Организация проведения ревизии финансовохозяйственной деятельности учреждения
Срок проведения ревизии не может превышать 45 рабочих дней. Однако встречаются ситуации, когда в ходе проверки изменяется состав ревизионной группы или нарушаются сроки проверки. Тогда необходимо настаивать на официальном подтверждении подобных изменений. В случае отказа от выполнения данных требований руководитель проверяемого учреждения имеет право не допустить к проверке не указанных… Читать ещё >
Организация проведения ревизии финансовохозяйственной деятельности учреждения (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Ревизия — проверка финансово-хозяйственной деятельности организаций, учреждений, служебных действий должностных лиц, документов, записей уполномоченными на это органами на предмет контроля соблюдения законов, правил, инструкций, достоверности и объективного отражения в документах истинного положения, отсутствия нарушений, наличия документально зафиксированных товарно-материальных ценностей.
В табл. 11.4 приведена классификация форм финансово-хозяйственного контроля по признакам и группам.
Таблица 11.4
Классификация форм финансово-хозяйственного контроля по признакам и группам
Классификационный признак. | Классификационная группа контроля. | Характеристика. |
Степень охвата. | Полный. | Охват всей финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, всех видов хозяйственных операций. |
Частичный. | Проверка отдельной области деятельности экономического субъекта или отдельных видов хозяйственных операций. | |
Метод проверки. | Сплошной. | Проверяются все без исключения хозяйственные операции на основе изучения всех документов, бухгалтерских записей за весь проверяемый период. |
Выборочный. | Проверяются все документы в отдельные месяцы в пределах года, либо часть документов за каждый месяц. | |
Способ получения доказательств. | Документальный. | Установление достоверности и законности хозяйственных операций по данным первичных документов, учетных регистров, отчетности, письменных свидетельств третьих лиц, плановой, нормативной, проектно-конструкторской, технологической и прочей документации. |
Фактический. | Обследования, осмотр, обмеры, пересчет, взвешивания, лабораторный анализ и другие способы проверки фактического наличия товарно-материальных ценностей, денежных средств, ценных бумаг и др. | |
Степень необходимости. | Обязательный. | Предусмотрен действующим законодательством. |
Инициативный. | По инициативе заинтересованных хозяйствующих субъектов (инициативный аудит), государственных органов (кон; | |
троль за качеством и безопасностью товаров, работ, услуг, за применением регулируемых цен по инициативе федерального антимонопольного органа, федерального органа по стандартизации, метрологии и сертификации (их территориальными органами) в случае нарушения прав потребителей), должностных или других заинтересованных лиц. | ||
Периодичность проведения. | Систематический. | Непрерывно, за короткие промежутки времени, например, ежедневно, ежедекадно, ежемесячно. |
Периодический. | Проверка с определенной периодичностью (например, регулярные (один раз в три года) проверки организаций инспекциями ФНС России). | |
Эпизодический. | В связи с определенными событиями в деятельности экономического субъекта. | |
Способ организации контрольных действий. | Комплексная ревизия. | Система контрольных действий, осуществляемых по поручению руководителя вышестоящего органа управления ревизионной группой или ревизором за финансово-хозяйственной деятельностью подведомственных организаций, филиалов или внутренних структурных подразделений и направлена на установление законности, достоверности и экономической целесообразности совершенных хозяйственных и финансовых операций с помощью специальных приемов документального и фактического контроля. |
Тематическая проверка (обследование). | Проводится по определенному кругу вопросов или по одному вопросу (теме) путем ознакомления на месте с отдельными сторонами финансово-хозяйственной деятельности. | |
Счетная проверка отчетности. | Система контрольных действий, осуществляемых для установления достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. |
Началом ревизии считается лата предъявления руководителем ревизионной группы удостоверения на проведение ревизии (далее — проверки) руководителю проверяемого учреждения, а датой окончания — день подписания акта ревизии (проверки) руководителем учреждения.
По прибытии в проверяемую организацию руководитель ревизионной группы обязан предъявить руководителю организации удостоверение на проведение ревизии (проверки); ознакомить его с программой ревизии (проверки), представить участников ревизионной группы.
Срок проведения ревизии не может превышать 45 рабочих дней. Однако встречаются ситуации, когда в ходе проверки изменяется состав ревизионной группы или нарушаются сроки проверки. Тогда необходимо настаивать на официальном подтверждении подобных изменений. В случае отказа от выполнения данных требований руководитель проверяемого учреждения имеет право не допустить к проверке не указанных в удостоверении должностных лиц. Вместе с тем нельзя не отметить, что в отдельных ситуациях проверка может быть продлена официально, например, при выявлении в процессе осуществления контрольных мероприятий дополнительных вопросов, требующих разрешения. При этом срок продления не может превышать 30 рабочих дней.
