п.;
— документы, подтверждающие государственную регистрацию права собственности на объект НМА (при необходимости).В ходе проведения инвентаризации нематериальных активов контролируется не только наличие самого актива, но и верность отражения НМА в аналитическом учете (инвентарных карточках). Также анализируются сведения в учете об амортизации НМА. По результатам инвентаризации имущества подлежат устранению несоответствия, выявленные в ходе сверки фактических данных с данными учета. Это делается за счет внесения в учет исправленных и уточненных данных.
2.4 Анализ этапов проведения инвентаризации обязательств ООО «ПЕКАРЬ-М"Правильность и обоснованность сумм, отраженных на счетах бухучета, нуждается в периодической проверке. Такая проверка в ООО «ПЕКАРЬ-М» осуществляется путем проведения инвентаризации обязательств. В ходе такой инвентаризации проверяются расчеты организации с другими лицами, задолженности по недостачам, дебиторская и кредиторская задолженность. Необходимость проведения подобной проверки следует, в том числе, из пункта 74 Приказа № 34н[6], согласно которому в бухгалтерском учете не должно быть несогласованных (неурегулированных) с контрагентами организации сумм и расхождений в расчетах. Проверка проводится перед составлением годового отчета. Рассматриваемая инвентаризация обязательств включает в себя:
инвентаризацию расчетов с кредитными организациями;
— проверку расчетов с бюджетом;
— проверку состояния расчетов с контрагентами (покупателями, поставщиками);
— инвентаризацию расчетов по авансовым отчетам;
— инвентаризацию расчетов с работниками по зарплате и иным выплатам;
— полную инвентаризацию финансовых обязательств организации в отношении всех дебиторов и кредиторов. Проверка идентичности данных о расчетах (сверка расчетов) проводится в отношении каждого из указанных субъектов обособленно. Инвентаризация расчетов регламентируетсяпунктами 3.44 — 3.48Приказа № 49[5], согласно которым проверяются расчеты со всеми дебиторами и кредиторами. Необходимо проверить данные по счетам 60, 62, 68, 70, 71, 73, 76, а также расчеты с иными дебиторами и кредиторами. До проведения инвентаризации обязательств в ООО «ПЕКАРЬ-М» проводится сверка с контрагентами — поставщиками, покупателями и иными дебиторами и кредиторами. Акт сверки составляется в двух экземплярах и направляется всем дебиторам и кредиторам. Акт сверки является документом, подтверждающим взаиморасчеты с контрагентом, и в случае разногласий акт сверки может фигурировать в суде. Обязательно подписание акта сверки уполномоченным лицом контрагента. Проверяются полномочия на подписание, особенно в случае наличия задолженности. В процессе инвентаризации с контрагентами проводится сверка всех документов с данными учета, проверяются договорные условия, указание на сроки исполнения обязательств, сверяется отражение в учете задолженности и сопоставляется с условиями договора. Впроцессе инвентаризации выявляется и задолженность, срок взыскания которой истек. До проведения инвентаризации расчетов по налогам и сборам в ООО «ПЕКАРЬ-М» проводится сверка с налоговым органом по платежам в бюджет. В акт инвентаризации включаются данные, исходя из акта сверки с налоговым органом, которые сверяются с отражением в учете. По результатам инвентаризации при необходимости предпринимаются меры по возврату переплаты из бюджета и погашению недоимки. Также проводится инвентаризация расчетов с иными дебиторами и кредиторами, в частности, инвентаризация расчетов с банками, особенно при наличии кредитных обязательств. Таким образом, основной целью сверки взаимоотношений с кредиторами и дебиторами являются проверка и подтверждение сумм задолженности, отраженных на соответствующих счетах бухучета, оценка безнадежной или сомнительной к взысканию задолженности, в том числе и с истекшим сроком исковой давности.
