Доходы и расходы предприятия (на примере ООО «Кенон»)

Оглавление Введение Глава 1. Теоретические основы доходов организации, их современная классификация

1.1 Состав и структура доходов организации

1.2 Современная классификация доходов Глава 2. Практическая часть. «Анализ доходов организации»

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности предприятия

2.3 Анализ рентабельности обычных видов деятельности

2.4 Отражение доходов в бухгалтерской отчетности Заключение Список используемой литературы

Введение

Анализ зарубежной и отечественной практики хозяйствования показывает, что в условиях нестабильности рыночной конъюнктуры, обусловленной динамизмом внешней среды, в которой работают предприятия, место и роль планирования доходов и расходов возрастает. Любое хозяйственное решение, принимаемое в условиях риска, требует тщательного технико-экономического обоснования, как будущего результата, так и условий его реализации, что можно осуществить только с помощью анализа доходов и расходов. Целью планирования доходов и расходов на предприятии является увязка доходов с необходимыми расходами.

Целью предпринимательской деятельности является получение прибыли, поскольку прибыль создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения социальных и материальных проблем предприятия. За счет прибыли выполняются обязательства перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Таким образом, показатели прибыли становятся важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятий.

В современных условиях хозяйствования возрастает необходимость рационального расходования средств предприятия, получения наивысших результатов с оптимально-минимальными затратами.

Определение доходов чрезвычайно важно как для отражения доходов в бухгалтерском учете, так и для их налогообложения.

На результат финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий оказывают влияние различные факторы, одним из которых являются расходы. Современные условия предприятий всех форм собственности требуют пристального изучения расходов.

Актуальность курсовой работы заключается в том, что надлежащая постановка бухгалтерского учета доходов, должна обеспечивать получение полной и достоверной информации для удовлетворения интересов различных пользователей.

Доходом предприятия является полная выручка, получаемая предприятием от реализации своей продукции, работ и услуг.

Издержки предприятия — суммарные затраты фирмы на выпуск продукции. Включают постоянные и переменные издержки.

Переменные издержки — это затраты фирмы на ресурсы, объем использования которых зависит от количества выпускаемой продукции. Включает расходы на сырье, топливо, заработную плату рабочих и др.

Постоянные издержки — затраты фирмы на ресурсы, количество которых не зависит от объема производства в краткосрочном периоде. Состоят из амортизационных отчислений, процента по кредитам, заработной платы управляющих и др.

Отрицательный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия возникает, когда затраты превышают выручку и называется убытком предприятия.

Прибыль, в свою очередь — это конечный финансовый результат деятельности предприятия, определяется как разность между совокупностью доходов и расходов (отрицательная прибыль является убытком).

Основным показателем работы предприятия является рентабельность.

Рентабельность предприятия делится на множество подвидов, но в данном случае нам потребуется рентабельность продукции — это показатель эффективности производства, определяемый отношением прибыли от реализации продукции, работ и услуг к ее себестоимости (в процентах).

Именно показатель рентабельности (доходности) показывает настоящую ситуацию на предприятии.

Каждое предприятие стремится повышать свою рентабельность, в первую очередь, снижая затраты. Этим объясняется актуальность данной темы.

Целью написания курсовой работы является: изучение доходов и расходов предприятия, анализ данной категории.

Соответствующими задачами стали:

— Определить состав, структуру и современную классификацию доходов предприятия;

— Изучить планирование затрат и объема продаж доходов от реализации;

— Провести анализ доходов на конкретном предприятии.

Объектом исследования стало ООО «Кенон».

Предметами исследованиядоходы предприятия.

Работы состоит из: введения, двух глав: теоретическая и практическая, заключения и списка литературы.

Глава 1. Теоретические основы доходов организации, их современная классификация

1.1 Состав и структура доходов организации Доходами предприятия признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы предприятия в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности фирмы подразделяются на:

— доходы от обычных видов деятельности;

— операционные доходы;

— чрезвычайные доходы;

— прочие доходы.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Операционными доходами являются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Прочими доходами являются:

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

— активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

— поступления в возмещение причиненных организации убытков;

— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

— суммы кредиторской депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

— курсовые разницы;

— сумма дооценки активов;

— прочие.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникшие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. д.), страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания, непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т. д.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы.

Не признаются доходами предприятия поступления от других юридических и физических лиц:

— В виде сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

— В порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

— Авансы в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг, задаток;

— Суммы залога, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

— Погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Основа коммерческой деятельности и формирования прибыли — валовой доход. Покрытие издержек и получение прибыли обеспечивает валовой доход предприятия.

Валовой доход — есть выручка от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом материальных затрат на их производство и включает в себя оплату труда и прибыль.

Расчет валового дохода:

Д в = В р — Р р, где В р — выручка от реализации (без НДС, акцизов и др.)

