Внутренний контроль и аудит

Ввиду того, что службы внутреннего аудита не могли в полной мере справиться с поставленными перед ними задачами, положения Закона SOX, усилили процедуры, связанные с функционированием системы внутреннего контроля. Так, все организации, акции которых котировались на бирже, обязаны были создавать комитеты по аудиту, в состав которых, должны были войти представители собственников и члены совета директоров.

Такая мера призвана повысить ответственность за принимаемые решения и степень доведения к данным, содержащимся в финансовой отчетности. В российском законодательстве императивных норм по формированию системы внутреннего контроля не предусмотрено (за исключением банковской сферы и бюджетных учреждений). Вместе с тем обычаи делового оборота привели к тому, что большинство крупных российских организаций создают комитеты по аудиту, с участием представителей собственников. Но, к сожалению, практика показывает, что в условиях российской действительности, созданные комитеты по аудиту часто не выполняют функции, изначально задекларированные в политике и процедурах управления, и тем самым система внутреннего контроля часто не соответствует специфике и характеру деятельности компании.

Несмотря на то что многие специалисты проводят разграничения между внутренним аудитом и ревизорами общества, Федеральный закон «Об акционерных обществах» регламентирует только порядок назначения ревизора в обществе; функции, должностные обязанности других специалистов, осуществляющих внутренний контроль за деятельностью общества, нормативно не урегулированы.

Изменения также коснулись внешнего аудита, как независимой формы финансового контроля. Аудит перешел из подтверждающей стадии в системно-ориентированный аудит, нацеленный на выявление узких мест во внутреннем контроле аудируемого лица, как индикаторов проблемных областей функционирования организации как системы.

Системно-ориентированный аудит в России также остается в большей мере формальным. Так как многих организациях система внутреннего контроля является неэффективной и неформализованной, ввиду отсутствия законодательных требований по ее функционированию и отсутствия заинтересованности менеджмента организации к формированию надлежащей системы внутреннего контроля.

Следующей стадией развития аудита стала нацеленность процедур проверки на выявление рисков, так называемый риск-ориентированный аудит. России в большей мере развитие получил именно риск-ориентированный аудит, но, к сожалению направленный в основном на оценку налоговых рисков.

Вместе с тем, в последнее время наблюдается смешение акцента с подтверждающего на консалтинговый аудит. С этой тенденцией на Западе принято активно бороться, так как это угрожает принципу независимости аудиторской деятельности. Так, Еврокомиссия назвала бизнес-консультирование «источником конфликта интересов». Проектом закона Еврокомиссии предусмотрено, что «крупные аудиторские фирмы не могут оказывать иные услуги, которые не указаны в уставе аудиторской работы, например, консультации». Эффективность системы внутреннего контроля во многом зависит от политики менеджмента, мотивации руководителей, стратегических целей организации.

2.

3. Ответственность представителей собственника и руководства организации.

Менеджмент и представители собственника в соответствии с законодательством Российской Федерации несут ответственность за предотвращение и обнаружение недобросовестных действий и ошибок. Представители собственника обязаны осуществлять надзор за обеспечением надежности системы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и обеспечивать работоспособность средств контроля.

Менеджменту организации необходимо создать контрольную среду и поддерживать политику и процедуры, обеспечивающие максимальное достижение поставленных целей упорядоченной и эффективной деятельности организации путем внедрения и обеспечения непрерывности функционирования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, предназначенной для предотвращения и обнаружения фактов недобросовестных действий и ошибок. Такая система снижает, но не устраняет полностью риск искажений из-за ошибок и недобросовестных действий.

В заключение данной главы резюмируем следующее:

Основанная роль системы внутреннего контроля — это способность выявлять риски, как в системе управления, так и в финансово-хозяйственной деятельности организации. Являясь индикатором рисков, эффективная СВК сигнализирует менеджменту о необходимости адекватного реагирования на появившиеся проблемы и оказывает существенное влияние на бизнес-процессы организации, в связи с чем вопросы, связанные с оценкой надежности СВК играют важнейшую роль при диагностике возможных причин неблагоприятных явлений, особенно в условиях нестабильной внешней среды.

3. Выводы и предложения.