Необходимым является наличие всех первичных документов, послуживших основанием для возникновения обязательств. Суммы задолженности перед кредиторами и дебиторами могут подтверждаться договорами, соглашениями, приказами и распоряжениями руководства о выплате или выдаче денежных средств. Надлежащее оформление результатов инвентаризации имеет важное значение для отражения не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете. В случае выявления сумм с истекшим сроком давности акты инвентаризации будут одним из оснований для списания таких сумм на финансовые результаты организации. Перечень ситуаций, когда организация обязана провести инвентаризацию расчетов с персоналом, установленпунктами1.
5и 1.6 Приказа № 49[5]. При инвентаризации проверяется правильность расчетов с работниками:
расчеты по оплате труда по счету 70;
— расчеты с подотчетными лицами по счету 71;
— начисление налогов и взносов на заработную плату и иные доходы по счетам 68 и 69;
— расчеты по прочим операциям (например, претензиям, займам) по счету 73. При инвентаризациирасчетов по оплате труда сверяются правильность начисленных работникам сумм согласно документам и отражение этих данных в учете. Для этого проверяют соответствие выплаченных сумм положениям локальных актов, трудовым договорам, приказам, табелям и иным документам. Приказом № 49 (п. 3.47) отдельно выделена проверка подотчетных сумм. Отчеты по выданным авансам проверяются по каждому подотчетному лицу с учетом даты выдачи и целевого назначения. В ООО «ПЕКАРЬ-М» установлен перечень лиц, которые вправе утверждать авансовые отчеты, и которым могут выдаваться денежные средства под отчет, и сроки представления отчета. Комиссия в рамках инвентаризации расчетов с подотчетными лицами должна проверить сроки отчета за полученный аванс. В процессе инвентаризации выявляются работники, которые не отчитались в установленный срок, а также работники, которые отчитались позднее установленного срока. На этапе инвентаризации расчетов с персоналом по прочим операциям проверяется счет 73, где учитываются расчеты по возмещению ущерба, расчеты по займам: выясняются основания для взыскания и правильность оформления согласно трудовому законодательству — приказы руководителя, акты инвентаризации имущества, объяснительные работника и другие документы. При проверке расчетов по займам проверяется погашение задолженности, начисление процентов, в также необходимость удержания НДФЛ в случаях, установленных законодательством.
3Мероприятия по улучшению проведения инвентаризации имущества и обязательств организации.
ООО «ПЕКАРЬ-М» является субъектоммалогопредпринимательства. Опытпоказывает, чтомногиеизтаких предприятийпроводятинвентаризациюформально (иливообщееенепроводят), безсоблюдениянеобходимыхтребований. Должностнымлицаморганизациинеобходимопомнить, чтовсоответствиисдействующимзаконодательствомналоговыеорганывправеналагатьадминистративныештрафынадолжностныхлицорганизации, виновныхвведениибухгалтерскогоучетаснарушениемустановленногопорядка, а именно проведения инвентаризации (п.38ПБУ4/99) [4]. Именно при проведении инвентаризации выявляются неучтеннные доходы, расходы и иные объекты учета, которые можно исправить до составления годовой бухгалтерской отчетности организации. Выделим ошибки, которые наиболее часто встречаются при процедуре инвентаризации:
1. В учетной политике предусмотрено, что инвентаризацию основных средств необходимо проводить раз в три года, однако организация не проводит ее в установленный срок.
2. В процессе инвентаризации материально-производственных ценностей комиссией в присутствии материально ответственных лиц путем пересчета, измерения или взвешивания должно быть проверено их фактическое наличие данных ценностей [12]. 3. В документальном оформлении инвентаризации допускаются следующие ошибки: — не все лица, указанные в приказе о проведении инвентаризации, присутствуют при ее проведении;
— перед проведением инвентаризации у материально ответственных лиц не получены расписки о том, что все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие ценности — списаны в расход;
— результаты инвентаризации не отражены в регистрах бухгалтерского учета или отражены с нарушением установленного срока.
4. Отсутствие инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности.
5. Отсутствие инвентаризации следующих статей отчетности: денежные средства, резервы предстоящих расходов и платежей, финансовые вложения, и т. д. Для улучшения проведения инвентаризации имущества и обязательств организации можно рекомендовать следующие мероприятия:
1. Руководитель инвентаризационной комиссии должен хорошо знать порядок проведения инвентаризации, можно проводить инструктаж либо ознакомление с порядком под подпись.
