Переработка на таможенной территории

Основное назначение таможенной процедуры переработки на таможенной территории — создание правовых гарантий для такой разновидности внешнеторговых сделок, как толлинговые операции. Термин толлинг (от англ. toll — пошлина) используется участниками ВЭД для обозначения операций по переработке предоставляемого иностранного давальческого сырья, ввозимого на таможенную территорию Таможенного союза, где будет осуществляться переработка, с условием последующего вывоза готовой продукции за пределы таможенной территории Таможенного союза.

В основном термин «давальческое сырье» используется в бухгалтерском учете и означает материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции^[1].

Обычно различают внутренний и внешний толлинг. Внешний толлинг — это обработка иностранного давальческого сырья российскими предприятиями с последующим вывозом готовой продукции; внутренний толлинг — закупка давальческого сырья иностранными фирмами в России для переработки на российских предприятиях и последующего экспорта. В обоих разновидностях толлинга, как можно заметить, общим является наличие обязательства о вывозе за рубеж полученной в результате переработки сырья готовой продукции.

Переработчик по договору толлинга обязуется изготовить для владельца давальческого сырья (толлингера) определенную продукцию из сырья и материалов последнего, который в свою очередь обязуется оплатить работу переработчика. При этом толлингер остается собственником как сырья, так и готовой продукции, а переработчик только осуществляет операции по переработке сырья и, как правило, не занимается реализацией выработанной продукции потребителям, а возвращает ее владельцу сырья или, но договоренности с ним передает для дальнейшей реализации посреднику. С точки зрения российского гражданского законодательства операции, о которых идет речь, являются разновидностью договора подряда. Согласно ст. 702 ГК РФ «по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его» .

Резонность использования таможенной процедуры переработки на таможенной территории для толлингера заключается в полном освобождении от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, а также запретов на применение мер нетарифного регулирования в отношении ввозимого давальческого сырья. Кроме того, собственник сырья зачастую не обладает соответствующими производственными мощностями и потому может существенно снизить производственные затраты. Экономическая целесообразность для переработчика кроется в дополнительной загрузке производственных мощностей и отсутствии обременения себя функциями и затратами по реализации готового конечного продукта. По толлинговой схеме в Российской Федерации сегодня работает большинство алюминиевых заводов и предприятий текстильной промышленности, что связано с указанной выше причиной. В других отраслях промышленности (при производстве драгоценных металлов, меди, никеля, кобальта, а также в химической, фармацевтической отраслях) толлинг тоже используется, но в гораздо меньших масштабах.

В соответствии со ст. 239 ТК ТС под переработкой на таможенной территории понимается таможенная процедура, при которой иностранные товары используются для совершения операций по переработке на таможенной территории Таможенного союза в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования с последующим вывозом продуктов переработки за пределы таможенной территории Таможенного союза.

Правовое регулирование таможенной процедуры переработка на таможенной территории осуществляется посредством:

• • ст. 239−251 ТК ТС;
• • ст. 244−253 Закона о таможенном регулировании;
• • решения КТС от 20.09.2010 № 375;
• • решения КТС от 07.04.2011 № 624 «О Положении о порядке формирования и ведения реестра организаций и лиц, осуществляющих производство, переработку и (или) хранение товаров, подлежащих ветеринарному контролю (надзору), ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза» ;
• • постановления Правительства РФ от 13.11.2003 № 685 «О критерии достаточной переработки продуктов переработки сахара-сырца и сахара белого, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации» ;
• • приказа ФТС России от 13.04.2011 № 778 «Об утверждении форм отчетности, представляемой в таможенный орган при применении таможенных процедур переработки на таможенной территории, для внутреннего потребления и вне таможенной территории» ;
• • приказа ФТС России от 14.03.2011 № 532 «Об утверждении Порядка осуществления таможенными органами действий, связанных с выдачей разрешения на переработку товаров на таможенной территории, а также порядка отзыва и порядка аннулирования разрешения на переработку товаров на таможенной территории» и др.

При помещении товаров под таможенную процедуру переработки на Таможенной территории должны соблюдаться следующие условия:

• 1) предоставление документа об условиях переработки товаров на таможенной территории, выданного уполномоченным органом государства — члена Таможенного союза;
• 2) возможность идентификации таможенными органами иностранных товаров в продуктах их переработки с учетом положений ст. 242 ТК ТС. Отметим, что данное условие не подлежит применению, если осуществлялась замена эквивалентными товарами в соответствии со ст. 248 ТК ТС.