Р р — расходы при реализации товаров, продукции, работ, услуг Р р — Затраты общие — затраты на оплату труда При определении доходов из них исключаются суммы налогов. К подобным налогам относятся НДС, налог с продаж, акциз.

Рисунок 1.1 — Структура валового дохода организации Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Основную часть валового дохода предприятия составляет доход от реализации товаров (работ, услуг), т. е. валовой доход от торговой деятельности.

Источником образования дохода от реализации товаров выступают торговые надбавки (наценки). Предприятие закупает «будущие товары» по одной цене и прибавляя к ней торговую надбавку, продают их по другой цене.

По сути дела торговая надбавка выступает как цена услуг по доведению товара от производителя к потребителю. Сумма всех реализованных торговых надбавок и есть доход от реализации товаров.

Доходы от реализации вычислить по формуле:

Д р = В р — С тов.

Где Вр — выручка от реализации;

С тов — стоимость товаров (без товарных надбавок) Соответственно формула прочих доходов примет вид:

Д пр = Д в — Д р При определении торговой надбавки большое влияние оказывают: характер торговых услуг (розничная или оптовая продажа); наименование товара и его потребительная стоимость; ценовая политика предприятия; ценовое и налоговое регулирование государством; степень конкуренции на рынке.

Источником формирования доходов от реализации платных торговых услуг выступает цена оказываемых услуг (имеются в виду те платные услуги, которые оказываются покупателям и включаются статистикой в состав розничного товарооборота). Обычно эти доходы составляют большую часть доходов от реализации.

В настоящее время при сильной зависимости предприятий от рыночной среды очень важно заранее наиболее верно спрогнозировать будущие затраты и возможные доходы, чтобы обеспечить базу деятельности предприятия. Чем вернее будут произведены расчеты, тем легче предприятию будет мобилизовать свои ресурсы в нужное русло. Давидовская И. Л. Доходы и расходы организации / И. Л. Давидовская.- М.: ЮРАЙТ, 2010. — 321 с.

Бухгалтерский учет отражает количественную и качественную характеристику деятельности субъекта. Для установления единых принципов, основных качественных характеристик, общих правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности был разработан и утвержден Указ Республики Казахстан имеющий силу закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26 декабря 1995 года № 2732. А также были разработаны и утверждены Стандарты Бухгалтерского Учета и методологические рекомендации к ним.

Доход признается в соответствии с СБУ № 5 «Доход». Целью данного стандарта является определение порядка учета доходов, получаемых в результате хозяйственной деятельности субъекта. Стандарт описывает условия признания дохода, позволяет оценить его величину, определяет основные моменты раскрытия важных аспектов признания дохода.

На практике применяются следующие определения доходов:

Доход от основной и неосновной деятельности.

Доход от основной деятельности ведется на счете 70 подраздела Типового Плана Счетов. До недавнего времени этот подраздел содержал в себе много счетов:

Счет 701 «Доход от реализации готовой продукции»

Счет 702 «Доход от реализации приобретенных товаров»

Счет 703 «Доход от реализации строительно-монтажных, проектноизыскательных, геологоразведочных, научно-изыскательных работ»

Счет 704 «Доход от услуг по перевозке грузов и пассажиров»

Счет 705 «Доход от аренды»

Счет 706 «Доход от услуг организаций связи»

Счет 707 «Доход от деятельности страховых компаний»

Счет 708 «Доход от инвестиционной деятельности»

Счет 709 «Прочие доходы от основной деятельности»

В настоящее время для совершенствования учета и приближения его к международным стандартам, были внесены изменения постановлением Национальной комиссии РК от 21.10.03. в ТПС, все счета отражавшие «Доход от основной деятельности» сгруппированы на счете 701 «Доход от реализации готовой продукции». Счет пассивный, дополнительный, синтетический, поступление доходов отражается по Кредиту счета, а их списание по Дебету счета. Аналитический учет ведется по каждой совершенной хозяйственной операции, в машинограмме или ведомости по видам полученных доходов за месяц и с начала года. Кредитуем счет 701 и Дебетуем счета 301−303, 321−323, 334, 441, 451, 431,681, 661.

В течение отчетного периода на кредите счета 701 накапливаются суммы доходов, но так как этот счет дополнительный, то в балансе он не отражается, а в конце отчетного периода списывается на счет 571 «Итоговый доход». При этом Дебетуем счет 701 и Кредитуем счет 571.

Для учета доходов от неосновной деятельности предназначен подраздел 72 «Доход от неосновной деятельности» ТПС, который включает следующие синтетические счета:

Счет 721 «Доход от выбытия нематериальных активов»

Счет 722 «Доход от выбытия основных средств»

Счет 723 «Доход от выбытия инвестиций, финансовых инвестиций»

Счет 724 «Дивиденды по акциям и доходы в виде вознаграждений»

Счет 725 «Доход от курсовой разницы»

Счет 726 «Субсидии исполнительных органов власти»

Счет 727 «Прочие доходы и излишек от неосновной деятельности»

На счетах данного подраздела обобщается информация о суммах доходов, полученных от неосновной деятельности. Счета данного подраздела являются пассивными, дополнительными, поступление доходов по Кредиту, а списание по Дебету.

