Финансирование социального обеспечения

Во всем мире существует два основных источника финансирования социального обеспечения — страховые взносы и бюджетные средства.

Отношения, складывающиеся в процессе сбора взносов, выходят за рамки социального обеспечения и образуют предмет финансового права. Однако краткое описание финансового механизма социального страхования необходимо для изучения круга лиц, попадающих в сферу охвата этим видом страхования, и понимания его сути.

Страховой взнос — это индивидуально возмездный обязательный платеж, который уплачивается в бюджет ПФР и персональным целевым назначением которого является обеспечение прав гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.

Объектом обложения при взимании страховых взносов служат выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданскоправовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения.

Для индивидуальных предпринимателей объектом обложения признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Для членов крестьянского (фермерского) хозяйства из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства.

Плательщиками страховых взносов являются:

• — работодатели;
• — заказчики работ и услуг по гражданско-правовым договорам, а также произведений по авторским договорам;
• — индивидуальные предприниматели, если они используют труд наемных работников или исполнителей по гражданско-правовым договорам;
• — физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

Индивидуальные предприниматели, адвокаты обязаны платить страховые взносы в ПФР, ФФОМС и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. В ФСС РФ они могут платить взносы в добровольном порядке.

Пенсионные взносы в добровольном порядке могут уплачивать за себя граждане, работающие за пределами территории РФ, и физические лица за другое физическое лицо, если за это лицо не осуществляется уплата страховых взносов страхователем.

Выплаты в натуральной форме учитываются по стоимости товаров (работ, услуг) на день их выдачи (оплаты) исходя из их рыночных цен (тарифов) или из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

Расчетная база для уплаты страховых взносов определяется ежемесячно по каждому физическому лицу нарастающим итогом. В нее не включаются:

• 1) государственные пособия (пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам и др.);
• 2) все виды компенсационных выплат:
  • — по возмещению вреда, причиненного трудовым увечьем или иным повреждением здоровья;
  • — бесплатному предоставлению жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или их денежного возмещения;
  • — оплате стоимости и (или) выдаче натурального довольствия, а также выплате денежных средств вместо этого довольствия;
  • — оплате стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
  • — возмещению иных расходов, включая средства на повышение профессионального уровня работников;
  • — трудоустройству работников, уволенных в связи с сокращением численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;
  • — переезду на работу в другую местность и возмещению командировочных расходов и др.;
• 3) единовременная материальная помощь, оказываемая:
  • — в связи со стихийным бедствием, террористическим актом или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения материального и морального вреда;
  • — в связи со смертью члена семьи;
  • — родителям, усыновителям, опекунам при рождении (усыновлении) ребенка в течение первого года после рождения (усыновления), но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка;
• 4) доходы членов зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;
• 5) суммы страховых платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, для оплаты медицинских расходов, на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;
• 6) взносы работодателя в соответствии с Законом о дополнительных страховых взносах, но не более 12 тыс. руб. в год в расчете на каждого работника;
• 7) стоимость проезда лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно;
• 8) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;
• 9) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов;
• 10) материальная помощь работникам, не превышающая 4 тыс. руб.;
• 11) оплата за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников и др.

Расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами по уплате страховых взносов являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Сбор страховых взносов осуществляют внебюджетные фонды.

Страховые взносы уплачиваются отдельно в каждый внебюджетный фонд. Согласно Закону о страховых взносах установлены единые тарифы страховых взносов для всех категорий плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц (тарифы будут выравниваться постепенно до 2015 г.). При этом применяется единая база для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо. С выплат и иных вознаграждений сверх этой суммы уплачивается дополнительно 10%, которые не учитываются на индивидуальных счетах застрахованных лиц в ПФР. База для начисления страховых взносов подлежит ежегодной индексации в соответствии с ростом средней заработной платы. Размер индексации определяется Правительством РФ.

Для лиц 1966 г. р. и старше вся сумма страхового взноса направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии. Для лиц 1967 г. рождения и моложе большая часть тарифа страхового взноса служит источником финансирования страховой части, а 6% - накопительной части трудовой пенсии.

Для некоторых организаций действуют пониженные тарифы страховых взносов.

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, уплачивают страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. Стоимость страхового года — это сумма денежных средств, которые должны поступить за застрахованное лицо в бюджет ПФР в течение одного финансового года для выплаты этому лицу обязательного страхового обеспечения в размере, определенном законодательством РФ. Она определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, и соответствующего тарифа страховых взносов, увеличенное в 12 раз.

Главы крестьянских (фермерских) хозяйств уплачивают страховые взносы в ПФР и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, за себя и за каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства.

Плательщики обязаны вести учет начисленных выплат, страховых взносов и налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществляются выплаты.

Плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. Обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной:

• 1) с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на счет Федерального казначейства денежных средств со счета плательщика страховых взносов в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;
• 2) с момента отражения на лицевом счете организации операции по перечислению денежных средств в бюджет государственного внебюджетного фонда;
• 3) со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджет государственного внебюджетного фонда на счет Федерального казначейства;
• 4) со дня вынесения органом контроля за уплатой страховых взносов решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате страховых взносов.

В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов — организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание страховых взносов производится по решению внебюджетного фонда.

Обособленные структурные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности по уплате страховых взносов, но месту своего нахождения.

Если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала календарного года, они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала ее осуществления представить во внебюджетный фонд декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода. В случае значительного (более чем на 50%) увеличения дохода плательщик обязан (а в случае значительного уменьшения дохода — вправе) представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий период, а внебюджетный фонд произвести перерасчет страховых взносов.

Исчисление и уплата страховых взносов с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Закон о страховых взносах подробно регламентирует меры ответственности плательщиков страховых взносов и банков, в которых открыты их счета. Так, непредставление плательщиком в установленный срок расчета по страховым взносам в орган внебюджетного фонда влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы страховых взносов, подлежащей уплате, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.

Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для их начисления или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы страховых взносов. Если это совершено умышленно, то размер штрафа составляет 40% неуплаченной суммы страховых взносов.

Непредставление в установленный срок внебюджетному фонду документов (копий документов), необходимых для осуществления контроля за уплатой страховых взносов, влечет взыскание штрафа.

Несообщение банком в установленный срок внебюджетному фонду сведений об открытии или закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации, индивидуального предпринимателя влечет взыскание штрафа в размере 40 тыс. руб.

Нарушение банком срока исполнения платежного поручения о перечислении страховых взносов, пеней, штрафа влечет взыскание штрафа в размере 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2% за каждый календарный день просрочки.

Штрафы зачисляются в бюджеты государственных внебюджетных фондов.

Как уже отмечалось, страховые взносы не являются единственным источником финансирования социального обеспечения. Из бюджетов различных уровней выделяются средства на выплату пенсий и пособий государственным служащим, медицинское обслуживание неработающих лиц (детей, пенсионеров), оказание социальной помощи малоимущим лицам.