Налоговая база. 
Налоговое право России

Налогоплательщиком налоговая база определяется отдельно в отношении каждого водного объекта в рамках каждого вида водопользования, признаваемого объектом налогообложения.

В случае если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.

В законодательстве предусмотрены особенности определения налоговой базы в зависимости от вида водопользования (объекта налогообложения):

• — при заборе воды;
• — при использовании акватории водных объектов;
• — при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
• — при использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.
• 1. При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.

Налоговая база = объем воды (тыс. куб. м), забранной из водного объекта за налоговый период.

При этом объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды.

В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. Если нет возможности определить объем забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств, то объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления.

2. При использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства.

Налоговая база = площадь водного пространства (кв. км).

При этом площадь предоставленного водного пространства определяется, но данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных — но материалам соответствующей технической и проектной документации.

3. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

Налоговая база = количество произведенной за налоговый период электроэнергии (тыс. кВт я ч электроэнергии).

4. При использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Налоговый период и налоговые ставки

Налоговым периодом признается квартал (ст. 333.11 НК). Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам (ст. 333.12 НК). Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от вида водопользования:

• 1) при заборе воды:
  • — из поверхностных и подземных водных объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования;
  • — из территориального моря РФ и внутренних морских вод в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования;
• 2) при использовании акваторий:
  • — поверхностных водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях;
  • — территориального моря РФ и внутренних морских вод;
• 3) при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
• 4) при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Кроме того, НК предусматриваются иные налоговые ставки в следующих случаях:

• — при заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере установленных налоговых ставок. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как одна четвертая утвержденного годового лимита;
• — при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения ставка водного налога устанавливается в размере 70 руб. за 1000 куб. м воды, забранной из водного объекта.

Приведем в качестве примера некоторые ставки водного налога.

При заборе воды:

а) из поверхностных и подземных водных объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования (табл. 21.1):

Таблица 21.1

б) из территориального моря РФ и внутренних морских вод в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования (табл. 21.2):

Таблица 21.2

При использовании акваторий:

а) поверхностных водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях (табл. 21.3):

Таблица 21.3

б) территориального моря РФ и внутренних морских вод (табл. 21.4):

Таблица 21.4

При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики (табл. 21.5).

Таблица 21.5

При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях (табл. 21.6).

Таблица 21.6