Представляется, использование заведомо подложных документов при уклонении от уплаты налогов, неисполнении обязанностей налогового агента, сокрытии имущества от взыскания недоимки является составной частью этих налоговых преступлений, поэтому полностью охватывается ст. 198, 199 УК РФ и не предполагает дополнительной квалификации по ст. 327 УК РФ. В указанных случаях возникает конкуренция части и целого, когда норма-часть, частично отражающая признаки содеянного, поглощается нормой-целым, отражающей признаки содеянного полностью.
Таким образом, при квалификации уклонения от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией — плательщиком страховых взносов, выделяется несколько спорных моментов:
определение субъекта преступления;
определение момента окончания преступления;
необходимость при уклонении от уплаты налогов, сборов, страховых взносов дополнительной квалификации за подделку документов (ст. 327 УК РФ).
Заключение
.
В юридической литературе нет единого мнения относительно понятия «налоговые преступления», видов налоговых преступлений.
Целесообразно дальнейшее исследование сути налоговых преступлений позволит усовершенствовать законодательство, что повлечет более правильную квалификацию и, как следствие, справедливое наказание.
Выявлено отсутствие единой позиции ученых, что является объектом и предметом налоговых правонарушений.
Целесообразно считать объектом налоговых преступлений общественные отношения в финансовой области, обеспечивающие формирование бюджета или внебюджетных фондов при помощи налогов и сборов.
Предметом налоговых преступлений необходимо рассматривать объекты налогообложения, поскольку преступное деяние совершается применительно к неуплате налога за конкретный объект налогообложения.
Безусловно, правильное определение объекта и предмета любого преступления имеет огромную практическую значимость, так как при правильном определении объекта и предмета появляется возможность точной квалификации и в перспективе — назначение справедливого наказания.
Налоговые преступления совершаются только в форме прямого умысла.
Уклонение физическими лицами от уплаты налогов, сборов представлено законодателем как совершение действий или бездействий в виде нескольких способов. Для признания физического лица виновным в совершении преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, необходимо не только совершить действия (бездействия) предусмотренные диспозицией статьи, но и причинить ущерб в крупном или особо крупном размере.
Выявлена проблема возможности привлечения к уголовной ответственности представителя субъекта налоговых правоотношений.
При квалификации уклонения от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией — плательщиком страховых взносов, выделяется несколько спорных моментов:
определение субъекта преступления;
определение момента окончания преступления;
необходимость при уклонении от уплаты налогов, сборов, страховых взносов дополнительной квалификации за подделку документов (ст. 327 УК РФ).
Предлагается исключить из ст. 198,199 УК РФ указание на способ совершения преступления, поскольку существующие способы сужают круг форм преступного поведения до двух деяний, связанных с непредставлением налоговой декларации или представлением заведомо ложной налоговой декларации либо иных обязательных для представления документов;
вновь предусмотреть уклонение от уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды.
Список использованной литературы Нормативные правовые акты.
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.
12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.
12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.
12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.
02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.
07.2014 № 11-ФКЗ) // Собрании законодательства РФ. 2014. № 31. Ст. 4398.
Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.
06.1996 № 63-ФЗ (ред. от 29.
07.2017) // Собрание законодательства РФ. 1996. № 25. Ст. 2954.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.
08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.
07.2017) // Собрание законодательства РФ.
2000. № 32. Ст. 3340.
Федеральный закон от 24.
11.2014 № 376-ФЗ (ред. от 15.
02.2016) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» // Собрание законодательства РФ.
2014. № 48. Ст. 6657.
Федеральный закон от 29.
07.2017 № 250-ФЗ «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации в связи с совершенствованием правового регулирования отношений, связанных с уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды» // Собрание законодательства РФ. 2017. № 31 (Часть I) Ст. 4799.
Приказ Генпрокуратуры России № 286, ФНС России ММВ-7−2/232@, МВД России, СК России от 08.
06.2015 «Об утверждении Инструкции по организации контроля за фактическим возмещением ущерба, причиненного налоговыми преступлениями» // СПС «Консультант.
Плюс".
Указание Генпрокуратуры России № 797/11, МВД России № 2 от 13.
