Общая характеристика исполнения обязанности по уплате налога и сбора

Понятия налоговой обязанности и налогового обязательства

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Если проанализировать ст. 21, 23 НК РФ, то становится очевидным, что все остальные обязанности налогоплательщика направлены на содействие государственному контролю за исполнением обязанности по уплате налогов и сборов, а права налогоплательщика производим от его обязанности платить налоги и сборы и предназначены для правильного определения объема данной обязанности, предотвращения возложения на налогоплательщика незаконного налогового бремени.

В силу вышеуказанного обязанность по уплате налогов и сборов занимает центральное место среди прав и обязанностей налогоплательщика. Поэтому, говоря о налоговой обязанности, мы, прежде всего, подразумеваем обязанность налогоплательщика платить законно установленные налоги и сборы.

Данную конституционную обязанность составляют: 1) обязанность определить налоговую базу и исчислить налог; 2) обязанность выделить часть своего имущества в денежной форме для уплаты налога; 3) обязанность перечислить налог одним из предусмотренных НК РФ способов.

Несмотря на важнейшую роль обязанности по уплате налогов и сборов реализация налогового правоотношения не сводится лишь к исполнению данной обязанности. Помимо налогоплательщика в правоотношениях по уплате налогов участвуют банки, налоговые агенты, организации федеральной почтовой связи, местные администрации, также имеющие определенные права и обязанности.

Следовательно, необходимо разграничивать такие понятия как «налоговая обязанность» и «налоговое обязательство». Налоговая обязанность представляет собой меру должного поведения лица по отчуждению части принадлежащего ему имущества в пользу государства (муниципального образования) при наличии установленных законом оснований и в установленном законом размере.

Налоговое обязательство — это правоотношение, складывающееся между налогоплательщиком и государством (муниципальным образованием) в лице налоговых органов при участии ряда вспомогательных субъектов (налоговые агенты, банки и др.), в рамках которого происходит перемещение денежных средств от частного субъекта к публичному в качестве уплаты налога (сбора). Соответственно налоговая обязанность представляет собой часть юридического содержания налогового обязательства.

Основания возникновения и прекращения налоговой обязанности

В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных законодательством о налогах и сборах.

Таким правопорождающим юридическим фактом (в некоторых случаях — составом), с наличием которого у налогоплательщика традиционно связывают возникновение налоговой обязанности, является объект налогообложения^[1].

К числу оснований прекращения налоговой обязанности относятся:

• 1) уплата налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;
• 2) смерть физического лица — налогоплательщика или признание его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством РФ. Задолженность по налогу на имущество физических лиц, транспортному и земельному налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ;
• 3) ликвидация организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой РФ в соответствии со ст. 49 НК РФ;
• 4) принудительное взыскание. В данном случае налоговое обязательство реализуется за счет активных действий налогового или таможенного органов и для его полного исполнения не достаточно поступления в собственность государства (муниципального образования) суммы налога (сбора), а необходимо взыскание сумм пени, а в некоторых случаях и штрафа;
• 5) списание безнадежных долгов по налогам и сборам (ст. 59 МК РФ);
• 6) применение налогоплательщиком (налоговым агентом или налоговым органом — в зависимости от способа исчисления налога) налоговой льготы или налогового вычета, равных сумме налога или ее превышающей;
• 7) уплата налога (сбора) ликвидационной комиссией (ликвидатором) и (или) учредителями организации при проведении процедуры ликвидации налогоплательщика — организации.

Необходимо отметить, что, учитывая периодический характер уплаты налога, можно говорить лишь о прекращении обязанности по уплате конкретного налога за конкретный период.

• [1] Подробнее см.: Кучеров И. И. Объект налога как правовое основание налогообложения // Финансовое право. 2009. № 1. С. 14−21.