормы поведения. Внешние аудиторы осуществляют свою деятельность в соответствии со стандартами аудита и основными принципами аудита.

В России внешний аудит бухгалтерской отчётности в послереволюционную эпоху появился с конца 80-х гг. и был тесно связан с деятельностью вновь возникших совместных предприятий. До середины 90-х гг. XX в. рынок складывался стихийно, хотя определённый порядок внесло принятие Президентом Временных правил аудиторской деятельности в 1993 г. Характерная черта этого времени — профессия формировалась из бывших советских ревизоров и бухгалтеров. Это наложило отпечаток на так называемый «русский» аудит (то есть аудит в российском понимании), который отличался и до настоящего времени продолжает отличаться от аудита в классическом смысле. Главные отличия — налоговый уклон (проверяющие большую часть проверки ищут допущенные бухгалтерией ошибки при расчёте налогов) и «карательный характер» аудита — то есть целенаправленный поиск нарушений. В настоящее время российские аудиторы активно усваивают зарубежный опыт и занимаются не только аудитом, но и сопутствующими услугами, причём доля именно сопутствующих услуг постоянно растёт (Приложение Б).

В направлении последовательного реформирования бухгалтерского учета и аудита в соответствии с требованиями МСФО и международных стандартов аудита (МСА) Россия добилась весьма серьезных результатов: разработаны и активно применяются на практике положения по бухгалтерскому учету, в значительной мере приближенные к требованиям МСФО; принят Закон об аудиторской деятельности Федеральный закон Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ (ред. от 30.12.2008) // Собрание законодательства РФ. — 2001. — № 33 (часть I). — Ст. 3422., разработаны правила (стандарты) аудиторской деятельности, в том числе с 2002 г. — федеральные правила (стандарты) Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 № 696 (ред. от 19.11.2008) // Собрание законодательства РФ. — 2002. — № 39. — Ст. 3797., максимально приближенные к МСА, существенно изменена система финансового государственного контроля и контрольно-ревизионной работы, получили широкое развитие системы внутреннего контроля в хозяйствующих субъектах.

Главной целью, которую преследует внешний аудит, вместе с подтверждением достоверности бухгалтерской отчетности, является оценка непрерывности деятельности организации, что по формулировке и по методам решения является аналитической проблемой и предполагает расширение использования аналитических процедур, позволяющих более полно реализовать поставленные в ходе проведения аудита цели.

2.1 Состояние рынка аудиторских услуг и его новые концепции

За последние 20 лет в стране сложились и система аудита, и рынок, необходимый для ее деятельности. Голосов О. В., Мельник М. В. Перспективы развития аудита // Аудиторские ведомости. — 2008. — № 12. — С. 5−6.

Аудиторскую деятельность имеют право вести субъекты, которым предоставлена лицензия на осуществление аудиторской деятельности. Лицензия на ведение аудиторской деятельности представляет Министерство Финансов РФ. Минфин России, как лицензирующий орган в соответствующем государственном реестре учитывает выданные лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

Таблица 1. Лицензии на осуществление аудиторской деятельности

Как видно из таблицы 1, в 2007 г. количество лицензий сократилось с 8,2 до 7,3 тыс. Данное сокращение во многом обусловлено тем, что в 2007 г. закончился пятилетний срок действия лицензий, выданных в 2002 г. Лишь 61% аудиторских организаций и 25% индивидуальных аудиторов, имевших такие лицензии, продлили срок их действия.

Подавляющее большинство клиентов обратилось в 2007 г. в аудиторские организации для проведения обязательного аудита бухгалтерской отчетности.

Таблица 2. Основание проведения обязательного аудита

Среди выданных в 2007 г. аудиторских заключений существенную долю занимают заключения с выражением безоговорочно-положительного мнения (55,1% общего количества выданных заключений). На втором месте — заключения с выражением мнения с оговоркой (43,4%). Меньше всего выдано аудиторских заключений с выражением отрицательного мнения (1,1%) и аудиторских заключений с отказом от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности (0,4%).

