Бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплате труда на примере предприятия ООО «Экономгаз»

Страховые взносы имеют возмездный характер, то есть это социальные гарантии работникам предоставляемые в виде социальных пособий, медицинских услуг и пенсий. Страховыми взносами облагаются все доходы работника, кроме социальных пособий, выплаченных им в соответствии с законодательством РФ (пособие по временной нетрудоспособности, оплата отпуска по уходу за ребенком до 1,5 лет и т. д.). Полный список сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, определен в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ.

Основные тарифные ставки установлены в следующем размере:

Фонд обязательного медицинского страхования — 2,9%;

Фонд обязательного социального страхования — 5,1%;

Пенсионный фонд РФ страховая часть — 16% (для лиц 1967 г.

р. и моложе) и 22% (для лиц 1966 г.

р. и старше);

Пенсионный фонд РФ накопительная часть — 6% (для лиц 1967 г.

р. и моложе).

Помимо этого, ряд организаций имеют право на пониженный тариф страховых взносов. Полный перечень организаций, которые могут применять пониженные тарифы, представлен в Федеральном законе № 212-ФЗ.

Существует понятие предельного годового заработка, свыше которого установлен тариф страховых взносов в пенсионный фонд в размере 10%. В 2013 году предел годового заработка составил 568 тыс. рублей, а в 2014 г. — 624 тыс. руб.

Кроме того, с 2012 г. расширен круг застрахованных лиц, в пользу которых организация должна перечислять страховые взносы. Иностранные граждане со статусом временно пребывающих на территории РФ с 1 января 2012 года являются застрахованным лицам.

Страховые взносы уплачиваются ежемесячно не позднее 15 числа месяца, следующего за расчетным месяцем. Сроки составления ежеквартальной отчетности в ПФР -15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября. Отчеты представляются в две контролирующие организации:

Фонд социального страхования — форма 4-ФСС по взносам на социальное страхование;

Пенсионный фонд — форма РСВ-1 по взносам на пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, и АДВ-6−2 по персонифицированному учету начисленных взносов на пенсионное страхование.

Страховые взносы уплачивают все организации, независимо от выбранной системы налогообложения.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

Расходы по социальному обеспечению организация включает в себестоимость реализованных товаров, работ, услуг.

В учете ООО «Экономгаз» к счету открыты следующие субсчета:

69.1 «Расчеты по социальному страхованию» ,.

69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» ,.

69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» ,.

69.11 «Расчеты по обязательному страхованию от НС и ПЗ» ,.

69.12 «Расчеты по добровольному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности» .

Представим основные бухгалтерские записи, которые производит ООО «Экономгаз» при начислении и уплате страховых взносов во внебюджетные фонды в виде Таблицы 7.

Бухгалтерские записи по начислению и уплате страховых взносов во внебюджетные фонды Таблица 7.

Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций 20.

44 69.169.

2.169.

2.269.3 Начислены страховые взносы с ФОТ 69.169.

2.169.

2.269.3 51 Уплачены страховые взносы 20.

44 70 Начислена сумма по листку нетрудоспособности за счет работодателя (первые 3 дня) 69.1 70 Начислена сумма по листку нетрудоспособности за счет Фонда социального страхования с четвертого дня болезни до закрытия листка нетрудоспособности 69.11 70 Начислена сумма по листку нетрудоспособности за счет Фонда социального страхования при производственной травме или производственном заболевании Аудит расчетов с персоналом по оплате труда является одним из наиболее трудоемких объектов при проверке организаций. Операции по учету труда и заработной плате, как правило, многочисленны, осуществляются систематически, отличаются разнообразием и спецификой.

2.

3. Организация и проведение аудита расчетов по оплате труда в ООО «Экономгаз».

Цель аудита учета расчетов по оплате труда — установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующему в Российской Федерации законодательству.

Для этого необходимо решить следующие задачи:

оценить существующую в организации систему расчетов с персоналом;

оценить состояние синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации;

оценить полноту отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

проверить соблюдение организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

проверить соблюдение организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами.