Многие виды аудита, в частности внутренний аудит, не соответствуют требованиям, установленным в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности», что осложняет изучение аудита и практику осуществления аудиторской деятельности. Тем не менее, введение запрета использования понятия «аудит» в различных видах проверок нецелесообразно и невозможно.

Согласно мнению автора данной работы, для того чтобы внутренний аудит и контроль действительно были направлены на защиту интересов пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а не являлся формальным элементом экономики, необходимо единовременное выполнение следующих условий:

 развитая рыночная экономика;

 наличие развитых рынков капитала;

 высокая инвестиционная активность;

 развитость акционерного капитала;

 развитая судебно-правовая система.

Эти условия являются необходимыми для зарождения аудита естественным образом (эволюционным путем), поскольку независимые проверки не могут быть искусственно внедрены в систему экономических отношений, в противном случае они обречены на формальное выполнение требований законодательства в области аудита.

Аудит представляет собой динамическую систему знаний, раскрывающих новые явления в обществе и природе с целью применения их в практической деятельности человека, и обладает признаками науки. Одна из важнейших функций науки — развитие системы знаний, способствующих наиболее рациональной организации производственных отношений и использованию производительных сил в общественных интересах.

Аудит как форма независимого финансового контроля в различных странах проходил свою эволюцию и трансформировался с учетом национальных особенностей социально-экономического развития на основе одной из указанных выше моделей. В связи с этим система аудита приживалась только в тех странах, в которых эволюция экономических процессов происходила по сценарию развития, близкому к экономикам Великобритании и США. В тех странах, где форма независимого финансового контроля принудительно внедрялась «сверху», система аудита не могла способствовать защите интересов заинтересованных пользователей. Потребность в аудите как форме независимого контроля может быть вызвана исключительно потребностью субъектов экономических отношений в получении независимой оценки достоверности формирования финансовой информации.

Мировой экономический кризис 1929—1933 гг. усилил потребность в услугах бухгалтеров-аудиторов. В то время резко ужесточились требования к качеству аудиторской проверки, увеличилась рыночная потребность в аудиторских услугах. После окончания кризиса практически все страны начали вводить необходимые требования к объему информации, содержащейся в годовых отчетах, обязательности публикации этих отчетов и заключений аудиторов.

Выбор методов и технологий внутреннего контроля и аудита определяется целями и видами деятельности предприятия, набором специфических для данной организации рисков, состоянием окружающей среды. Информатизация, появление Интернета коренным образом изменяют бизнес-среду, выявляя необходимость структурной перестройки традиционной системы корпоративного управления и внутреннего контроля и аудита.

Таким образом, можно констатировать, что требуется серьезное переосмысление базовых принципов финансового контроля.

Мы согласны с мнением Л. Н. Овсянникова, что контролю не хватает действенности, в связи с чем результаты проверки содержат слишком громоздкие описания нарушений, из сути которых не всегда можно определить причины нарушений.

Ученые и эксперты в области финансового контроля неоднократно говорили о необходимости четкого разграничения полномочий контрольных органов. Основная цель этих изменений заключается в необходимости исключения дублирующих функций и возможности установления ответственности органов государственного и муниципального контроля, разработка единых принципов и подходов к организации и проведению контрольных мероприятий, что целесообразно отразить в единой концепции финансового контроля.

Только комплексный подход к решению данной проблемы, включающий в себя обновление, задач и функций финансового контроля, позволит повысить его эффективность на всех уровнях.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Данная работа была посвящена теме «Внутренний контроль и внутренний аудит». Она дала ответы на поставленные перед ней задачи. В заключение проведенного исследования этого вопроса можно сделать следующие определенные выводы:

Одним из важнейших условий успешного развития бизнеса организации, как в долгосрочной, так и в краткосрочной перспективе является повышение ее конкурентоспособности, которая складывается из способности наиболее выгодно привлекать капитал, а также умение эффективно использовать ресурсы, которые находятся в распоряжении организации. Действенным инструментом решения этих задач в любой организации вне зависимости от ее организационно-правовой формы является внутренний контроль и в частности внутренний аудит. В условиях появления предприятий различных организационно-правовых форм и множества собственников выдвинуло на первый план проблему получения достоверной информации о деятельности предприятия и его партнеров, а также необходимость организации действенной защиты их имущественных интересов. В этих условиях аудит становится одной из функций управления. Аудит способствует осуществлению всех хозяйственных операций при соблюдении требований законодательства и обеспечивает рациональное использование ресурсов, предупреждая и снижая риск хозяйственной деятельности.