Программа плановой проверки составляется и утверждается руководителем уполномоченного органа. Программа плановой проверки должна содержать: тему проверки; наименование объекта финансового контроля; сроки проведения, перечень основных вопросов, подлежащих изучению в ходе проверки. В зависимости от темы проверки в программу проверки рекомендуется включать следующие вопросы:
- 1) своевременность, полнота и достоверность составления и представления бухгалтерской отчетности учреждения (далее — объекта финансового контроля);
- 2) организация ведения бухгалтерского учета объектом финансового контроля, своевременность, полнота и точность отражения операций по счетам бухгалтерского учета и документального оформления указанных операций;
- 3) выполнение объектом финансового контроля плановых (прогнозных) показателей результатов деятельности, выявление и анализ причин отклонения фактических показателей результатов деятельности от плановых (прогнозных);
- 4) выполнение доведенных до объекта финансового контроля государственных заданий на оказание государственных услуг юридическим и физическим лицам;
- 5) соответствие расходов, произведенных объектом финансового контроля по предусмотренной смете доходов и расходов по приносящей доход деятельности;
- 6) соблюдение объектом финансового контроля требований, установленных Законом № 44-ФЗ;
- 7) анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности объекта финансового контроля;
- 8) оформление карточек с образцами подписей уполномоченных лиц, имеющих право подписывать от имени объекта финансового контроля платежные и иные документы, проверка оттиска печати объекта финансового контроля;
- 9) соблюдение кассовой дисциплины, включая соблюдение лимита наличных денежных средств в кассе, сроков проведения плановых и внезапных инвентаризаций денежных средств и др.;
- 10) организация и состояние контроля за сохранностью и движением материальных ценностей, включая соблюдение требований к проведению инвентаризаций материальных ценностей;
- 11) организация и состояние контроля за движением выданных доверенностей на получение товарно-материальных ценностей.
Результаты проверки подлежат оформлению в письменном виде актом проверки в двух экземплярах.
В качестве примера приведем программу плановой проверки расчетов с дебиторами и кредиторами за 20__г. в учреждении XXX.
Изучению подлежат следующие основные документы учреждения:
- • Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками, Журнал по безналичным перечислениям;
- • анализ счетов Главной книги 20 600ххх «Расчеты по выданным авансам», 30 200ххх «Расчеты по принятым обязательствам» ;
- • инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами;
- • акты сверки расчетов, договоры на поставку товаров, оказания услуг, выполнения работ, счета, счета-фактуры;
- • ф. 503 730 (Баланс), ф. 503 769 «Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности» в составе Пояснительной записки (ф. 503 760).
В случае несоответствия данных Главной книги, Сведений (ф. 503 769) и Баланса между собой, выявленных проверяющими, это указывается в акте и может быть основой для возбуждения дела об административном правонарушении по ст. 15.11 «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности» КоАП РФ.
Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:
- • занижение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухгалтерского учета;
- • искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.
Ревизия расчетов по доходам бюджетных учреждений. Цель ревизии состоит в установлении правомерности и эффективности использования средств соответствующей субсидии при осуществлении расчетов с покупателями и заказчиками за товары, выполненные работы, оказанные услуги. Источниками ревизии расчетов с дебиторами за продукцию, выполненные работы, оказанные услуги являются: первичная документация типовой формы и регистры аналитического и синтетического учета, утвержденные приказом Минфина России № 173н, а также отчетность учреждения.
К отчетности, например, относятся: договоры аренды (имущественного найма), заявление о государственной регистрации договора аренды недвижимого имущества, договоры купли-продажи, выполнения работ, оказания услуг, табели учета посещаемости детьми дошкольных учреждений, списки детей, занимающихся в кружках и секциях, карточки учета средств и расчетов, заявления плательщика и справки органа управления казначейства, журналы операций по расчетам с дебиторами по доходам, инвентаризационные описи расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами, бухгалтерская отчетность и др.
Ревизия расчетов с дебиторами включает проверку:
- — наличия и правильности оформления необходимых договоров, расчетных документов, актов сверки расчетов, документов о проведении взаимозачетов и т. д.;
- — правильности отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;
- — соответствия данных первичных документов учетным данным, взаимного соответствия данных аналитического и синтетического учета, синтетического учета и бухгалтерской отчетности;
- — инвентаризации расчетов в соответствии с учетной политикой учреждения;
- — мероприятий по взысканию дебиторской задолженности;
- — своевременности списания задолженности и др.
При проведении ревизии расчетов устанавливаются причины расхождений данных бухгалтерского учета с данными актов сверок; суммы дебиторской задолженности, задолженности с истекшим сроком исковой давности, числящейся в учете; причины возникновения существенных сумм задолженности; анализируется структура дебиторской задолженности в динамике по отчетным периодам текущего финансового года либо за несколько предыдущих лет; оценивается состояние расчетной дисциплины, законность операций, связанных с образованием дебиторской задолженности, достоверность учетных данных и своевременность взыскания задолженности, порядок ее списания с бухгалтерского учета; определяется тождество данных аналитического учета с данными по счетам Главной книги, Баланса государственного (муниципального) учреждения (ф. 503 730), а также Сведений по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 503 769).
В ходе проверки состояния дебиторской задолженности устанавливается правильность отнесения ее по каждому аналитическому счету счета 20 500 000 «Расчеты по доходам» :
- — 20 520 000 «Расчеты с плательщиками доходов от собственности» ;
- — 20 531 000 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг» ;
- — 0 20 541 000 — «Расчеты по суммам принудительного изъятия» ;
- — 20 570 000 «Расчеты по доходам от операций с активами» и др.;
- — характер, причины, сроки возникновения задолженности, факты пропуска сроков исковой давности и должностные лица, допустившие такие факты;
- — достоверность учетных данных о наличии дебиторской задолженности, числящейся длительное время без движения, и выполнение правил сверки взаимных расчетов.
При проверке расчетов с дебиторами могут быть выявлены следующие нарушения: несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности; несоответствие ГК РФ договоров с дебиторами по доходам; отсутствие инвентаризации (сверки) расчетов; запущенность аналитического учета задолженности и др.
- [1] С 14 сентября 2012 г. согласно указанию Банка России от 13.09.2012 № 2873-У «О размере ставки рефинансирования Банка России» .