Государственная пошлина. 
Налоговое право

Взимание государственной пошлины регулируется гл. 25.3 НК РФ. Государственная пошлина в соответствии со ст. 333.16 НК РФ —это сбор, взимаемый с физических лиц и организаций при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами РФ, законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных гл. 25.3 НК РФ, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ. В целях гл. 25.3 НК РФ выдача документов (их дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям.

Следует отметить, что законодательство о налогах и сборах не устанавливает критериев отграничения государственной пошлины от сборов.

ИЗ ИСТОРИИ

Многие виды пошлин встречаются еще в глубокой древности: так, пошлины с наследства существовали под названием vicesima hereditatum уже в Древнем Риме. Но особенное развитие пошлины получили в Средние века, когда отношения между государством и подданными строились на частноправовых началах, а осуществление правосудия прямо считалось доходной статьей. Вознаграждение за правосудие бралось сначала в пользу судьи, затем короли стали требовать в нем доли, а впоследствии совсем присвоили себе^[1].

В российском законодательстве первой половины XIX — начала XX в. термин «пошлина» не имел легальной дефиниции. Под общим наименованием «пошлина» объединялись платежи различной правовой природы: собственно пошлины и налоги. Государственная пошлина была введена в России в 1930 г. в ходе проведения налоговой реформы и заменила собой ряд пошлин, взимавшихся ранее, в том числе гербовый сбор. Однако понятие и место государственной пошлины в налоговой системе определены не были. С середины 1980;х гг. начался процесс расширения перечня юридически значимых действий, за которые взимается государственная пошлина. В ходе налоговой реформы, осуществляемой в России с начала 1990;х гг., законодатель пересмотрел нормативные правовые акты, определяющие место государственной пошлины в системе налогов и сборов РФ и регулирующие установление, введение и взимание государственной пошлины, а также порядок контроля за правильностью ее исчисления и уплаты. В результате в 2004 г. в НК РФ была включена отдельная глава, посвященная государственной пошлине, при этом сфера действия государственной пошлины была расширена за счет включения действий, за которые ранее взимались сборы или иные платежи.

С уплатой государственной пошлины сталкиваются абсолютно все юридические лица и большинство физических лиц. НК РФ для обозначения основания взимания государственной пошлины использует термин «юридически значимые действия» (ст. 333.16 НК РФ). Юридически значимые действия — это действия, совершение которых является юридическим фактом, т. е. основанием возникновения, изменения или прекращения субъективных прав и обязанностей у лица, в отношении которого совершаются такие действия. Уполномоченные органы и должностные лица, совершая юридически значимые действия, за которые взимается государственная пошлина, исполняют возложенные на них нормативными правовыми актами публично-правовые обязанности и реализуют властные полномочия в отношении плательщиков государственной пошлины.

Уплата государственной пошлины является лишь одним из условий совершения в отношении плательщика юридически значимых действий; другим обязательным условием является обращение заинтересованного лица, сделанное в надлежащей процессуальной форме^[2].

Плательщиками государственной пошлины в соответствии со ст. 333.17 НК РФ признаются: организации и физические лица в случае, если они:

• 1) обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных гл. 25.3 НК РФ;
• 2) выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с гл. 25.3 НК РФ.

Порядок и сроки уплаты государственной пошлины установлены в ст. 333.18 НК РФ. По общему правилу государственная пошлина уплачивается или до совершения юридически значимых действий, или до подачи заявлений и иных документов на совершение юридически значимых действий. Таким образом, срок исполнения обязанности уплаты пошлины наступает ранее момента возникновения самой обязанности по уплате пошлины.

Особенности уплаты государственной пошлины в зависимости от вида совершаемых юридически значимых действий, категории плательщиков либо от иных обстоятельств устанавливаются ст. 333.20, 333.22, 333.25, 333.27, 333.29, 333.32 и 333.34 НК РФ.

Государственная пошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия в наличной или безналичной форме. Факт уплаты государственной поп глины плательщиком в безналичной форме подтверждается платежным поручением с отметкой банка или соответствующего территориального органа Федерального казначейства (иного органа, осуществляющего открытие и ведение счетов), в том числе производящего расчеты в электронной форме, о его исполнении. Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в наличной форме подтверждается либо квитанцией установленной формы, выдаваемой плательщику банком, либо квитанцией, выдаваемой плательщику должностным лицом или кассой органа, в который производилась оплата.

Уменьшение размера государственной пошлины возможно только по отдельным видам юридически значимых действий: по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, мировыми судьями, арбитражными судами, Конституционным Судом РФ и конституционными (уставными) судами РФ. Основанием для такого уменьшения является имущественное положение плательщика, которое должно быть документально подтверждено. Право на освобождение от уплаты государственной пошлины устанавливается нормами законодательства о налогах и сборах в отношении отдельных категорий плательщиков и в зависимости от вида совершаемого юридически значимого действия. В исключительных случаях освобождение может быть предоставлено непосредственно уполномоченным органом или должностным лицом, к которому обращается плательщик, если иное уменьшение размера государственной пошлины (предоставление отсрочки или рассрочки ее уплаты) не обеспечивает беспрепятственный доступ к уполномоченному органу (должностному лицу).