Аналитический учет по счетам 721−727 ведется в ведомости по номенклатуре статей, разрабатываемой самим предприятием и отраженной в учетной политике предприятия.

В течение отчетного периода по кредиту счетов 721−727 накапливаются суммы доходов, но так как эти счета дополнительные, то в балансе они не отражаются, а в конце отчетного периода списывается на счет 571 «Итоговый доход». При этом Дебетуем счета 721−727 и Кредитуем счет 571. В конце года сальдо счета 571 переносят на счет 561 «Нераспределенный доход отчетного года».

Доходы, полученные от основной деятельности субъекта, составляют его совокупный годовой доход, который признается и учитывается в соответствии с СБУ № 5.

Доход от реализации готовой продукции, товаров приобретенных и от оказания услуг определяется по стоимости их реализации, предусмотренной в договоре между сторонами. Сумма дохода, вытекающая из сделок, измеряется стоимостью, полученной или подлежащей получению с учетом сумм скидок с цены или продаж, а также уценок, согласованных в договоре.

Если поступление денежных средств будет отсрочено или оплата произойдет раньше установленного срока, стоимость компенсации может быть меньше или больше, чем номинальная сумма денежных средств, полученных или подлежащих получению.

Разница между стоимостью реализации и номинальной суммой оплаты признается как доход в виде процентов. Поскольку продавец товара не уверен, воспользуется ли покупатель скидкой, предоставленной ему за досрочную оплату счета, то сумма скидки отражается на счете 712 «Скидки с продаж» только после оплаты счета покупателем.

Под стоимостью реализации понимается сумма, которую покупатель оплачивает за актив или стоимость его обмена между готовыми к сделке независимыми сторонами.

Доход от реализации товаров признается при соблюдении следующих условий: сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности, то есть обе стороны, участвующие в сделке, знают о том, какую сумму запрашивает продавец и какую сумму должен заплатить покупатель; существует вероятность того, что экономическая выгода, связанная со сделкой, будет получена субъектом. То есть продавец уверен в том, что покупатель выплатит оговоренную в договоре сумму за реализованные товары. Доход признается только тогда, когда право собственности переходит от продавца к покупателю, то есть если продавец сохраняет права и обязанности собственника, то сделка не является реализацией и доход не признается.

1.2 Современная классификация доходов Доходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются:

— на доходы от обычных видов деятельности (выручка от продаж);

— прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Доходы, отличные от доходов по обычным видам деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим доходам относятся:

— поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, когда это не является предметом деятельности организации;

— поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

— поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

— прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

— поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежным средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

— проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организацией, а также проценты за пользование банком денежными средствами, находящимися на счете организации в этом банке;

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (присужденные или признанные к получению);

— активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

— суммы списанной кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и др.

К прочим доходам относятся также поступления по страховому возмещению, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

Особое значение имеет направление деятельности организации. По этому признаку доходы классифицируются:

— на доходы от основной деятельности — это выручка от реализации продукции (работ, услуг);

— доходы от инвестиционной деятельности — доходы, полученные от продажи внеоборотных активов, реализации ценных бумаг;

— доходы от финансовой деятельности — это доходы, полученные от размещения среди инвесторов облигаций и акций предприятия, и т. п.

В международной практике под выручкой понимают поступление или иное увеличение активов предприятия, которое происходит в результате его основной или главной деятельности.

Выручка от продаж служит основным оценочным показателем результативности работы предприятий, так как по ее поступлению можно судить о том, что выпускаемая продукция по объему, качеству, цене соответствует рыночному спросу. От своевременности поступления выручки зависят устойчивость финансового положения организации, размер ее прибыли, своевременность расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами, банками, поставщиками, работниками.

За счет выручки от реализации предприятия покрывают свои текущие затраты на производство и реализацию продукции и формируют прибыть. Несвоевременное поступление выручки приводит к задержке расчетов за сырье, материалы, комплектующие, в связи с чем организациявынуждена выплачивать штрафы, а это в конечном итоге обусловливает не только потери прибыли предприятия-поставщика, но и перебои в работе и остановку производства смежных предприятий. Поступление денежной выручки на счета предприятий имеет не меньшее значение и для государственного бюджета, так как она является источником уплаты всех налоговых платежей.

Выручку от продаж определяют исходя из объема реализации продукции, товаров, работ, услуг и продажных цен (тарифов). Выручка брутто включает налог на добавленную стоимость, акцизы, экспортные таможенные пошлины Для финансовых расчетов применяют выручку нетто. Основные направления использования выручки нетто представлены на рис. 5.2.

Выручка зависит от спроса и цен, а на ценовую политику влияют многие факторы. В первую очередь это общеэкономические факторы, а именно уровень инфляции, процентные ставки, уровень цен на товарных рынках, налоговые ставки, конкуренция и др. На спрос влияют качество продукции, ее ассортимент, ритмичность выпуска, уровень отпускных цен и др.

Особую роль играют факторы в сфере обращения (коммерческие факторы), которые связаны с рекламой, развитием дилерской сети, оптимальным использованием посреднических фирм и т. д. Многое зависит от деятельности контрагентов, материально-технического снабжения, схем расчетов с покупателями.

Одним из наиболее существенных факторов, влияющих на формирование доходов, а следовательно, и прибыли предприятия является уровень применяемых в экономике цен. Цена есть основа распределительного процесса, поскольку в ней отражены основные элементы стоимости, через цены реализуются конечные цели предпринимательской деятельности, определяется ее эффективность. Цены обеспечивают конкретному предприятию запланированную прибыть, во многом обусловливают степень конкурентоспособности производимой им продукции, уровень спроса на нее.

Между тем сам уровень цен зависит от целей организации, которых она хочет достичь с помощью данного товара в краткосрочной или долгосрочной перспективе. Такими целями организации могут быть:

— овладение определенной долей рынка;

— завоевание лидерства на рынке;

— получение запланированной прибыли;

— выживание и т. п.

Известно, что максимальная цена определяется спросом на товар, минимальная — издержками, связанными с производством и реализацией данного товара. Известны также случаи, когда товары, как правило относящиеся к новой продукции, продавались на этапе завоевания рынка ниже совокупных издержек с целью формирования спроса. Иванов Ю. И. Особенности формирования показателей Отчета о прибылях и убытках // Консультант бухгалтера. — 2011. — № 6. — с. 26−34.

Глава 2. Практическая часть. «Анализ доходов организации»

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности предприятия

30 ноября 1993 года общество с ограниченной ответственностью «Кенон» было зарегистрировано как юридическое лицо, за № 750 135 Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ингодинскому административному району г. Читы.

Местонахождение объекта: 672 022 г. Чита, ул. 1-ая Автостроителей, 2.

Общество действует на основании Устава, утвержденного его учредителями.

ООО «Кенон» является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, также предприятие является коммерческой организацией, основной целью деятельности которой является извлечение прибыли. Предприятие имеет обособленное имущество на правах хозяйственного ведения, самостоятельный бухгалтерский баланс, расчетный и иные счета в банках, фирменный знак и гербовую печать с наименованием предприятия и собственное имущество предприятия.

ООО «Кенон» самостоятельно приобретает от своего имени имущественные и не имущественные права и несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в судебных органах, также предприятие осуществляет реализацию недвижимого имущества, сдачу его в аренду, в залог, внесение его в качестве вклада в уставной (складочный) капитал хозяйственных обществ производит только с согласия собственников.

Предприятие несет ответственность по обязательствам всем своим имуществом, в своей деятельности руководствуется Гражданским Кодексом Российской Федерации, действующим законодательством Российской Федерации, регламентирующим деятельность коммерческих организаций, решениями и постановлениями областных и местных органов власти.

Деятельность предприятия осуществляется в сфере выработки хлебобулочных изделий и торговли.

Основными целями деятельности ООО «Кенон» являются:

— производство и реализация хлебобулочных изделий и кондитерских изделий через торгующие организации сел и города;

— оптовая и розничная торговля, торгово-закупочные операции;

— обеспечение и повышение социальных гарантий членов трудового коллектива;

— получение прибыли и рост доходов.

Основной вид деятельности ООО «Кенон»:

— производство и реализация хлебобулочных и кондитерских изделий через торгующие организации.

Принципы деятельности ООО «Кенон» следующие: обеспечение выпуска качественной продукции, пользующейся доверием у покупателей; обеспечение устойчивости и рентабельности деятельности предприятия; социальная защита работников предприятия; соблюдение законодательства Российской Федерации и города Читы; обеспечение экологически безопасного производства.

Миссия завода — предлагать покупателю вкусный и полезный хлеб, сохраняющий здоровье, помогающий в работе и создающий хорошее настроение.

Основной целью анализа доходов и расходов организации является получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния экономического субъекта, изменений в структуре доходов и расходов, его прибылей и убытков. При этом аналитика может интересовать как текущее финансовое состояние организации, так и его проекция на ближайшую или более отдаленную перспективу, т. е. ожидаемые параметры финансового состояния.

Объектом для проведения анализа доходов выбрано ООО «Кенон». Анализ доходов проведем по данным формы по ОКУД №.66Н. В ней содержится информация обо всех доходах и расходах за 2012 и 2011 гг. Используя № 66Н проанализируем в динамике состав и структуру доходов и расходов, их изменение, а также рассчитаем ряд коэффициентов, свидетельствующих об эффективности использования доходов и целесообразности произведенных расходов в сравнении с доходами.