2. Не включать в состав комиссии руководителей и сотрудников проверяемых подразделений организации, а также руководителей организации высокого уровня. Они могут оказать ненужное влияние на «рядовых» членов комиссии.
3. Продолжительность проведения инвентаризации должна соответствовать реальному объему работы по инвентаризации. На время проведения инвентаризации члены комиссии не должны иметь высокую нагрузку на основной должности. 4. Обязательно обеспечивать комиссию «орудиями труда» — измерительными средствами.
5. Оформление итогов инвентаризации возможно с использованием унифицированных форм, утвержденных Госкомстатом [10]. В случаенеправильного оформления документов, отсутствия подписей, итоги инвентаризации не смогут быть основанием для взыскания недостачи с виновных лиц.
6. Соблюдение порядка проведения инвентаризации, изложенного в Приказе № 49[5], приведет к правильному результату проведения инвентаризации. Любые отклонения от указанного порядка могут повлечь за собой нежелательные результаты (невыявление недостачи, излишков, отсутствие необходимых подписей, документов). 7. Необходима сверка расчетов с контрагентами. 8. Если проведение инвентаризации вызывает определенные сомнения, есть смысл провести контрольные проверки.
9. Внедрение автоматизированного учета в организации, что уменьшает количество ошибок. Таким образом, инвентаризация имущества и обязательств выступает в качестве способа обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности.
Заключение
.
Инвентаризация — это процедура, в ходе проведения которой устанавливается фактическое наличие имущества и обязательств организации. Основная цель — обеспечение достоверности бухгалтерской отчетности и учета. По результатам инвентаризации активов и обязательств руководство организации может сделать вывод о том, насколько добросовестно исполняют обязанности лица, ответственные материально. Таким образом, инвентаризация проводится для достижения следующих целей:
установление реального наличия имущества у организации;
— сверка фактически имеющегося имущества со сведениями бухгалтерского учета;
— контроль достоверности отражения обязательств и имущества в учете. По общему правилу инвентаризацию в организации необходимо проводить каждый год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Исключение составляет имущество, которое было инвентаризировано не ранее 1 октября года, за который составляется отчетность. Помимо этого, руководитель предприятия может назначать инвентаризацию обязательств организации на свое усмотрение, устанавливая при этом сроки проведения, объем исследуемых объектов или участки организации, лиц, осуществляющих проверку. Существуют ситуации, когда проведение инвентаризации является обязательным, не зависящим от волеизъявления директора:
ликвидация организации, ее реорганизация. Инвентаризация обязательств проводится перед составлением ликвидационного или разделительного баланса;
— чрезвычайные ситуации, вызванные экстремальными условиями, в том числе стихийные бедствия, аварии, пожары;
— порча имущества, его хищения или злоупотребления;
— смена лиц, ответственных материально;
— сдача в аренду имущества, его продажа или выкуп. При коллективной ответственности инвентаризация имущества и обязательств организации осуществляется в случае:
смены руководителя коллектива;
— смены более 50% участников коллектива;
— инициативы членов коллектива. Для осуществления инвентаризации руководитель организации подписывает приказ, которым назначает членов комиссии по инвентаризации. В состав комиссии могут быть включены представители руководства предприятия, работники бухгалтерии и службы внутреннего аудита, другие специалисты. Перед проведением инвентаризации лица, ответственные материально, должны оформить все приходные и расходные документы на ценности, находящиеся под их ответственностью, и составить расписки о том, что все ценности учтены, а первичные документы сданы в бухгалтерию. Расписки передаются комиссии по инвентаризации активов и обязательств организации. Процедура инвентаризации происходит в присутствии лиц, ответственных материально.
Комиссия проверяет факт наличия ценностей, по итогам составляет описи инвентаризации. Названия исследуемых объектов, их количество указываются в актах в соответствии с номенклатурой и в тех единицах измерения, которые применяются в учете. Полученные в ходе проведения инвентаризации имущества и обязательств организации сведения сравнивают с данными учета. В случае обнаружения отклонений от данных, отраженных в бухгалтерском учете, составляются сличительные ведомости. Решение в отношении выявленных отклонений принимается на заседании инвентаризационной комиссии. Комиссия анализирует расхождения и предлагает варианты урегулирования отклонений при инвентаризации имущества и обязательств.