Аудиторская проверка учета расчетов с персоналом предприятия по оплате труда должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности исследуемого экономического субъекта. Цель планирования состоит в том, чтобы организовать эффективную и экономически оправданную проверку.

Свою работу аудитор должен начать с ознакомления с проверяемой организацией, для этого необходимо изучить учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т. п. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за проверяемый период.

До начала проведения аудита аудитор должен в достаточной мере ознакомиться с деятельностью экономического субъекта. При проведении аудита операций по расчетам с персоналом предприятия по оплате труда аудиторская организация должна понимать деятельность проверяемого экономического субъекта в достаточной степени, чтобы идентифицировать и правильно оценивать события, операции, используемые методы учета, которые могут оказывать существенное влияние на достоверность расчетов по оплате труда и на бухгалтерскую отчетность в целом, на ход проведения проверки или на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении.

Состояние системы внутреннего контроля и степень доверия к нему оказывает большое влияние на характер и объем выборки — при высоком доверии к результатам проверки системы внутреннего контроля детальную проверку можно не проводить.

Для оценки надежности и эффективности СВК используется три градации: высокая, средняя, низкая. Для оценки системы внутреннего контроля для начала необходимо исследовать субъект аудита. Тест системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда ООО «Экономгаз» приведен в Приложении 2.

На основе проведенного знакомства с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля необходимо провести оценку, рассчитать уровень существенности, спланировать выборку.

Эффективность системы внутреннего контроля ООО «Экономгаз» свидетельствует о том, что учет организацией производится на высоком уровне. Руководство организации осознает значимость и необходимость бухгалтерского учета и финансовой отчетности, принимает ответственность за организацию и состояние системы внутреннего контроля по учету расчетов с персоналом предприятия по оплате труда и готово к исправлению допущенных ошибок и искажений.

Оценка системы внутреннего контроля позволяет определить аудиторский риск и скорректировать план аудита.

Для начала необходимо определить уровень существенности, его расчет дедуктивным методом, согласно правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» приведен в Таблице 8.

Рабочий документ аудитора. Расчет уровня существенности Таблица 8.

Проверяемая организация: ООО «Экономгаз» Проверяемый период: 2013 г. Наименование базового показателя Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб. Доля, % Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. Чистая прибыль предприятия 1399 5,00% 69,95 Выручка от реализации без НДС 126 067 2,00% 2521,34 Валюта баланса 24 826 2,00% 496,52 Собственный капитал 3006 10,00% 300,6 Общие затраты предприятия 135 931 2,00% 2718,62 1. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет: 1221,4 тыс.

р.

Наименьшее значение отличается от среднего на (1221,4−69,95) / 1221,4 • 100% = 94%. Наибольшее значение отличается от среднего на (2718 — 1221,4) / 1221,4 • 100% = 122%. Поскольку минимальное и максимальное значение очень сильно отличается от среднего, принимаем решение отбросить их при дальнейших расчетах, кроме того также отбросим значение 2521,34, т.к. оно очень близко к максимальному.

2. Новое среднее арифметическое составит: (496,52+300,6) / 2 = 398,6 тыс. р. Полученную величину допустимо округлить до 400 тыс. р. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет: (400 — 398,6) / 7398,6 • 100% = 0,35%, что находится в пределах 20%.

На основании данного расчета установлен уровень существенности для ООО «Экономгаз» 400 тыс.

руб.

Так как объем однородных документов (приходных и расходных кассовых ордеров) по проверяемому разделу достаточно велик, необходимо применить аудиторскую выборку. В выборку включается только часть объектов проверяемой (генеральной) совокупности. В ходе дальнейшей проверки этих объектов собираются аудиторские доказательства и составляется мнение о всей совокупности. Для аудита ООО «Экономгаз» выбран один из существующих способов определения объема выборочной совокупности — случайный отбор.

Состав включаемых в программу аудита процедур по существу, направленных на получение аудиторских доказательств достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, как известно, определяется особенностями проверяемых операций, предпосылками подготовки (критериями достоверности) бухгалтерской отчетности, планируемыми уровнями существенности и аудиторского риска, методами аудиторской деятельности, доступной аудитору информацией. Для аудита учета расчетов с персоналом предприятия по оплате труда используются главным образом приемы проверки соблюдения нормативных актов при учете оплаты труда, приемы прослеживания и подтверждения, а также синтаксического (формального) контроля заполнения документов, связанных с начислением и выдачей заработной платы.