На данном этапе развития аудит во всех странах мира существенно корректируется и изменяется, связано это с изменением объективных условий развития субъектов хозяйствования, в частности с активизацией процессов интеграции в рамках решения глобальных задач, ее стремлением к более открытой экономике стран мира и формированию международных сообществ типа Европейского экономического союза, усилением роли интеллектуальных факторов развития производства, использованием современных информационных технологий и т. п. Это позволяет сделать вывод, что необходим новый взгляд на организацию бухгалтерско-финансовой функции управления и ее важнейшей составляющей — финансового контроля, в том числе и аудита.

Расширение задач аудита предполагает активное привлечение аналитических процедур. Именно с интеграцией аудита и финансового анализа связано развитие новых концепций аудита, таких, как аудит-контроллинг и аудит-консалтинг.

Ориентация внешнего аудита на оценку возможностей и перспектив развития организации привела к последовательному переходу к аудиту-консалтингу, что в свою очередь потребовало оценки использования конкурентных преимуществ организации и обоснования направлений их укрепления. Эта концепция внешнего аудита органично связана с теорией организационного поведения, т. е. с оценкой мотивации определенных групп менеджеров и влиянием их поведения на результаты деятельности объекта. При этом основной задачей эксперта становится оценка риска принятия решений специалистами с определенной мотивацией. Именно по этому аудит-консалтинг часто связывают с понятием аудита, базирующегося на риске.

При проведении аудита-консалтинга аудитор не только привлекает внутреннюю бухгалтерскую информацию, но и широко использует внешнюю рыночную информацию, опираясь на аналитические процедуры, обосновывает тенденцию укрепления преимуществ и возникновения дополнительных угроз.

Таким образом, развитие концепций аудита тесно связано с расширением использования аналитических методов обработки бухгалтерской информации и привлечением внешней информации о состоянии рынка, партнеров, конкурентов, финансовой системы и т. п.

Для развития новых направлений внешнего аудита большое значение имеет широкое использование аналитических процедур как на этапе планирования аудита (для получения представления о бизнесе клиента, выявления признаков искажения финансовой отчетности и установления зон риска), так и в процессе осуществления процедур проверки по существу (для выявления экономических интересов в совершении сделок, оценке их целесообразности и эффективности). На завершающем этапе аудита при проведении общего обзора финансовой отчетности и выработке рекомендаций применение аналитических процедур также необходимо. С их помощью возможно в том числе прогнозирование изменений в финансовом состоянии организации при реализации различных сценариев развития внешней и внутренней среды. Мельник М. В., Когденко В. Г. Методология аудита: развитие новых направлений // Аудиторские ведомости. — 2008. — № 10. — С. 9−10.

2.2 Развитие внешнего аудита

В современном мире для рыночных отношений характерно особое уделение внимания к повышению прозрачности и достоверности бухгалтерской отчетности и качества аудиторских проверок, что должно помочь существенно снизить информационный риск принимаемых финансовых решений.

В частности, эта проблема явилась доминирующей в принятой в 2004 г. Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 № 180 «Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу» // Бухгалтерский учет. — № 16. — 2004. — С. 26−28. Следует также отметить, что если до последнего времени вопросы бухгалтерского учета, отчетности и аудита рассматривались изолированно, а проблемы экономического анализа почти не затрагивались, то в Концепции они изложены в тесной взаимосвязи, причем углубление экономического анализа и повышение качества аудиторских проверок рассматриваются как основа повышения достоверности, надежности и востребованности отчетных данных. На наш взгляд, это весьма важная теоретико-методологическая посылка дальнейшего развития методологии учета, анализа и аудита.

С 1 января 2009 года вступил в действие новый закон по аудиту Федеральный закон Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ // Собрание законодательства РФ. — 2009. — № 1. — Ст. 15. Но его основные положения начнут действовать раньше. При этом выполнение многих требований взаимосвязано. Например, все аудиторские фирмы и аудиторы для доступа к аудиторской деятельности со следующего года уже в этом году должны вступить в одну из СРО аудиторов. Однако такого реестра пока нет. То же самое с изменением порядка повышения квалификации, проведения экзаменов, деятельности Совета по аудиту.