Анализ информационных сведений о доходах ООО ООО «Кенон» за отчетный и предыдущий годы проведем по данным табл. 2.1.

Таблица 1.1- Анализ состава, структуры и динамики доходов организации (по данным № 66Н «Отчет о прибылях и убытках»)

На основе произведенных расчетов можно сказать, что доходы организации увеличились на 2317 тыс. руб. (108 157 тыс. руб. — 105 827 тыс. руб.). Наибольший удельный вес в доходах занимает выручка от продаж (99,61% в 2011 г. и 99, 58% в 2012 г.). Остальные доходы составляют менее 4% по каждой статье доходов в общей сумме за отчетный год приходится лишь 0,42%.

Анализ информационных сведений о расходах проведем по данным табл. 2.2.

Таблица 2.2 — Анализ состава, структуры и динамики расходов организации (по данным формы № 2 «Отчета о прибылях и убытках»)

Расходы организации (табл. 2.2.) увеличились на 1907 тыс. руб. Так, себестоимость проданных товаров и продукции, выполненных работ и предоставленных услуг в 2011 г. составила 84,62% от общей суммы расходов; коммерческие расходы — 13,6%; прочие расходы — 1,09%, а в 2012 г. соответственно 84,3, 13,64 и 0,77%, что свидетельствует об увеличении доли коммерческих расходов (+ 0,04 пункта) и сокращении себестоимости (- 0,32 пункта) и прочих расходов (-0,32 пункта).

Используя данные № 66Н, можно оценить состав и динамику элементов формирования прибыли от продаж и чистой (нераспределенной) прибыли, т. е. конечные финансовые результаты деятельности организации.

Таблица 2.3 — Исходные данные № 66Н «Отчет о прибылях и убытках» для анализа и оценки финансовых результатов деятельности организации

Данные табл. 2.3. позволяют сказать, что в отчетном году по сравнению с предыдущим произошло увеличение прибыли от продаж на 686 тыс. руб., прибыли до налогообложения — на 1040 тыс. руб., чистой прибыли на 1461 тыс. руб. Положительная динамика результата от обычных видов деятельности сложилась вследствие опережения роста выручки (на 2,16 пункта) по сравнению коммерческими расходами (их прирост составил 2,14 пункта).

Также, положительным моментом является рост прочих доходов на 29 тыс. руб. Одновременно наблюдается сокращение прочих расходов на 312 тыс. руб. При этом прочие расходы превышают соответствующие доходы.

Обращает на себя внимание тот факт, что темп прироста прибыли до налогообложения составляет 24,66 пункта, а чистой прибыли — 18,92 пункта. Это означает, что в отчетном году налоговое бремя по уплате налога на прибыль стало больше по сравнению с предыдущим годом. Таким образом, рост чистой прибыли сдерживает снижение прочих доходов, увеличение прочих расходов, а также факторы, связанные с налогообложением прибыли.

2.2 Анализ прибыли от продаж Главным источником формирования прибыли является основная деятельность предприятия, с целью осуществления которой оно создано. Характер этой деятельности определяется спецификой отраслевой принадлежности предприятия. Ее основу составляет производственнокоммерческая деятельность, которая дополняется финансовой и инвестиционной деятельностью.

Важнейшими факторами, влияющими на сумму прибыли от продажи продукции, работ, услуг, являются:

— изменение объема продажи продукции. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к увеличению прибыли и улучшению финансового состояния предприятия. Рост объема реализации убыточной продукции влияет на уменьшение суммы прибыли;

— изменение структуры ассортимента реализованной продукции. Увеличение доли более рентабельных видов продукции в общем объеме реализации приводит к увеличению суммы прибыли. Увеличение удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции влияет на уменьшение прибыли;

— изменение себестоимости продукции. Снижение себестоимости приводит к росту прибыли, и наоборот, ее рост влияет на снижение прибыли. Такая зависимость существует в отношении коммерческих и управленческих расходов.

Результаты факторного анализа прибыли от продажи позволяют оценить резервы повышения эффективности производства и принять обоснованные управленческие решения.

Оценка вышеперечисленных факторов возможна с использованием факторного метода анализа. При внешнем анализе в качестве источника информации привлекается бухгалтерская (финансовая) отчетность «Отчет о прибылях и убытках»

Анализ прибыли от продажи продукции, работ, услуг можно провести на основе табл. 2.4.

Таблица 2.4- Исходные данные для факторного анализа прибыли от продаж, тыс. руб.

Определим влияние факторов на сумму прибыли по следующему алгоритму.