Так, ст. 333.36. НК РФ устанавливает льготы при обращении в суды общей юрисдикции, а также к мировым судьям. Например, от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, а также мировыми судьями, освобождаются истцы по искам:

• — о взыскании заработной платы (денежного содержания) и иным требованиям, вытекающим из трудовых правоотношений, а также по искам о взыскании пособий;
• — взыскании алиментов;
• — возмещении вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, а также смертью кормильца;

возмещении имущественного и (или) морального вреда, причиненного преступлением.

Установлены также льготы при обращении в арбитражные суды. В соответствии со ст. 333.37. НК РФ от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, освобождаются, например: прокуроры и иные органы, обращающиеся в арбитражные суды в случаях, предусмотренных законом, в защиту государственных и (или) общественных интересов; государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков; истцы по искам, связанным с нарушением прав и законных интересов ребенка; общественные организации инвалидов, выступающие в качестве истцов и ответчиков; истцы — инвалиды I и II групп и др.

В ст. 333.38 НК РФ установлены льготы при обращении за совершением нотариальных действий. В частности, от уплаты государственной пошлины за совершение нотариальных действий освобождаются: 1) органы государственной власти, органы местного самоуправления, обращающиеся за совершением нотариальных действий в случаях, предусмотренных законом; 2) инвалиды I и II групп — на 50% по всем видам нотариальных действий; 3) физические лица — за удостоверение завещаний имущества в пользу России, субъектов РФ и (или) муниципальных образований.

В ст. 333.39 НК РФ установлены льготы при государственной регистрации актов гражданского состояния. Так, от уплаты государственной пошлины за государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния и иными уполномоченными органами, освобождаются физические лица: за выдачу свидетельств при исправлении и (или) изменении записей актов о рождении в связи с усыновлением (удочерением), включая выдачу нового свидетельства о рождении, установлением отцовства; за внесение исправлений и (или) изменений в записи актов гражданского состояния и выдачу свидетельств в связи с ошибками, допущенными при государственной регистрации актов гражданского состояния по вине работников, производящих государственную регистрацию актов гражданского состояния; за выдачу справок о регистрации актов гражданского состояния для представления в уполномоченные органы по вопросам назначения либо перерасчета пенсий и (или) пособий; за внесение исправлений и (или) изменений в записи актов о смерти необоснованно репрессированных и впоследствии реабилитированных лиц на основании закона о реабилитации жертв политических репрессий, включая выдачу свидетельств о смерти, а также за выдачу повторных свидетельств о смерти лиц указанной категории; и т. д.

Основания и порядок возврата или зачета государственной пошлины установлены в ст. 333.40 НК РФ. В частности, уплаченная государственная пошлина подлежит возврату частично или полностью в случае: 1) уплаты государственной пошлины в большем размере; 2) возвращения заявления, жалобы или иного обращения или отказа в их принятии судами либо отказа в совершении нотариальных действий уполномоченными на то органами и (или) должностными лицами; 3) прекращения производства по делу или оставления заявления без рассмотрения судом общей юрисдикции или арбитражным судом; 4) отказа лиц, уплативших государственную пошлину, от совершения юридически значимого действия до обращения в уполномоченный орган (к должностному лицу), совершающий (совершающему) данное юридически значимое действие; 5) отказа в выдаче паспорта гражданина Российской Федерации для выезда из России и въезда в Россию, удостоверяющего в случаях, предусмотренных законодательством, личность гражданина Российской Федерации за пределами территории РФ и на территории РФ, проездного документа беженца.

Заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины подастся плательщиком государственной пошлины в орган (должностному лицу), уполномоченный совершать юридически значимые действия, за которые уплачена (взыскана) государственная пошлина, за исключением возврата излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах, а также мировыми судьями. В этих случаях заявление подается плательщиком государственной пошлины в налоговый орган по месту нахождения суда, в котором рассматривалось дело.

К заявлению о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины прилагаются подлинные платежные документы в случае, если государственная пошлина подлежит возврату в полном размере, а в случае, если она подлежит возврату частично, — копии указанных платежных документов. Решение о возврате плательщику излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины принимает орган (должностное лицо), осуществляющий действия, за которые уплачена (взыскана) государственная пошлина.

Заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины производится в течение одного месяца со дня подачи указанного заявления о возврате. Возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины осуществляется органом Федерального казначейства.

По ходатайству заинтересованного лица в пределах срока, установленного п. 1 ст. 64 НК РФ, плательщику государственной пошлины может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты государственной пошлины. В соответствии со ст. 333.41 НК РФ на сумму государственной пошлины, в отношении которой предоставлена отсрочка или рассрочка, проценты не начисляются в течение всего срока, па который предоставлена отсрочка или рассрочка.

• [1] Янжул И. И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах. М.: Статут, 2002. С. 510—511.
• [2] Реут А. В. Правовой режим государственной пошлины в России: автореф. дис… канд. юрид. наук. М., 2009.