Результаты заседания отражаются в протоколе. Он оформляется в любом случае: при отсутствии расхождений и в случае их обнаружения. В качестве отклонений могут выступать излишки или недостачи. Излишки приходуются в учете по рыночной цене, определенной на дату осуществления ревизии, и включаются в состав доходов по операционной деятельности. Недостатки и порчи, выявленные в ходе проведения инвентаризации имущества и обязательств, списываются на издержки производства или обращения в пределах естественной убыли. За недостачи и порчи, выявленные сверх норм убыли, отвечают лица, ответственные материально. Если уставить виновных в недостачах невозможно, то убытки списываются на расходы по операционной деятельности. Для целей налогообложения списанные порчи и недостачи, установленные при проведении инвентаризации обязательств, относятся к прибыли в том отчетном периоде, в котором они были выявлены. Обобщенные результаты заседания оформляются в ведомости, где отображаются излишки и недостачи по исследованным объектам, а также прописывается способ принятия в бухгалтерском учете. Документы, полученные в ходе инвентаризации активов и обязательств, в том числе протокол и ведомость, передаются руководителю организации. Он принимает окончательное решение, которое оформляется приказом об утверждении результатов инвентаризации. Ключевым пунктом приказа является порядок устранения расхождений. С приказом должен быть ознакомлен бухгалтер.
После бухгалтерский отдел приводит приказ в исполнение и реализует предписания по устранению расхождений, выявленных при инвентаризации обязательств.
Список использованных источников
.
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.
01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 23.
05.2018)[Электронный ресурс]. — URL:
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&n=298 687&base=LAW&rnd=0.8 810 828 142 376 718&from=198 256−898#40 526 513 537 252 872/. (дата обращения: 13.
07.2018).Федеральный закон от 06.
12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (редакция 31.
12.2017) [Электронный ресурс]. — URL:
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&n=286 976&base=LAW&rnd=0.17 454 281 224 593 804&from=198 265−220#7 271 055 164 406 979/. (дата обращения: 12.
07.2018).Федеральный закон от 26.
10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (редакция 01.
07.2017) [Электронный ресурс]. — URL:
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&n=301 699&base=LAW&rnd=0.9 457 372 895 749 712&from=194 764−3771#5 685 593 416 439 829/. (дата обращения: 13.
07.2018).Приказ Минфина РФ от 06.
07.1999 № 43н (ред. от 08.
11.2010, с изм. от 29.
01.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Бухгалтерская отчетность организации“ (ПБУ 4/99)» [Электронный ресурс]. — URL:
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&ts=152 350 041 305 284 798 907 940 864&cacheid=7DA2E59B81268019FF4143CFA29DBE26&mode=splus&base=LAW&n=107 971&rnd=16BD9FEF3898A2E6EFE348625479E5F5#978 379 390 698 142/. (дата обращения: 12.
07.2018).Приказ Минфина РФ от 13.
06.1995 № 49 (ред. 08.
11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» [Электронный ресурс]. — URL:
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=107 970&fld=134&dst=100 011,0&rnd=0.6 689 466 023 507 309#039611397371785295/. (дата обращения: 12.
07.2018).Приказ Минфина РФ от 29.
07.1998 № 34н (ред. от 11.
04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» [Электронный ресурс]. — URL:
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&n=296 977&base=LAW&rnd=0.11 106 183 207 836 008&from=111 058−3#2 417 003 702 558 429/. (дата обращения: 12.
07.2018).Приказ Минфина РФ от 28.
12.2001№ 119н (ред. от 24.
10.2016) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» [Электронный ресурс]. — URL:
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&n=209 425&base=LAW&rnd=0.847 780 610 369 463&from=111 057−933#26 185 211 011 294 672/. (дата обращения: 13.
07.2018).Приказ Минфина РФ от 31.