1. Для определения влияния объема продаж на прибыль необходимо прибыль предыдущего периода умножить на изменение объема продаж. Основная методическая сложность определения данного фактора связана с трудностями определения изменения физического объема проданной продукции. Правильнее всего определять изменения в объеме продаж путем сопоставления отчетных и базисных показателей, выраженных в натуральных или условно-натуральных измерителях. Это возможно тогда, когда продукция однородна. В большинстве же случаев проданная продукция по своему составу является неоднородной и необходимо производить сопоставления в стоимостном выражении. Для обеспечения сопоставимости данных и исключения влияния других факторов необходимо сопоставлять отчетный и базисный объемы продаж, выраженные в одинаковых ценах (предпочтительно в ценах базисного периода).

Чтобы привести объем продаж отчетного периода к сопоставимому виду, необходимо знать индекс изменения цен на продукцию, работы, услуги. Пересчет осуществляется делением объема продаж отчетного периода на индекс изменения цены продажи. Такой расчет является не совсем точным, так как цены на проданную продукцию изменяются в течение всего отчетного периода.

В нашем примере объем продаж за отчетный период в ценах базисного периода составил 93 656 тыс. руб. (107 704/1,15). С учетом этого изменение объема продаж за анализируемый период составило 88,83% (93 656/105429×100%), т. е. произошло снижение объема проданной продукции на 11,17%.

За счет снижения объема продажи продукции прибыль от продажи продукции, работ, услуг снизилась:

4933 х (-0,1117) = - 551 тыс. руб.

2. Влияние структуры ассортимента проданной продукции на прибыль определяется сопоставлением прибыли отчетного периода, рассчитанной на основе цен и себестоимости базисного периода, с базисной прибылью, пересчитанной на изменение объема продаж.

Прибыль отчетного периода, исходя из себестоимости и цен базисного периода, можно определить с некоторой долей условности следующим образом:

— выручка от продажи отчетного периода в ценах базисного периода 93 656;

— фактически проданная продукция, рассчитанная по базисной себестоимости (86 582×0,8883) = 76 911;

— коммерческие расходы базисного периода 13 914;

— прибыль отчетного периода, рассчитанная по базисной себестоимости и базисным ценам (93 656−76 911−13 914) = 2831.

Таким образом, влияние сдвигов в структуре ассортимента на величину прибыли от продаж равно:

2831 — (4933×0,8883) = -1551 тыс. руб.

Произведенный расчет показывает, что в составе проданной продукции увеличился удельный вес продукции с меньшим уровнем доходности.

3. Влияние изменения себестоимости проданной продукции на прибыль можно определить, сопоставляя себестоимость проданной продукции отчетного периода с затратами базисного периода, пересчитанными на изменение объема продаж:

87 873 — (86 582×0,8883)=10 962 тыс. руб.

Себестоимость проданной продукции увеличилась, следовательно, прибыль от продажи продукции снизилась на ту же сумму.

4. Влияние изменения коммерческих расходов на прибыль определим путем сопоставления их величины в отчетном и базисном периодах. За счет снижения размера коммерческих расходов прибыль выросла на 298 тыс. руб. (14 212 — 13 914).

5. Для определения влияния цены продаж продукции, работ, услуг на изменение прибыли необходимо сопоставить объем продаж отчетного периода, выраженного в ценах отчетного и базисного периода, т. е.:

107 704 — 93 656 = 14 048 тыс. руб.

Общее влияние всех перечисленных факторов равно:

— изменение объема продаж -551;

— изменение структуры ассортимента проданной продукции -1551;

— изменение себестоимости -10 962;

— изменение величины коммерческих расходов — 298;

— изменение цены продаж +14 048;

— общее влияние факторов +686.

Значительное удорожание себестоимости проданной продукции произошло в основном за счет повышения цен на сырье и материалы. Кроме этого, к снижению прибыли привели снижение объема продаж, негативные сдвиги в структуре продукции. Отрицательное воздействие перечисленных факторов было компенсировано повышением уровня цен на проданную продукцию, а также снижение коммерческих расходов. Следовательно, резервами роста прибыли предприятия являются рост объема продаж, увеличение доли более рентабельных видов продукции в общем объеме продажи снижение себестоимости продукции.

Данные Отчета о прибылях и убытках позволяют рассчитать порог рентабельности и запас финансовой прочности организации. Важным условием точности их определения является обязательное выделение из общей суммы расходов по обычным видам деятельности управленческих и коммерческих расходов, носящих с определенной долей условности постоянный характер. В этом случае рассчитанная в Отчете валовая прибыль (РВАЛ) может быть отождествлена с известным показателем маржинального дохода (маржинальной прибыли):

РВАЛ = N — Sп = МД

где Sп — себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, включающая производственные (условно-переменные) расходы (стр. 020), тыс. руб.; МДмаржинальный доход, тыс. руб.

Известно, что маржинальный доход рассчитывается по формуле:

МД = N — Sпер = Р + Sпост.

где Sпер — условно-переменные затраты, тыс. руб.; Sпост — условно-постоянные затраты, тыс. руб.; Р — прибыль от продаж, тыс. руб.