12.2016 «О введении в действие перечней статей Уголовного кодекса Российской Федерации, используемых при формировании статистической отчетности» // СПС «Консультант.
Плюс".
Материалы судебной практики.
Постановление Конституционного Суда РФ от 17.
12.1996 № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции» // Вестник Конституционного Суда РФ. 1996. № 5.
Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.
12.2006 № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» // Бюллетень Верховного Суда РФ. 2007. № 3.
Апелляционное постановление Свердловского областного суда от 10.
12.2015 по делу № 22−10 257/2015 // СПС «Консультант.
Плюс".
Кассационное определение судебной коллегии по уголовным делам Липецкого областного суда от 06.
07.2010 // СПС «Консультант.
Плюс".
Постановление Кировского районного суда Самарской области о прекращении уголовного дела от 20.
01.2010 // URL:
http://sudrf.ru.
Приговор Железнодорожного районного суда г. Новосибирска по уголовному делу № 1−38/2011 //.
http://sudrf.ru.
Приговор Ленинского районного суда г. Новосибирска по уголовному делу N 1−79/2011 // URL:
http://sudrf.ru.
Приговор Новоуренгойского городского суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 12.
01.2010 // СПС «Консультант.
Плюс".
Приговор Татарского районного суда Новосибирской области по уголовному делу № 1−223/2010 //.
http://sudrf.ru.
Приговор Тюменского районного суда Тюменской области от 01.
10.2010 по делу № 256/10 // СПС «Консультант.
Плюс".
Научная литература.
Александров И. В. Расследование налоговых преступлений. М.: Юрайт, 2015.
Белов Е.В., Харламова А. А. Налоговые преступления: уголовная ответственность, проблемы квалификации: научно-практическое пособие / отв. ред. Н. Г. Кадников. М.: Юриспруденция, 2016 // СПС «Консультант.
Плюс".
Володина Н. В. Уклонение от уплаты налогов как налоговое преступление, угрожающее национальной безопасности современной России // Современное право. 2017. № 1. С. 96 — 100.
Гаухман Л.Д., Максимов С. В. Преступления в сфере экономической деятельности. М., 1998.
Глебов Д.А., Ролик А. И. Налоговые преступления и налоговая преступность. СПб.: Юридический центр Пресс, 2005.
Караханов А. Н. Проблемы уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов с организаций. М., 2003.
Ковалев В. А. Налоговые преступления: взаимосвязь норм уголовного и налогового права: дис. … канд. юрид. наук. Владимир, 2006.
Кузнецов А. П. Возможно ли наказание за покушение на неуплату налогов // Экономические преступления. 2009. № 4.
Кузнецов А. П. Государственная политика противодействия налоговым преступлениям в Российской Федерации: автореф. дис. … д-ра юрид. наук. Н. Новгород, 2001.
Кучеров И. И. Налоговая деятельность: криминологические и уголовно-правовые проблемы: Дис. … д-ра юрид. наук. М., 1999.
Ляскало А.Н. К вопросу о моменте окончания налоговых преступлений, предусмотренных статьями 198, 199, 199.
1 УК РФ // Российская юстиция. 2016. № 7. С. 24 — 26.
Ляскало А. Н. Практические вопросы разграничения продолжаемых и многоэпизодных налоговых преступлений // Российский судья. 2016. № 10. С. 24 — 28.
Ляскало А. Н. Представители как субъекты налоговых преступлений // Законодательство и экономика. 2016. № 6. С. 44 — 55.
Ляскало А. Н. Разграничение налоговых преступлений и иных общественно опасных деяний // Адвокат. 2016. № 8. С. 61 — 71.
Мудрых И. В. Ответственность за нарушение налогового законодательства. М., 2001.
Назарова С. Неуплата НДФЛ и страховых взносов с зарплаты // Трудовое право. 2017. № 8. С. 53 — 64.
Никифоров А.В. Уголовно-правовые риски налогового агента: Автореф. дис. … канд. юрид. наук. М., 2014.
Парфенова М.В., Великая Е. В. Сложности выявления и расследования преступлений в сфере налогообложения // Законность. 2013. № 3. С. 42 — 46.
