Учет расчетов по операциям страхования

Для отражения информации по расчетам страховой организации со страхователями, состраховщиками, страховыми агентами и брокерами по заключенным договорам страхования и сострахования используется счет 78.

Расчеты со страхователями по причитающимся к уплате страховым премиям (взносам) по договорам прямого страхования учитываются на субсчете 78.1.

Суммы начисленных страховых премий (взносов), причитающихся к получению от страхователей в отчетном периоде по заключенным договорам страхования, относящимся к видам иным, чем страхование жизни, отражаются по дебету субсчета 78.1 в корреспонденции с кредитом субсчета 92.1.

При неисполнении страхователем обязательства по уплате страховой премии (взноса) в срок, установленный договором страхования, а также в случае признания договора страхования недействительным осуществляется сторнированная запись способом «красное сторно» на сумму страховой премии (взноса).

По кредиту субсчета 78.1 в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражаются:

• — суммы поступивших от страхователей страховых премий (взносов) в погашение задолженности по заключенным договорам страхования;
• — суммы излишне полученных страховых премий (взносов). В случае возврата указанных платежей страхователям кредитуются счета учета денежных средств и дебетуется субсчет 78.1.

По кредиту субсчета 78.1 в корреспонденции с дебетом счета 22 отражаются суммы удержанного страхового возмещения или страховые суммы по договорам страхования в счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса.

На субсчете 78.2 страховые организации (участники договора сострахования) учитывают расчеты по договору сострахования в части приходящихся на их долю страховых премий (взносов), страховых выплат, а также вознаграждения за заключение договора сострахования в случае, когда все расчеты со страхователем за всех участников договора ведет одна страховая организация — ведущая.

На субсчете 78.5 страховые организации, заключающие договоры страхования, сострахования через страховых агентов, страховых брокеров, учитывают расчеты с ними.

Субсчет 78.5 дебетуется на сумму задолженности страхового агента, страхового брокера по страховым премиям (взносам) по заключенным ими договорам страхования, сострахования в корреспонденции со счетом 92.

По кредиту субсчета 78.5 в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражается сумма поступивших от страховых агентов, страховых брокеров страховых премий (взносов) по заключенным договорам страхования, сострахования.

На сумму страховых премий (взносов), направленных страховым агентом, страховым брокером на выплату страхового возмещения или страховых сумм по договорам страхования, сострахования в связи с наступлением страхового случая, субсчет 77.5 кредитуется в корреспонденции со счетом 22.

Суммы удержанного страховыми агентами, страховыми брокерами вознаграждения за заключение договоров страхования, сострахования из страховых премий (взносов), уплаченных страхователями, учитываются на субсчете 78.7.

Аналитический учет по субсчету 78.5 ведется по каждому агенту, брокеру, а также по видам страхования.

Учет расчетов по присужденным регрессным претензиям ведется на счете 76. На субсчете 76.2 выделяется аналитическая позиция «Расчеты по регрессным претензиям» .

Учет страховых резервов

Формирование страховой организацией страховых резервов предусмотрено Законом о страховании. Состав и методы расчета страховых резервов установлены Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденными приказом Минфина России от 11.06.2002 № 51н; Порядком формирования страховых резервов по страхованию жизни, утвержденным приказом Минфина России от 09.04.2009 № 32н; Планом счетов бухгалтерского учета (с учетом особенностей его применения страховыми организациями), утвержденным приказом Минфина России от 04.09.2001 № 69п.

Формирование страховых резервов осуществляется на отчетную дату; для этого производится специальный расчет страховых резервов методами, предусмотренными в утвержденных страховой организацией Правилах формирования страховых резервов. Система учета страховых резервов предполагает определение за отчетный период результата по формированию страховых резервов, который приводит к их увеличению или уменьшению, т. е изменению обязательств страховщика перед страхователями. Полученный результат изменения страховых резервов учитывается при формировании финансового результата страховой организации. Учет страховых резервов осуществляется на счетах 95 и 96. Счет 95 служит для обобщения информации о страховых резервах, которые формируются страховой организацией в соответствии с действующим законодательством на основе положений о порядке формирования страховых резервов, доли перестраховщиков в страховых резервах и результатах изменения страховых резервов.

Аналитический учет страховых резервов в страховой организации осуществляется по учетным группам, видам страхования и видам резервов. Аналитический учет по счету 95 ведется по каждому виду страхования и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности. Так, учет можно вести в разрезе периодов наступления страховых случаев. Это необходимо для урегулирования убытков, по которым был образован резерв заявленных, по неурегулированных убытков.

К счету 95 открываются субсчета по каждому виду страхового резерва и учет ведется в разрезе видов страхования, договоров страхования и других позиций, предусмотренных положением по формированию страховых резервов в страховой организации.

Сумма резерва незаработанной премии, определенная на основе расчета на конец отчетного периода, отражается по кредиту субсчета 95.1 в корреспонденции с дебетом субсчета 95.3.

Сумма резерва незаработанной премии предыдущего отчетного периода отражается по дебету субсчета 95.1 в корреспонденции с кредитом субсчета 95.3.

По дебету субсчета 95.2 в корреспонденции с кредитом субсчета 95.4 страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователями, отражают определенную на основе специального расчета долю перестраховщиков в резерве незаработанной премии на конец отчетного периода.

Страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователями, долю перестраховщиков в резерве незаработанной премии предыдущего отчетного периода отражают по кредиту субсчета 95.2 в корреспонденции с дебетом субсчета 95.4.

Дебетовое или кредитовое сальдо, образовавшееся на субсчетах 95.3 и 95.4, списывается по окончании отчетного периода соответственно в дебет или кредит счета 99.

Представленная методика учета резервов на примере отражения операций по учету резерва незаработанной премии, формирование резерва по страхованию жизни, резерва заявленных, по неурегулированных убытков, резерва произошедших, но незаявленных убытков и других страховых резервов, а также доли перестраховщиков в этих страховых резервах и результаты их изменений отражаются в бухгалтерском учете страховой организации в аналогичном порядке.

Резерв предупредительных мероприятий служит для обеспечения обязательств страховщика перед страхователями. Резерв предупредительных мероприятий страховая организация формирует для снижения вероятности наступления страхового события. Средства этого резерва предназначены для финансирования мероприятий по предупреждению утраты имущества и предупреждению несчастных случаев. Учет резерва предупредительных мероприятий организуется с применением счета 96.

Суммы отчислений от страховых премий (взносов) на предупредительные мероприятия отражаются по кредиту счета 96, субсчет 96.1. По кредиту счета должны быть учтены отчисления на предупредительные мероприятия в корреспонденции с дебетом счета 99.

Использование средств на предупредительные мероприятия отражается по дебету субсчета 96.1 в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Аналитический учет по субсчету 96.1 ведется по направлениям, необходимым для составления отчетности и управления страховой организацией.