Таким образом, маржинальный доход представляет собой сумму покрытия условно-постоянных расходов (управленческих и коммерческих) и формирования прибыли от продаж.

На основе показателя маржинального дохода рассчитываются показатели порога рентабельности и запаса финансовой прочности.

Порог рентабельности, или точка безубыточности (критическийобъем продаж) (К) — характеризует тот объем продукции, работ, услуг, реализация которого обеспечивает организации покрытие всех затрат, связанных с их производством и продажей, и рассчитывается по формуле:

К = Sпост /МД: N = УР+КР/ МД: N (3)

где УР — управленческие расходы, тыс. руб.; КР — коммерческие расходы, тыс. руб.

Запас финансовой прочности (ЗФП) — характеризует тот объем продукции, в пределах которого организация может снижать свои продажи без риска получить убытки от обычных видов деятельности, и рассчитывается по формуле:

ЗФП = N — К (4)

В процессе анализа эти показатели рассчитываются в динамике (за отчетный и предыдущий период). Кроме того, целесообразно рассчитать запас финансовой прочности в процентах от общей величины выручки от продаж, что позволит более наглядно оценить процент безрискового снижения объема продаж.

В целом названные показатели позволяют оценить уровень эффективности продаж. Их расчет представлен в табл. 2.5.

Таблица 2.5- Расчет показателей качественного уровня финансовых результатов от продаж продукции (работ, услуг)

Данные табл. 2.5 свидетельствуют о том, что в отчетном году по сравнению с предыдущим уменьшился порог рентабельности (критическая точка объема продаж) ООО «Кенон» на 622 тыс. руб. Возрос запас финансовой прочности — на 2897 тыс. руб. Положительным моментом является то, что его доля в выручке увеличилась с 26,19 до 28,32%, что свидетельствует о повышении эффективности обычной деятельности.

Вместе с тем у организации есть возможности снижения порога рентабельности и повышения запаса финансовой прочности за счет снижения постоянных расходов, которые в отчетном году по сравнению с предыдущим выросли на 298 тыс. руб. Полученные выводы найдут свое подтверждение при анализе рентабельности обычных видов деятельности.

2.3 Анализ рентабельности обычных видов деятельности Аналитические возможности Отчета о прибылях и убытках позволяют оценить рентабельность обычных видов деятельности организации.

Для расчета показателей рентабельности, как правило, используется прибыль от продаж. Однако в отдельных случаях, например, при оценке рентабельности отдельных операционных сегментов (видов деятельности), целесообразно использовать валовую прибыль.

Для оценки рентабельности обычных видов деятельности рассчитывают и анализируют в динамике следующие показатели:

1) рентабельность продаж (pN) — отражает величину прибыли, полученной с каждого рубля выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг:

pN= Pп / N

где Pп — прибыль от продаж товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.;

2) рентабельность расходов по обычным видам деятельности (рS) — позволяет оценить, сколько прибыли получено организацией с каждого рубля затрат на производство и продажу продукции, работ услуг:

рS = Pп / S

где S — общая сумма расходов по обычным видам деятельности (полная себестоимость проданных товаров, продукция, работ, услуг) (сумма стр. 020, 030 и 040), тыс. руб.;

3) рентабельность производственных расходов (psп) — характеризует величину прибыли с каждого рубля расходов, связанных с производством продукции, работ, услуг:

psп = Рп / Sп

где, Sп — себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая включает расходы, связанные с производством и его организацией, тыс. руб.;

4) рентабельность управленческих расходов (рур) — показывает величину прибыли, полученную с каждого рубля управленческих расходов:

рур = Рп / УР

5) рентабельность коммерческих расходов (ркр) — позволяет оценить величину прибыли, полученную с каждого рубля коммерческих расходов:

ркр = Рп / КР

В случае, если организация раскрывает в Отчете о прибылях и убытках выручку от продаж и себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг развернуто (в разрезе отдельных видов (сегментов) деятельности), можно рассчитать рентабельность каждого сегмента (р сегм) по формуле:

р сегм = Р сегмвал / N сегм = N сегм — S сегм / N сегм (

где Р сегмвал — валовая прибыль операционного сегмента деятельности организации; N сегм — выручка от продаж операционного сегиента деятельности организации, тыс. руб.; S сегм — себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг операционного сегмента деятельности организации, тыс. руб.

Проанализируем динамику показателей рентабельности обычных видов деятельности с помощью табл. 2.6.

В ходе анализа необходимо выявить влияние различных факторов на рентабельность обычных видов деятельности. Для этого используется следующая факторная модель:

рs = Рп / S = Рп / N: S / N = pN: Z

где Z — затраты на один рубль проданной продукции, руб.

