Принципы налогового права

В результате изучения данной главы студент должен:

• • знать юридическую и экономическую природу и значение принципов налогообложения; взаимосвязь принципов налогообложения и принципов налогового права;
• • уметь ориентироваться в системе налогового права; принимать правовые решения, совершать иные юридические действия; давать квалифицированные юридические заключения и консультации по проблемам реализации принципов налогового права;
• • владеть методами применения учения о принципах налогового права при анализе и разборе конкретных финансово-хозяйственных ситуаций.

Понятие и генезис принципов налогообложения (принципы налогового права)

Само слово «принцип» (от лат. principium) переводится как «основа», «первоначало» чего-либо. Впервые принципы налогообложения были сформулированы в XVIII в. великим шотландским исследователем экономики и естественного права Адамом Смитом (1723−1790) в его знаменитом труде «Исследование о природе и причинах богатства пародов» (1776). Сегодня сформулированные великим ученым, основоположником классической политической экономии постулаты называют классическими принципами налогообложения.

При этом важнейшими из них являются (см. рис. 4.1):

1) принцип справедливости. Налоги — законная форма изъятия части собственности налогоплательщика для ее использования в общих интересах (интересах общества, государства). Любое изъятие собственности всегда было справедливо для того, кто отнимает, и, наоборот, не справедливо для того, у кого отнимают. Известно, что справедливость -.

Рис. 4.1. Классические принципы налогообложения.

категория чрезвычайно тонкая, сложная для определения. Недаром это распространенное в повседневной риторике понятие не является юридически определенным. С точки зрения права «справедливость» — чистая абстракция, ей нет мерила, определения, эталона. Справедливо то, что справедливо в каждом конкретном случае;

• 2) принцип определенности налогообложения. Адам Смит так сформулировал содержание этого принципа: «Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа — все это должно быть ясно и определенно для плательщика и для всякого другого лица»^[1], ибо неопределенность налогообложения является большим злом, чем неравномерность налогообложения;
• 3) принцип удобства налогообложения. Смысл этого принципа заключается в том, что налогообложение должно осуществляться тогда и так (тем способом), когда и как плательщику удобнее всего платить его^[2];
• 4) принцип экономии. В настоящее время данный принцип рассматривается как чисто технический принцип построения налога. Трактуется он обычно следующим образом: расходы по взиманию налога должны быть минимальными по сравнению с доходом, который приносит данный налог. По Смиту, содержание указанного принципа сводится к тому, что «каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству»^[3].

Впоследствии указанные классические принципы были дополнены немецким экономистом Адольфом Вагнером (1835−1917). По Вагнеру, принципы налогообложения представляют собой систему девяти «золотых» правил, объединенных в четыре группы.

• 1. Финансовые принципы организации налогообложения:
• 1) достаточность налогообложения;
• 2) эластичность (подвижность) налогообложения.
• 2. Народно-хозяйственные принципы:
• 3) надлежащий выбор источника налогообложения, т. е., в частности, решение вопроса: должен ли налог падать только на доход или капитал отдельного лица либо населения в целом;
• 4) правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая бы считалась с последствиями и условиями их предложения.
• 3. Этические принципы, принципы справедливости:
• 5) всеобщность налогообложения;
• 6) равномерность налогообложения.
• 4. Административно-технические правила, или принципы налогового управления:
• 7) определенность налогообложения;
• 8) удобство уплаты налога;
• 9) максимальное уменьшение издержек взимания.

В нашей стране вопрос о принципах налогообложения первым рассмотрел Николай Иванович Тургенев (1789- 1871). В своей работе «Опыт теории налогов» (1818) он также приходит к выводу, что подданные государства должны давать средства для достижения цели общества или государства каждый по возможности и соразмерно своему доходу по заранее установленным правилам (сроки платежа, способ взимания), удобным для плательщика.

На современном этапе принципы налогообложения (принципы налогового права) — это, по сути, основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начала налогового права. Ведь общие начала налогообложения находят свое выражение непосредственно в нормах налогового права.

Указанные принципы представляют собой, с одной стороны, систему координат, в рамках которой развивается российское налоговое право, и одновременно (с другой стороны) являются вектором, определяющим направление развития налогообложения.

• [1] Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. Т. 2. М., 1935. С. 341.
• [2] См.: там же. С. 343.
• [3] См.: Смит А. Указ. соч. С. 343.