План проверки учета оплаты труда ООО «Экономгаз» можно представить следующим образом:

Аудит правомерности и соблюдения законности трудовых отношений Аудит правильности начисления заработной платы (проверка правильности применения сдельной, повременной и иных систем оплаты труда), тарифных ставок, сдельных расценок и выплат компенсационного и стимулирующего характера Аудит правомерности применяемых выплат стимулирующего и компенсационного характера Аудит правомерности и полноты удержаний из заработной платы в бухгалтерском учете Аудит правильности начисления страховых взносов в бухгалтерском учете.

На основании плана была составлена программа аудиторской проверки ООО «Экономгаз», приведенная в Приложении 3.

Данные проверок аудитор отражает в рабочих документах. Рабочий документ имеет произвольную форму, в которой отражаются отчеты, выводы, предложения. Данные в рабочих документах аудитора не должны расходиться с подтвержденными бухгалтерскими данными. Кроме того, выводы в рабочих документах должны иметь четкий обоснованный не двусмысленный характер. Рабочий документ является основанием для аудиторского заключения. Документы аудитора должны охраняться как коммерческая тайна и доступ к ним возможен только по разрешению руководителя аудируемой организации.

В ходе проведения аудита учета расчетов с персоналом предприятия по оплате труда ООО «Экономгаз» было установлено следующее:

Заработная плата работников включается в состав расходов по обычным видам деятельности;

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов;

Основными первичными документами для учета труда являются табель, наряд на сдельную работу;

Расчетно-платежная ведомость (ф. Т.-49) и расчетная ведомость (Т.-51) являются основными документами по начислению и выплате всех видов заработной платы, а также пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, отпускам и прочим выплатам;

Организация удерживает из заработной платы работников НДФЛ, а также алименты и прочие расходы по исполнительным листам.

После проведенной аудиторской проверки составляется заключительный документ — аудиторское заключение, в котором выражается мнение аудитора о правильности применяемых методов и способов учета и достоверности отчетности.

Аудиторское заключение — это официальный служебный документ о достоверности отчетности аудируемого предприятия, предназначенный для различных пользователей данной отчетности (учредителей, акционеров, инвесторов, партнеров), который содержит мнение аудитора выраженное в установленной форме о ее достоверности во всех существенных аспектах и соответствия законодательству Российской Федерации.

Результаты проведенной аудиторской проверки представим в Таблице 9.

Рабочий документ аудитора. Результаты проверки: выявленные нарушения Таблица 9.

Проверяемая организация: ООО «Экономгаз» Проверяемый период: 2013 г. Налоговый период Наименование операции Выявленное нарушение 2013 г. Аудит расчетов по оплате труда Отсутствует договор о полной материальной ответственности с материально-ответственными лицами; 2013 г. Аудит расчетов по оплате труда В некоторых кадровых приказах отсутствуют подписи работников о том, что они ознакомлены с содержанием приказа (приказы о приеме на работу, увольнении, о предоставлении отпуска) 2013 г. Аудит расчетов по оплате труда Отсутствуют личные карточки работников 2012 г. Аудит расчетов по оплате труда Не ведется реестр депонированной заработной платы 2013 г. Аудит расчетов по оплате труда По некоторым работникам отсутствуют справки с места учебы детей, подтверждающие правомерность предоставления стандартного налогового вычета при исчислении НДФЛ 2013 г. Аудит расчетов по оплате труда В книге учета движения трудовых книжек отсутствуют подписи некоторых работников о получении трудовой книжки при увольнении В результате проведенной проверки были установлены некоторые нарушения в бухгалтерском учете расчетов по оплате труда, отраженные в таблице 9.

С учетом рассчитанного уровня существенности для ООО «Экономгаз» в 400 тыс.

руб. данные нарушения признаны не существенными.

3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ И ПРЕДЛОЖЕНИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА.