В результате проведенного исследования внутренний аудит можно определить как одну из функций управления организацией, осуществляемую специализированными сотрудниками в соответствии с внутренними регламентами или правилами, для решения следующих задач:

· контроль над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета;

· контроль за надежностью функционирования в организации внутреннего контроля.

На сегодняшний день для внутреннего контроля и, в первую очередь аудита складываются условия, позволяющие ему демонстрировать свои возможности и доказывать свою крайнюю необходимость, что обусловлено следующими факторами.

· Во-первых, ряд скандалов поразивших экономику США и Западной Европы, показал несостоятельность многих крупных аудиторских фирм, результатом чего явилось банкротство многих крупных компаний. Все это заставило обратить внимание руководства компаний и собственников к системе внутреннего аудита.

· Во-вторых, большинство западных акционерных компаний имеют в своей структуре службу внутреннего аудита, которая становится значимой частью хорошего корпоративного управления.

· В-третьих, собственники, передавая рычаги управления в руки профессиональных наемных управленцев, отходят от непосредственного ведения дел компании, что повышает роль структурных подразделений компаний, осуществляющих контроль за ходом и результатом ее деятельности и представляющих информацию об этом собственникам.

Вследствие чего, перед внутренним аудитом ставятся сложные задачи, в результате чего растет нагрузка на внутренних аудиторов, и повышаются требования к самому внутреннему аудиту.

Также в системе соотношения понятий мы определили внутренний контроль как определенную политику и набор процедур (средств контроля), принятые системой управления экономическим субъектом для достижения целей процесса управления, которые предусматривают степень выполнимости упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности данного субъекта, включая строгое следование политике управления, обеспечение сохранности имущества, обнаружение и предотвращение искажений, возникающих вследствие как непреднамеренных действий, так и злоупотреблений, относительную точность и полноту бухгалтерской (финансовой) информации. В свою очередь, внутренний аудит подразумевает регламентированную внутренними документами организации деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемую представителями специального контрольного органа в рамках помощи органами управления организации. Эти системы взаимозависимы, но в современной практике внутренний аудит играет роль независимой экспертизы, становясь источником объективной информации как для собственников, так и для менеджмента компании. Внутренний аудит выводится из форм и методов внутреннего контроля и, будучи самостоятельной организационной формой внутреннего контроля, сосуществует наряду с ним и выполняет самостоятельные функции.

В связи с появлением новых рисков формируется более сложная концепция риск-менеджмента на предприятии. В современном понимании именно внутренние и внешние риски формируют среду предприятия для контроля и анализа, а управление риском в системах внутреннего контроля и внутреннего аудита считается важнейшим фактором его эффективной деятельности, происходит трансформация внутреннего аудита и контроля в инструмент оценки рисков, наблюдается смещение акцентов от оценки отдельных операций к оценке рисков в деятельности организации в целом.

Нормативно-правовые источники:

Бюджетный кодекс РФ.

Федеральный закон РФ «Об акционерных обществах».

Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности».

Книжные издания:

Адамс Р. Основы аудита / Под ред. Я. В. Соколова. — М.: Дашков и К, 2012.

Веников В. Анализ качества различных подходов к аудиторской проверке. — СПб: Питер, 2012.

Гиниятов Р. Риск и контроль (модель COSO). — М.: Финансы и статистика, 2012.

Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита. — М.: Магистр, 2013.

Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (1999). — М.: проспект, 2011.

Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита. — М.: Вершина, 2014.

Робертсон Дж. Аудит. — М.: Территория будущего, 2013.

Чернова Г. В. Практика управления рисками на уровне предприятия. — СПб: Феникс, 2010.

Шеремет А. Д. Аудит. — М.: Логос, 2011.

Периодические издания:

Арабян К. К. Российский аудит в условиях инновационного типа социально-экономического развития. Аудиторские ведомости. — 2011. — № 4.

Бурцев В. Внутренний аудит: от старта к результату // Консультант, 2006, № 11.

Дмитренко И.Н.: Системно-ориентированный аудит: проблемы методологии и тенденции развития // Международный бухгалтерский учет. — 2007. — № 6.