Законодательством Таможенного союза допускается использование следующих способов для идентификации иностранных товаров в продуктах их переработки:

• • проставление декларантом, лицом, осуществляющим переработку, или должностными лицами таможенных органов печатей, штампов, цифровой и другой маркировки на исходные иностранные товары;
• • подробное описание, фотографирование, изображение в масштабе иностранных товаров;
• • сопоставление предварительно отобранных проб, образцов иностранных товаров и продуктов их переработки;
• • использование имеющейся маркировки товаров, в том числе в виде серийных номеров.

Список способов для идентификации иностранных товаров в продуктах их переработки не является закрытым и в него могут включаться иные способы, которые могут быть применены, исходя из характера товаров и совершаемых операций по их переработке (исследования представленных подробных сведений об использовании иностранных товаров в технологическом процессе совершения операции по переработке товаров и др.);

• 3) товар не должен быть включенным в Перечень товаров, запрещенных к помещению под таможенную процедуру переработки на таможенной территории Таможенного союза, утвержденный решением КТС от 20.09.2010 № 375;
• 4) срок переработки товаров на таможенной территории Таможенного союза не может превышать три года. Решением КТС от 20.09.2010 № 375 были утверждены категории товаров, для которых может быть установлен более продолжительный срок переработки товаров на таможенной территории Таможенного союза. Напомним, что по ранее действовавшему российскому таможенному законодательству срок переработки товаров на таможенной территории не мог превышать двух лет.

Порядок установления и продления срока переработки товаров на таможенной территории Таможенного союза, определяется законодательством государств — членов Таможенного союза;

5) с разрешения таможенного органа допускается замена иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории Таможенного союза, эквивалентными товарами.

С товарами, помещаемыми под таможенную процедуру переработки па таможенной территории, возможно осуществление только следующих трех основных операций:

• • переработка или обработка товаров, при которой иностранные товары теряют свои индивидуальные характеристики;
• • изготовление товаров, при котором иностранные товары теряют свои индивидуальные характеристики (например, монтаж, сборку, разборку и подгонку);
• • ремонт товаров, включая восстановление, замену составных частей.

Кроме основных операций допускается проведение субсидиарной операции, связанной с использованием в качестве сырья товаров, содействующих производству продуктов переработки или облегчающих его, даже если эти товары полностью или частично потребляются в процессе переработки. Такая операция не является самостоятельной и может быть совершена совместно с одной из основных операций.

В ст. 241 ТК ТС перечисляются операции, не относящиеся к операциям по переработке товаров:

• 1) операции по обеспечению сохранности товаров при подготовке их к продаже и транспортировке;
• 2) получение приплода, выращивание и откорм животных, птиц, рыб, а также ракообразных и моллюсков;
• 3) выращивание деревьев и растений;
• 4) копирование и размножение информации, аудиои видеозаписей на любые виды носителей информации;
• 5) использование иностранных товаров как вспомогательных средств в технологическом процессе (оборудование, станки, приспособления и другое).

Товары, помещаемые под таможенную процедуру переработки на таможенной территории Таможенного союза, могут иметь только статус иностранных товаров. Вместе с тем при совершении операций по переработке иностранных товаров допускается использование товаров Таможенного союза.

Особо следует обратить внимание на статус эквивалентных товаров. Они приобретают статус иностранных товаров, а замененные ими товары — статус товаров Таможенного союза.

Товары, полученные в результате операции по переработке товаров, приобретают статус иностранных товаров.

До начала декларирования товаров, помещаемых под таможенную процедуру переработки на таможенной территории Таможенного союза, должен быть получен документ об условиях их переработки на этой территории. Однако, если товары, помещаемые под рассматриваемую таможенную процедуру, предназначены для ремонта, то декларанту разрешается использовать вместо документа об условиях переработки на таможенной территории Таможенного союза таможенную декларацию^[2]. В соответствии с таможенным законодательством РФ уполномоченный экономический оператор вправе использовать только соглашение, заключенное им с таможенным органом, при условии, что в указанном соглашении содержатся сведения, предусмотренные ч. 1 и 2 ст. 248 Закона о таможенном регулировании.