3.

1. Оптимизация учета расчетов по оплате труда в ООО «Экономгаз».

Оценка постановки учета расчетов с персоналом по оплате труда ООО «Экономгаз» показала, что бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется в соответствии с Трудовым Кодексом РФ, Конституцией РФ, а так же локальными нормативными актами ООО «Экономгаз». Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом ведется, обобщено на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Учет отработанного времени ведется в табельных карточках. На предприятии используют две системы оплаты труда повременно-премиальная и сдельная, с применением единой тарифной сетки. Так же на ООО «Экономгаз» применяют различные виды премий и виды доплат, установленные коллективным договором завода.

Аудиторская проверка расчетов по оплате труда ООО «Экономгаз» за 2013 г. была проведена выборочным методом в соответствии с законом об аудиторской деятельности. В аудиторском заключении необходимо отразить, что в результате проведенной проверки было установлено, что учет оплаты труда организации ООО «Экономгаз» ведется в соответствии с действующим законодательством за исключением следующих моментов:

Отсутствует договор о полной материальной ответственности с материально-ответственными лицами;

В некоторых кадровых приказах отсутствуют подписи работников о том, что они ознакомлены с содержанием приказа (приказы о приеме на работу, увольнении, о предоставлении отпуска);

На предприятии не ведутся личные карточки работников;

Не ведется реестр депонированной заработной платы;

По некоторым работникам отсутствуют справки с места учебы детей, подтверждающие правомерность предоставления стандартного налогового вычета при исчислении НДФЛ;

В книге учета движения трудовых книжек отсутствуют подписи некоторых работников о получении трудовой книжки при увольнении.

Основываясь на результатах проведенной проверки учета оплаты труда в ООО «Экономгаз», данной организации можно рекомендовать к использованию ряд мероприятий, которые направлены на совершенствование данного участка учета.

В первую очередь ООО «Экономгаз» необходимо устранить выявленные в ходе аудита нарушения и недостатки в части бухгалтерского учета оплаты труда и в дальнейшем их не допускать.

В целях совершенствования учета и контроля за движением денежных средств ООО «Экономгаз» необходимо придерживаться следующего:

Необходимо своевременно и в полном объеме оформлять первичные документы по учету оплаты труда, такие как приказы, трудовые договора и дополнения к ним, книгу учета движения трудовых книжек и пр.;

Необходимо завести индивидуальные карточки работников, для этого можно использовать унифицированную форму Т-2, либо разработать свою форму;

Завести реестр или карточки учета депонированной заработной платы и своевременно отражать движение по ним;

необходимо вести учет согласно установленных норм и правил в соответствии с законом, для этого надо повышать уровень квалификации работников;

применять более современные формы расчетов, например, пластиковые карты, в т. ч. и зарплатные. Это приведет к уменьшению расчетов наличными денежными средствами, в том числе и в расчетах с физическими лицами.

Необходимо своевременно и в полном объеме собирать и оформлять документы, подтверждающие вычеты и льготы для налогообложения доходов работников.

Кроме того, для ООО «Экономгаз» можно разработать предложения по оптимизации налогообложения доходов работников.

Термин «оптимизация налогообложения физических лиц» возникло в Российской Федерации после распада советской экономики вместе с началом образования новой налоговой системы. Если речь идет об оптимизации налогообложения, то это не означает, что организация или физическое лицо пытается уклониться от уплаты налога. Скорее это можно назвать нежеланием переплачивать налоги, если их можно снизить законными способами. Кроме того, квалифицированная организация бухгалтерского учета значительно снижает суммы переплат и штрафов.

Оптимизация налогообложения физических лиц должна строиться на основании максимального использования льгот и освобождений, которые предоставляются налоговым законодательством, а также других законных действий по снижению суммы начисленных налогов. Основным достоинством законных методов оптимизации налогообложения перед незаконными является то, что налогоплательщику в результате налоговой проверки не надо ждать начисления штрафов, налогов и пеней.