Зуева И. А. Современные тенденции развития системы финансового контроля в России // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. — 2010. — № 2.

Лабынцев Н.Т., Моложавенко И. С. Регулирование аудиторской деятельности за рубежом // Аудиторские ведомости. — 2009. — № 6.

Овсянников Л. Н. Государственный финансовый контроль: учреждения и возможности// Финансы, 2012, № 6.

Свинарев В. В. Финансовый контроль в России: системность в основе? // Право и экономика. — 2011. — № 6.

Соколов Б. Внутренний контроль и аудит // Аудит и налогообложение". — 2008. — № 12.

Филобокова Л. Ю. Качество аудиторской деятельности: сущность, подходы к оценке //Аудиторские ведомости. — 2009. — № 6.

Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. — 2010. — № 2.

Ситнов А. А. Роль внутреннего аудита в системе управления экономическим субъектом // Менеджмент в России и за рубежом. 2002. № 4.

ст. 5 Федерального закона РФ от 30.

12.2008г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Шеремет А. Д. Аудит. — М.: Логос, 2011. — С.

34.

Ситнов А. А. Роль внутреннего аудита в системе управления экономическим субъектом // Менеджмент в России и за рубежом. 2002. № 4. -С. 55.

Адамс Р. Основы аудита / Под ред. Я. В. Соколова. — М.: Дашков и К, 2012. — С. 201.

Робертсон Дж. Аудит. — М.: Территория будущего, 2013. — С. 115.

Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (1999). — М.: проспект, 2011. — С. 75.

Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита. — М.: Магистр, 2013. — С.

87.

Веников В. Анализ качества различных подходов к аудиторской проверке. — СПб: Питер, 2012. — С. 102.

Ситнов А. А. Роль внутреннего аудита в системе управления экономическим субъектом // Менеджмент в России и за рубежом. 2002. № 4. -С. 55.

Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита. — М.: Вершина, 2014. — С. 61.

Гиниятов Р. Риск и контроль (модель COSO). — М.: Финансы и статистика, 2012. — С. 34.

Чернова Г. В. Практика управления рисками на уровне предприятия. — СПб: Феникс, 2010. — С. 84.

Независимо от причин возникновения экономического риска естественным является желание каждого субъекта уменьшить возможные потери, связанные с реализацией данного риска. Это желание реализуется через соответствующие (управленческие) решения, в результате принятия которых и происходит управление риском, называемое также в контексте бизнеса риск-менеджментом. Таким образом, управление риском — процесс принятия и выполнения управленческих решений, которые минимизируют неблагоприятное влияние на организацию убытков, вызванных случайными событиями.

Филобокова Л. Ю. Качество аудиторской деятельности: сущность, подходы к оценке //Аудиторские ведомости. — 2009. — № 6. — С.

12.

Свинарев В. В. Финансовый контроль в России: системность в основе? // Право и экономика. — 2011. — № 6. — C.

7.

Бурцев В. Внутренний аудит: от старта к результату // Консультант. — 2006. — № 11; Соколов Б.

Внутренний контроль и аудит // Аудит и налогообложение. — 2008. — № 12.

— С.

9.

Зуева И. А. Современные тенденции развития системы финансового контроля в России // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. — 2010. — № 2. — С.

3.

Зуева И. А. Современные тенденции развития системы финансового контроля в России // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. — 2010. — № 2. — С. 5.

Бурцев В. Внутренний аудит: от старта к результату // Консультант, 2006, № 11; Соколов Б. Внутренний контроль и аудит // Аудит и налогообложение". — 2008. — № 12. — С. 11.

Лабынцев Н.Т., Моложавенко И. С. Регулирование аудиторской деятельности за рубежом // Аудиторские ведомости. — 2009. — № 6; Дмитренко И. Н.: Системно-ориентированный аудит: проблемы методологии и тенденции развития // Международный бухгалтерский учет. — 2007. — № 6. — С.

8.

Арабян К. К. Российский аудит в условиях инновационного типа социально-экономического развития. Аудиторские ведомости. — 2011. — № 4. — С. 4.

Овсянников Л. Н. Государственный финансовый контроль: учреждения и возможности// Финансы, 2012, № 6. — С. 9.