Учет посреднических операций

В результате изучения данной главы студент должен:

знать

• • особенности договора поручения, комиссии, агентирования;
• • особенности налогообложения посреднических договоров;
• • принципы бухгалтерского учета операций у сторон договора;

уметь

• • определять момент исполнения обязательств по договору;
• • отражать конкретные хозяйственные ситуации с помощью методов бухгалтерского учета;
• • формировать налогооблагаемые базы по налогам;

владеть

• навыками отражения на счетах бухгалтерского учета поверенного и доверителя, комитента и комиссионера, агента и принципала операций по договору Товарные операции могут осуществляться организациями с участием третьих лиц, т. е. посредников. Юридические основы посреднической деятельности заложены в ГК РФ и других законодательных актах. В частности, в ГК РФ приведены основные договоры, которыми оформляются посреднические отношения. К ним относятся договор поручения, договор комиссии и договор агентирования. В некоторых случаях к посреднической может быть отнесена деятельность по договору транспортной экспедиции.

Наиболее характерными отличиями посреднических договоров от договоров других типов являются следующие моменты.

• 1. Право собственности на товары к посреднику не переходит никогда. Даже если товары фактически находятся на складе посредника, они ему не принадлежат и учитываются на забалансовых счетах.
• 2. Посредник за свою услугу получает вознаграждение. Сумма вознаграждения и является для него доходом или выручкой от реализации. Причем только эта сумма, а не все средства, полученные от заказчика посреднической деятельности для выполнения его поручения.
• 3. Практически все расходы, связанные с исполнением поручения заказчика посреднической деятельности, относятся на счет заказчика. То есть они не являются расходами посредника и должны быть ему возмещены.

Налоговые аспекты учета по договорам поручения, комиссии, агентирования

НДС

Посреднические услуги облагаются НДС по общему правилу, если в соответствии с поди. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ местом их реализации признается территория Российской Федерации.

Посреднические услуги, не облагаемые НДС согласно п. 1, подп. 1, 8 п. 2, подп. 6 п. 3 ст. 149, п. 2 ст. 156 НК РФ, представлены в табл. 6.1.

В соответствии со ст. 168 НК РФ заказчик за оказываемые посредником услуги должен уплатить ему вознаграждение и сумму НДС, предъявленную посредником к оплате.

В соответствии с п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ сумма НДС, предъявленная посредником, может быть принята к вычету при соблюдении ряда условий:

• 1) услуги посредника приобретены для осуществления операций, подлежащих обложению НДС;
• 2) имеется счет-фактура, выставленный посредником на сумму вознаграждения;
• 3) услуги посредника приняты к учету.

При соблюдении условий, предусмотренных п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, при приобретении посредником товаров (работ, услуг), может быть принята к вычету и сумма НДС, предъявленная продавцом таких товаров (работ, услуг), поскольку они приобретаются им за счет заказчика.

К вычету принимается НДС в составе возмещаемых расходов, понесенных посредником при исполнении поручения.

В случае, когда агенты не перевыставляют оплаченные ими счета своих контрагентов, а учитывают расходы по ним как собственные, возмещаемые принципалом затраты являются частью вознаграждения агента, и в соответствии с указом Президиума ВАС РФ в постановлении от 18.05.2010 № 17 795/09 принципал может принять к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным агентом.

Посреднические услуги, не облагаемые НДС^[1]

• [1] URL: base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=PP N;n=1 ;frame=27 321