Поскольку часть работников предприятия получают значительные доходы. Следовательно, для минимизации своих затрат на уплату налогов они могут зарегистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей и выбрать, если это позволяет им НК РФ, упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы». В этом случае эти налогоплательщики будут уплачивать единый налог с доходов по налоговой ставке 6%, а от налога на доходы физических лиц они будут освобождены на основании п. 3 ст. 346.

11 НК РФ. Кроме того, организации трудовой договор с физическим лицом заменяется на гражданско-правовой договор, в котором должно быть прописано, какие услуги оказывает этот индивидуальный предприниматель и сумму его вознаграждения за это.

Естественно, организация-работодатель прекратится выступать в роли налогового агента, а работник должен будет самостоятельно уплачивать налог и сдавать отчетность.

Но при этом данный способ оптимизации налогообложения обладает двумя недостатками:

1. работник потеряет многие преимущества трудового договора: право на отпуск, оплату листков нетрудоспособности, помощь в трудоустройстве и т. д.

2. упрощенную систему налогообложения лучше применять по отношению к работникам организации, которые имеют сдельную оплату труда, например менеджеры по продажам, профильные специалисты, работа которых оплачивается в зависимости от объема выполненных услуг. Такие же работники организации, как руководитель, бухгалтер и т. д., должны быть штатными сотрудниками, поскольку они являются материально ответственными лицами.

3.2 Организация внутреннего аудита в ООО «Экономгаз».

Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Целями аудита бухгалтерской отчетности являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

Основной задачей аудита бухгалтерской отчетности является обобщение результатов проверки всех участков бухгалтерского учета и оценки правильности и полноты отражения данных учета в формах финансовой отчетности.

Система бухгалтерского учета — это совокупность задач и бухгалтерских записей клиента, посредством которых хозяйственные операции регистрируются для составления финансовой отчетности. Без организованного и нормально функционирующего бухгалтерского учета невозможно наладить систему внутреннего контроля. Таким образом, бухгалтерский учет сам по себе уже выполняет контрольные функции.

Эффективность системы внутреннего контроля ООО «Экономгаз» свидетельствует о том, что учет организацией производится на высоком уровне. Руководство организации осознает значимость и необходимость бухгалтерского учета и финансовой отчетности, принимает ответственность за организацию и состояние системы внутреннего контроля по учету финансовых результатов и готово к исправлению допущенных ошибок и искажений.

Также рекомендуется на предприятии усилить службу внутреннего контроля, которая могла бы вовремя выявлять нарушения в учете, так как уровень ошибок свидетельствует о недостаточном контроле со стороны главного бухгалтера предприятия.

Основные рекомендации по усилению системы внутреннего контроля бухгалтерского учета на ООО «Экономгаз».

1. Для ритмичной работы и четкого определения ответственности целесообразно ввести должность аудитора, осуществляющего внутренний контроль (аудит). Поскольку основная функция аудита на предприятии — контроль, анализ и управление затратами и прибылью, аудитор внутреннего контроля должен иметь возможность получать всю необходимую информацию и претворять ее в рекомендации для принятия управленческих решений руководителем предприятия;

2. Внутренний аудит учета оплаты труда организации следует проводить ежемесячно для предотвращения спорных ситуаций с фондами, налоговой инспекцией и самими работниками;

3. При введении должности аудитора в штат компании, проверку учета оплаты труда необходимо проводить сплошным методом, так как из-за значительного объема документов и операций при проверке выборочным методом велика вероятность не обнаружения существенных ошибок и нарушений.

4. При введении должности аудитора в штат компании, можно применять разработанный тест системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета оплаты труда, который позволит своевременно выявлять и исправлять ошибки в учете оплаты труда.(Приложение 4).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Для того чтобы организация функционировала правильно и приносила максимальный доход руководству, крайне важно уделять достаточно внимания грамотному ведению бухгалтерского учета. Именно правильность и полнота учета будет в дальнейшем влиять на выплату юридическим лицом налогов в бюджет государства, получение прибыли в результате своей деятельности, а также итоговые финансовые результаты. При этом обязательно следует принимать во внимание все важные изменения в законодательстве страны. Они могут серьезно влиять на учетную систему организации.

