Финансовый учет и его система

В настоящее время в монографиях и СМИ часто употребляется термин «финансовый учет», но пока нет единообразного понимания того, какие виды учетов в него входят в качестве составных частей.

Рассматривая систему финансового учета в материальном смысле (как экономическую модель) и принимая за критерий связь того или иного вида учета с финансово-экономической деятельностью можно сделать вывод, что в систему финансового учета следует включить бухгалтерский учет в коммерческом (включая банковский и иные сегменты) секторе, бюджетный (бухгалтерский учет в государственном секторе) и налоговый учет, ввиду очевидного соотношения этих видов учета с финансово-экономической деятельностью.

Такой подход является оправданным, поскольку все эти виды учетов ведутся в денежном выражении и необходимы для осуществления финансово-экономической деятельности как на макро-, так и на микроуровнях. Это объясняется следующим образом. Поскольку финансово-экономическая деятельность является средством, с помощью которого экономические отношения реализуются и приводят к перераспределению имущества и обязательств, постольку: 1) необходим инструмент для реализации соответствующих процедур; 2) оптимизация экономической деятельности как процесса возможна лишь на основании постоянной информированности о ее результатах.

Учетные системы являются, во-первых, критериями обобщения информации, постоянно получаемой в процессе экономической деятельности, и, во-вторых, инструментом, с помощью которого реализуются отдельные ее процедуры (налоговый и бюджетный учеты):

а) система бухгалтерского учета предоставляет детальную информацию об имуществе (в разрезе его видов), обязательствах (в разрезе конкретных кредиторов) и операциях, приводящих к изменению состава имущества и обязательств (предмет модели бухгалтерского учета), которая необходима как для принятия управленческих решений на уровне экономического субъекта, так и для контроля за деятельностью экономического субъекта (в пределах полномочий, предоставленных действующим законодательством) со стороны органов государства, наделенных специальной компетенцией, и Банком России (подробнее см. разд. II).

Только надлежащее и качественное применение всех методов бухгалтерского учета (документирование, оценка, счета и двойная запись, инвентаризация, калькуляция, бухгалтерский баланс и отчетность) приводит к достоверному отражению объектов учета, информация о которых является отправной точкой осуществления финансовой деятельности как отдельно взятой организацией, так и их совокупностью в масштабе государства;

• б) налоговый учет несомненно связан с предпринимательской деятельностью как экономического субъекта, так и с финансовой деятельностью государства (муниципальных образований), поскольку без применения налогового учета не возможен процесс аккумулирования в бюджеты (федеральный, субъектов РФ) одного из наиболее крупных налоговых доходов — НПО (подробнее см. гл. 8);
• в) связь бюджетного учета и финансовой деятельности государства проявляется в том, что с его помощью осуществляется и учет бюджетных ассигнований учреждениями, и контроль за финансами бюджетополучателей. В частности, бюджетный учет служит инструментом для детального и тщательного анализа и мониторинга на стадии исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы (подробнее см. гл. 9).

При этом рассмотрение налогового учета и бюджетного учета покажет, что целесообразной является такая схема системы финансового учета, при которой устанавливается «главная» система и при необходимости «второстепенные», при переходе на которые нормативно устанавливаются те или иные корректировки или оговариваются отличия от традиционной схемы (субъектный состав, порядок представления отчетности, субъекты, имеющие специальную компетенцию в издании подзаконных актов и др.). Это достигается с помощью нейтральности, объективности и универсальности «главной» системы и гибкости «второстепенных» систем.

Система бухгалтерского учета должна являться главной, а системы налогового и бюджетного учетов — второстепенными.

Вместе с тем внешней формой выражения модели той или иной учетной системы, трактуемой в материальном смысле, являются учетные системы, закрепленные в виде различных нормативных актов. В настоящее время в финансовой и экономической литературе не сложилось единообразного подхода к видам учетных систем (в правовом аспекте). Так, по мнению некоторый авторов к учетным системам относятся российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ), налоговое законодательство и МСФО. Опираясь на приведенную точку зрения и развивая ее, будем исходить из того, что к учетным системам в правовом аспекте относятся блоки норм права, регулирующие отношения того или иного вида финансового учета (бухгалтерского, налогового, бюджетного). Учитывая особую роль бухгалтерского учета как основного элемента системы финансового учета, а также множественность нормативных актов, регулирующих отношения в этой области, обратим внимание на то, что указанные нормы нуждаются в систематизации.