В ООО «Промстрой» каждая хозяйственная операция оформляется первичным документом в момент совершения операции или сразу после ее окончания. Соответственно, в бухгалтерском учете операция отражается с помощью счетов бухгалтерского учета с применением рабочего плана счетов, который разрабатывается главным бухгалтером в учетной политике организации на основании типового плана. Также главный бухгалтер определяет:
способ представления отчетности (почтой, курьером, телекоммуникационными каналами связи и пр.);фамилии работников бухгалтерии, ответственных за составление конкретных форм отчетности. В состав бухгалтерской отчетности ООО «Промстрой» входят бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.
2.2. Формирование и использование резерва по сомнительным долгам в ООО «Промстрой» ООО «Промстрой» относится к малым предприятиям, поэтому предприятие использует возможность и в налоговом учете резерв по сомнительным долгам не создает. Это отражено в учетной политике для целей налогового учета. Для целей бухгалтерского учета на предприятии создается резерв по сомнительным долгам. Данные по резерву складываются по итогам инвентаризации дебиторской задолженности на конец календарного года с использованием алгоритма, принятого в налоговом учете, указанного в табл. 1 работы. На основании инвентаризации дебиторской задолженности по окончании 2016 г. было выявлено следующее (табл. 3):Таблица 3 — Результаты инвентаризации дебиторской задолженности в ООО «Промстрой» по состоянию на 31.
12.2016 г. Покупатели.
Срок оплаты.
Сумма долга, руб. Период неисполнения обязательств, дней.
Наличие гарантии оплаты.
Категория задолженности.
ООО «Сигнал» 15.
01.201 710 610—Нет.
НеоплаченнаяООО «Протект» 30.
11.20 168 484 331.
Нет.
СомнительнаяИП Сметов К.Н.
10.11. 20 163 645 651.
Нет.
СомнительнаяООО «ДАРТ» 05.
11.201 614 235 456.
Залог.
ПросроченнаяИП Лобанов М.В.
01.11. 20 164 674 260.
Нет.
СомнительнаяООО «Вектор» 01.
08.201 692 657 152.
Нет.
СомнительнаяНа основании проведенной инвентаризации было установлено, что по долгам ООО «Сигнал» и ООО «ДАРТ» резервы не создаются, так как в 1-м случае задолженность не является просроченной, а во 2-м просрочена, но обеспечена залогом. Не создается резерв и по долгу ООО «Протект» так как продолжительность неисполнения обязательств не достигла 45 дней. По остальным покупателям созданы резервы, расчет по которым, на основании бухгалтерской справки-расчета, отражен в табл. 4: Таблица 4 — Расчет резерва по сомнительным долгам в ООО «Промстрой» по результатам проведенной инвентаризации.
ПокупателиСумма резерва.
Алгоритм расчета.
ИП Сметов К.Н.18 228 = 36 456×50%В объеме 50% от суммы долга, так как просрочка оплаты в интервале 45−90 дней.
ИП Лобанов М.В.23 371 = 46 742×50%ООО «Вектор» 92 657 В полной сумме, так как просрочка платежа более 90 дней.
Итого134 256__Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете ООО «Промстрой» фиксируются на счете 63. Поэтому, бухгалтерией предприятия, по состоянию на 31.
12.2016 г. была сделана следующая запись:
Дт 91 Кт 63 — 134 256 руб. В бухгалтерском балансе сальдо по счету 63 была отражена в составе строки «Дебиторская задолженность» со знаком минус. Иными словами, дебиторская задолженность была уменьшена на сумму тех долгов, по которым сформированы резервы (Приложение 1).Формирование проводок по созданию и списанию сумм резервов по неоплаченным долгам покупателей в ООО «Промстрой» отражено в табл. 5. Таблица 5 — Порядок формирования проводок по созданию и списанию сумм резервов по неоплаченным долгам покупателей в ООО «Промстрой» Дата.
ОперацияДтКтСумма, руб.
15.01. 2017.
Поступила оплата от Лобанова М.В.
51 624 674 215.
01.2017.
Списан резерв по оплаченному долгу63 912 337 124.
06.2017.
По ООО «Вектор» пришло решение о невозможности взыскания долга. Резерв использован на списание долга, ставшего безнадежным636 292 657.