В ходе выполнения дипломной работы были рассмотрены вопросы методологии проведения аудиторской проверки бухгалтерского учета оплаты труда и проведена аудиторская проверка соответствия учета на предприятии ООО «Экономгаз» требованиям законодательства. Работа проведена по данным учета и отчетности за 2013 год.

До начала проведения аудита мы в достаточной мере ознакомились с деятельностью экономического субъекта, т.к. при проведении аудита аудитору необходимо в достаточной степени понимать деятельность аудируемого экономического субъекта, чтобы своевременно выявлять и правильно оценивать факты хозяйственной деятельности, которые могут оказать значительное влияние на достоверность учета и на бухгалтерскую отчетность в целом, на порядок ведения проверки или на выводы, отраженные в аудиторском заключении. Для этого мы рассмотрели основные показатели, характеризующие экономическую деятельность субъекта — объекта исследования, а также провели экспертизу бизнеса клиента и оценку факторов, влияющих на деятельность организации;

Для оценки надежности системы внутреннего контроля мы протестировали СВК ООО «Экономгаз» Эффективность системы внутреннего контроля ООО «Экономгаз» свидетельствует о том, что учет организацией производится на высоком уровне. Руководство организации осознает значимость и необходимость бухгалтерского учета и финансовой отчетности, принимает ответственность за организацию и состояние системы внутреннего контроля и готово к исправлению допущенных ошибок и искажений.

Далее для проведения аудита на предприятии были составлены план и программа аудиторской проверки, в соответствии с которыми был проведен аудит учета оплаты труда предприятия ООО «Экономгаз».

При проведении проверки учета ООО «Экономгаз» выполнены все этапы аудита:

— предварительное планирование;

— оценка системы внутреннего контроля организации по правильности, своевременности и полноте исчисления налогов;

— проведение аналитических процедур (аудит по существу);

— оценка результатов аудиторской выборки;

— оценка влияния результатов аудита на мнение аудитора о степени достоверности финансовой отчетности.

Оценка постановки учета расчетов с персоналом по оплате труда ООО «Экономгаз» показала, что бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется в соответствии с Трудовым Кодексом РФ, Конституцией РФ, а так же локальными нормативными актами ООО «Экономгаз». Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом ведется, обобщено на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Учет отработанного времени ведется в табельных карточках. На предприятии используют две системы оплаты труда повременно-премиальная и сдельная, с применением единой тарифной сетки. Так же на ООО «Экономгаз» применяют различные виды премий и виды доплат, установленные коллективным договором завода.

Аудиторская проверка расчетов по оплате труда ООО «Экономгаз» за 2013 г. была проведена выборочным методом в соответствии с законом об аудиторской деятельности. В аудиторском заключении необходимо отразить, что в результате проведенной проверки было установлено, что учет оплаты труда организации ООО «Экономгаз» ведется в соответствии с действующим законодательством за исключением следующих моментов:

Отсутствует договор о полной материальной ответственности с материально-ответственными лицами;

В некоторых кадровых приказах отсутствуют подписи работников о том, что они ознакомлены с содержанием приказа (приказы о приеме на работу, увольнении, о предоставлении отпуска);

На предприятии не ведутся личные карточки работников;

Не ведется реестр депонированной заработной платы;

По некоторым работникам отсутствуют справки с места учебы детей, подтверждающие правомерность предоставления стандартного налогового вычета при исчислении НДФЛ;

В книге учета движения трудовых книжек отсутствуют подписи некоторых работников о получении трудовой книжки при увольнении.

Основываясь на результатах проведенной проверки учета оплаты труда в ООО «Экономгаз», данной организации можно рекомендовать к использованию ряд мероприятий, которые направлены на совершенствование данного участка учета.

В первую очередь ООО «Экономгаз» необходимо устранить выявленные в ходе аудита нарушения и недостатки в части бухгалтерского учета оплаты труда и в дальнейшем их не допускать.

