Анализ затрат на один рубль продукции

В практике экономической работы широко применяются относительные, уровневые показатели себестоимости или показатели затрат в расчете на рубль продукции. Такие показатели можно определять в расчете на один рубль продаж или на один рубль произведенной продукции (в промышленности па рубль товарной продукции, в строительстве на рубль строительно-монтажных работ).

Уровень затрат на один рубль продаж определяется как отношение полной себестоимости продаж продукции, товаров, работ и услуг к выручке от продаж. Аналогично, уровень затрат на рубль товарной продукции — это отношение полной себестоимости этой продукции к ее стоимости по ценам реализации.

Показатели уровня затрат имеют большое значение для анализа. Дело в том, что затраты на рубль — это весьма удобный показатель для оценки динамических тенденций изменений себестоимости во времени и для сравнительного анализа себестоимости продукции самых различных предприятий, а также для межотраслевых сопоставлений. Ведь это показатель затрат на один обезличенный рубль продукции. К тому же он характеризует не только себестоимость, но и рентабельность продукции, он напрямую связан с финансовым результатом производства — прибылью.

Поэтому показатели затрат на рубль продаж или товарной продукции очень широко применяются в бизнес-планировании, во внутрихозяйственном и сравнительном межхозяйственном анализе.

Поскольку показатели затрат па один рубль продукции неизбежно должны применяться в планировании, то возникает и задача анализа выполнения таких планов. Оценку выполнения задания по уровню затрат можно дать сопоставлением фактических затрат на рубль с их размерами по бизнес-плану.

Планируя повышение рентабельности продаж, предприятие должно его обеспечить предусмотренным снижением уровня затрат на рубль продаж. Поэтому необходимо определить само задание по снижению затрат на один рубль продаж и сопоставить его с фактическим выполнением этого задания. Для этого можно использовать следующие формулы:

Продемонстрируем методику анализа при помощи приведенных выше показателей на примере (табл. 10.1).

Таблица 10.1. Затраты на один рубль продаж.

Подставив исходные данные в формулы, получим:

Предприятие планировало снижение затрат на один рубль продаж на 4,97%, фактическое же снижение составило 5,95%. Таким образом, план по снижению уровня себестоимости был перевыполнен и фактическое уменьшение этого уровня оказалось больше запланированного на 0,98 процентных пункта (5,95 — 4,97).

Положительно оценивая этот факт, необходимо также определить конкретные причины выявленного перевыполнения планового задания, измерить и оценить влияние отдельных факторов. Такой анализ позволит не только объективно оценивать заслуги предприятия в деле снижения себестоимости (и недоработки, конечно), но и принимать обоснованные управленческие решения.

Обычно в ходе анализа выявляют влияние на уровень затрат четырех основных факторов:

• 1) изменения структуры и ассортимента продаж;
• 2) изменения себестоимости отдельных видов реализуемых изделий;
• 3) изменения цен на потребляемые ресурсы;
• 4) изменения продажных цен на продукцию.

Пример

Покажем методику факторного анализа затрат на один рубль товарной продукции на примере (табл. 10.2).

Фактические затраты на рубль продаж, но сравнению с планом снизились на (74,22 — 75,00) = -0,78 коп.

В саму форму предлагаемой аналитической таблицы вмонтированы процедуры ценных подстановок и потому расчеты влияния отдельных факторов сводятся к попарному сопоставлению соответствующих показателей затрат на рубль. Так, в нашем случае экономия достигнута под влиянием следующих факторов:

• 1) изменения структуры ассортимента продукции: 76.12 —
• — 75,00 = +1,12 коп.;
• 2) изменения себестоимости отдельных изделий: 75,98 — 76,12 = = -0,14 кон.;
• 3) изменения цен на сырье, материалы, топливо и пр.: 78,95 —
• — 75,98 = +2,97 коп.;
• 4) изменения отпускных цен на продукцию: 74,22 — 78,95 = = -4,73 коп.

Таблица 10.2. Анализ затрат на рубль продаж

Совокупное влияние факторов составило -0,78 коп., что совпадает с отклонением фактического уровня затрат от его запланированного значения. Однако в заслугу предприятия можно поставить лишь 0,14 коп. понижения уровня затрат за счет мобилизации резервов снижения себестоимости отдельных изделий, так как большая часть экономии обусловлена внешними причинами, связанными с изменениями цен (+2,97 — 4,73 = -1,76 коп.).

Но тем не менее за счет совокупного снижения затрат на 1 руб. продаж на 0,78 коп., предприятие повысило рентабельность своей операционной деятельности. Оно планировало на каждый рубль продаж получать 25 коп. (100 — 75,00) прибыли, а на весь объем продаж потенциальная прибыль должна была составить.

200 000 000 • 0,25 = 50 000 тыс. руб.

Фактически же на каждый рубль продаж приходится 25,78 коп. прибыли (100 — 74,22), что позволит при фактическом объеме реализации продукции получить 255 300 000 х х 0,2578 = 65 816,34 тыс. руб. прибыли, что на 15 816,34 тыс. руб. превышает запланированную.

Однако анализ показывает, что несмотря на полученную экономию, предприятие имеет явные резервы снижения уровня затрат за счет более строгого соблюдения запланированной структуры продаж. Ведь в результате допущенного сдвига в структуре продаваемых изделий затраты на рубль повысились на 1,12 коп. В расчете на фактический объем продаж просто соблюдение запланированной структуры позволило бы снизить себестоимость и повысить прибыль на 3063,6 тыс. руб. (0,012 * 255 300). Конкретные причины нарушения запланированной структуры продаж и более глубокие резервы снижения себестоимости могут быть выявлены при анализе абсолютных показателей затрат по отдельным реализуемым изделиям и по отдельным видам затрат.