Потапова О. Особенности подписания документов в организации // Финансовая газета. 2010. № 22. С. 12 — 13.
Семенова Н. Ф. Преступления в сфере налогообложения: проблемы совершенствования законотворческой и правоприменительной деятельности: автореф. дис. … канд. юрид. наук. Н. Новгород, 2009.
Соловьев И. Н. Реализация уголовной политики России в сфере налоговых преступлений: проблемы и перспективы [Электронный ресурс]: Дис.. д-ра юрид. наук. М: РГБ (Из фондов Российской Государственной Библиотеки), 2005 //.
http://www.dslib.net/kriminal-pravo/realizacija-ugolovnoj-politiki-rossii-v-sfere-nalogovyh-prestuplenij-problemy-i.html.
Учебная литература.
Налоги и налогообложение: учебник / под ред. И. А. Майбурова. М: Юнити-Дана, 2010.
Уголовное право России. Части Общая и Особенная: учебник / В. А. Блинников, А. В. Бриллиантов, О. А. Вагин и др.; под ред. А. В. Бриллиантова. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2015.
Уголовное право. Особенная часть: Учебник / Отв. ред. И. Я. Козаченко, Г. П. Новоселов. 4-е изд., изм. и доп. М.: Норма, 2008.
Интернет-ресурсы.
Официальный сайт Судебного департамента при Верховном Суде РФ //.
http://www.cdep.ru/.
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.
12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.
12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.
12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.
02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.
07.2014 № 11-ФКЗ) // Собрании законодательства РФ. 2014. № 31. Ст. 4398.
Постановление Конституционного Суда РФ от 17.
12.1996 № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции» // Вестник Конституционного Суда РФ. 1996. № 5.
Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.
06.1996 № 63-ФЗ (ред. от 29.
07.2017) // Собрание законодательства РФ. 1996. № 25. Ст. 2954.
Официальный сайт Судебного департамента при Верховном Суде РФ //.
http://www.cdep.ru/.
Кузнецов А. П. Государственная политика противодействия налоговым преступлениям в Российской Федерации: автореф. дис. … д-ра юрид. наук. Н. Новгород, 2001. С. 31.
Указание Генпрокуратуры России № 797/11, МВД России № 2 от 13.
12.2016 «О введении в действие перечней статей Уголовного кодекса Российской Федерации, используемых при формировании статистической отчетности» // СПС «Консультант.
Плюс".
Александров И. В. Расследование налоговых преступлений. М.: Юрайт, 2015. С. 17, 38 — 39; Гаухман Л. Д., Максимов С. В. Преступления в сфере экономической деятельности. М., 1998. С. 17 — 18.
Мудрых И. В. Ответственность за нарушение налогового законодательства. М., 2001.
Кучеров И. И. Налоговая деятельность: криминологические и уголовно-правовые проблемы: Дис. … д-ра юрид. наук. М., 1999.
Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.
12.2006 № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» // Бюллетень Верховного Суда РФ. 2007. № 3.
Володина Н. В. Уклонение от уплаты налогов как налоговое преступление, угрожающее национальной безопасности современной России // Современное право. 2017. № 1. С. 96 — 100.
Там же. С. 98.
Александров И. В. Расследование налоговых преступлений. М.: Юрайт, 2015. С. 17, 38 — 39.
Глебов Д.А., Ролик А. И. Налоговые преступления и налоговая преступность. СПб.: Юридический центр Пресс, 2005. С. 36.
Уголовное право России. Части Общая и Особенная: учебник / В. А. Блинников, А. В. Бриллиантов, О. А. Вагин и др.; под ред. А. В. Бриллиантова. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2015.
Уголовное право. Особенная часть: Учебник / Отв. ред. И. Я. Козаченко, Г. П. Новоселов. 4-е изд., изм. и доп. М.: Норма, 2008. С. 449.
Караханов А. Н. Проблемы уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов с организаций. М., 2003. С. 55.
Налоги и налогообложение: учебник / под ред. И. А. Майбурова. М: Юнити-Дана, 2010. С. 13.
