Налог на имущество физических лиц

В результате изучения данной главы студент должен:

• • знать экономическую и правовую сущность налога на имущество физических лиц; круг налогоплательщиков; объект налогообложения; налоговую базу; налоговый период; налоговые ставки; налоговые льготы; особенности порядка исчисления и уплаты налога;
• • уметь использовать теоретические положения о налоге на имущество физических лиц для понимания и анализа конкретных ситуаций;
• • владеть навыками самостоятельной работы с правовыми актами и юридической литературой по налогу на имущество физических лиц.

Общие положения

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, налогоплательщиками которого признаются физические лица, имеющие в собственности имущество, определяемое Законом РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003;1 «О налогах на имущество физических лиц» в качестве объекта налогообложения. К такому имуществу указанный Закон относит объекты недвижимого имущества (жилые дома, квартиры, гаражи и иные строения, помещения и сооружения).

Принимая во внимание широкий круг налогоплательщиков и объектов налогообложения данного налога, его администрирование является достаточно дорогим и нередко расходы на его осуществление превышают поступившие суммы налога.

На величину налога в значительной степени влияет то, что в качестве налоговой базы по объектам недвижимого имущества принимается инвентаризационная стоимость, определяемая в настоящее время государственными органами технической инвентаризации, которая в ряде случаев не соответствует реальной стоимости имущества.

Кроме того, при взимании налогов на имущество физических лиц предусмотрен широкий перечень налоговых льгот, существенно сужающий круг налогоплательщиков.

Считается, что для решения указанных вопросов и более полного использования потенциальных возможностей налога на имущество физических лиц необходимо внести изменения и дополнения в часть вторую НК, дополнив ее главой «Налог на имущество физических лиц» .

Таким образом, до введения в действие главы «Налог на имущество физических лиц» разд. X «Местные налог и» части второй НК, принятие которой планировалась еще в 2005 г., данный налог взимается на основании Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц». Для целей методической помощи в разработке, принятии и применении такого акта в 1999 г. была издана Инструкция МНС России от 2 ноября 1999 г. № 54 «По применению Закона Российской Федерации „О налогах на имущество физических лиц“», положения которой в настоящее время продолжают действовать, но носят рекомендательный характер.

При установлении налога представительные органы местного самоуправления (органы законодательной (представительной) власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют в пределах и порядке, установленных НК, налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, а также могут определять налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера необлагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщики

Плательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица — собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Законодательством установлены особенности режимов налогообложения в следующих случаях:

• — когда имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц (физических лиц и организаций);
• — когда имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, то налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, то они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства.