Налоговые правоотношения. 
Финансовое право

В результате изучения данной главы студент должен:

• • знать философско-правовые положения о налоговых правоотношениях и их месте в системе правоотношений; основания возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений;
• • уметь свободно оперировать юридическими понятиями и категориями системы налогового права; анализировать, толковать и правильно применять нормы налогового права;
• • владеть навыками логического мышления, использования приемов логического построения рассуждений; разрешения правовых проблем и коллизий в сфере налоговых правоотношений; принятия необходимых мер защиты прав и свобод человека и гражданина.

Понятие, признаки и структура налоговых правоотношений

Налоговые отношения могут существовать исключительно в форме правоотношений на основе созданной в процессе правотворчества нормативной модели налогообложения. Без нормативной основы налоговые отношения возникать не могут. Законодатель в НК РФ определил круг отношений, подлежащих регулированию законодательством о налогах и сборах, а именно: «Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения». Группы отношений, указанные в ст. 2 НК РФ, возникают поэтапно, последовательно, а именно так, как они указаны законодателем.

Установление налогов и сборов — это определение в актах законодательства о налогах и сборах элементов налогообложения и сборов, а

введение

налогов — это решение публичного субъекта о взимании на определенной территории налогов и сборов. Отношения по установлению и введению налогов и сборов образуют важную группу общественных отношений, без которой функционирование налоговой системы невозможно, поэтому нормы, содержащиеся в актах законодательства о налогах и сборах, направленные на регулирование этих отношений, относятся к нормам налогового права, а сами отношения входят в предмет регулирования налоговым правом^[1].

В научной литературе высказывалась точка зрения о том, что налоговое право — официальный (государственный) регулятор общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения. Это объясняется тем, что устанавливая юридические предписания, оно придает налогообложению правовую форму, в результате чего возникают особые, урегулированные правом общественные отношения — налоговые правоотношения. А через нормативное воздействие государство придает процессу изъятия части частной собственности легитимный характер, переводя его нод свою юрисдикцию.

Налоговые правоотношения — это вид финансовых правоотношений. Их сущность проявляется в содействии финансовой деятельности государства, направленной на аккумулирование публичных доходов. Однако налоговые правоотношения имеют свои существенные признаки и черты, присущие предмету налогового права:

• • они возникают, изменяются и прекращаются только в связи с деятельностью государства по установлению, введению и взиманию налогов и сборов;
• • имеют имущественный характер;
• • направлены на образование фондов денежных средств;
• • одним из участников этих правоотношений всегда выступает специально уполномоченный на то орган государственной власти и его должностные лица или орган местного самоуправления;
• • волеизъявление в налоговых правоотношениях исходит от государства, т. е. это всегда властные правоотношения;
• • это отношения неравных субъектов.

Налоговые правоотношения — это публичные отношения, урегулированные нормами налогового права, имеющие властный характер и выражающие публичные интересы государства и муниципальных образований по привлечению доходов в соответствующие бюджеты.

Взимание налогов есть необходимое условие функционирования государства. Основное предназначение налоговых платежей — удовлетворение интересов каждого гражданина, общества, государства. Соответственно обязанность платить налоги носит публично-правовой, а не частноправовой характер.

Налоговое правоотношение, как и финансовое правоотношение, имеет свою структуру: объект, субъект и содержание.

Существенными признаками налоговых правоотношений являются не только их формальная определенность, но и наличие особых участников налоговых правоотношений. В теории права принято отождествлять термины «участник» и «субъект» правоотношений^[2]. Круг участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, закреплен в ст. 9 НК РФ. Однако он не охватывает всех реальных субъектов налогового права. Таким образом, можно утверждать, что участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, и субъекты налогового права разные. Тем не менее определение субъекта налогового права имеет не только теоретическое, но и практическое значение. Установление четкого круга лиц, вступающих в эти отношения, позволит урегулировать значительное количество возникающих налогово-деликтологических ситуаций.

Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (согласно ст. 9 НК РФ), являются: налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты, налоговые органы и таможенные органы. То есть законодатель четко разделил группы участников отношений, которые «выступают по отношению друг к другу как управомоченный и правообязанные лица»^[3]. НК РФ закрепляет за участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, права и обязанности. Например, в силу ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право: получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию, формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения. А в силу ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны: встать на учет в налоговых органах; уплачивать законно установленные налоги и др. Налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, сборов и др.

Налоговые правоотношения не только носят публичный характер, но и охраняются государством. Налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов) определяется НК РФ и иными федеральными законами. Согласно п. 2 ст. 22 НК РФ права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых и иных уполномоченных органов. Государственная защита налоговых правоотношений отражает интересы властного субъекта в поддержании установленного порядка в области налогов и сборов. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков (плательщиков сборов) влечет ответственность должностных лиц, предусмотренную федеральными законами.

Важным обстоятельством налоговых правоотношений является то, что через права и обязанности субъектов правоотношения раскрывается его содержание. Налоговые правоотношения, как и любые иные правоотношения, обладают материальным и юридическим содержанием. Материальное содержание — это те фактические общественные отношения, которые урегулированы нормами налогового права. Юридическое содержание правоотношения — это субъективные права и юридические обязанности субъектов правоотношения.

Субъективное право — право обладать определенными полномочиями, например, полномочиями по проведению мероприятий налогового контроля. Юридическая обязанность — предусмотренная нормами налогового права мера должного поведения участника налогового правоотношения. В отличие от субъективного права, отказаться от исполнения юридической обязанности нельзя. Отказ от исполнения юридической обязанности является основанием для юридической ответственности. Например, непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет ответственность (взыскание штрафа) согласно ст. 119 НК РФ.

В силу положений ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность, но уплате налога и сбора. Налоговый орган обязан осуществить контроль за своевременным и полным поступлением от налогоплательщика в бюджетную систему РФ налогов и сборов (п. 1 ст. 30 ПК РФ).

Содержание налогового правоотношения формируется па основе действия юридических норм, волеизъявления его участников, правоприменительной практики. Большинство налоговых правоотношений возникает, изменяется и прекращается в связи с действием налогово-правовых норм. Например, основным условием, порождающим для конкретного лица обязанность по уплате того или иного предусмотренного законом налога, является наличие объекта налогообложения.

Объектом налогового правоотношения является то, по поводу чего возникает данное правоотношение.

НК РФ не даст легального определения объекта налогообложения, а лишь перечисляет возможные их виды и указывает на обязательные для них свойства.

Объект налогообложения — это определенное экономическое обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Иными словами, для признания конкретного экономического обстоятельства объектом налогообложения необходимо выполнение двух условий: 1) наличие хотя бы одной из трех вышеперечисленных характеристик и 2) закрепление в качестве объекта налогообложения в законодательстве о налогах и сборах. Наличие стоимостной характеристики у объекта налогообложения предполагает возможность его оценки: количественной — возможность измерения или подсчета; физической — вещественную форму (определенные вес, объем, глубину, ширину, высоту и другие физические параметры)^[4].

В соответствии с п. 1 ст. 38 НК РФ объектом налогообложения могут являться: операции по реализации товаров (работ, услуг); имущество; прибыль; доход; иное обстоятельство, имеющее стоимостную характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

• [1] Налоговое право России в вопросах и ответах: учеб, пособие / под ред. А. А. Ялбулганова. М.: Юстицинформ, 2007. С. 14.
• [2] См., например: Мелехин А. В. Теория государства и права: учебник. М.: Маркет ДС, 2007. С. 207; Матузов Н. И., Малько А. В. Теория государства и права: учебник. М.: Маркет ДС, 2007. С. 93; Теория государства и права: учебник для юрид, вузов / под ред. А. С. Пиголкина. М.: Городец, 2003. С. 110; и др.
• [3] Крохина Ю. А. Налоговое право: учебник для бакалавров., 2013. С. 197.
• [4] Налоговое право России в вопросах и ответах: учеб, пособие / под ред. А. А. Ялбулганова. М.: Юстицинформ. 2007. С. 72−75.