Для целей ведения бухгалтерского учета доходов будущих периодов рабочим планом счетов ООО «Росинтруд» предназначен счет 98 «Доходы будущих периодов». По кредиту счета происходит начисление в учете доходов будущих периодов, по дебету — списание на финансовые результаты отчетного периода. К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут открываться следующие субсчета: — 98.1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов», — 98.2 «Безвозмездные поступления», — 98.3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы», — 98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др. Аналитический учет доходов будущих периодов ведется пообъектно. В данном случае объектом может являться каждый из нижеперечисленных: — сумма денежных средств в счет будущих доходов;
— объект, поступивший в организацию по договору дарения;
— каждая отдельная недостача, выявленная в отчетном периоде;
— каждая отдельная недостача, выявленная в прошлых периодах. Рассмотрим последовательно правила отражения в учете ООО «Росинтруд» различных видов доходов будущих периодов. На счете 98.1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается арендная плата, коммунальные услуги, стоимость которых получена в счет оплаты последующих периодов. ООО «Росинтруд» предоставляет во временное пользование оборудование. В январе 2016 года предприятие получило оплату в размере годовой арендной платы в сумме212 400 руб., в том числе НДС — 18%. Бухгалтерские записи в учете ООО «Росинтруд» данного вида доходов представлен в таблице 4. Таблица 4 — Синтетический учет доходов, полученных в счет будущих периодов.
ПериодСодержание операции.
ДебетКредит.
Сумма, руб. Январь 2016.
Поступила на расчетный счет оплата годового абонемента5198.
1212 400Январь 2016.
Начислен НДС с полученной оплаты (212 400×18%: 118%)98.
168.
232 400Ежемесячно Отражено отнесение доли выручки от годового абонемента на финансовый результат текущего месяца (212 400: 12 мес.).
98.
190.
117 700Ежемесячно.
Принят к вычету НДС в части списанной на сумму доходов будущих периодов (32 400: 12 мес.).
68.
298.
Ежемесячно.
Начислен НДС с выручки за отчетный период (17 700×18%: 118%)90.
368.
На счете 98.2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость основных средства, нематериальных активов, материальных ценностей, полученных безвозмездно. Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, которая должна быть подтверждена документально или путем проведения экспертизы. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов (ПБУ 10/99).Порядок списания безвозмездных поступлений зависит от вида активов. Безвозмездно полученные основные средства списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере начисления амортизации по каждому виду основных средств. Иные безвозмездно полученные материальные ценности — по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).В марте 2016 года ООО «Росинтруд» получило в безвозмездное пользование автомобиль от физического лица. По данным независимой оценки рыночная стоимость автомобиля составляет 268 000 руб. Бухгалтерские проводки по отражению доходов будущих периодов при получении основного средства безвозмездно представлены в таблице 5. Таблица 5 — Синтетический учет доходов при получении имущества безвозмездно.
ПериодСодержание операции.
ДебетКредит.
Сумма, руб. Март 2016.
Учтен в составе внеоборотных вложений безвозмездно полученный автомобиль08.
498.
2268 000Март 2016.
Автомобиль учтен в составе основных средств0108.
4268 000Апрель 2016.
Начислена амортизация автомобиля (268 000 руб.: 37 мес.).
Апрель 2016 — сразу после начисления амортизации.
Отнесена на финансовый результат сумма часть стоимости автомобиля, полученного безвозмездно98.
291.
Таким образом, при безвозмездном поступлении основных средств списание доли причитающихся доходов будущих периодов на финансовый результат производится сразу после начисления амортизации, т. е. ежемесячно соразмерно амортизационным начислениям. Счет 98.3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» отражает суммы недостач ценностей, признанных виновными лицами или присужденные к взысканию судом. Счет 98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» учитывает разницу между стоимостью материального ущерба, подлежащего взысканию и балансовой стоимостью недостающего имущества. В декабре 2015 года в ООО «Росинтруд» проведена инвентаризация, по результатам которой выявлена недостача товаров на сумму 95 600 руб. Дело передано в суд, поскольку материально ответственное лицо кладовщик Петров С. А. отказался в признании вины по сложившейся недостаче. В апреле 2016 года суд постановил признать виновным Петрова С. А. и взыскать ущерб в пользу ООО «Росинтруд» по рыночной стоимости товаров на общую сумму 112 600 руб. Петров С. А. погасил недостачу двумя платежами — в мае и июне 2016 года равными долями. Проводки представлены в таблице 6. Таблица 6 — Синтетический учет доходов будущих периодов при недостаче, выявленной в прошлом периоде.
ПериодСодержание операции.
ДебетКредит.
Сумма, руб. Декабрь 2015.
По результатам инвентаризации выявлена недостача товаров944 195 600Декабрь 2015.
Сумма недостачи отнесена на финансовый результат ввиду недоказанности вины материально ответственного лица91.
Апрель 2016.
Сумма недостачи отнесена на виновное лицо по решению суда 73.
298.
395 600Апрель 2016.
Отнесена разница между рыночной и балансовой стоимостью возмещения (112 600 — 95 600).
73.
298.
417 000Май 2016.
Виновным лицом погашена часть ущерба 5073.
256 300Май 2016 и июнь 2016.
Соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов95 600: 2 = 47 80 017 000: 2 = 850 098.
398.
491.
191.
147 8008 500Таким образом, нами рассмотрен порядок отражения на счетах учета доходов будущих периодов в ООО «Росинтруд».