Таблица 2.6 — Динамика показателей рентабельности обычных видов деятельности

Полученные результаты позволяют увидеть, что в отчетном году по сравнению с предыдущим произошло повышение рентабельности обычной деятельности. В частности, рентабельность продаж возросла с 4,68 до 5,22%, рентабельность затрат на производство и продажу продукции — с 4,91 до 5,52%. Аналогичная тенденция сложилась в отношении частных показателей прибыльности обычной деятельности (рентабельности производственных, коммерческих). Невысокие значения показателей рентабельности продаж и затрат связаны с отраслевыми особенностями. В целом рост рентабельности продаж способствовал повышению рентабельности капитала анализируемой организации.

Расчет влияния факторов на исследуемый показатель можно осуществить интегральным методом или методом цепных подстановок:

Др s (pN) = pN1 / Z0 — pN0 / Z0 = 5,22 / 95,32 — 4,68 / 95,32 = 0,0057 или 0,57%

Др S (Z) = pN1 / Z1 — pN1 / Z0 = 5,22 / 94,51 — 5,22 / 95,32 = 0,0004 или 0,04%

Таким образом, рентабельность затрат возросла в большей степени за счет повышения рентабельности продаж и в меньшей за счет снижения затратоемкости реализуемой продукции.

Таблица 2.7 — Исходные данные для факторного анализа рентабельности обычных видов деятельности организации

В завершение анализа следует рассчитать влияние рентабельности обычных видов деятельности на изменение прибыли от продаж, используя следующую факторную модель:

Pп = N x pN

Используя данные табл. 2.7, с помощью приема абсолютных разностей получаем следующие результаты:

Др п (N) = ДN x pN0 = 2275×1,0468 = 106 (тыс. руб.)

Д р п (pN) = Д pN x N1 = 0,0054×107 704 = 582 (тыс. руб.)

Из выполненных расчетов видно, что основной причиной роста прибыли от продаж (на тыс. руб.) явилось увеличение рентабельности (на 582 тыс. руб.). Влияние выручки было менее значительным — ее повышение привело к росту прибыли на 106 тыс. руб.

2.4 Отражение доходов в бухгалтерской отчетности Одной из форм бухгалтерской отчетности, широко используемой при анализе финансового состояния, является форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Если в бухгалтерском балансе показывается финансовое состояние организации на конец отчетного периода, то в отчете о прибылях и убытках отражается финансовый результат деятельности за отчетный период.

В ООО «Кенон» в разделе 1 отражаются доходы и расходы по обычным видам деятельности.

По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» записываются доходы от обычных видов деятельности предприятия. Что относится к таким доходам, определено в пункте 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н. Это выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Определяя величину выручки, бухгалтер должен учитывать:

— отрицательные и положительные суммовые разницы;

— вознаграждение за коммерческий кредит;

— предусмотренные договором скидки и наценки.

В Отчете о прибылях и убытках выручка показывается без учета косвенных налогов — НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин, так как эти налоги, согласно пункту 3 ПБУ 9/99, не являются доходами.

По строке 010 Отчета о прибылях и убытках показывается разница между кредитовым оборотом по счету 90 «Продажи» субсчет «Выручка» и дебетовыми оборотами за этот же период по субсчетам «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Налог с продаж» и «Экспортные пошлины» счета 90.

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» указываются расходы по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке 010 Отчета о прибылях и убытках. Заполняя данную строку, бухгалтер руководствуется Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) и отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Расходами по обычным видам деятельности, согласно пункту 5 ПБУ 10/99, являются затраты на изготовление, приобретение и продажу товаров, на выполнение работ и оказание услуг.

По строке 029 «Валовая прибыль» в ООО «Кенон» приводится величина валовой прибыли предприятия. Она равна разнице между суммами, указанными по строке 010 и по строке 020 формы N 2.

В ООО «Кенон» по строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются расходы, которые связаны со сбытом продукции, а также издержки обращения показывает по строке 030 Отчета о прибылях и убытках, в частности, такие затраты: на перевозку товаров, на оплату труда, на рекламу, на хранение и подработку товаров.

По строке 030 нужно показать дебетовый оборот счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу» .

По строке 040 «Управленческие расходы» в указываются общехозяйственные расходы.

По строке 040 нужно указывать дебетовый оборот счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы» .

В ООО «Кенон» по строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» указывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Его бухгалтер определяет на основании данных Отчета о прибылях и убытках.

В разделе II отражаются прочие доходы и расходы.

По строке 060 «Проценты к получению» отражаются проценты, которые предприятие должно получить:

— по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам;

— от банка за средства, хранящиеся на расчетном счете;

— от других организаций за предоставленные им займы.

По строке 060 записывается кредитовый оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» субсчет второго порядка «Проценты к получению» .

По строке 070 «Проценты к уплате» приводятся проценты, которые предприятие должно уплатить по облигациям, акциям, а также кредитам и займам.

В соответствии с пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации задолженность предприятия по займам и кредитам, не связанным с приобретением имущества, отражается в бухгалтерской отчетности с учетом процентов, причитающихся к уплате.

Начисление процентов производится независимо от времени их фактической уплаты.