Соловьев И. Н. Реализация уголовной политики России в сфере налоговых преступлений: проблемы и перспективы [Электронный ресурс]: Дис.. д-ра юрид. наук. М: РГБ (Из фондов Российской Государственной Библиотеки), 2005 //.
http://www.dslib.net/kriminal-pravo/realizacija-ugolovnoj-politiki-rossii-v-sfere-nalogovyh-prestuplenij-problemy-i.html.
Парфенова М.В., Великая Е. В. Сложности выявления и расследования преступлений в сфере налогообложения // Законность. 2013. № 3. С. 42 — 46.
Ляскало А. Н. Практические вопросы разграничения продолжаемых и многоэпизодных налоговых преступлений // Российский судья. 2016. № 10. С. 24 — 28.
Федеральный закон от 24.
11.2014 № 376-ФЗ (ред. от 15.
02.2016) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» // Собрание законодательства РФ.
2014. № 48. Ст. 6657.
Приказ Генпрокуратуры России № 286, ФНС России ММВ-7−2/232@, МВД России, СК России от 08.
06.2015 «Об утверждении Инструкции по организации контроля за фактическим возмещением ущерба, причиненного налоговыми преступлениями» // СПС «Консультант.
Плюс".
Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.
12.2006 № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» // Бюллетень Верховного Суда РФ. 2007. № 3.
Семенова Н. Ф. Преступления в сфере налогообложения: проблемы совершенствования законотворческой и правоприменительной деятельности: автореф. дис. … канд. юрид. наук. Н. Новгород, 2009. С. 21.
Ковалев В. А. Налоговые преступления: взаимосвязь норм уголовного и налогового права: дис. … канд. юрид. наук. Владимир, 2006. С. 140, 141.
Ляскало А. Н. Представители как субъекты налоговых преступлений // Законодательство и экономика. 2016. № 6. С. 44 — 55.
Кассационное определение судебной коллегии по уголовным делам Липецкого областного суда от 06.
07.2010 // СПС «Консультант.
Плюс".
Апелляционное постановление Свердловского областного суда от 10.
12.2015 по делу № 22−10 257/2015 // СПС «Консультант.
Плюс".
Приговор Тюменского районного суда Тюменской области от 01.
10.2010 по делу № 256/10 // СПС «Консультант.
Плюс".
Белов Е.В., Харламова А. А. Налоговые преступления: уголовная ответственность, проблемы квалификации: научно-практическое пособие / отв. ред. Н. Г. Кадников. М.: Юриспруденция, 2016 // СПС «Консультант.
Плюс".
Федеральный закон от 29.
07.2017 № 250-ФЗ «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации в связи с совершенствованием правового регулирования отношений, связанных с уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды» // Собрание законодательства РФ. 2017. № 31 (Часть I) Ст. 4799.
Приговор Татарского районного суда Новосибирской области по уголовному делу № 1−223/2010 //.
http://sudrf.ru.
Кузнецов А. П. Возможно ли наказание за покушение на неуплату налогов // Экономические преступления. 2009. № 4.
Ляскало А.Н. К вопросу о моменте окончания налоговых преступлений, предусмотренных статьями 198, 199, 199.
1 УК РФ // Российская юстиция. 2016. № 7. С. 24 — 26.
Потапова О. Особенности подписания документов в организации // Финансовая газета. 2010. № 22. С. 12 — 13.
Приговор Новоуренгойского городского суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 12.
01.2010 // СПС «Консультант.
Плюс".
Назарова С. Неуплата НДФЛ и страховых взносов с зарплаты // Трудовое право. 2017. № 8. С. 53 — 64.
Приговор Ленинского районного суда г. Новосибирска по уголовному делу N 1−79/2011 // URL:
http://sudrf.ru.
Приговор Железнодорожного районного суда г. Новосибирска по уголовному делу № 1−38/2011 //.
http://sudrf.ru.
Постановление Кировского районного суда Самарской области о прекращении уголовного дела от 20.
01.2010 // URL:
http://sudrf.ru.
Никифоров А.В. Уголовно-правовые риски налогового агента: Автореф. дис. … канд. юрид. наук. М., 2014. С. 21.
Ляскало А. Н. Разграничение налоговых преступлений и иных общественно опасных деяний // Адвокат. 2016. № 8. С. 61 — 71.
Там же. С. 63.