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Доходы являются важнейшим экономическим показателем любого предприятия. От полноты и правильности учета доходов зависит вся деятельность предприятия, в том числе определение конечного финансового результата и многих аналитических показателей. Доходами предприятия признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).Доходы классифицируются по ряду признаков, но бухгалтерский учет доходов должен быть организован таким образом, чтобы отделить доходы от обычных видов деятельности от прочих доходов. Нормативное регулирование порядка учета доходов осуществляется обширной правовой базой. Основополагающим документом является ПБУ 9/99 «Доходы организации». Существует отдельный вид доходов, подлежащих особому учету, — доходы будущих периодов. Доходы будущих периодов — это уже полученные активы, в большинстве случаев денежные средства, но согласно принципу сопоставимости их надлежит сравнить с теми расходами, которые к этим доходам относятся. Порядок учета доходов рассмотрен на примере строительной организации — ООО «Росинтруд». За анализируемый период (2015;2016 гг.) компания испытывает подъем выручки на 88%, но снижение валовой прибыли на 35% и прибыли от продаж на 27%. Однако конечный показатель — чистая прибыль, вырос в 5,31 раз, что увеличило рентабельность деятельности в 2,83 раза. Для учета доходов предприятие применяет общепринятые счета бухгалтерского учета: 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 90.1 «Выручка», 91.1 «Прочие доходы», 98 «Доходы будущих периодов».В работе рассмотрены числовые примеры из практики ООО «Росинтруд» и приведены бухгалтерские проводки. Бухгалтерский учет доходов на предприятии ведется в соответствии с законодательством. Таким образом, цели и задачи исследования достигнуты. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫФедеральный закон от 06.
12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 18.
07.2017) «О бухгалтерском учете» .Приказ Минфина России от 29.
07.1998 N 34н (ред. от 29.
03.2017) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.
08.1998 N 1598).Приказ Минфина России от 06.
05.1999 N 32н (ред. от 06.
04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Доходы организации“ ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.
05.1999 N 1791).Приказ Минфина России от 06.
10.2008 N 106н (ред. от 28.
04.2017) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету „Учетная политика организации“ (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету „Изменения оценочных значений“ (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.
10.2008 N 12 522).Приказ Минфина России от 24.
10.2008 N 116н (ред. от 06.
04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет договоров строительного подряда“ (ПБУ 2/2008)» (Зарегистрировано в Минюсте России 24.
11.2008 N 12 717).Приказ Минфина России от 02.
07.2010 N 66н (ред. от 06.
04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.
08.2010 N 18 023).Приказ Минфина РФ от 31.
10.2000 N 94н (ред. от 08.
11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» .Агеева, О. А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О. А. Агеева, Л. С. Шахматова. — Люберцы: Юрайт, 2016. — 509 c. Алексеева, Г. И. Бухгалтерский Финансовый Учет. Отдельные Виды Обязательств: Учебное пособие / Г. И. Алексеева. ;
Люберцы: Юрайт, 2015. — 268 c. Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Ю. А. Бабаев, А. М. Петров, Л. А. Мельникова. — М.: Проспект, 2016.
— 424 c. Бочкарева, И. И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина; Под ред. Я. В. Соколов. — М.: Магистр, 2013. — 416 c. Гетьман В. Г. Бухгалтерский учет: учебник / под ред.
проф. В. Г. Гетьмана. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2017.
— 601 с. Канке А. А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / Канке А. А., Кошевая И. П., — 2-е изд., испр. и доп. — М.:ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2017. — 288 с. Карпова Т. П. Учет затрат и калькулирование себестоимости готовых объектов и отдельных циклов работ при долевом строительстве: Моногр.
/ Карпова Т. П., Шарафутина С. Ф. — М.:Вуз.уч., НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 274 с. Касьянова Г. Ю. Строительство: бухгалтерский и налоговый учет у инвестора, застройщика, заказчика и подрядчика: Настольная книга.
/ Г. Ю. Касьянова. — М.: АБАК. —.
2017. — 368 с. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): учебник / Н. П. Кондраков. —.
5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2017. — 584 с. Петров А. М. Финансовый учет и отчетность: Учебник / Петров А.
М., Мельникова Л. А., Савин И. А., под ред. Петрова А. М. — М. :
Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2017. — 480 с. Суглобов А. Е. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова, С. А. Хмелев [и др.]; под ред. д-ра экон. наук, проф. А. Е. Суглобова.
— М.: РИОР: ИНФРА-М, 2017. — 478 с. Хахонова Н. Н. Бухгалтерский учет и отчетность: учебник / Н. Н. Хахонова, И. В. Алексеева, А. В. Бахтеев [и др.]; под ред. проф. Н. Н. Хахоновой. —.
М.: РИОР: ИНФРА-М, 2017. — 552 с. Шабля А. П. Бухгалтерский учет в строительстве: учебное пособие.
— Москва: Проспект, 2016. — 176 с. Шеремет А. Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебник / А. Д. Шеремет. — 2-е изд., доп. — М.: ИНФРА-М, 2017.
— 374 с. Ибрагимова А. Х. Учет финансового результата по договору строительного подряда в соответствии с ПБУ 2/2008 // Экономика и управление: анализ тенденций и перспектив развития. — 2014. — № 10. —.
С. 114−117.Кучерявенко С. А., Вертопрахова Т. Проблемы бухгалтерского учета доходов и расходов в строительных организациях // Молодой ученый. — 2012. — № 6. — С.
184−187.Свешникова В. А. Особенности учета доходов и расходов по российским и международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) // Молодой ученый. — 2014.
— № 21.
2. — С. 45−49.Шайхиева Л. Р. Актуальность бухгалтерского учета и анализа доходов организации // Вопросы экономики и управления. — 2017. — № 1. — С. 45−48.ПРИЛОЖЕНИЯПриложение 1Приложение 2.