В феврале 2009 г. Минфин опубликовал Перечень актов, подлежащих принятию в соответствии с законом «Об аудиторской деятельности» и Перечень основных мероприятий, подлежащих осуществлению в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» (2009;2011 гг.), из которых можно узнать, как именно будет проходить реформа аудита в ближайшие два года. В частности, согласно перечню мероприятий, СРО аудиторов можно будет выбирать уже с апреля.

Учитывая активную работу над новым Законом об аудиторской деятельности и последовательное реформирование аудита не только в России, но и во всем мире, представляется весьма важным разработать целостную концепцию развития аудита, основанную на качественной теоретико-методологической основе. Первостепенным является определение позиций по следующим вопросам Соколов Я. В., Бычкова С. М. Аудит в России XX века // Аудиторские ведомости — 2008. — № 4. — С. 31−32.:

1) единство методологии бухгалтерского учета, анализа и аудита;

2) взаимосвязь, общие принципиальные черты и отличия аудита от других видов финансового контроля;

3) усиление перспективной ориентации аудиторских проверок, позволяющих выразить мнение аудитора не только о достоверности финансовой отчетности, но и о перспективе развития проверяемого субъекта хозяйствования;

4) расширение объектов и направлений аудита с последующей интеграцией выводов.

В России данная задача актуализируется еще и необходимостью сближения указанных функций управления с требованиями международных стандартов отчетности и аудита. Особо следует подчеркнуть, что при этом необходимо сохранить лучшие традиции российской бухгалтерской школы и учесть особенности структуры народного хозяйства России.

Оценка качественных и количественных потенциальных возможностей, ресурсов производства позволяет оценить перспективы роста производства и повышения его эффективности и обосновать инвестиции, которые необходимы для достижения поставленных задач. В этой связи особое значение имеет оценка поливалентности производственных ресурсов, позволяющих освоить новые виды продукции (работ, услуг) и обеспечить соответствующее их качество, ввести новые технологии и методы организации производства. При этом предполагается опережающее развитие производственного потенциала по отношению к текущим требованиям. Например, реализуя инвестиционные проекты, необходимо ориентироваться не на сложившиеся требования к качеству продукции и технологий, а на требования, заложенные в перспективных стандартах, что обеспечит долгосрочную экономическую устойчивость производства.

Реализация перспективных возможностей развития организации предполагает соответствующий подход к организации бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита. В бухгалтерском учете — это отражение резервов производственных мощностей и затрат по их обслуживанию, в экономическом анализе — новые подходы к оценке целесообразности затрат и уровня использования ресурсов, в аудите — большее внимание к выражению мнения об устойчивости развития (реализация принципа непрерывности функционирования субъекта хозяйствования).

Ориентация бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита на обеспечение перспективы развития субъекта хозяйствования предполагает совершенствование теоретико-методологической основы и инструментария, обеспечивающего единство операционной (текущей) финансовой и инвестиционной деятельности; оперативных, текущих и стратегических методов учета и анализа; изменения соотношений внутрипроизводственной, отдельной отчетности юридического лица и консолидированной отчетности.

Одним из наиболее важных методологических вопросов развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита является формирование системы показателей, которые становятся объектом учета, анализа и управления.

Учитывая, что в настоящее время значительно интенсифицируется воспроизводственный цикл, причем освоение новых видов продукции (работ, услуг) идет параллельно с текущим производством и свертыванием других производств, особое значение приобретает динамический подход к формированию системы показателей, т. е. разные подходы к их оценке по стадиям воспроизводственного, жизненного цикла продукции, бизнесс-процессов, производств и субъектов хозяйствования в целом. Этот новый подход к формированию системы экономических показателей требует серьезной методологической проработки с позиций бухгалтерского учета и экономического анализа. Скобарев В. Ю., Пивоварова С. А., Долотенкова Л. К. Комментарий к Федеральному закону «Об аудиторской деятельности». — М.: БЕК, 2008. — С. 43.

