Приостановление операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей

Приостановление операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей призвано защитить интересы государства, муниципального образования, как получателей налоговых платежей в рамках реализации производства по взысканию недоимки за счет денежных средств, находящихся на счетах в банке и переводов электронных денежных средств. Обеспечительный характер данной меры видится в том, что в случае неуплаты, неполной уплаты налога обязанность по его уплате будет принудительно исполнена путем обращения взыскания на денежные средства, находящиеся на счетах, и переводы электронных денежных средств операции по которым были приостановлены^[1].

Данная мера обеспечения применяется в отношении: 1) налогового агента — организации и плательщика сбора — организации; 2) индивидуальных предпринимателей — налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов; 3) организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихся налогоплательщиками (налоговыми агентами), которые при этом обязаны представлять налоговые декларации в соответствии с НК РФ; 4) нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, — налогоплательщиков, налоговых агентов (п. 11 ст. 76 НК РФ).

Сущность названной обеспечительной меры заключается в приостановлении банком расходных операций по рублевому или валютному банковскому счету налогообязанного лица, а также приостановление переводов электронных денежных средств означает прекращение банком всех операций, влекущих уменьшение остатка электронных денежных средств. Однако такое приостановление расходных операций не абсолютно, поскольку имеет два существенных ограничения.

Первое ограничение заключается в том, что расходные операции прекращаются в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций по счетам в банке, если приостанавливаются операции по рублевому счету. Здесь расходные операции прекращаются в пределах суммы в иностранной валюте, эквивалентной сумме в рублях, указанной в решении о приостановлении операций, если приостанавливаются операции по валютному счету. При этом используется курс ЦБ РФ, установленный на дату начала действия приостановления операций по валютному счету.

Второе ограничение заключается в том, что приостановление операций не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии со ст. 855 ГК РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции, но списанию денежных средств в счет уплаты текущих налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов (п. 1 ст. 76 НК РФ).

Приостановление переводов электронных денежных средств в иностранной валюте налогоплательщика-организации в случае, предусмотренном настоящим пунктом, означает прекращение банком операций, влекущих уменьшение остатка электронных денежных средств, в пределах суммы в иностранной валюте, эквивалентной указанной в решении налогового органа сумме в рублях по курсу ЦБ РФ, установленному на дату начала действия приостановления перевода электронных денежных средств в иностранной валюте указанного налогоплательщика.

Основаниями применения приостановления операций по банковским счетам являются:

• 1) непредставление этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации;
• 2) в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией установленной обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме требования о представлении документов, требования о представлении пояснений и (или) уведомления о вызове в налоговый орган (п. 3 ст. 76 НК РФ);
• 3) обеспечение исполнения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения (подп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ).

Прежде всего, приостановление операций по счетам в банке направлено на создание гарантий исполнения правоприменительного акта налогового органа — решения о взыскании налоговых платежей за счет безналичных денежных средств. Рассмотрим, как осуществляется приостановление операций по банковским счетам в данном случае.

Названная обеспечительная мера реализуется на основании решения о приостановлении операций^[2]. Такое решение принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае неисполнения налогоплательщиком требования об уплате налога, но не ранее вынесения решения о взыскании налога, принятого в соответствии со ст. 46 НК РФ.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств направляется налоговым органом в банк в электронной форме.

Решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации и переводов его электронных денежных средств направляется в банк в электронной форме не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.

Копия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и переводов его электронных денежных средств или решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и переводов его электронных денежных средств передается налогоплательщику-организации под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком-организацией копии соответствующего решения, в срок не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, переводов его электронных денежных средств подлежит безусловному исполнению банком (п. 6 ст. 76 НК РФ). Исполняя полученное решение, банк обязан сообщить в налоговый орган в электронной форме сведения об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, а также об остатках электронных денежных средств, перевод которых приостановлен, в течение трех дней после дня получения решения этого налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке (п. 5 ст. 76 НК РФ).

Если после принятия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке изменились его наименование и (или) реквизиты его банковского счета, операции по которому приостановлены, указанное решение подлежит исполнению банком, невзирая на факт изменения наименования или изменения реквизитов счета.

Основанием отмены решения о приостановлении операций по счетам в банке является факт взыскания недоимки, пени, штрафов за счет безналичных денежных средств. Налоговый орган обязан отменить решение о приостановлении не позднее одного дня, следующего за днем получения документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафа (п. 8 ст. 76 НК РФ). В связи с этим НК РФ устанавливает срок приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке. В частности, оно действует с момента получения банком решения о приостановлении операций и до получения банком решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке.

В случае, если после принятия решения о приостановлении переводов электронных денежных средств налогоплательщика-организации в банке изменились наименование налогоплательщика-организации и (или) реквизиты корпоративного электронного средства платежа налогоплательщика-организации, переводы электронных денежных средств с использованием которого приостановлены по этому решению налогового органа, указанное решение подлежит исполнению банком также в отношении налогоплательщика-организации, изменившей свое наименование, и переводов электронных денежных средств с использованием корпоративного электронного средства платежа, имеющего измененные реквизиты (п. 7 ст. 76 НК РФ).

Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке не должно препятствовать осуществлению им его финансово-хозяйственной деятельности (расчеты с контрагентами по заключенным договорам, осуществление текущих платежей в бюджетную систему и т. п.). Приостановление призвано обеспечить возможность взыскания лишь суммы налоговой задолженности перед бюджетной системой. Гарантия имущественных интересов налогоплательщика закреплена в п. 9 ст. 76 НК: приостановление распространяется лишь на денежную сумму, необходимую и достаточную для погашения взыскиваемых недоимки, пеней и штрафов. В частности, если общая сумма денежных средств, находящихся на счетах, операции по которым приостановлены, превышает взыскиваемую, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления операций по этим счетам в банке с указанием счетов, на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании недоимки, пеней, штрафов. Налоговый орган обязан в двухдневный срок со дня получения указанного заявления налогоплательщика отменить приостановление операций по счетам в части превышения взыскиваемой суммы.

Если налогоплательщиком к заявлению не приложены документы, подтверждающие наличие соответствующих средств на его счетах, то налоговый орган вправе направить в банк запрос об остатках денежных средств на этих счетах. При получении от банка информации о наличии денежных средств на счетах в размере, достаточном для исполнения решения о взыскании, налоговый орган обязан в течение двух дней отменить приостановление операций по счетам в части превышения взыскиваемой суммы.

В случае нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам или срока направления в банк решения об отмене приостановления операций по счетам на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока.

При неправомерном вынесении налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам на сумму денежных средств, в отношении которой действовало указанное решение, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день приостановления. Здесь проценты начисляются со дня получения банком решения о приостановлении операций по счетам до дня получения банком решения об отмене приостановления операций. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ.

Банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком-организацией в результате приостановления его операций в банке и переводов его электронных денежных средств, но решению налогового органа.

ПК РФ устанавливает гарантию реализации названной обеспечительной меры, поскольку при наличии решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации и переводов его электронных денежных средств в банке, а также по счетам лиц, указанных в п. 11 ст. 76 НК РФ, банки нс вправе открывать этой организации и этим лицам счета и предоставлять этой организации право использовать новые корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств (п. 12 ст. 76 ПК РФ).

• [1] Кучеров И. И. Налоговое право России: курс лекций. М.: ЮрИнфоР, 2001. С. 413.
• [2] Форма решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента в банке утверждена приказом ФНС России от 03.10.2012 № ММВ-7−8/662@ «Об утверждении форм документа о выявлении недоимки, требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и мер взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации» .