В целях совершенствования учета и контроля за движением денежных средств ООО «Экономгаз» необходимо придерживаться следующего:

Необходимо своевременно и в полном объеме оформлять первичные документы по учету оплаты труда, такие как приказы, трудовые договора и дополнения к ним, книгу учета движения трудовых книжек и пр.;

Необходимо завести индивидуальные карточки работников, для этого можно использовать унифицированную форму Т-2, либо разработать свою форму;

Завести реестр или карточки учета депонированной заработной платы и своевременно отражать движение по ним;

необходимо вести учет согласно установленных норм и правил в соответствии с законом, для этого надо повышать уровень квалификации работников;

применять более современные формы расчетов, например, пластиковые карты, в т. ч. и зарплатные. Это приведет к уменьшению расчетов наличными денежными средствами, в том числе и в расчетах с физическими лицами.

Необходимо своевременно и в полном объеме собирать и оформлять документы, подтверждающие вычеты и льготы для налогообложения доходов работников.

Рекомендуется на предприятии усилить службу внутреннего контроля, которая могла бы вовремя выявлять нарушения в учете, так как уровень ошибок свидетельствует о недостаточном контроле со стороны главного бухгалтера предприятия.

Основные рекомендации по усилению системы внутреннего контроля бухгалтерского учета на ООО «Экономгаз».

1. Для ритмичной работы и четкого определения ответственности целесообразно ввести должность аудитора, осуществляющего внутренний контроль (аудит). Поскольку основная функция аудита на предприятии — контроль, анализ и управление затратами и прибылью, аудитор внутреннего контроля должен иметь возможность получать всю необходимую информацию и претворять ее в рекомендации для принятия управленческих решений руководителем предприятия;

2. Внутренний аудит учета оплаты труда организации следует проводить ежемесячно для предотвращения спорных ситуаций с фондами, налоговой инспекцией и самими работниками;

3. При введении должности аудитора в штат компании, проверку учета оплаты труда необходимо проводить сплошным методом, так как из-за значительного объема документов и операций при проверке выборочным методом велика вероятность не обнаружения существенных ошибок и нарушений.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), принят Государственной Думой РФ 16.

07.1998 и утв. Федеральным законом N 146-ФЗ от 31.

07.1998.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), принят Государственной Думой РФ 19.

07.2000 и утв. Федеральным законом N 117-ФЗ от 05.

08.2000.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.

12.2011г. № 402-ФЗ;

Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» N 307-ФЗ от 30.

12.2008 принят Государственной Думой РФ 24.

12.2008.

Федеральный закон РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» N 14-ФЗ от 08.

02.1998 принят Государственной Думой РФ 14.

01.1998.

Адамчук, В. В. Экономика и социология труда: учебник для вузов / В. В. Адамчук, О. В. Ромашов, М. Е. Сорокина. — М.: ЮНИТИ, 2009. — 407 с.

Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности: учебнометодический комплекс: учеб. пособие / под ред. Л. М. Полковского. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 383 с.;

Анискин Ю. П. Организация и управление малым бизнесом: Учеб. пособие. — М., Финансы и статистика, 2006. — 160 с.

Аудит: учеб. для ВУЗов / под ред. Скобара В. В. — М., Просвещение, 2005. — 479 с.;

Барышников Н. П. Организация и методика проведения общего аудита — М., Филин, 2006. — 656 с.;

Богатая И. Н. Аудит на малых предприятиях — М., Ростов-на-Дону, 2006. — 206 с.;

Бухгалтерский учет и анализ: учеб. пособие / М. Л. Пятов, Н. А. Соколова. — М.: Бухгалтерский учет, 2011. — 352 с;

Бухгалтерский учет и анализ: учеб. пособие / Т. А. Пожидаева. — 3-е изд., стер. — М.: Кно.

Рус, 2010. — 320 с. 20. Бухгалтерский учет и анализ: учебник / Н. Н. Илышева, С. И. Крылов. — М. :

Финансы и кредит, 2011. — 480 с.;

Бухгалтерский финансовый учет: учебник / И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина; под ред. Проф. Я. В. Соколова. — М.: Магистр, 2011;

Бычкова С.М., Итыгилова Е. Ю. Аудит: учеб. пособие / под. Ред. проф. Соколова Я. В. — М.: Магистр, 2009. — 463 с.;

Бычкова С.Н., Фомина Т. Ю. Практический аудит. — М.: Эксмо, 2009 — 279с.;

Варна, Т. П. Экономика труда: учебник / Т. П. Варна, Ю. П. Кокин, В. М. Маслова и др.; под ред. П. Э. Шлендера, Ю. П. Кокина. — М.: Юристъ, 2002. — 592 с.