аудит проверка финансовый

Заключение

Изучив данную тему, её теоретическую и практическую части, можно прийти к выводу о том, развитие внешнего аудита как профессиональной предпринимательской деятельности связано с укреплением рыночных отношений, интеграцией России в мировую экономику и активным привлечением иностранного капитала, созданием организаций разных форм собственности и организационно-правовых форм.

Аудит и аудиторская деятельность выступают в качестве особого вида экономической деятельности и является важнейшим фактором экономического развития рыночной структуры. В настоящее время необходимость совершенствования и развития методологии аудита связана с объективной необходимостью повышения его качества, не позволяющего в полном объеме удовлетворить потребности общества в достоверной информации о финансово-экономическом состоянии организаций, а также с потребностью в учете при проведении аудита новых направлений деятельности субъектов хозяйствования и требованиями его более полной адаптации к интересам внешних и внутренних пользователей (акционеров, инвесторов, кредиторов, руководства организаций, органов государственного управления).Предпринимательство активно регулирует поступление товара на рынок, насыщая его необходимой продукцией; тем самым изучая спрос на товары.

Аудит может быть классифицирован по различным признакам, которые были рассмотрены в данной работе.

Цель данной работы была выполнена — проанализирована и исследована сущность аудита и особенности внешнего аудита и его роли в управлении компанией

Задачи, поставленные перед началом работы выполнены, с помощью аналитического, графического и практического методов, анализа статистических данных, изучения и обобщение отечественной и зарубежной практики, практический методов.

Особое внимание должно быть направленно на улучшение системы внешнего контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. С этой целью необходимо: изменение подходов к планированию внешних проверок качества работы, ориентация при выборе объектов контроля, в первую очередь, на аудиторские организации, проводящие аудит бухгалтерской отчетности общественно значимых аудируемых лиц; стимулирование прохождения аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами внешних проверок качества работы; большая координация в осуществлении внешнего контроля качества работы; существенное повышение квалификации специалистов, занятых внешними проверками качества; финансовое обеспечение системы внешнего контроля качества работы; гласность в отношении результатов внешнего контроля качества работы.

Перспективы развития аудита в России связаны с отказом от лицензирования и с переходом функций по регулированию и контролю в сфере аудиторской деятельности к саморегулирующим организациям (СРО) — некоммерческим общественным профессиональным организациям, состоящим из аудиторских фирм и частных аудиторов.

Глоссарий

Список использованных источников

1 Мерзликина Е. М., Никольская Ю. П. Аудит: учебник. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 368 с.

2 Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 № 119-ФЗ

4 Мельник М. В. Ревизия и контроль: Учебное пособие для вузов-М: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003

5 Степашин С. В. Государственный аудит и экономика будущего. — М.: Наука, 2008. — 608 с.

6 Учебник/ С. Пономарева Светлана, Т. М. Рогуленко — М.: Проспект, 2010. — С. 30

7 Приказ Минфина РФ от 17.08.2010 № 90н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010).

8 Федеральный закон Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ (ред. от 30.12.2008) // Собрание законодательства РФ. — 2001. — № 33 (часть I). — Ст. 3422.

9 Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 № 696 (ред. от 19.11.2008) // Собрание законодательства РФ. — 2002. — № 39. — Ст. 3797.

10 Голосов О. В., Мельник М. В. Перспективы развития аудита // Аудиторские ведомости. — 2008. — № 12. — С. 5−6

11 Мельник М. В., Когденко В. Г. Методология аудита: развитие новых направлений // Аудиторские ведомости. — 2008. — № 10. — С. 9−10

12 Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 № 180 «Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу» // Бухгалтерский учет. — № 16. — 2004. — С. 26−28.

13 Федеральный закон Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ // Собрание законодательства РФ. — 2009. — № 1. — Ст. 15.

14 Соколов Я. В., Бычкова С. М. Аудит в России XX века // Аудиторские ведомости — 2008. — № 4. — С. 31−32.

15 Скобарев В. Ю., Пивоварова С. А., Долотенкова Л. К. Комментарий к Федеральному закону «Об аудиторской деятельности». — М.: БЕК, 2008. — С. 43.

16 Фролова Т. А. Аудит. — М.: Проспект, 2008. — С. 6−10.