Документ об условиях переработки товаров на таможенной территории Таможенного союза должен содержать следующие сведения:

• 1) о лице, которому выдан документ;
• 2) лице (-ах), которое (-ые) будет (-ут) непосредственно совершать операции по переработке;
• 3) наименовании, классификации иностранных товаров и продуктов их переработки в соответствии с ТН ВЭД, их количестве и стоимости;
• 4) документах, подтверждающих совершение внешнеэкономической сделки, либо иных документах, подтверждающих право владения, пользования и (или) распоряжения товарами не в рамках внешнеэкономической сделки;
• 5) нормах выхода продуктов переработки;
• 6) операциях по переработке товаров, способах их совершения;
• 7) способах идентификации товаров;
• 8) наименовании, классификации остатков и отходов в соответствии с ТН ВЭД, их количестве и стоимости;
• 9) сроке переработки товаров на таможенной территории Таможенного союза;
• 10) замене эквивалентными товарами, если такая замена допускается;
• 11) возможности дальнейшего коммерческого использования отходов;
• 12) таможенном органе (-ах), в котором (-ых) предполагается помещение товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории Таможенного союза и завершение этой таможенной процедуры.

Отходы, образовавшиеся в результате переработки иностранных товаров на таможенной территории Таможенного союза, подлежат помещению под иную таможенную процедуру, за исключением случая, когда указанные отходы были переработаны в состояние, не пригодное для их дальнейшего коммерческого использования.

Продукты переработки могут помещаться под таможенную процедуру реэкспорта и (или) иные таможенные процедуры одной или несколькими партиями (отправками).

Товары помещаются под таможенную процедуру переработки на таможенной территории Таможенного союза с полным условным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования.

У декларанта обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов и срок их уплаты в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру переработки на таможенной территории Таможенного союза возникает с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации, а прекращается:

• • при завершении действия таможенной процедуры переработки на таможенной территории Таможенного союза до истечения срока переработки товаров, установленного в соответствии с п. 1 ст. 243 ТК ТС, за исключением случая, когда во время действия этой процедуры наступил срок уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов;
• • в случаях, указанных в п. 2 ст. 80 ТК ТС.

При наступлении срока уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов последние подлежат уплате в размерах, соответствующих суммам ввозных таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, без учета льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, исчисленным на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории Таможенного союза.

В некоторых случаях у декларанта возникает обязанность по уплате процентов. Например, если действие таможенной процедуры переработки на таможенной территории Таможенного союза завершилось помещением товаров переработки под таможенную процедуру реэкспорта, а фактического вывоза продуктов переработки с таможенной территории Таможенного союза не последовало, то проценты начисляются с сумм ввозных таможенных пошлин и налогов, подлежащих уплате, как если бы иод таможенной процедурой переработки на таможенной территории помещались не продукты переработки товаров, а иностранные товары, использованные для изготовления продуктов переработки в соответствии с нормами их выхода. Таким образом, законодатель предлагает исходить из допущения, что в отношении указанных сумм была предоставлена отсрочка ввозных таможенных пошлин и налогов.

Моментом начала действия таможенной процедуры переработки на таможенной территории Таможенного союза следует считать день помещения ввезенных товаров под данную таможенную процедуру. В случае их таможенного декларирования отдельными партиями — день помещения под эту таможенную процедуру первой партии товаров.

Посредством помещения продуктов переработки иностранных товаров, не подвергшихся операциям по переработке, остатков и отходов, образовавшихся в результате переработки, под таможенную процедуру реэкспорта, выпуска для внутреннего потребления или иную таможенную процедуру, за исключением таможенной процедуры транзита, действие таможенной процедуры переработки на таможенной территории Таможенного союза может быть завершено до истечения срока переработки товаров.

В случае помещения продуктов переработки под таможенные процедуры таможенного склада или временного ввоза действие таможенной процедуры переработки на таможенной территории Таможенного союза (течение срока переработки товаров) может быть приостановлено до истечения срока переработки товаров.

Порядок приостановления и возобновления действия таможенной процедуры переработки на таможенной территории Таможенного союза определяется решением КТС/ЕЭК.

• [1] См.: и. 156 приказа Минфина России от 28.12.2001 № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» .
• [2] См.: ч. 2 подп. 1 п. 1 ст. 240 ТК ТС.