Если до конца года не будет оплат со стороны дебитора ИП Сметов К. Н., то бухгалтерией в конце года будет сделана следующая запись:
31.12. 2017 г. Дт 63 Кт91 — 18 228 руб.- списана неиспользованная сумма резерва. ООО «Промстрой» бухгалтерский учет ведет с использованием 1С. В данной программе формирование резервов производится регламентной операцией «Расчет резервов по сомнительным долгам». Для корректного проведения операции расчета резервов в бухучете, в настройках учетной политики была поставлена галочка для разрешения их автоматизированного учета. Регламентной операцией для бухучета резервов можно воспользоваться как ежемесячно, так и ежеквартально (ежегодно). Бухгалтерия пользуется регламентной операцией ежегодно. При вводе информации по договорам с покупателями, не обеспеченным гарантиями, бухгалтерия в обязательном порядке ставит срок окончания договора, так как при расчете резервов «1С» ориентировано именно на него. Если по договору с покупателями предусмотрено обеспечением гарантиями, то в строке «Срок договора» бухгалтерия ставит наиболее длительный период, чтобы программа автоматически не включила его в расчет по резервам. Такой порядок действий связан с тем, что в «1С» нет возможности ввода сведений об обеспеченности договорных соглашений.
Заключение
.
По результатам проведенного исследования можно сделать следующие основные выводы:
Резерв по сомнительным долгам создают, чтобы отчетность организации отражала истинный финансовый результат и объем реальных обязательств покупателей и заказчиков. Причем не важно, оплата уже просрочена или есть уверенность, что контрагент нарушит договоренности в будущем. Резерв в бухучете формируйте каждый раз, когда выявлена сомнительная дебиторская задолженность. Так поступать обязаны все без исключения компании, в том числе малые предприятия. Это прямо следует из пункта 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности. Резерв создается в том отчетном периоде, в котором при инвентаризации задолженности была выявлена сомнительная задолженность. Между резервом по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете есть существенная разница. В частности, в бухучете резерв обязателен. А для налогового учета такого требования нет. Резерв по сомнительным долгам в бухучете — это оценочное значение. Когда его создают, увеличивают или уменьшают, в бухучете признают соответственно расходы или доходы. Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 21/2008.
Отчисления в резерв по сомнительным долгам учитывают в составе прочих расходов. Операции, связанные с созданием и использованием резерва по сомнительным долгам, отражают на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» .Периодичность отчислений в резерв зависит от сроков формирования бухгалтерской отчетности. В бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность показана за вычетом образованного резерва. В ООО «Промстрой» на основании ежегодной инвентаризации выявляются должники-дебиторы, в соответствии с чем создается резерв по сомнительным долгам. При создании резерва в бухучете ООО «Промстрой» ориентируются на правила налогового учета, при этом в налоговом учете резерв по сомнительным долгам не создается. Расчет производится с использованием бухгалтерской справки-расчета.Формирование проводок по списанию резерва зависит оттого, к какому типу относится задолженность и полностью ли использован резерв. Учет сомнительных долгов на предприятии ведется с применением 1С версия 8.3 регламентной операцией «Расчет резервов по сомнительным долгам» .Таким образом, наличие сведений о резервах по сомнительным долгам в бухгалтерском учете необходимо для информирования пользователей отчетности об объеме таких долгов в составе дебиторской задолженности. Организации должны создавать резерв по всем долгам своих покупателей, по которым истекли сроки оплаты и отсутствуют гарантии.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.
12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 29.
07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 10.
08.2017) Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26.
01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 28.
03.2017) Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.
08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.
07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.
10.2017) Федеральный закон от 08.
02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в ред. от 29.
07.2017)Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.
12.2011 г. № 402-ФЗ (в ред. от 18.
07.2017.)Приказ Минфина РФ от 13.
06.1995 N 49 (ред. от 08.
11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.
07.1998 № 34нПоложение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утверждено Приказом Минфина России от 06.
07.1999 № 43нПриказ Минфина России от 06.
05.1999 N 33н (ред. от 06.
04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Расходы организации“ ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.
05.1999 N 1790) Положение по бухгалтерскому учету 21/2008 «Изменения оценочных значений», утв. приказом Минфина России от 06.
10.2008 № 106н.Приказ Минфина России от 06.
10.2008 N 106н (ред. от 28.
04.2017) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету „Учетная политика организации“ (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету „Изменения оценочных значений“ (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.
10.2008 N 12 522) Приказ Минфина РФ от 31.
10.2000 N 94н (ред. от 08.
11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Ю. А. Бабаев, А. М. Петров, Л. А. Мельникова. — М.: Проспект, 2016. — 424 c. Гартвич, А. В. Самоучитель. Бухгалтерский учет в 1С: Бухгалтерии 8.3 / А. В. Гартвич. — СПб.: BHV, 2015.
— 288 c. Глушков И. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Налоговый, финансовый и управленческий виды учета. — Кно.
Рус, 2015 г. 445 с.