10.2000 № 94н (ред. от 08.
11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» [Электронный ресурс]. — URL:
http://www.consultant.ru/cons/cgi/ online. cgi?req=doc&base=LAW&n=107 972&div=LAW&dst=1 000 000 001%2C0&rnd=0.28 566 550 339 137 364#0854877666566831/. (дата обращения: 14.
07.2018).Письмо Минфина России от 09.
01.2013 № 07−07−18/01 [Электронный ресурс]. — URL:
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base= LAW&n=140 747&div=LAW&dst=1 000 000 001%2C0&rnd=0.6 072 072 949 851 873#09672343107554042/. (дата обращения: 13.
07.2018).Постановление Госкомстата РФ от 18.
08.1998 (ред. от 03.
05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации"01 [Электронный ресурс]. — URL:
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=27 261&rnd=EDEF16C171142534855EF3613F309A41&dst=103 248&fld=134#3 278 869 921 873 817/. (дата обращения: 13.
07.2018).Астахов, В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие / В. П. Астахов -5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИКЦ «Мар
Т"; Ростов н/Д: Издательский центр «Мар
Т", 2011. — 960 с. Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский учет / Под ред. Ю. А. Бабаев. — М.: ТК Велби; Проспект, 2011. — 392 с. Мирошниченко, Т. А. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность [Электронный ресурс]: учебник / Т. А. Мирошниченко, О. А. Зубарева, И. М. Бортникова — п. Персиановский: изд-во Дог.
ГАУ, 2015. — 257 с. — Режим доступа:
https://elibrary.ru/item.asp?id=24 150 282/. (дата обращения 14.
07.2018). Бондина, Н. Н. Основные процедуры перед составлением годовой бухгалтерской отчетности[Электронный ресурс] / Н. Н. Бондина // БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ, АУДИТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ; ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ: сборник статей IVВсероссийской научно-практической конференции. — Пенза: Изд-во ПГАУ, 2016. — С. 3−7. — Режим доступа:
https://elibrary.ru/item.asp?id=25 708 844/. (дата обращения 12.
07.2018).Варпаева, И. А. Инвентаризация обязательств[Электронный ресурс] / И. А. Варпаева // Все для бухгалтера. — 2012. — № 2. — С. 8−15.- Режим доступа:
https://elibrary.ru/item.asp?id=17 560 879/. (дата обращения 12.
07.2018).Золоторева, А. Н. Особенности проведения инвентаризации на предприятии [Электронный ресурс] / А. Н. Золотарева, П. А. Якимова // НАУЧНО-ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫЙ ПОТЕНЦИАЛ МОЛОДЕЖИ В РЕШЕНИИ АКТУАЛЬНЫХ ПРОБЛЕМ XXI ВЕКА. — 2017. — № 8. — С. 11−13. — Режим доступа:
https://elibrary.ru/item.asp?id=29 311 943/. (дата обращения 12.
07.2018).Приложение 1Приложение 2Приложение 3 Документы, составляемые в процессе инвентаризации.
В процессе инвентаризацииформируются акты или инвентаризационные описи. Каждый документ составляется не менее чем в двух экземплярах. Перечень возможных форм документов: Вид документа.
ФормаИнвентаризационная опись основных средств.
ИНВ-1Инвентаризационный ярлык.
ИНВ-2Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей.
ИНВ-3Акт инвентаризации товаров отгруженных.
ИНВ-4Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых (сданных) на ответственное хранение.
ИНВ-5Акт инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути.
ИНВ-6Акт инвентаризации незаконченных ремонтом основных средств.
ИНВ-10Акт инвентаризации расходов будущих периодов.
ИНВ-11Акт инвентаризации наличных денежных средств.
ИНВ-15Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности.
ИНВ-16Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.
ИНВ-17Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств.
ИНВ-18Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей.
ИНВ-19Ведомость результатов, выявленных инвентаризацией.
ИНВ-26Для отражения результатов проверок корректности проведения инвентаризаций составляется акт (форма № ИНВ-24), который фиксируется в журнале учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций на предприятии (форма № ИНВ-25).