Васильева Л. С. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие. / Васильева Л. С., Ряховский Д. И., Петровская М. В. — М., Эксмо, 2007. — 368 с.;

Вахрушина М. А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник /ВЗФЭИ.- 4-е изд.; перераб и доп. — М.: Рид Групп, 2011. — 656с.;

Владимирова, Л. П. Организация, нормирование и оплата труда на предприятиях отрасли (торговля): Учебник. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2006. — 347 с.

Волгин, Н. А. Экономика труда: (социально-трудовые отношения) / Н. А. Волгин, Ю. Г. Одегов. — М. :Издательство «Экзамен», 2013. — 736 с.

Данилевский Ю. А. Практика аудита. М.: Финансы и статистика, 2008 — 128 с.;

Домбровская Е. Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие — ИНФРА-М, 2008 — 340 с.;

Ерофеева В. А. Аудит: Учебное пособие/В.А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова.

М.:Высшее образование, 2007. 447с.;

Зонова А. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/ А. В. Зонова, И. Н. Бачуринская, С. П. Горячих.

М.: Питер, 2011. 480с.;

Ивашкевич В. Б. Практический аудит: учеб. пособие / Ивашкевич В. Б. — М.: Магистр, 2010. — 286 с.;

Каморджанова Н. А. Бухгалтерский учет: деловые игры: учеб.

пособие. — М.: Эксмо, 2010. — 192 с.;

Каморджанова Н.А., Карташова И. В. Бухгалтерский учет. Краткий курс: 6 -е издание: Учебное пособие: СПб.:Питер, 2011;258с.;

Нечитайло А.И., Фомина Л. Ф. Бухгалтерская финансовая отчетность. — М.:Феникс, 2012 — 633с.;

Николаева Г. А., Блицау Л. П. Бухгалтерский учет в торговле. — М., Приор-издат, 2007. — 352 с.;

Организация профсоюзной работы: настольная книга профработника и активиста/ Рук.авт.

кол.В. И. Сперанский. Под общ.

ред. О. В. Нетеребского. М.:Издательство.

АТиСО, 2005. — 520с.;

Практикум по анализу финансовой отчетности: учеб. пособие / Т. А. Пожидаева, Н. Ф. Щербакова, Л. С. Коробейникова. — М.: Кно.

Рус, 2011. — 230 с.;

Ремизова Е.Ю., Султанова Е. С. МСФО. Учет и отчетность. — М.: Омега-Л, 2010 — 136с.;

Соколов Я. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие// Издательство: Магистр — 2009 г., с.

479.;

Томшинская И. Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях: Учебное пособие для бакалавров и специалистов.

СПб.: Питер, 2013.;

Финансовый учет /под ред. Менгниева А. Х., Шобекова М. Ш., Садыкова С. И. — Душанбе: Общественный институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов, 2010. — 327 с.;

Экономика труда и социально-трудовые отношения / Р. П. Колосова, В. Г. Костаков, А. А. Ткаченко и др.; под ред. Г. Г. Меликьян, Р. П. Колосова. — М.: Издательство МГУ, Издательство «ЧеРо», 2011. — 623 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ.

Главный бухгалтер

Зам. по кадровым вопросам.

Зам. по коммерческим вопросам.

Начальник производства.

Главный экономист.

Главный инженер

Генеральный директор

Инженер

Бухгалтеры.

Экономист.

Рабочие.

Специалисты по снабжению и продажам.

Специалисты по кадрам.

Юрист.

Главный бухгалтер

Зам. Гл. бухгалтера по налоговому учету.

Зам. Гл. бухгалтера по бухгалтерскому учету Бухгалтер по расчету заработной платы.

Бухгалтер по учету ТМЦ

Бухгалтер по учету реализации.

Бухгалтер — кассир